contabilitate suport curs 1

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

1

1. DEFINIREA CONTABILITII

Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregistrare, msurare, sintetizare, interpretare i comunicare a datelor economice si financiare care sugereaz prin imagini codificate

cu ajutorul unui limbaj specific averea i activitile unei ntreprinderi. nregistrarea i msurarea n contabilitate sunt primele etape parcurse n procesul de inere a

contabilitii. nregistrarea presupune consemnarea elementelor de avere i a operaiilor ce definesc activitile ntreprinderii ntr-un sistem de documente, ntr-o form iniial (de simpl constatare) sau ntr-o form evoluat (printr-o codificare cerut de limbajul contabil). Msurarea este operaia de cuantificare a valorilor contabile, sub form monetar sau prin utilizarea altor

uniti de msur. Sintetizarea este operaia de agregare i de grupare a datelor contabile rezultate n urma

nregistrrii i msurrii. Ea se desfoar zilnic sau la intervale scurte de timp, dar i lunar (prin ntocmirea balanelor de verificare) sau trimestrial, semestrial i mai ales anual (prin ntocmirea situaiilor financiare).

Interpretarea este operaia prin care se d semnificaie datelor contabile sintetizate mai ales sub form de situaii financiare. Astfel spus, prin interpretare, practicianul contabil va trebui s precizeze dac ntreprinderea dispune de suficiente lichiditi pentru a face fa plilor scadente, dac activitile acesteia sunt profitabile sau nu, s stabileasc riscurile cu care ea se confrunt, s

precizeze modul de finanare a investiiilor i activitilor principale, s analizeze condiiile salariale i sociale oferite personalului, s estimeze mrimea remuneraiei proprietarilor. Operaia de

interpretare s-ar dovedi insuficient dac ea nu ar fi nsoit de luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaii privind creterea averii i a performanelor ntreprinderii, politica de investire i de finanare a acesteia.

Pentru susinerea interpretrii cu procesul de fundamentare i de luare a deciziilor trebuie ca datele contabile s ajung la utilizatori. Operaia de punere la dispoziia utilizatorilor a datelor necesare lurii deciziilor poart numele de comunicare. Comunicarea poate mbrca forma

raportrii n AGA, publicrii situaiilor financiare n Monitorul Oficial, punerii la dispoziia publicului s unor brouri numite rapoarte financiare.

Datele generate prin inerea contabilitii nu constituie un scop n sine. Dimpotriv, aceste date sunt obinute pentru a rspunde necesitilor decizionale ale unei game largi de utilizatori.

Utilizatorii datelor contabile se clasific n utilizatori externi i utilizatori interni. Pentru a rspunde cerinelor utilizatorilor externi, ntreprinderea organizeaz o contabilitate

financiar, iar pentru a da rspuns solicitrilor interne ea ine o contabilitate de gestiune (pentru


2

conducere). Contabilitatea financiar este un sistem de nregistrare, msurare, sintetizare, verificare, interpretare i comunicare a datelor referitoare la averea i tranzaciile desfurate de o ntreprinderea. Ea rspunde, cu predilecie, nevoilor de informare a utilizatorilor externi. Echipa managerial a unei ntreprinderi nu ar putea s conduc numai pe baza datelor puse

la dispoziie prin contabilitatea financiar. Limitele contabilitii financiare sunt constituite, mai nti, de faptul c ea se bazeaz pe un cadru juridic, care face ca raionamentele economice s fie mai puin prezente. Pe de alt parte, o serie ntreag de probleme i rezolvri nu pot face obiectul contabilitii financiare. Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin:

determinarea costurilor pe produse, servicii, activiti

determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor previzionale

furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord

furnizarea informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor structuri ale ntreprinderii

2. CEREREA I OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL

2.1. Cererea de informaie contabil Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite i publicate de ntreprinderi se mpart n

utilizatori externi i utilizatori interni.

A.Utilizatorii externi sunt: 1. Finanatorii ntreprinderii:

a) investitorii poteniali i actuali b) creditorii c) furnizorii d) statul (prin acordarea de subvenii) e) locatorul 2. Clienii

3. Partenerii sociali 4. Statul (prin autoritatea fiscal) 5. Ali utilizatori (colectivitile locale, concurena)


3

1) Finanatorii ntreprinderii:

a) Investitorii actuali i poteniali. Acetia sunt interesai de informaii precum: - capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;

- dividendele distribuite de ntreprindere; - riscul asociat investiiei;

- modul de remunerare al managerilor; - rezultatul net pe aciune;

- cotaiile aciunii pe diferite piee de capital.

b) Creditorii Acetia sunt reprezentai de creditorii bursieri i de creditorii bancari.

Creditorii bursieri sunt obligatarii. Acetia sunt interesai s cunoasc informaii precum: - randamentul i riscul asociat unei obligaiuni; - cotaiile obligaiunilor; - gradul de ndatorare al ntreprinderii; - lichiditatea ntreprinderii.

Creditorii bancari sunt interesai de obicei s cunoasc informaii despre: - capacitatea de rambursare a mprumuturilor; - lichiditatea ntreprinderii; - rentabilitatea ntreprinderii; - modul de finanare al imobilizrilor;

- structura financiar a ntreprinderii; - garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea.

c) Furnizorii Acetia sunt interesai s cunoasc n ce msur societatea debitoare va fi capabil s i ndeplineasc obligaiile contractuale. Furnizorii finaneaz ntreprinderea prin creditul acordat pe perioada cuprins ntre momentul achiziiei de bunuri, primirii de lucrri i servicii i momentul achitrii acestora (creditul comercial).


4

Exemplu

Suntei managerul firmei de turism BULVERSAREA S.A., interesat de semnarea unui contract cu un furnizor de microbuze. Oferta de produse i politica de pre corespunde exigenelor d-voastr. Ai aflat c, de curnd, furnizorul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar. n plus, chiar d-voastr suntei posesorul unui autovehicol produs de acest furnizor. Cu un an n urm

ai fost implicat ntr-un accident rutier. Durata de creditare acordat de furnizor este de 60 de zile. Apreciai aceast durat cam scurt i totui o acceptai datorit preului foarte tentant i primirii de

servicii postvnzare (perioada de garanie este de 2 ani). Furnizorul este rentabil de la data nfiinrii lui i nu a avut n trecut probleme cu trezoreria. La data negocierii furnizorul se afl n conflict cu sindicatul salariailor i are o rat de ndatorare pe termen lung aflat la limita de saturaie. n plus, cu un an n urm a pierdut unul din clienii tradiionali. Avei suficiente informaii pentru a semna contractul cu acest furnizor? Ce efecte ar putea s aib semnarea contractului?

Este prudent din partea d-voastr ca, nainte de semnarea contractului, s inei seama de

urmtoarele aspecte:

- s-ar putea ca durata de creditare s fie mai scurt dect durata medie de creditare acordat altor clieni (dac o vei accepta va trebui s facei fa unei presiuni asupra trezoreriei); - dei ntreprinderea a fost rentabil ea poate avea probleme de trezorerie n viitor datorit

ndatorrii ridicate pe termen lung; - perioada de garanie este scurt ceea ce ar trebui s v duc cu gndul la posibile defecte de

fabricaie sau la deprecieri rapide ale componentelor; - ar fi foarte util s aflai cauza pierderii clientului tradiional; - conflictul social din ntreprindere poate s anune probleme de trezorerie sau probleme legate de eficiena gestiunii resurselor ntreprinderii;

Exemplu

Suntei managerul ntreprinderii Alfa, care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de confecii. V aflai n momentul renegocierii contractului cu un client. Din analiza situaiilor financiare, suntei n posesia urmtoarelor informaii:

- clientul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar; - anual este raportat un profit modest; - ndatorarea pe termen scurt este excesiv;

- o parte semnificativ din datoriile fa de furnizori nu a fost achitat n cursul exerciiului anterior; - clientul se afl n litigiu cu doi furnizori importani;


5

- n ultimul exerciiu financiar clientul a procedat la vnzarea masiv de mijloace fixe. Vei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest client?

Este prudent din partea dumneavoastr s inei seama de urmtoarele aspecte: - dei clientul obine profit, este evident c are serioase dificulti financiare;

- trebuie s v asigurai c acesta va obine suficiente lichiditi bneti n viitor, pentru a face fa ndatoririi excesive;

- litigiile i vnzrile masive de active pot anuna un risc de ncetare a activitii

d) Statul Acesta poate finana ntreprinderea prin acordarea de subvenii pentru investiii sau de

subvenii de exploatare. Necesarul acestor subvenii este stabilit prin analize n cadrul crora informaia contabil ocup un loc privilegiat.

e) Locatorul (n cadrul unui contract de locaie)

2. Clienii Acetia sunt interesai s obin informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii ca o

garanie a continurii contractelor ncheiate. Interesul lor vizeaz de asemenea politica de preuri i

de servicii (ntreinere i reparaii, de exemplu) etc.

3. Partenerii sociali Acetia sunt reprezentai de salariai i de sindicate. Salariaii sunt interesai s cunoasc

informaii privind: - mrimea i modul de utilizare a profitului;

- informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti); - continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;

- investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a salariailor. Sindicatele solicit informaii privind:

- politica salarial;

- condiiile de munc; - modul de remunerare al managerilor.


6

4. Statul Acesta, prin administraia fiscal solicit informaii necesare stabilirii bazelor de calcul al

impozitelor i taxelor. Puterea public este reprezentat, de asemenea, de contabilii naionali, responsabili de sintezele macroeconomice i previziunile la nivel naional, i statisticieni, responsabili de satisfacerea nevoilor de informare detaliat, dar de interes general.

5. Ali utilizatori Acetia sunt reprezentai de: - colectivitile locale;

- micrile ecologiste;

- organizaiile de protecie a consumatorilor; - concurena;

- tribunalele

B. Utilizatorii interni: Acetia sunt reprezentai de manageri. Ei apeleaz la informaiile contabile care reflect

politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Spre deosebire de utilizatorii externi, managerii au acces i la informaiile din sfera contabilitii de gestiune (acestea nu sunt fcute publice).

Exist informaii contabile de interes comun dar i informaii care intereseaz doar o

anumit categorie de utilizatori. Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) recunoate c nu toate cerinele

de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare. El consider c investitorii sunt cei mai exigeni utilizatori. Prin urmare, satisfacerea necesitilor lor informaionale va nsemna i satisfacerea majoritii necesitilor celorlalte categorii de utilizatori.

Dac am analiza piaa de informaie contabil romneasc am putea constata cu uurin c

puterea public (prin autoritatea fiscal) a fost i continu s fie (din pcate) utilizatorul privilegiat de informaie contabil. Aa se explic lipsa de transparen i ariditatea situaiilor financiare ntocmite de ntreprinderile romneti. Managerii, dei au o poziie privilegiat (spuneam c au acces la orice informaie contabil), nu se folosesc ntotdeauna de aceasta pentru realizarea unei gestiuni eficiente a ntreprinderii. Investitorii i salariaii se afl undeva la coada listei.


7

2.2. OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL Oferta de informaie contabil, n cazul ntreprinderilor care aplic Standardele

Internaionale de Contabilitate, const n setul de situaii financiare pe care acestea sunt obligate s le ntocmeasc i s le fac publice:

Oferta de informaie contabil Situaia financiar Coninut

Bilanul contabil Descrie poziia financiar a ntreprinderii prin intermediul

elementelor de active, datorii i capitaluri proprii;

Contul de profit i pierdere Descrie performana financiar a ntreprinderii prin

intermediul elementelor de venituri i cheltuieli

Tabloul fluxurilor de trezorerie Descrie variaia trezoreriei de la un an la altul prin fluxurile de ncasri i pli aferente diferitelor categorii de activiti

Situaia variaiilor capitalurilor proprii Descrie variaiile n averea proprietarilor ntreprinderii

Politici contabile i note explicative Deoarece informarea coninut n celelalte situaii financiare furnizeaz o imagine incomplet a poziiei

financiare, a performanelor i a micrilor de trezorerie ale

ntreprinderii, informarea necesar pentru a completa imaginile de sintez referitoare la entitatea descris va fi

prezentat n note. Informaia din note poate fi contabil dar i extracontabil. Ea poate s fie furnizat i n limbajul curent, nu doar cifric. n note se descriu politicile contabile, prelucrrile (tratamentele) utilizate pentru msurarea i contabilizarea elementelor prezentate n situaiile financiare, explicaiile referitoare la incertitudini

i eventualiti, etc.


8

3. BILANUL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Bilanul contabil este acea imagine care prezint n expresie bneasc, la un moment dat, relaia de echilibru ntre bunurile economice i sursele lor de finanare, proprii sau strine. Cum un bun economic nu poate avea o valoare diferit de cea a sursei care a dus la dobndirea lui, ecuaia de echilibru este:

ACTIV = PASIV a)Abordarea juridic a bilanului

Bilan juridic ACTIV PASIV

Ceea ce posed: I.Bunuri (drepturi de proprietate) II.Creane (drepturi asupra terilor)

Ceea ce datorez: I.Capitaluri proprii (obligaii fa de proprietari) II.Datorii (obligaii fa de teri)

b)Abordarea economic a bilanului Bilan economic

ACTIV PASIV I.Active de investiie II.Active de exploatare

I.Capitaluri proprii II.Datorii: 1.Datorii financiare: -pentru finanarea activelor de investiie -pentru finanarea activelor de exploatare 2.Datorii de exploatare

Activitile de investiii sunt legate, n general, de achiziia i producia proprie de bunuri economice durabile (cldiri, utilaje, instalaii) denumite active imobilizate.

Ciclul de exploatare cuprinde, n general, activiti legate de natura afacerii dezvoltate de ntreprindere:

- comer (achiziie, vnzare); - producie (achiziie, consumul factorilor de producie, obinerea i vnzarea produciei); - executri de lucrri, prestri de servicii.

Structurile de activ i pasiv nu sunt dispuse n bilanul contabil n mod arbitrar, ci innd seama de criterii bine definite. Activele sunt clasificate n funcie de natura economic a acestora

n active de investiii sau fixe i active de exploatare sau circulante; pasivele sunt clasificate n funcie de natura juridic sau de provenien n capitaluri proprii i datorii.

Activele de investiie sunt active durabile ce particip la numeroase circuite economice. Ca urmare a utilizrii lor, ele i pierd din valoare din cauza fenomenului de uzur.

Activele de exploatare particip, de regul, la un singur circuit economic.


9

Capitalurile proprii sunt acele surse de finanare asigurate prin aportul proprietarilor la

nfiinarea societii comerciale sau generate intern, n urma activitilor desfurate de aceasta. Datoriile sunt acele surse de finanare asigurate de tere persoane n raport cu societatea

comercial.

Modelele consacrate ale bilanului contabil pe plan internaional sunt dou:

-un model sub form de tablou (schema orizontal), care are la baz ecuaia ACTIV=PASIV

ACTIV PASIV Capitaluri proprii

Datorii Total activ Total pasiv

-un model sub forma unei liste verticale (schema vertical), care are la baz ecuaia ACTIVE-DATORII=CAPITALURI PROPRII

ACTIV -DATORII =CAPITALURI PROPRII

n prezent, n ara noastr modelul bilanului este unul n list. Marile posturi bilaniere sunt:

A.Active imobilizate B.Active circulante C.Cheltuieli n avans D.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E.Active circulante, respectiv datorii curente nete F.Total active minus datorii curente G.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I.Venituri n avans J.Capital i rezerve

Dup cum putei observa, n bilan sunt dispuse mai nti activele (posturile rubricilor A, B i C) apoi datoriile (posturile rubricilor D,G,H,I) iar pe ultim poziie se gsesc capitalurile proprii. Cum s-ar putea explica preferina pentru un asemenea format de bilan? S nu uitm c managerii (cei care stabilesc politicile contabile la nivelul ntreprinderii d-voastr) au fost mandatai de proprietari (acionari) s le gestioneze afacerea. Ei, managerii, trebuie s furnizeze periodic , informaii privind averea proprietarilor.


10

Dac ntreprinderea d-voastr s-ar lichida, activele ar trebui s fie vndute, deci transformate

n bani. Cu aceti bani ar trebui achitate toate datoriile ntreprinderii iar restul se va distribui proprietarilor. Deci, averea proprietarilor este reprezentat de capitalurile proprii. Acest model de bilan, de sorginte anglo-saxon, are la baz ecuaia ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII i explic averea proprietarilor. Elementele bilanului sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

Un activ este o resurs controlat de ntreprindere:

-care provine din evenimente trecute;

-purttoare de avantaje economice viitoare ce trebuie s fie benefice acesteia. Obs.:

-resursele sunt controlate, nu deinute de ntreprindere; nu nseamn neaprat c o resurs este deinut, aceasta este utilizat, ntreprinderea i asum riscurile utilizrii i beneficiaz n urma utilizrii ca atare. Nu relaia de proprietate este dominant, ci relaia de utilizare. -avantajul economic legat de un activ corespunde potenialului prin care acest activ contribuie, direct sau indirect, la un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi benefice ntreprinderii.

O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii: -care provine din evenimente trecute; -i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii (decontrii) sale, o ieire de resurse (active) generatoare de avantaje economice. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor. Obs.: ntr-o eventual lichidare, prioritar este creditorul.

contabilitate suport curs 1

Documents