BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

1

1. DEFINIREA CONTABILITII

Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregistrare, msurare, sintetizare, interpretare i comunicare a datelor economice si financiare care sugereaz prin imagini codificate

cu ajutorul unui limbaj specific averea i activitile unei ntreprinderi. nregistrarea i msurarea n contabilitate sunt primele etape parcurse n procesul de inere a

contabilitii. nregistrarea presupune consemnarea elementelor de avere i a operaiilor ce definesc activitile ntreprinderii ntr-un sistem de documente, ntr-o form iniial (de simpl constatare) sau ntr-o form evoluat (printr-o codificare cerut de limbajul contabil). Msurarea este operaia de cuantificare a valorilor contabile, sub form monetar sau prin utilizarea altor

uniti de msur. Sintetizarea este operaia de agregare i de grupare a datelor contabile rezultate n urma

nregistrrii i msurrii. Ea se desfoar zilnic sau la intervale scurte de timp, dar i lunar (prin ntocmirea balanelor de verificare) sau trimestrial, semestrial i mai ales anual (prin ntocmirea situaiilor financiare).

Interpretarea este operaia prin care se d semnificaie datelor contabile sintetizate mai ales sub form de situaii financiare. Astfel spus, prin interpretare, practicianul contabil va trebui s precizeze dac ntreprinderea dispune de suficiente lichiditi pentru a face fa plilor scadente, dac activitile acesteia sunt profitabile sau nu, s stabileasc riscurile cu care ea se confrunt, s

precizeze modul de finanare a investiiilor i activitilor principale, s analizeze condiiile salariale i sociale oferite personalului, s estimeze mrimea remuneraiei proprietarilor. Operaia de

interpretare s-ar dovedi insuficient dac ea nu ar fi nsoit de luarea deciziilor de ctre utilizatorii de informaii privind creterea averii i a performanelor ntreprinderii, politica de investire i de finanare a acesteia.

Pentru susinerea interpretrii cu procesul de fundamentare i de luare a deciziilor trebuie ca datele contabile s ajung la utilizatori. Operaia de punere la dispoziia utilizatorilor a datelor necesare lurii deciziilor poart numele de comunicare. Comunicarea poate mbrca forma

raportrii n AGA, publicrii situaiilor financiare n Monitorul Oficial, punerii la dispoziia publicului s unor brouri numite rapoarte financiare.

Datele generate prin inerea contabilitii nu constituie un scop n sine. Dimpotriv, aceste date sunt obinute pentru a rspunde necesitilor decizionale ale unei game largi de utilizatori.

Utilizatorii datelor contabile se clasific n utilizatori externi i utilizatori interni. Pentru a rspunde cerinelor utilizatorilor externi, ntreprinderea organizeaz o contabilitate

financiar, iar pentru a da rspuns solicitrilor interne ea ine o contabilitate de gestiune (pentru

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

2

conducere). Contabilitatea financiar este un sistem de nregistrare, msurare, sintetizare, verificare, interpretare i comunicare a datelor referitoare la averea i tranzaciile desfurate de o ntreprinderea. Ea rspunde, cu predilecie, nevoilor de informare a utilizatorilor externi. Echipa managerial a unei ntreprinderi nu ar putea s conduc numai pe baza datelor puse

la dispoziie prin contabilitatea financiar. Limitele contabilitii financiare sunt constituite, mai nti, de faptul c ea se bazeaz pe un cadru juridic, care face ca raionamentele economice s fie mai puin prezente. Pe de alt parte, o serie ntreag de probleme i rezolvri nu pot face obiectul contabilitii financiare. Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin:

determinarea costurilor pe produse, servicii, activiti

determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor previzionale

furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord

furnizarea informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor structuri ale ntreprinderii

2. CEREREA I OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL

2.1. Cererea de informaie contabil Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite i publicate de ntreprinderi se mpart n

utilizatori externi i utilizatori interni.

A.Utilizatorii externi sunt: 1. Finanatorii ntreprinderii:

a) investitorii poteniali i actuali b) creditorii c) furnizorii d) statul (prin acordarea de subvenii) e) locatorul 2. Clienii

3. Partenerii sociali 4. Statul (prin autoritatea fiscal) 5. Ali utilizatori (colectivitile locale, concurena)

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

3

1) Finanatorii ntreprinderii:

a) Investitorii actuali i poteniali. Acetia sunt interesai de informaii precum: - capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;

- dividendele distribuite de ntreprindere; - riscul asociat investiiei;

- modul de remunerare al managerilor; - rezultatul net pe aciune;

- cotaiile aciunii pe diferite piee de capital.

b) Creditorii Acetia sunt reprezentai de creditorii bursieri i de creditorii bancari.

Creditorii bursieri sunt obligatarii. Acetia sunt interesai s cunoasc informaii precum: - randamentul i riscul asociat unei obligaiuni; - cotaiile obligaiunilor; - gradul de ndatorare al ntreprinderii; - lichiditatea ntreprinderii.

Creditorii bancari sunt interesai de obicei s cunoasc informaii despre: - capacitatea de rambursare a mprumuturilor; - lichiditatea ntreprinderii; - rentabilitatea ntreprinderii; - modul de finanare al imobilizrilor;

- structura financiar a ntreprinderii; - garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea.

c) Furnizorii Acetia sunt interesai s cunoasc n ce msur societatea debitoare va fi capabil s i ndeplineasc obligaiile contractuale. Furnizorii finaneaz ntreprinderea prin creditul acordat pe perioada cuprins ntre momentul achiziiei de bunuri, primirii de lucrri i servicii i momentul achitrii acestora (creditul comercial).

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

4

Exemplu

Suntei managerul firmei de turism BULVERSAREA S.A., interesat de semnarea unui contract cu un furnizor de microbuze. Oferta de produse i politica de pre corespunde exigenelor d-voastr. Ai aflat c, de curnd, furnizorul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar. n plus, chiar d-voastr suntei posesorul unui autovehicol produs de acest furnizor. Cu un an n urm

ai fost implicat ntr-un accident rutier. Durata de creditare acordat de furnizor este de 60 de zile. Apreciai aceast durat cam scurt i totui o acceptai datorit preului foarte tentant i primirii de

servicii postvnzare (perioada de garanie este de 2 ani). Furnizorul este rentabil de la data nfiinrii lui i nu a avut n trecut probleme cu trezoreria. La data negocierii furnizorul se afl n conflict cu sindicatul salariailor i are o rat de ndatorare pe termen lung aflat la limita de saturaie. n plus, cu un an n urm a pierdut unul din clienii tradiionali. Avei suficiente informaii pentru a semna contractul cu acest furnizor? Ce efecte ar putea s aib semnarea contractului?

Este prudent din partea d-voastr ca, nainte de semnarea contractului, s inei seama de

urmtoarele aspecte:

- s-ar putea ca durata de creditare s fie mai scurt dect durata medie de creditare acordat altor clieni (dac o vei accepta va trebui s facei fa unei presiuni asupra trezoreriei); - dei ntreprinderea a fost rentabil ea poate avea probleme de trezorerie n viitor datorit

ndatorrii ridicate pe termen lung; - perioada de garanie este scurt ceea ce ar trebui s v duc cu gndul la posibile defecte de

fabricaie sau la deprecieri rapide ale componentelor; - ar fi foarte util s aflai cauza pierderii clientului tradiional; - conflictul social din ntreprindere poate s anune probleme de trezorerie sau probleme legate de eficiena gestiunii resurselor ntreprinderii;

Exemplu

Suntei managerul ntreprinderii Alfa, care are ca obiect de activitate producia i comercializarea de confecii. V aflai n momentul renegocierii contractului cu un client. Din analiza situaiilor financiare, suntei n posesia urmtoarelor informaii:

- clientul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar; - anual este raportat un profit modest; - ndatorarea pe termen scurt este excesiv;

- o parte semnificativ din datoriile fa de furnizori nu a fost achitat n cursul exerciiului anterior; - clientul se afl n litigiu cu doi furnizori importani;

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

5

- n ultimul exerciiu financiar clientul a procedat la vnzarea masiv de mijloace fixe. Vei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest client?

Este prudent din partea dumneavoastr s inei seama de urmtoarele aspecte: - dei clientul obine profit, este evident c are serioase dificulti financiare;

- trebuie s v asigurai c acesta va obine suficiente lichiditi bneti n viitor, pentru a face fa ndatoririi excesive;

- litigiile i vnzrile masive de active pot anuna un risc de ncetare a activitii

d) Statul Acesta poate finana ntreprinderea prin acordarea de subvenii pentru investiii sau de

subvenii de exploatare. Necesarul acestor subvenii este stabilit prin analize n cadrul crora informaia contabil ocup un loc privilegiat.

e) Locatorul (n cadrul unui contract de locaie)

2. Clienii Acetia sunt interesai s obin informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii ca o

garanie a continurii contractelor ncheiate. Interesul lor vizeaz de asemenea politica de preuri i

de servicii (ntreinere i reparaii, de exemplu) etc.

3. Partenerii sociali Acetia sunt reprezentai de salariai i de sindicate. Salariaii sunt interesai s cunoasc

informaii privind: - mrimea i modul de utilizare a profitului;

- informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti); - continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;

- investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a salariailor. Sindicatele solicit informaii privind:

- politica salarial;

- condiiile de munc; - modul de remunerare al managerilor.

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

6

4. Statul Acesta, prin administraia fiscal solicit informaii necesare stabilirii bazelor de calcul al

impozitelor i taxelor. Puterea public este reprezentat, de asemenea, de contabilii naionali, responsabili de sintezele macroeconomice i previziunile la nivel naional, i statisticieni, responsabili de satisfacerea nevoilor de informare detaliat, dar de interes general.

5. Ali utilizatori Acetia sunt reprezentai de: - colectivitile locale;

- micrile ecologiste;

- organizaiile de protecie a consumatorilor; - concurena;

- tribunalele

B. Utilizatorii interni: Acetia sunt reprezentai de manageri. Ei apeleaz la informaiile contabile care reflect

politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Spre deosebire de utilizatorii externi, managerii au acces i la informaiile din sfera contabilitii de gestiune (acestea nu sunt fcute publice).

Exist informaii contabile de interes comun dar i informaii care intereseaz doar o

anumit categorie de utilizatori. Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) recunoate c nu toate cerinele

de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare. El consider c investitorii sunt cei mai exigeni utilizatori. Prin urmare, satisfacerea necesitilor lor informaionale va nsemna i satisfacerea majoritii necesitilor celorlalte categorii de utilizatori.

Dac am analiza piaa de informaie contabil romneasc am putea constata cu uurin c

puterea public (prin autoritatea fiscal) a fost i continu s fie (din pcate) utilizatorul privilegiat de informaie contabil. Aa se explic lipsa de transparen i ariditatea situaiilor financiare ntocmite de ntreprinderile romneti. Managerii, dei au o poziie privilegiat (spuneam c au acces la orice informaie contabil), nu se folosesc ntotdeauna de aceasta pentru realizarea unei gestiuni eficiente a ntreprinderii. Investitorii i salariaii se afl undeva la coada listei.

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

7

2.2. OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL Oferta de informaie contabil, n cazul ntreprinderilor care aplic Standardele

Internaionale de Contabilitate, const n setul de situaii financiare pe care acestea sunt obligate s le ntocmeasc i s le fac publice:

Oferta de informaie contabil Situaia financiar Coninut

Bilanul contabil Descrie poziia financiar a ntreprinderii prin intermediul

elementelor de active, datorii i capitaluri proprii;

Contul de profit i pierdere Descrie performana financiar a ntreprinderii prin

intermediul elementelor de venituri i cheltuieli

Tabloul fluxurilor de trezorerie Descrie variaia trezoreriei de la un an la altul prin fluxurile de ncasri i pli aferente diferitelor categorii de activiti

Situaia variaiilor capitalurilor proprii Descrie variaiile n averea proprietarilor ntreprinderii

Politici contabile i note explicative Deoarece informarea coninut n celelalte situaii financiare furnizeaz o imagine incomplet a poziiei

financiare, a performanelor i a micrilor de trezorerie ale

ntreprinderii, informarea necesar pentru a completa imaginile de sintez referitoare la entitatea descris va fi

prezentat n note. Informaia din note poate fi contabil dar i extracontabil. Ea poate s fie furnizat i n limbajul curent, nu doar cifric. n note se descriu politicile contabile, prelucrrile (tratamentele) utilizate pentru msurarea i contabilizarea elementelor prezentate n situaiile financiare, explicaiile referitoare la incertitudini

i eventualiti, etc.

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

8

3. BILANUL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Bilanul contabil este acea imagine care prezint n expresie bneasc, la un moment dat, relaia de echilibru ntre bunurile economice i sursele lor de finanare, proprii sau strine. Cum un bun economic nu poate avea o valoare diferit de cea a sursei care a dus la dobndirea lui, ecuaia de echilibru este:

ACTIV = PASIV a)Abordarea juridic a bilanului

Bilan juridic ACTIV PASIV

Ceea ce posed: I.Bunuri (drepturi de proprietate) II.Creane (drepturi asupra terilor)

Ceea ce datorez: I.Capitaluri proprii (obligaii fa de proprietari) II.Datorii (obligaii fa de teri)

b)Abordarea economic a bilanului Bilan economic

ACTIV PASIV I.Active de investiie II.Active de exploatare

I.Capitaluri proprii II.Datorii: 1.Datorii financiare: -pentru finanarea activelor de investiie -pentru finanarea activelor de exploatare 2.Datorii de exploatare

Activitile de investiii sunt legate, n general, de achiziia i producia proprie de bunuri economice durabile (cldiri, utilaje, instalaii) denumite active imobilizate.

Ciclul de exploatare cuprinde, n general, activiti legate de natura afacerii dezvoltate de ntreprindere:

- comer (achiziie, vnzare); - producie (achiziie, consumul factorilor de producie, obinerea i vnzarea produciei); - executri de lucrri, prestri de servicii.

Structurile de activ i pasiv nu sunt dispuse n bilanul contabil n mod arbitrar, ci innd seama de criterii bine definite. Activele sunt clasificate n funcie de natura economic a acestora

n active de investiii sau fixe i active de exploatare sau circulante; pasivele sunt clasificate n funcie de natura juridic sau de provenien n capitaluri proprii i datorii.

Activele de investiie sunt active durabile ce particip la numeroase circuite economice. Ca urmare a utilizrii lor, ele i pierd din valoare din cauza fenomenului de uzur.

Activele de exploatare particip, de regul, la un singur circuit economic.

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

9

Capitalurile proprii sunt acele surse de finanare asigurate prin aportul proprietarilor la

nfiinarea societii comerciale sau generate intern, n urma activitilor desfurate de aceasta. Datoriile sunt acele surse de finanare asigurate de tere persoane n raport cu societatea

comercial.

Modelele consacrate ale bilanului contabil pe plan internaional sunt dou:

-un model sub form de tablou (schema orizontal), care are la baz ecuaia ACTIV=PASIV

ACTIV PASIV Capitaluri proprii

Datorii Total activ Total pasiv

-un model sub forma unei liste verticale (schema vertical), care are la baz ecuaia ACTIVE-DATORII=CAPITALURI PROPRII

ACTIV -DATORII =CAPITALURI PROPRII

n prezent, n ara noastr modelul bilanului este unul n list. Marile posturi bilaniere sunt:

A.Active imobilizate B.Active circulante C.Cheltuieli n avans D.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E.Active circulante, respectiv datorii curente nete F.Total active minus datorii curente G.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I.Venituri n avans J.Capital i rezerve

Dup cum putei observa, n bilan sunt dispuse mai nti activele (posturile rubricilor A, B i C) apoi datoriile (posturile rubricilor D,G,H,I) iar pe ultim poziie se gsesc capitalurile proprii. Cum s-ar putea explica preferina pentru un asemenea format de bilan? S nu uitm c managerii (cei care stabilesc politicile contabile la nivelul ntreprinderii d-voastr) au fost mandatai de proprietari (acionari) s le gestioneze afacerea. Ei, managerii, trebuie s furnizeze periodic , informaii privind averea proprietarilor.

BAZELE CONTABILITII COMER SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

10

Dac ntreprinderea d-voastr s-ar lichida, activele ar trebui s fie vndute, deci transformate

n bani. Cu aceti bani ar trebui achitate toate datoriile ntreprinderii iar restul se va distribui proprietarilor. Deci, averea proprietarilor este reprezentat de capitalurile proprii. Acest model de bilan, de sorginte anglo-saxon, are la baz ecuaia ACTIVE DATORII = CAPITALURI PROPRII i explic averea proprietarilor. Elementele bilanului sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.

Un activ este o resurs controlat de ntreprindere:

-care provine din evenimente trecute;

-purttoare de avantaje economice viitoare ce trebuie s fie benefice acesteia. Obs.:

-resursele sunt controlate, nu deinute de ntreprindere; nu nseamn neaprat c o resurs este deinut, aceasta este utilizat, ntreprinderea i asum riscurile utilizrii i beneficiaz n urma utilizrii ca atare. Nu relaia de proprietate este dominant, ci relaia de utilizare. -avantajul economic legat de un activ corespunde potenialului prin care acest activ contribuie, direct sau indirect, la un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi benefice ntreprinderii.

O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii: -care provine din evenimente trecute; -i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii (decontrii) sale, o ieire de resurse (active) generatoare de avantaje economice. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor. Obs.: ntr-o eventual lichidare, prioritar este creditorul.