Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 1

CAPITOLUL 3. Contabilitatea capitalului propriu la persoanele juridice fr scop lucrativ

Cuprins

Cuprins Obiectivele capitolului 3 3.1. Contabilitatea aporturilor de capital 3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor

3.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare 3.2.2. Contabilitatea rezervelor

3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit

3.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial 3.5. Rspunsuri la temele de verificare

Obiectivele capitolului 3

La terminarea acestui capitol cursanii vor fi capabili s: nsueasc noiunea de capital propriu; Asimileze modalitile de formare i de modificare ale aporturilor la capital; Defineasc i s caracterizeze contabil aporturile la patrimoniul social; Cunoasc conceptele i s aplice n practic operaiunile privind rezervele din

reevaluare i rezervele; Defineasc i s caracterizeze contabil rezultatul reportat i rezultatul exerciiului; Caracterizeze contabil fondurile privind activitile fr scop patrimonial.

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 2

Capitalul permanent arat proveniena unor elemente (de regul, active) care rmn n entitate cel puin un an de zile. Capitalul permanent este format din capitalul propriu i datoriile cu scadena mai mare de un an. Se asimileaz acestora provizioanele i subveniile pentru investiii.

Evidena capitalului permanent se face cu ajutorul conturilor din clasa 1. Din clasa de conturi 1 Conturi de capitaluri fac parte urmtoarele grupe: 10 Capital i rezerve, 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat, 12 Rezultatul exerciiului, 13 Subvenii pentru investiii, 15 Provizioane i 16 mprumuturi i datorii asimilate.

Capitalurile proprii reprezint totalitatea surselor de finanare stabile, aflate la dispoziia persoanelor juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 6.9, art. 179].

Evidena capitalurilor proprii se face cu ajutorul conturilor (se prezint numai conturile sintetice de gradul I ) din grupa 10 Capital i rezerve (101 Capital; 105 Rezerve din reevaluare; 106 Rezerve), grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat (113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 114 Fondul pentru ajutor de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc -C.A.R., 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial i 117 Rezultatul reportat) i grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar (121 Excedent/profit sau deficit/pierdere i 129 Repartizarea excedentului/profitului).

3.1. Contabilitatea aporturilor de capital

Aporturile de capital reprezint contribuiile n natur i/sau n numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial. Acestea se evideniaz pe baza actelor de constituire ale persoanei juridice fr scop lucrativ i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital, cu ajutorul contului de pasiv 101 Capital". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aporturilor n natur i/sau n numerar pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial, precum i majorrii sau reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitic a aporturilor la patrimoniul social al persoanei juridice fr scop lucrativ se ine pe feluri de aporturi.

Contul 101 Capital se crediteaz: - cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social (contul 106); - cu excedentele/profiturile realizate n exerciiile financiare precedente utilizate ca surse de

majorare a capitalului, cu excepia rezultatului activitilor cu destinaie special (contul 1171.01, respectiv 1172);

- cu valoarea imobilizrilor necorporale primite drept aport (cont 205 i 208); - cu valoarea imobilizrilor corporale reprezentnd terenuri i amenajri de terenuri,

construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale primite aport (contul 211, 212, 213, respectiv 214);

- cu valoarea imobilizrilor corporale, respectiv necorporale, n curs aportate (contul 231, respectiv 233);

- cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime, materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar aportate (cont 301, 302, respectiv 303);

- cu valoarea animalelor i psrilor primite aport (contul 361); - cu valoarea stocurilor reprezentnd mrfuri, respectiv ambalaje aportate (contul 371,

respectiv 381); - cu sumele primite ca aport prin virament (contul 512); - cu sumele primite ca aport n numerar (contul 531).

Contul 101 Capital se debiteaz:

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 3

- cu deficitele/pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, n cazul n care nu pot fi acoperite pe alt cale prevzut de lege, cu excepia rezultatului din activitile cu destinaie special (contul 1171.01, respectiv 1172);

- cu sumele virate, potrivit legii, la ncetarea activitii (contul 512). Soldul creditor al contului 101 Capital reprezint valoarea aporturilor de capital la

patrimoniul social al persoanei juridice fr scop lucrativ.

Teme de verificare TV 3.1. Contabilitatea aporturilor de capital 1. La ce ine evidena contul 101 Capital? Rspuns:

3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor

La persoanele juridice fr scop lucrativ, rezervele sunt formate din rezervele din reevaluare i rezervele obinuite

3.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare Observaie: Aceast parte este prezentat conform Reglementrile contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, cap. 2, seciunea 6, art. 98-103.

Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face (cu excepiile prevzute de reglementrile legale) la valoarea just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.

Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ pentru acel activ. Dac un activ dintr-o clas de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost minus amortizarea cumulat i pierderile din depreciere cumulate. Observaie: O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei persoane juridice.

O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele 3 condiii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i c) preurile sunt cunoscute de ctre cei interesai.

n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.

Dac valoarea just a unei imobilizri corporale reevaluate nu mai poate fi determinat prin referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad amortizarea i ajustrile pentru depreciere cumulate.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 4

descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului 105 Rezerve din reevaluare, dup caz. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de rezerve din reevaluarea elementelor de activ, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.

Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat n cadrul postului de capitaluri proprii i poate fi utilizat numai n condiiile prevzute de reglementrile n vigoare.

La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri:

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru imobilizrile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.

Cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din reevaluare se ine evidena diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile fr scop patrimonial, a rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale privind activitile economice i a altor reevaluri efectuate potrivit legii. Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 105 Rezerve din reevaluare se crediteaz cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri, construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a alte active corporale (conturile 211, 212, 213, respectiv 214) i se debiteaz prin creditul conturilor:

- cu rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale, trecut la rezerve atunci cnd activul reevaluat este scos din eviden n urma cedrii sau casrii (contul 1065);

- cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri, construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a alte active corporale (contul 211, 212, 213, respectiv 214)

Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale.

3.2.2. Contabilitatea rezervelor n structura surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanelor juridice fr scop

lucrativ sunt cuprinse i rezervele. Acestea se constituie n mod obligatoriu sau facultativ n vederea acoperirii deficitelor/pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv deficitul din activitile cu destinaie special), majorrii patrimoniului social sau pentru alte scopuri.

Sursa principal de constituire a rezervelor o formeaz rezultatul realizat de persoana juridic din activitile fr scop lucrativ i din cele economice. Din excedentul activitilor cu destinaie special nu se constituie rezerve. Acest excedent se reporteaz n anul urmtor. Cu excepia rezervelor constituite n baza unor prevederi din acte normative, evidenierea n contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat.

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 5

Cotele care se atribuie rezervelor din rezultatul obinut din activitile fr scop lucrativ i din cele economice sunt variate, fiind stabilite n funcie de prevederile legale, de dispoziiile statutare sau de hotrrile adunrii generale. Se includ, de asemenea, n rezerve, rezervele din reevaluarea elementelor de activ i diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al unei societi comerciale nou nfiinate.

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale i alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obinut de persoana juridic fr scop patrimonial, n cotele i limitele prevzute de lege (cel puin 5% din excedentul realizat din activitile fr scop lucrativ i din cele economice la sfritul exerciiului financiar, pn cnd fondul de rezerv ajunge la o mrime ce reprezint 20% din valoarea aportului la patrimoniul social existent al persoanei juridice fr scop lucrativ), i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege, iar formarea acestora vizeaz n primul rnd protejarea patrimoniului social n situaia ncheierii cu deficit/pierdere a exerciiilor financiare.

Eventuala diminuare a rezervelor legale atrage dup sine completarea acestora n condiiile prevzute de lege. Persoana juridic fr scop patrimonial poate proceda la creterea aporturilor la patrimoniul social prin utilizarea fondului de rezerv, atunci cnd acesta depete limita maxim prevzut de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciiului conform prevederilor din statut. n statutul persoanei juridice fr scop lucrativ trebuie s figureze prevederi clare cu privire la regimul constituirii i la modul de utilizare a rezervelor statutare. Aceste rezerve se utilizeaz pentru acoperirea deficitelor/pierderilor sau pentru creterea patrimoniului social.

Alte rezerve, neprevzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciiului pentru: acoperirea pierderilor/deficitelor contabile, pentru majorarea patrimoniului social sau pentru alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale.

Evidena rezervelor constituite se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II ale contului de pasiv 106 Rezerve, respectiv 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale, 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare i 1068 Alte rezerve. Aceste conturi se crediteaz:

- cu surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, trecut la rezerve, atunci acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului (este valabil numai pentru contul 1065) (contul 105);

- cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la alte rezerve i eventual la rezerve statutare sau contractuale (contul 1171.01, respectiv 1172);

- la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele/profiturile realizate n exerciiul financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la rezerve legale i rezerve statutare sau contractuale (contul 1291.01, respectiv 1292);

- cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale date drept aport la alte uniti (coresponden valabil numai pentru contul 1068) (contul 261, 263, respectiv 265).

Conturile 1061 Rezerve legale, 1063 Rezerve statutare sau contractuale i 1068 Alte rezerve se debiteaz:

- cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social (pentru contul 1061 este valabil corespondena numai dac depete maximul prevzut de lege) (contul 101);

- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor obinute n exerciiile financiare precedente (contul 1171.01, respectiv 1172);

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 6

- cu diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale care au fcut obiectul participaiei, transferate la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective (coresponden valabil numai pentru contul 1068) (contul 7399 pentru imobilizrile care au fost folosite n activiti fr scop patrimonial, respectiv 7641 - pentru imobilizrile care au fost folosite n activiti economice).

Soldul acestor conturi al contului reprezint rezervele existente.

Teme de verificare TV 3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor 1. Cum este tratat, din punct de vedere contabil, creterea de valoare n urma reevalurii? 2. Care este sursa principal de constituire a rezervelor? Rspuns:

3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit

Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciiului i a repartizrii rezultatului exerciiului se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special i activitile economice, dup caz.

Rezultatul exerciiului unei persoane juridice fr scop lucrativ se stabilete anual pe feluri de activiti i apare sub forma excedentului la activitile fr scop patrimonial i la cele cu destinaie special sau profitului la activitile economice ori sub forma deficitului la activitile fr scop patrimonial i la cele cu destinaie special sau pierderii la activitile economice. Repartizarea excedentului activitilor fr scop lucrativ i a profitului privind activitile economice realizat n exerciiul financiar curent pe destinaiile prevzute de reglementrile legale n vigoare sau acoperirea deficitului/pierderii exerciiului financiar ncheiat se supun aprobrii adunrii generale. Excedentul privind activitile cu destinaie special nu se repartizeaz.

Cnd excedentul/profitul realizat n exerciiul financiar curent nu se repartizeaz pe destinaiile sale sau cnd deficitul/pierderea nu se acoper din punct de vedere financiar, rezultatul exerciiului financiar ncheiat rmne n ateptare. Acesta se va considera reportat pentru o perioad ulterioar, cnd tot adunarea general va decide destinaia excedentului/profitului lsat n ateptare (parial sau total) ori acoperirea deficitelor/pierderilor amnate, total sau parial.

Excedentul/profitul obinut n exerciiile financiare precedente este destinat majorrii patrimoniului social i formrii rezervelor. Deficitele/pierderile realizate n anii precedeni de persoana juridic fr scop lucrativ se acoper din excedentul/profitul exerciiului financiar curent, din rezerve i pe seama patrimoniului social.

Rezultatul sau partea din rezultatul exerciiului financiar precedent a crui repartizare a fost amnat de adunarea general se contabilizeaz cu ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, care se dezvolt n trei conturi sintetice de gradul II (1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial, 1172 Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit privind activitile economice i 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile), ntruct contabilitatea rezultatelor reportate se ine distinct pentru activitile fr scop lucrativ i activitile economice. Contabilitatea analitic a rezultatelor reportate ale activitilor fr scop patrimonial se ine separat pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special. n acest suport de curs ne referim numai la conturile 1171 i 1172.

Contul 117 Rezultatul reportat se debiteaz: - cu excedentele/profiturile realizate n exerciiile financiare precedente, utilizate ca surs

de majorare a capitalului (contul 101);

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 7

- cu profitul/excedentul realizat n exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu destinaie special) repartizate la rezerve (coresponden valabil, de regul, pentru contul 1068 i uneori pentru 1063);

cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea acestor fonduri (coresponden valabil pentru 1171) (contul 116);

cu pierderile/deficitele contabile nregistrate n exerciiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentnd profit/excedent, conform hotrrii adunrii generale (contul 1171.01, respectiv 1172);

- la nceputul exerciiului urmtor, cu pierderile/deficitele realizate n exerciiul financiar precedent (contul 121);

Contul 117 "Rezultatul reportat" se crediteaz: - cu deficitele/pierderile realizate n exerciiile financiare precedente, n cazul n care nu pot

fi acoperite pe alt cale prevzut de lege (contul 101); - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor/pierderilor realizate n exerciiile

financiare precedente (contul 106); - la nceputul exerciiului urmtor, cu excedentele/profiturile realizate n exerciiul financiar

precedent (contul 121); - cu sumele anulate reprezentnd datorii, aferente exerciiilor financiare anterioare (conturi

de datorii). Soldul debitor al contului reprezint deficitele/pierderile neacoperite, iar soldul creditor,

excedentul/profitul nerepartizat.

Efectul nchiderii conturilor de cheltuieli i de venituri ale aceleiai perioade l constituie obinerea rezultatului exerciiului financiar. Acesta se stabilete la sfritul perioadei de gestiune i apare sub forma excedentului/profitului, dac veniturile perioadei de gestiune sunt mai mari dect cheltuielile aceleiai perioade, sau sub forma deficitului/pierderii, cnd cheltuielile perioadei de gestiune depesc veniturile aceleiai perioade.

Excedentul/profitul realizat n cursul exerciiului financiar se poate repartiza pentru constituirea rezervelor (legale, n cotele i n limitele prevzute de lege, statutare i alte rezerve), acoperirea deficitelor/pierderilor realizate n exerciiile financiare precedente, precum i n alte scopuri. Destinaiile excedentului/profitului sunt stabilite n cote procentuale care difer de la o persoan juridic fr scop lucrativ la alta, dup cum hotrsc adunrile generale.

Deficitele/pierderile realizate de ctre o persoan juridic fr scop lucrativ pot fi acoperite din rezervele constituite anterior sau se pot lsa n ateptare, n condiiile cnd nu exist riscul ncetrii activitii, pentru a fi acoperite din rezultatele favorabile ale anilor urmtori. Acoperirea deficitului/pierderii exerciiului financiar ncheiat se poate face i prin diminuarea patrimoniului social.

La stabilirea rezultatului net al unui exerciiu se au n vedere i unele consideraii fiscale. Conform Codului Fiscal sunt scutite de la plata impozitului pe profit:

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat cele nfiinate pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte (art. 15, alin. (1), lit. d);

cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor (art. 15, alin. (1), lit. f);

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 8

republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune (art. 15, alin. (1), lit. h);

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri (art. 15, alin. (2)): a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la

competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri

scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de

fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic;

k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice; Aceste persoane juridice fr scop lucrativ (organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale) sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute mai sus. Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute mai sus (art. 15, alin. (3)). Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit (n prezent 16%) asupra

profitului impozabil, care se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.

Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 9

scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din patrimoniu social. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul patrimoniului social. n situaia n care, ca urmare efecturii unor operaiuni de reorganizare, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din patrimoniul social, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.

Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate aceste prevederi, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii.

Cu ajutorul contului 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se ine evidena

excedentului/profitului sau a deficitului/pierderii realizat(e) n cursul exerciiului financiar i se dezvolt n dou conturi sintetice de gradul II (1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial i 1212 Profit sau pierdere privind activitile economice). Contabilitatea analitic a rezultatelor activitilor fr scop patrimonial se ine separat pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se crediteaz: - la sfritul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor de venituri, n vederea

nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor (conturile din clasa 7); - la nceputul exerciiului urmtor, cu deficitele/pierderile realizate n exerciiul financiar

precedent (contul 117).

Contul 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere se debiteaz: - la sfritul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor de cheltuieli, n vederea

nchiderii acestora i stabilirii rezultatelor (conturile din clasa 6); - la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului 711, n vederea nchiderii acestuia i

stabilirii rezultatelor (coresponden valabil numai pentru 1212); - la nceputul exerciiului urmtor, cu excedentul/profitul realizat n exerciiul financiar

precedent, nerepartizat (contul 117); - cu excedentul/profitul realizat n exerciiul financiar precedent, repartizat pe destinaiile

legale (exclusiv activitile cu destinaie special) (contul 1291.01, respectiv 1292). Soldul creditor al contului reprezint excedentul/profitul realizat, dac veniturile depesc

cheltuielile, iar soldul debitor deficitele/pierderile realizate, dac cheltuielile depesc veniturile.

Evidena repartizrii excedentelor/profiturilor realizate n exerciiul financiar curent se ine cu ajutorul contului 129 Repartizarea excedentului/profitului, distinct pentru activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) i activitile economice. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II (1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial i 1292 Repartizarea profitului privind activitile economice).

Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului se debiteaz: - la nchiderea exerciiului financiar, cu excedentele/profiturile realizate n exerciiul

financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activitile cu destinaie special) (contul 1061, respectiv 1063);

- numai pentru contul 1291.01, la nchiderea exerciiului financiar: cu rezultatele realizate n exerciiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR)

repartizate la fondul social al membrilor acestora (contul 113);

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 10

cu sumele destinate constituirii fondului pentru ajutor de deces al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc, din excedentul realizat n exerciiul financiar curent (contul 114);

cu sumele destinate altor fonduri privind activitile fr scop. Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului se crediteaz cu excedentul/profitul

realizat n exerciiul financiar ncheiat, repartizate pe destinaiile legale (exclusiv activitile cu destinaie special) (contul 1211.01, respectiv 1212).

Soldul debitor al contului reprezint excedentele/profiturile repartizate aferente exerciiului financiar curent (exclusiv activitile cu destinaie special).

Teme de verificare TV 3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit 1. Cnd se stabilete rezultatul exerciiului? 2. Ce form poate lua rezultatul exerciiului? Rspuns:

3.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial

La persoanele juridice fr scop lucrativ apar anumite fonduri specifice numai activitilor fr scop patrimonial.

La Casele de Ajutor Reciproc (C.A.R.) apar drept fonduri specifice: - fondul social al membrilor C.A.R. a crui eviden se realizeaz cu ajutorul contului

113; i - fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor C.A.R a crui eviden se realizeaz

cu ajutorul contului 114. La asociaiile de proprietari se constituie fondul de rulment, al crui eviden se realizeaz

cu ajutorul contului 115. Pentru alte fonduri necesare persoanelor juridice fr scop lucrativ se folosete pentru evidena acestor fonduri contul 116.

Cu ajutorul contului 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc

(CAR) se ine evidena fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit n conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru C.A.R.

Acest cont se crediteaz: - cu excedentul realizat n exerciiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (C.A.R),

repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale (contul 1291.01). - cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente neaprute

nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R) (contul 512);

- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd depuneri ale membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 512).

- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 531).

- cu dobnzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale (contul 666).

Contul 113 se debiteaz: - cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc

(C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora (contul 2675);

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 11

- cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la mprumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora (contul 2676).

- cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrai (contul 462).

- cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentnd fondul social al membrilor transferai (contul 512).

- cu sumele pltite reprezentnd restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) (contul 531).

Soldul creditor al contului reprezint fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.

Cu ajutorul contului 114 Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor Caselor de

Ajutor Reciproc (C.A.R.) se ine evidena fondului pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), constituit n conformitate cu prevederile legale.

Acest cont se crediteaz: - cu sumele destinate constituirii fondului pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor

de ajutor reciproc (C.A.R.) din excedentul realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale (contul 1291.01).

- cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 512).

- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 531).

Contul 114 se debiteaz cu sumele reprezentnd ajutor n caz de deces, neridicate de urmaii legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 462), respectiv cu sumele pltite prin virament, respectiv n numerar, urmailor legali ai membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentnd ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) (contul 512 sau 531).

Soldul creditor al contului reprezint fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), neutilizat.

Cu ajutorul contului 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari se

ine evidena fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, constituit n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru al asociaiei de proprietari.

Acest cont se crediteaz cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari (contul 512), respectiv cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari (contul 531).

Contul 115 se debiteaz: - cu valoarea debitelor membrilor asociaiilor de proprietari, sczute din eviden prin

compensarea cu fondul de rulment al acestora, n situaia restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale (contul 461);

- cu sumele reprezentnd fondul de rulment neridicat de membrii asociaiei de proprietari, n situaia restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale (contul 462);

- cu sumele pltite prin virament, respectiv n numerar, reprezentnd restituirea fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu prevederile legale (contul 512, respectiv 531).

Soldul creditor al contului reprezint fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, existent.

Cu ajutorul contului 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial se ine

evidena altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), constituite n conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri.

Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 12

Contul 116 se crediteaz: - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente, repartizate pentru constituirea

altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale (contul 1171.01);

- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) din excedentul realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale (contul 1291.01);

- cu sumele datorate de membrii persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale (contul 461);

- cu sumele ncasate n contul de disponibil, respectiv n numerar, reprezentnd contribuii ale membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale (contul 512, respectiv 531).

Acest cont se debiteaz: - cu sumele neutilizate din alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv

activitile cu destinaie special), de restituit, respectiv restituite membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial n conformitate cu prevederile legale (contul 462, 513, respectiv 531);

- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului reprezentnd cheltuieli cu pensiile i alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii (contul 645);

- la sfritul perioadei cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul perioadei ce se suport din alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale (conturi de cheltuieli care au colectat aceast parte care va fi suportat din alte fonduri).

Soldul creditor al contului reprezint fondurile neutilizate.

3.5. Rspunsuri la temele de verificare TV 3.1. Contabilitatea aporturilor de capital 1. Contul 101 Capital ine evidena aporturilor n natur i/sau n numerar pentru constituirea

patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial, precum i majorrii sau reducerii aporturilor.

TV 3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor 1. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se

trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.

2. Sursa principal de constituire a rezervelor o formeaz rezultatul realizat de persoana juridic din activitile fr scop lucrativ i din cele economice.

TV 3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-

profit 1. Rezultatul exerciiului unei persoane juridice fr scop lucrativ se stabilete anual pe feluri de

activiti. 2. Rezultatul exerciiului apare sub forma excedentului la activitile fr scop patrimonial i la cele

cu destinaie special sau profitului la activitile economice ori sub forma deficitului la activitile fr scop patrimonial i la cele cu destinaie special sau pierderii la activitile economice.

CAPITOLUL 3. Contabilitatea capitalului propriu la persoanele juridice fr scop lucrativObiectivele capitolului 33.1. Contabilitatea aporturilor de capital3.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare i a rezervelor3.2.1. Contabilitatea rezervelor din reevaluare3.2.2. Contabilitatea rezervelor3.3. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului unei organizaii non-profit3.4. Contabilitatea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial3.5. Rspunsuri la temele de verificare