Tema 4. Contabilitatea operaţiunilor de creditare

1. Creditele bancare şi tipurile lor

2. Documentarea şi contabilitatea operaţiunilor de acordare a creditelor

3. Calcularea dobânzii pentru creditele acordate şi evidenţa perceperii ei

4. Documentarea şi contabilitatea operaţiunilor de rambursare a creditelor

5. Evidenţa operaţiunilor de formare şi utilizare a reducerilor pentru pierderi la credite

1. Creditele bancare şi tipurile lor

BC acordă clienților săi diverse tipuri de credite bancare care pot fi clasificate în baza mai

multor criterii:

I. În funcție de perioada de acordare:

a.credite la vedere – pînă la 5 zile

b. credite la termen-scurt, mediu, lung

II. În funcție de beneficiarul creditului: credite acordate populației, agenților

economici, statului, interbancare

III. În funcție de destinația creditului-credite productive (pentru activitatea curentă și

investiții), consumative (pentru sănătate, învățămînt, etc)

IV. După tipul de garantare: ipotecă, gaj, etc

V. După modul de acordare și rambursare: în numerar, prin transfer

VI. După nivelul de risc: standarde, substandarde, supravegheate, dubioase, compromise

În cadrul BC, activitatea de acordare a creditelor, de modificare a condițiilor contractelor

creditare, examinarea, analiza calității portofoliului de credit, controlul în procesul de creditare,

de gestionare a creditelor neperformante și de rambursare a creditelor la scadență se efectuează:

a. În cadrul filialelor de către secțiile de credit

b. În cadrul băncii centrale de către direcția principală pentru credite, direcția credite

problematice, secția estimarea și comercializarea gajului.

Procedura de acordare a creditelor bancare agenților economici include următoarele etape:

a. Etapa premergătoare creditului- solicitarea creditului, prezentarea pachetului de

documente, evaluarea performanțelor financiare

b. Aprobarea și acordarea creditului – negocierea condițiilor, aprobarea hotărîrii privind

acordarea creditului, acordarea creditului

c. Rambursarea și monitoringul creditului – rambursarea creditului și a dobînzii, controlul

și supravegherea creditului, aprobarea contractului de credit și de asigurare, controlul

asigurării creditului, controlul utilizării creditului după destinație, lucrul cu creditele

problematice

2. Documentarea, contabilitatea operațiunilor de acordare a creditelor

Creditele bancare se ţin la evidență pe grupe de conturi în dependență de sfera de creditare (1230

”Credite acordate agriculturii”-1530 ”Leasingul financiar”), iar în cadrul gupelor respective, pe

conturi sintetice după termenul de creditare:

Ex. 1231 ”Credite pe termen scurt acordate agriculturii”

1232 ”Credite pe termen mediu acordate agriculturii”

1233 ”Credite pe termen lung acordate agriculturii”

Aceste conturi sunt conturi de activ: în Dt- suma creditelor acordate, în Ct-suma creditelor

rambursate, soldul este debitor și reprezintă suma neachitată a creditului

La solicitarea creditului clienții prezintă un pachet de documente, care include ……

Conform politicii de contabilitate a băncii pentru operațiunile de creditare, banca incasează

comisioane, care reprezintă veniturile băncii. După analiza pachetului de documente privind

situația economico-financiară a clientului, între banca și client se încheie un contract de credit pe

un formular tipizat de fiecare bancă în parte.

Odată cu acordarea creditului, clientului i se deschide un con de credit (1230-1530), un cont

corespunzător de dobîndă din grupa de conturi 1700 ”Dobînda calculată și alte venituri ce

urmează să fie primită”(1716 ”Dobînda calculată la creditele acordate agriculturii”-1746

”Dobînda calculată la leasingul financiar”), un cont de venituri aferent dobînzilor (4230

”Venituri din dobînzi la creditele acordate agriculturii”-4530 ”Venituri din dobînzi privind

leasingul financiar”)

Totodată se încheie un contract de asigurare a creditului (gaj, amanet, garanții).

Contractele de credit și de gaj se iau la evidență la conturile de memorandum, astfel:

Intrare 7101 ”Obligațiuni sub formă de acorduri la credite”- la suma contractului de gaj,

concomitent

Intrare 7102 ”Obligațiuni sub formă de acorduri de gaj”- la suma contractului de gaj /

Intrare 7103 ”Amanetul primit”- la suma contractului de amanet/

Intrare 7121 ”Garanții, cauțiuni, cesiuni primite”- la suma garanțiilor

Creditele bancare pot fi acordate:

a. În numerar: persoanelor fizice in scop de consum, gospodăriilor țărănești, plata salariilor

Dt 1230-1530

Ct 1001

Intrare 7101

Intrare 7102/7103/7121

b. Prin transfer, la contul curent al clientului:

Dt 1230-1530

Ct 2220/2250

Intrare 7101

Intrare 7102/7103/7121

Conform politicii de contabilitate pentru efectuarea operațiunilor de creditare banca încasează

următoarele comisioane:

a. Pentru analiza pachetului de documente

b. Pentru administrarea și monitorizarea creditului

c. Pentru acordarea creditului

La calcularea comisioanelor se debitează contul 1753 „Comisioanele calculate neaferente

dobânzilor” în contrapartidă cu creditul conturilor: 1236; 1246; 1268; 1296; 1326; 1343; 1358;

1366; 1378; 1386; 1398; 1416; 1426; 1436; 1446; 1456; 1466; 1476; 1498; 1517, adica:

Dt 1753 Ct 1236,1246,.......

La încasarea comisioanelor se întocmesc următoarele formule contabile:

Trecerea la scăderi a sumei comisionului din contul curent al debitorului deservit de

bancă:

Dt 2224/2251 „Conturi curente ale persoanelor juridice”

Dt 2225 /2252 „Conturi curente ale persoanelor fizice”

Ct 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor”;

Înscrierea sumei comisionului în contul „Nostro” al băncii

Dt 1031 „Cont „Nostro” în BNM” / 1032 „Conturi „Nostro” în bănci”

Ct 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor”;

Încasarea numerarului în contul achitării comisionului:

Dt 1001 „Numerar în casierie”

Ct 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor”.

Veniturile aferente comisioanelor calculate se ţin la evidenţă în conturile: 4235

“Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele acordate agriculturii”; 4245 “Comisioane de

la prestarea serviciilor la creditele acordate industriei alimentare”,....., 4516 “Comisioane de alte

credite acordate persoanelor fizice”; 4517 “Comisioane de la prestarea serviciilor cu utilizarea

cardului de credit”.

Comisioanele se amortizează în părţi egale lunar şi se trec la venituri, operaţiune care se

contabilizează prin debitarea conturilor din şirul: 1236; 1246; 1268; 1296; 1326; 1343; 1358;

1366; 1378; 1386; 1398; 1416; 1426; 1436; 1446; 1456; 1466; 1476; 1498; 1517 în

contrapartidă cu creditul conturilor din şirul: 4235 , 4245, 4265, 4295, 4325, 4335, 4342, 4357,

4365, 4377, 4385, 4397, 4415, 4425, 4435, 4445, 4455, 4465, 4475, 4498, 4499, 4516, 4517,

4535, sau cu alte cuvinte: Dt 1236, 1246,.......

Ct 4235, 4245,.......

3. Calcularea dobînzii pentru creditele acordate și evidența perceperii ei

Conform cerințelor SNC dobînda calculată și încasată de bancă, se reflectă la veniturile băncii în

momentul calculării acesteia.

Rata dobînzii aferentă creditelor se stabilește în dependență de termenul și suma creditului, de

tipul de asigurare și alți factori

Dobînda = (Sc*Rd*n)/(N*100)

Unde: Sc – suma creditului

Rd- rata anuală a dobînzii

n- nr de zile pe lună

N- nr de zile pe an

În practica bancară sunt utilizate următoarele metode de calculare a zilelor pentru calcularea

dobînzii aferente creditelor:

1. Metoda germană- 30 zile pe lună și 360 zile pe an

2. Metoda engleză- nr. efectiv de zile pe lună și nr. efectiv de zile pe an

3. Metoda franceză- 30 zile pe lună și nr. efectiv de zile pe an

În Moldova se utilizează metoda engleza

Băncile comerciale din republică calculează dobînda pentru creditele acordate cu reflectarea în

contabilitate la data de 21 a fiecărei luni.

Evidența dobînzilor calculate se ține la grupa de conturi 1700 ”Dobînda calculată și alte venituri

c urmează a fi primite”, în corespondență cu conturile de venituri din dobînzi din grupele de

conturi 4230 ”Venituri din dobînzi la creditele acordate agriculturii”- 4530 ”Venituri din dobînzi

privind leasingul financiar”:

a. Calcularea dobînzii:

Dt 1700 Ct 4230-4530

b. Achitarea dobînzii poate fi efectuată de către clienți:

-prin transfer din contul curent în baza ordinului de plată:

Dt 2220/2250 Ct 1700

-in numerar in baza ordinului de incasare a numerarului:

Dt 1001 Ct 1700

-in prealabil din contul curent sau in numerar:

Dt 1001, 2220, 2250

Ct 2761 ”Dobînda necîștigată primită”,

Pe măsura calculării dobînzii pe luna curentă suma dată se acoperă din contul 2761,

astfel:

Dt 2761 Ct 1700

În cazul în care clientul nu a achitat dobînda pentru credit timp de 60 zile, banca trece creditul

acordat în categoria creditelor în stare de neacumulare, iar dobînda calculată și neachitată se

stornează și se ia la evidență la un credit memorandum, astfel:

Dt 4230- 4530

Ct 1700

Inrare 7202 ”Dobînzi și comisioane calculate la credite trecute la scăderi”

Pentru perioada de neachitare a dobînzi banca calculează și incasează penalități care se reflectă la

veniturile băncii:

Dt unul din conturile din grupa 1700

Ct 4950 ”Amenzi, penalități și alte sancțiuni”

4. Documentarea și contabilitatea operațiunilor de rambursare a creditelor

Pe perioada de acordare a creditelor banca urmareste și verifică condițiile de utilizare a creditelor

și posibilitatea de rambursare a lor.

Monitorizarea creditelor se efectueaza de catre banca privind respectarea destinației credutului,

achitărilor a creditelor și dobînzilor la timp, corectitudinea reflectării acestor operațiuni în

contabilitate.

Creditele bancare pot fi rambursate conform graficului și contractului de credit pînă la expirarea

termenului, lunar, trimestrial și/sau la scadenta.

Achitarea (rambursarea creditului) poate fi efectuata de catre client prin mai multe modalități,

care in contabilitate se reflecta astfel:

a. Prin transfer din contul curent in baza ordinului de plata :

Dt 2220, 2250

Ct 1230-1530

b. În numerar in baza ordinului de incasare a numerarului:

Dt 1001 Ct 1230-1530

Odată cu achitarea completă a creditului dispare si obligațiunea clientului față de bancă:

Ieșire 7101, concomitent cu

Iesire 7102/7103/7121

Dacă clientul nu poate achita creditul, banca recurge prin intermediul instanței de judecata la

însușiirea garanției depuse de către client. În contabilitate aceasta operațiune se va reflecta astfel:

Dt 1809 ”Imobilizări corporale deținute pentru vinzare”/1811 ”Active transmise in

posesiune/achizitionate pentru vinzare” – la suma gajului evaluat la valoarea cea mai mică de

piață

Ct 1230-1530- la suma creditului

Ct 1700 – la suma dobînzii

5. Evidența operațiunilor de formare șu utilizare a reducerilor pentru pierderi la credite

Toate băncile comerciale constituie provizioane pentru pierderi posibile din credite

nerambursabile. Lunar băncile comerciale își clasifică portofoliul de credite în dependență de

gradul de risc după următoarele categorii:

a. Credite standarte- suma provizionului constituie 2% din suma creditului

b. Credite supravegheate-suma provizionului constituie 5 % din suma creditului

c. Credite substandarte- suma provizionului constituie 30 % din suma creditului

d. Credite dubioase- suma provizionului constituie 60 % din suma creditului

e. Credite compromise- suma provizionului constituie 100 % din suma creditului

Din contul provizioanelor se achită doar creditele compromise

Creditele acordate se clasifica in momentul acordării lor. Apoi, băncile, la sfîrșitul

fiecărei luni, trimestru, etc, în dependență de prevederile politicii de contabilitate pentru

anul de gestiune efectuează o testare la deprecierea creditelor.

Crearea provizionului pentru deprecierea creditelor se reflectă la cheltuielile băncii prin

inregistrarea:

Dt contul corespunzator 5860 ”Cheltuieli pentru deprecierea creditelor si platilor aferente lor”

Ct unul din contra-conturile1237/1247/…….in dependenta de sfera de acordare a creditului

La rambursarea completă a creditului se diminuează suma provizionului creat:

Dt 1237/1247/…… Ct 5860

Stingerea creditelor compromise din contul provizioanelor formate se efectuează in baza deciziei

comitetului de credit a băncii, în contabilitate, se va întocmi urmatoarea formulă contabilă:

Dt 1237/1247/…..

Ct 1230-1530

Concomitent această sumă se ia la evidență la contul memorandum 7201 ”Credite trecute la

scăderi”

Exemplu: banca a oferit unei persoane fizice un credit de consum pe termen scurt în sumă

de 80 000 lei. Suma creditului acordat se înscrie în contul curent al debitorului – 22254498959.

Comisionul pentru prestarea serviciului de creditare se stabileşte în mărime de 1% de la suma

creditului acordat. Suma comisionului calculat la data acordării creditului constituie 800 lei

(80 000 x 0,01). Rata anuală a dobânzii – 20%. Să admitem că defalcările la formarea

provizionului pentru deprecierea creditului constituie 2% de la valoarea creditului diminuată cu

suma comisionului calculat (1584,00 lei). Debitorul a achitat comisionul şi dobânda aferentă,

transferând sumele respective din contul curent al acestuia. La data scadenţei suma creditului a

fost achitată integral de debitor.

1. Se înscrie suma creditului de consum acordat pe termen scurt în contul curent al debitorului:

Dt 1291 „Credite de consum pe termen scurt” 80 000 lei

Ct 22254498959 „Conturi curente ale persoanelor fizice” 80 000 lei;

2. Se ia la evidenţă obligaţiunea cu privire la acordul de credit:

Intrare 7101 „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” 80 000 lei

3. Se calculează comisionul pentru prestarea serviciilor de creditare:

Dt 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor” 800,00 lei

Ct 1296 „Contra-cont pentru ajustarea valorii creditelor de consum la

cost amortizat” 800,00 lei;

4. Se amortizează comisionul calculat:

Dt 1296 „Contra-cont pentru ajustarea valorii creditelor de consum la

cost amortizat” 800,00 lei

Ct 4295 „Comisioane de la prestarea serviciilor la creditele de consum” 800,00 lei;

5. Se efectuează defalcări în contul provizionului pentru deprecierea creditului:

Dt 5864 „Cheltuieli pentru deprecierea creditelor de consum şi plăţilor

aferente lor” 1584,00 lei

Ct 1297 „Contra-cont pentru deprecierea creditelor de consum şi plăţilor

aferente lor” 1584,00 lei;

6. Se calculează suma dobânzii lunare – 1333,33 lei (80000 x 0,2 x 30 / 360):

Dt 1722 „Dobânda calculată la creditele de consum” 1333,33 lei

Ct 4291 „Venituri din dobânzi la credite de consum pe termen scurt” 1333,33 lei;

7. Se încasează comisionul lunar pentru prestarea serviciului de creditare:

Dt 22254498959 „Conturi curente ale persoanelor fizice” 800 lei

Ct 1753 „Comisioanele calculate neaferente dobânzilor” 800 lei;

8. Se încasează dobânda lunară aferentă creditului acordat:

Dt 22254498959 „Conturi curente ale persoanelor fizice” 1333,33 lei

Ct 1722 „Dobânda calculată la creditele de consum” 1333,33 lei;

9. Se achită creditul acordat:

Dt 22254498959 „Conturi curente ale persoanelor fizice” 80 000 lei

Ct 1291 „Credite de consum pe termen scurt” 80 000 lei;

10. Se ia de la evidenţă obligaţiunea cu privire la acordul de credit:

Ieşire 7101 „Obligaţiuni sub formă de acorduri la credite” 80 000 lei.