CONTABILITATE – EXPERTI CONTABILI 2011400 - 479

400. O societate-mamă achiziţionează de la o filială din cadrul grupului 50.000 de acţiuni cu preţul de l leu/acţiune. Se achită prin bancă suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat societăţii de valori mobiliare care a instrumentat tranzacţia este de 1%. în anul următor se încasează cu ordin de plată dividende în sumă de 15.000 lei. Ulterior se vând 1.000 de acţiuni cu preţul de 2 lei/acţiune, încasarea făcându-se ulterior în numerar. Titlurile vândute se scot din evidenţă la preţul de cumpărare.Se cer înregistrările contabile privind: a. achiziţia titlurilor şi achitarea comisionului;b. plata ulterioară a vărsămintelor şi încasarea dividendelor;c.vânzarea şi încasarea titlurilor.

a). -Achizitie titluri 261= 269 50000 - palta actiuni 269 = 5121 30000 - comision 622 = 5121 500

b). plata ulterioara a actiunilor achizitionate: 269 = 5121 20000 5121 = 7611 15000

c). vanzarea a 1000 act x 2 lei=2000: 461 = 7611 2000Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: 1000 act x 1 6641= 261 1000Incasarea creantei : 5121=461 2000

401. Entitatea ALFA SA participă la capitalul social al entităţii nou-înfiin-ţate BETA SA cu un echipament tehnologic a cărui valoare de aport determinată de un expert evaluator a fost stabilită la 340.000 lei. A-ceastă participaţie îi asigură un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de înregistrare contabilă 360.000 lei; durata de utilizare economică a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedează jumătate din titlurile obţinute în urma participării la capitalul social, la o valoare negociată de 320.000 lei. Se cer: a. înregistrările contabile legate de participarea societăţii ALFA la constituirea capitalului social al societăţii BETA;b. înregistrările contabile legate de vânzarea titlurilor.a). inreg. Achiz. actiunilor 263 = 761 340.000inreg scaderii din evid a echip. tehn % = 213 360.000

2813 60.0006583 300.000

b). vanzarea actiunilor 461 = 7641 320.0006641 = 263 170.000

402. O entitate acordă la 01.01.N două împrumuturi pe termen de 5 ani, unul în valoare de 50.000 lei unei filiale şi altul în valoare de 100.000 lei unei alte societăţi. Dobânda anuală se calculează la o rată de 15%, iar rambursarea se va face la sfârşitul celor 5 ani. Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind: a) acordarea împrumuturilor pe termen lung;b) dobânda anuală si încasarea ei;c) încasarea împrumuturilor la scadenţă.

a).Acordare credite % = 5121 1500002671 500002675 100000

b). calcul dobanda 50000 x 15%=7500; 100000 x 15%=15000 - Inregistrarea veniturilor din dobanzi % = 766 22500

2672 75002676 15000

-Incasarea dobanzii anuale: 5121= % 225002672 75002676 15000

Incasarea imprumuturilor la scadenta: 5121= % 1500002671 50000

2675 100000

403. Entitatea ALFA SA acordă entităţii BETA SA un împrumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobândă anuală de 10% care trebuie achitată la sfârşitul fiecărui an. Dobânda din primul an se încasează cu întârziere, adică în cursul celui de-al doilea an. Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

acordarea împrumutului şi înregistrarea dobânzii cuvenite în primul an; încasarea dobânzii restante în cursul celui de-al doilea an; înregistrarea dobânzii cuvenite în anul al doilea; rambursarea împrumutului.

a) acordare imprumut 01.01.N. 2675 = 5121 50.000 lei inreg dobanda 31.12.N 2676 = 766 5.000 leib) Incasae dobanda 5121 = 2676 5.000 leic). inreg dob pt al doile an 2676 = 766 5.000 lei 5121 = 2676 5000 leid).ramb imprumut 5121 = 2675 50.000 lei

404. O societate-mamă acordă unei filiale din cadrul grupului un împrumut de 50.000 lei pe o durată de 2 ani, cu o dobândă preferenţială de 10% pe an. împrumutul se restituie în două tranşe egale la sfârşitul fiecărui an, când se încasează şi dobânzile anuale. Ulterior, filiala a intrat în stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai încasat rata din anul al doilea şi dobânda aferentă, care se includ în contul de profit şi pierdere. Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:

a) acordarea împrumutului şi încasarea dobânzii pentru primul an;b) rambursarea primei rate şi dobânda cuvenită pentru anul al doilea;c) recunoaşterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului.

a. acordarea împrumutului prin bancă 2671 = 5121 50.000 inregistrare dobanda 2672 = 766 5.000 Încasarea dobânzii în primul an 50.000*10%=5.000 lei 5121 = 2671 5.000b. Rambursarea primei rate a împrumutului 50.000:2=25.000 lei 5121 = 2671 25.000 Dobânda cuvenită în anul al doilea 25.000*10%=2.500 lei 2672 = 766 2.500c. Includerea la pierderi a dobânzii nerecuperate 654 = % 27.500

2671 25.000 2672 2.500

405. La începutul anului N, entitatea ALFA SA achiziţionează 100 de acţiuni ale societăţii BETA SA la un curs bursier de 200 lei/acţiune şi le clasifică în categoria imobilizărilor financiare (scadenţa mai mare de 12 luni de la data bilanţului). Pe data de 31.12.N cursul bursier a scăzut la 180 lei/acţiune. Pe data de 30. l O.N+1 acţiunile sunt vândute la cursul de 215 lei/acţiune.Arătaţi cum se înregistrează conform OMFP nr. 3.055/2009: achiziţia titlurilor;a) evaluarea la bilanţ a titlurilor;b) vânzarea titlurilor.a). 01.01.N inreg achizitiei 265 = 269 20.000b). 31.12.N Valorii contab 20.000 - val de inv 18.000= depreciere 2000 6863 = 296 2.000c) 30.10.N+1 Vânzarea investiţiei la data bilanţului 461 = 7641 21.500 Scaderea din gestiune 6641 = 265 20.000d) 31.12.N inreg anularii deprecierii anterioare 296 = 7863 2.000

406. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achiziţionat 2.000 de obligaţiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu, valoarea nominală fiind de 150 lei/titlu. Dobânda calculată cu o rată de 10% se plăteşte la fiecare 6 luni, iar scadenţa este la 5 ani.Arătaţi care sunt înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.0557 2009, privind:

achiziţia obligaţiunilor la 0l .09.N; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N; recunoaşterea dobânzii la data bilanţului.

a) 01.09.N achiziţia obligaţiunilor 506 = 509 320.000b) 31.12.N inregistr venitului dobanzii= 2.000 obl * 150 * 10% = 10.000 lei 5088 =766 10.000c) 01.01 N+1- 28.02.N+1 5088 = 766 5.000d) Incasare dobanda 01.09.N - 28.02.N+1 5121 = 5088 15000

407. Dispuneţi de următoarele date: stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei 3.000 lei; achiziţia de

stocuri de materii prime 10.000 lei; stocuri finale de materii prime 9.000 lei; stocuri iniţiale de produse finite la cost de producţie 12.000 lei; produse obţinute în cost de producţie 15.000 lei; produse vândute la preţ de vânzare facturate 20.000 lei; reducere comercială înscrisă în factura iniţială 10%; stoc final de produse nevândute 3.000 lei; amortizarea clădirilor 700 lei; salarii datorate 6.000 lei şi plătite 6.500 lei; subvenţii de exploatare 2.000 lei; subvenţii pentru investiţii virate la venituri 3.000 lei. Se cere:a) să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009;b) să se calculeze producţia exerciţiului şi excedentul brut din exploatare.(1)Stocuri iniţiale de materii prime la începutul perioadei: soldul iniţial al contului 301 este 3.000 lei:

D 301 CSi 3.00010.000 (achiziţie)

Sf 9.000 lei

(2)Achiziţie stocuri de materii prime: 301 = 401 10.000 lei(3)Consum materi prime: 601 = 301 4.000 lei

D 345 CSi 12.00015.000 (produse obţinute)

Sf 3.000 lei

(5)Produse obţinute în cost producţie: 345 = 711 15.000 lei(6)Vzariari produse finite 4111 = 701 18.000 lei(7)Descărcarea gestiunii = 12.000 lei + 15.000 lei– 3.000 lei = 24.000 lei: 711 = 345 24.000 lei(8)Amortizarea clădirilor: 6811 = 2812 700 lei(9)Salarii datorate: 641 = 421 6.000 lei(10)Salarii plătite: 421 = 5121 6.500 lei(11).Subvenţii de exploatare: 445 = 741 2.000 lei(12)Subvenţii pentru investiţii virate la venituri: 131 = 7584 3.000 lei

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei-- marj comerciala (MC)= venituri vz mf – cost mf. = 707-607 = 0- prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 701(18.000) + 711(-9000) + 0 = 9000 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc – consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+9000-4000=5000-exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) – ch cu taxe si impozite (635) = 5000 + 2000 – 6000 – 0 = 1000

(1) Contul 711 se prezintă astfel: D 711 C

24.000 (descărcarea gestiunii) 15.000 (produse obţinute)Sfd 9.000

408. Dispuneţi de următoarele informaţii în cursul exerciţiului N: o societate obţine produse finite la cost de producţie de 10.000 lei; vinde 30% din ele la preţul de 15.000 lei; reducere comercială acordată pe o factură ulterioară 10%. între cheltuielile ocazionate de obţinerea produselor finite sunt: materii prime consumate l .000 lei; salarii datorate 1.500 lei şi plătite 1.800 lei; contribuţii cu caracter social 900 lei; dobânzi datorate 400 lei; amenzi datorate autorităţilor române 600 lei.

Se cere: a). să se prezinte, pe baza informaţiilor de mai sus, înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009; b). să se calculeze marja comercială şi excedentul brut din exploatare.(1)Obţinere produse finite la cost producţie: 345 = 711 10.000 lei(2)Vânzarea produselor finite 4111 = 701 15.000 lei Inreg red comerciale 709 = 411 -1500 lei (3)Desc.gestiunii de prod. finite 30 % x 10.000 lei =- 3.000 lei: 711 = 345 3.000 lei: 4)Materii prime consumate: 601 = 301 1.000 lei(5)Salarii datorate: 641 = 421 1.500 lei(6)Salarii plătite: 421 = 5121 1.800 lei(7)Contribuţia unităţii la asigurări sociale: 6451 = 4311 700 lei(8)Contribuţia unităţii la fond şomaj: 6452 = 4371 200 lei(9)Dobânzi datorate: 666 = 1681 400 lei(10)Amenzi datorate autorităţilor române: 6581 = 4481 600 lei(11)Închiderea conturilor de cheltuieli: 6581 = %

601 1.000 lei 641 1.500 lei

6451 700 lei6452 200 lei 666 400 lei6581 600 lei

(12)Închiderea conturilor de venituri: % = 121 20.500 lei701 13.500 lei711 7.000 lei

Rezultatul contabil = Venituri totale – Cheltuieli totale = 20.500 lei – 4.400 lei = 16.100 leiRezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile – Deduceri fiscale = 16.100 lei + 600 lei (amenzi datorate autorităţilor române) = 16.700 lei

- marj comerciala (MC)= venituri vz mf – cost mf. = 707-607 = 0- prod exercitiului (PE) = prod vanduta (70X) + productia stocata (711)+ prod imobilizata (721+722) = 13500 + 7000) + 0 = 20500 - valoarea adaugata(VA) = marja com + prod exerc – consumurile de la terti (grupa de conturi 61, 62, 60) = 0+20500-1000=19500-exced brut de expl (EBE) = VA + subv din expl (cont 741)- chelt de personal (641-645) – ch cu taxe si impozite (635) = 19500 + 0-2400-0 = 17100

409. Se dau următoarele informaţii: capitaluri proprii aferente exerciţiului N: 1.000 lei; capitaluri proprii aferente exerciţiului N-l: 600 lei. în cursul exerciţiului N au avut loc următoarele operaţii: creşteri de capital prin aporturi noi în natură 50 lei; conversia datoriilor în capital 20 lei; încorporarea primelor de emisiune în capital 40 lei; rambursări de capital în numerar către asociaţi 10 lei. Care este rezultatul net aferent exerciţiului N?Rezultatul exerciţiului = Capital propriu N – Capital propriu N-1 – Aportul proprietarului în cursul exerciţiului + Retrageri ale proprietarilor în cursul exerciţiuluiRezultatul exerciţiului = 1.000 lei – 600 lei – 50 lei – 20 lei + 10 lei = 340 lei

410. La începutul anului N o întreprindere deţinea 10.000 euro. Cursul leu/euro la 01.01.N era de 4,3 lei/€. Pe parcursul exerciţiului N au fost înregistrate următoarele fluxuri monetare: încasări de 30.000 euro la cursul zilei de 4,4 lei/€ şi de 10.000 euro la cursul zilei de 4,1 lei/€, şi plăţi de 20.000 euro la cursul zilei de 4,5 lei/€ si de 15.000 euro la cursul zilei de 4,2 lei/€. La 31.12.N cursul era de 4,6 lei/€.Care sunt, conform regulilor stipulate în OMFP nr. 3.055/2009, valorile aferente trezoreriei nete a societăţii si diferenţa de curs nerealizată?Situaţia în contul 5124:D 5124 euro C D 5124 ron CSold iniţial 10.000 20.000 Si 43.000 90.000Încasări: 30.000 15.000 132.000 63.000Încasări 10.000 41.000

Sf 15.000 6.000Sf 69.000

Valoare ron inainte de actualizare 63.000Valoare euro inainte de actualizare 15.000 => 31.12.N 69.000Inregistrarea actualizarii contului 5124 = 765 6.000

411. Dispuneţi de următoarele informaţii: toate acţiunile filialei au fost achiziţionate cu 4.600 lei. Valorile juste ale activelor achiziţionate şi ale obligaţiilor preluate sunt următoarele: stocuri 1.500 lei; creanţe 200 lei; numerar 2.000 lei; terenuri şi clădiri 4.000 lei; furnizori 1.600 lei; împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 1.500 lei. Au fost efectuate plăţi în valoare de 4.200 lei pentru achiziţia clădirilor.Determinaţi fluxul de numerar provenit din activitatea de investiţii conform OMFP nr. 3.055/2009.Plati provenite din achizitionarea imob financiare 4600Plati provenite din achizitionarea cladirilor 4200 Flux net de trezorerie din activ de investitii 8800

412. O societate care ţine evidenţa produselor finite la cost standard efectuează următoarele operaţii în cursul lunii august:- consum de materii prime: 25.000 u.m.;- consum de materiale consumabile: 5.000 u.m.;- salarii: 10.000 u.m.;- se obţin produse finite la costul de producţie efectiv de 40.000 u.m.; costul standard este de 44.000 u.m.;- se vând produse finite la preţul de 60.000 u.m., TVA 19%, cost standard al produselor finite vândute 22.000 u.m.;- sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de 11.000 u.m., TVA 19%;- sunt utilizate produse finite pentru acţiuni de protocol la cost standard de 11.000 u.m.Soldul iniţial al contului 345 „Produse finite" este 5.000 u.m., iar soldul iniţial al contului 348 este 1.000 u.m. (diferenţă nefavorabilă în negru).

La sfârşitul anului valoarea realizabilă netă a produselor finite este de 4.000 u.m.Cerinţe:a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculaţi valoarea la care sunt prezentate în bilanţ produsele finite.c) Calculaţi cifra de afaceri şi rezultatul din exploatare.

D 345 Produse finite C D 348 CSI 5.000 44.000

22.000 11.000 11.000

SI 1.000 -4.000

-26940

SF 5.000 SFC - 306

a) consum materii prime 601 = 301 25.000b) consum materiale consumabile 602 = 302 5.000c) inregistrare salarii 641 = 421 10.000d) obţinere prod finite cost standard 345 = 711 44.000

diferenta favorabila Cst-Cef 4.000 lei 348=711 - 4.000e) vânzare produse finite 411 = % 71.400

701 60.000 4427 11.400

f) descărcare gestiune la Cs 711 = 345 22.000g) prod. finite acordate gratuit salariaţilor 421 = 701 11.000 711 = 345 11.000

635 = 447 2.090 (11.000 * 19%)h) produse finite utilizate acţiuni de protocol 623 = 345 11.000

K=

Diferenţe de preţ aferente produselor ieşite= -0,061*Rulajul creditor 345=-0,0612*44.000 = -2.694 (diferenţă favorabilă)

i) înregistrare diferenţe de preţ aferente ieşirilor 711 = 348 - 2.694Costul produselor finite = 5.000 - 306 = 4.694Evaluarea în bilanţ a produselor finite se face la minimul dintre cost şi valoarea realizabilă netă = min(4.684, 4.000) = 4.000înregistrare depreciere 6814 = 394 694

În bilanţ produsele figurează la valoarea 4.694 - 694 = 4.000Cifra de afaceri = grupa 70 = 60.000

D 711 Variaţia stocurilor C22.00011.00011.000-2694

40.000-4000

SF 1306 711 = 121 1306

Rezultatul din exploatare = Ven exp-Ch exp = (ct 701+ ct 711) – (601+602+641+635+6814) = (60.000 - 1306) – (25.000 + 5.000 + 10.000 + 694+ 9090) = 15910

413. Societatea ALFA achiziţionează la 31.12.N-1 o clădire la un preţ de 40.000 lei, TVA 19%. ALFA estimează o durată de utilitate de 20 ani. La sfârşitul exerciţiului N, valoarea de inventar este estimată la 38.000 lei. La 01.07.N+1 managementul întocmeşte un plan de vânzare a clădirii şi întreprinde acţiuni pentru a găsi un cumpărător. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 6 luni. La sfârşitul exerciţiului N+l valoarea de inventar a clădirii este estimată la 34.000 lei. Să se prezinte înregistrările contabile, conform OMFP nr. 3.055/2009, privind:a) achiziţia clădirii;b) amortizarea clădirii;c) reclasificarea clădirii în categoria stocurilor;d) evaluarea în bilanţ a clădirii.a. Achizitionare cladire % = 404 47.600

212 40.0004426 7.600

b. amortizare cladire (18 luni) 6811= 2812 3.000 (40.000/20/12*18)c. reclasificarea cladirii % = 212 40.000

371 37.000 281 3.000

d. 31.12.N+1 val contab. 37.000 val estimata 34.000 => inreg deprecieire 6814 = 397 3.000

414. Societatea ALFA prezintă următoarea situaţie a capitalurilor proprii la 01.01.N:

- capital social: 20.000 u.m.;- rezerve: 2.000 u.m.;- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.;- rezultat reportat: 1.800 u.m.

în cursul exerciţiului N s-au realizat următoarele operaţii:- s-a majorat capitalul social prin aport în numerar, fiind emise 2.000 de acţiuni, preţ de emisiune 1,2 u.m., valoare

nominală l u.m.;- s-au distribuit dividende în valoare de 800 u.m.;- s-a majorat capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 u.m., fiind distribuite gratuit 3.000 de

acţiuni;- s-au reevaluat imobilizări corporale cu următoarele caracteristici:

cost de achiziţie 6.000 u.m., amortizare cumulată 2.000 u.m., va loare justă 8.000 u.m.;- au fost răscumpărate 2.000 de acţiuni la preţul de 1,5 u.m. pe acţiune, care au fost ulterior anulate.Rezultatul contabil net al exerciţiului N a fost un profit de 2.500 u.m.a) Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009.b) Calculaţi total capitaluri proprii la sfârşitul exerciţiului N+l.a)- majorare capital social 456 = % 2.400 (2000 act*1,2)

1011 2.000 1041 400

- incasare aport: 5121 = 456 2.400 - transferare capital social nevărsat la capital social vărsat : 1011 = 1012 2.000b) distribuire dividende: 129 = 457 800c) încorporare rezerve: 106 = 1012 3.000d) reevaluare imobilizări

-anulare amortizare cumulată 281 = 213 2.000-Valoare netă contabilă = 6.000 -2.000 = 4.000-Valoare justă = 8.000-8.000 - 4.000 = 4.000 diferenţă pozitivă din reevaluare-înregistrare diferenţă pozitivă din reevaluare: 213 = 105 4.000

e) răscumpărare acţiuni 109 = 512 3.000 (2.000 act*1.5)-anulare acţiuni % = 109 3.000 (2.000 act*1.5)

1012 2.000 (2.000 act*1)149 1.000 (3.000-2.000)

K propriu sf anului:1012 = 20.000(Si)+2000+3000-2000=23.000109 actiuni proprii = 0149 pierderi rezultate din anularea act.proprii = -10001041 primede kapital = 400106 rezerve –(Si) 3.000 – 3000 = 0105 rezerve din reev = (Si) 3000+4000 = 70001171 rezultatul reportat = (Si) 1800 -1000 = 800121 = rez exercitiului = 2500 Total kapital proproi = 32.900 ALTA METODA MAI SIGURA:

CAP.PROPRII DE LA 01.01.N+RULAJELE DIN CURSUL ANULUI+REZULTATUL ANULUI CURENT(20.000+2.000+3.000+1.800)+2.000+400-800+3.000-3.000+4.000-2.000-1.000+2.500=31.900.DIFERENTA DINTRE CELE DOUA REZULTATE PROVINE DE LA REZERVE.DACA SE FACE CALCULUL PE BAZA DE SOLDURI  AR TBUI SA FIE LA REZERVE SOLD CREDITOR -1000 CEEA CE ESTE INCORECT (E GRESEALA IN ENUNTUL PB). ASADAR CEA MAI SIGURA METODA ESTE CEA CU RULAJELE.

415. La 01.07.N, o întreprindere obţine o subvenţie de 50.000 u.m. pentru a achiziţiona o instalaţie, al cărei cost este de 90.000 u.m. şi care va fi amortizată conform metodei degresive pe o durată de 8 ani.

Să se prezinte înregistrările contabile aferente exerciţiului N conform OMFP nr. 3.055/2009.1. achiziţie instalaţie 213 = 404 90.000

2. primire subvenţie 5121 = 475 50.0003. proportia subventiei in cost achizitie 50000/90.000 = 55.55%4. Amortiz

Am liniara = 100/8=12.5%Am degresiva = 12.5*2 = 25%

An1 Am deg = 25% * 90.000 = 22.500 Am lin = 90.000/8 = 11.250 => am cea mai mare 22.500 Amortizare pt 5 luni (01.08.N- 31.12.N ) = 22500*5/12 = 9375 => 681 = 2813 9375Virarea la venituri a subventiei ptr inv 4751 = 7584 5208 (9375 * 55.55%)

416. Societatea deţine echipamente achiziţionate la închiderea exerciţiului N-2 cu 60.000 u.m. Echipamentele se amortizează linear, începând cu l ianuarie N-1, pe o durată de 6 ani. La 31 decembrie N, conducerea întreprinderii decide reevaluarea echipamentelor. Valoarea justă a acestora este estimată la 30.000 u.m. La 31 decembrie N+l, ţinând cont de schimbările intervenite pe piaţă, echipamentele sunt, din nou, reevaluate. Valoarea justă este estimată la 50.000 u.m.

Să se contabilizeze diferenţele constatate la 31.12.N şi la 31.12.N+1 ştiind că societatea foloseşte ca procedeu de reevaluare anularea amortizării cumulate şi reevaluarea valorii nete, conform OMFP nr. 3.055/2009.31.12 N-2 inreg achizitie 213=40460.000

Am anuala 60.000/6 = 10.00031.12.N-1 Amortizare 681 = 281 10.00031.12. N Amortizare 681 = 281 10.000Reevaluare Val. contab = 60.000-20.000= 40.000

Val. justa = 30.000 => diferente nevavorabila 10.000 (6813 = 213 10.000) Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 20.000 - dif nevaforabila 6813 = 213 10.000 Amortizare anuala 30.000/4 = 750031.12.N+1 amortizae 681 = 281 7500Reevaluare Vc = 30.000-7500 = 22.500 Vj = 50.000 => dif favorabila 27.500 Metoda neta neta - anulare amortizare 281 = 213 7.500 - dif nevaforabila 213 = % 27.500 105 17.500 7813 10.000Amortizare 50.000 / 3 = 16.666,6631.12N+2 681 = 281 16.666,66 105 = 1065 6666,66 417. Un teren cumpărat în exerciţiul N-2 la un cost de 300.000 u.m. a fost reevaluat, în exerciţiul N-1, la 350.000 u.m. între timp (din N-1 până în prezent), rezerva din reevaluare contabilizată nu a suportat nicio modificare. La închiderea exerciţiului N, valoarea de inventar a terenului este de 250.000 u.m.Ce înregistrări contabile sunt ocazionate de evaluarea în bilanţ a terenului, conform OMFP nr. 3.055/2009?

D 2111 CCost 300.000 u.m.Dif poz 50.000 u.m.Vjustă sf N-1 350.000 u.m.

N-2 2111 = 404 30.000 N-1 reevaluare teren : - Vc = 300.000

- Vj = 350.000 => dif. favorab 50.0002111 = 105 50.000 u.m.N - valoare contabila (350.000 u.m.) < valoare justă (250.000 u.m.) => diferenta 100.000: – 50.000 cont 105

– 50.000 cont 6813105 = 2111 50.000 u.m.6813 = 2913 50.000 u.m.

418. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):- 1012 – Sold final 1.000 - 1012 – Sold initial 750- 1621 – Sold final 850 - 1041 – Sold final 150- 1041 – Rulaj debitor 130 - Dobanzi platite 70- 1621 – Sold initial 600 - 1621 – Rulaj debitor 100- 1041 – Sold initial 80

Informatii suplimentare: - prima de 130 lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc);- intregul capital social subscris a fost varsat;- nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 1012 C D 1041 C SI 750 SI 80

130 (1) 130 (1) X = 1.000 – 750-130 =120

SF 1.000 SF 150

1) încorporare rezerve: 1041 = 1012 1302) încasare capital social 5121 = 456 1203) transferare capital subscris nevărsat la capital subscris vărsat 1011 = 1012 1204) rambursare credit pe termen lung 1621 = 5121 100

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare :e) Încasări din majorarea capitalului social 120 lei- Dobânzi plătite 70 lei- Rambursare credit pe termen lung 100 lei+ Contractare credit pe termen lung 350 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 300 lei

419. Se cunosc următoarele informaţii aferente exerciţiului N (valori exprimate în milioane u.m.): Si 301 = 20, RC 707 = 450, Si 411 = 17, RD 601 = 620, Sf 301 = 45, Si 371 = 38, RD 607 = 40, Si 401 = 20, RC 704 = 575, RD 691 = 25, Sf 411 = 23, Sf 371 = 26, Sf 401 = 140, Si 4423 = 8, Si 441 = 2, Sf 441 = 5, Si 421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf 421 = 40, RD 641 = 700. Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 19%). Materiile prime si mărfurile intrate au fost achiziţionate.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activităţile de exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 301 CSI 20

620 (2)Achiziţie=620+45-20=645

SF 45

D 411 CSI 17 535,5 (1) Încasări = 17 + 535,5 +

684,25 – 23 = 1213,75 684,25 (6)

SF 23

D 4426 C122,55 (3)5,32 (5) 127,87 (9)RD 127,87

D 4423 CSI 8

Plăţi = 8 + 66,88 – 5 = 69,88 66,88 (9)

SF 5

D 421 CSI 20

D 401 C

SI 20Plăţi = 20 +767,55 + 33,32-140=680,87 767,55 (3)

33,32 (5)SF 140

D 371 CSI 38

40 (4)Achizitie=26+40-38=28

SF 26

D 4427 C85,5 (1)

194,75 (9) 109,25 (6)RC 194,75

D 441 C

SI 2

Plăţi = 2 + 25 – 5 = 22

25 (7)

SF 5

Plăţi = 20 + 700 – 40 = 680 700 (8)

SF 40

1) vânzare mărfuri 411 = % 535,5 707 450,0 4427 85,5

2) consum materii prime 601 = 301 6203) achiziţie materii prime % = 401 767,55

301 645,00 4426 122,55

4) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute 607 = 371 40 lei5) achiziţie mărfuri % = 401 33,32

371 28,00 4426 5,32

6) prestare servicii către terţi 411 = % 684,25 704 575,00 4427 109,25

7) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 691 = 441 258) înregistrare salarii 641 = 421 7009) regularizare TVA 4427 = % 194,75

4426 127,87 4423 66,88

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :f) Încasări de la clienţi 1213,75 lei- Plăţi către furnizori 680,87 lei- Plăţi către salariaţi 680 lei- Plăţi privind TVA 69,88 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 22 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -239 lei

420. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):- 4111 – Sold final 100 - 707 – Rulaj creditor 2.000- Salarii platite 2.200 - 371 – Sold initial 4.250- 607 – Rulaj debitor 2.500 - 6911 600- 401 – Sold initial 4.500 - 704 – Rulaj creditor 500- Impozit pe profit platit 202 - 401 – sold final 2.800- 4111 – Sold final 700 - 641 4.000- 371 – Sold final 3.000 - 605 – Rulaj debitor 450- Incasari de avansuri de la clienti 750

Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA (cota 19%). Mărfurile intrate au fost integral achiziţionate. Avansurile încasate au fost reţinute la încasarea creanţei.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda directă conform OMFP nr. 3.055/2009.

D 411 CSI 100 2380 (4) Încasări = 100+2380+

595- 700 = 2375 595 (6)

SF 700

D 421 CSI

Plăţi 2200 4000 (7)

SF

D 371 CSI 4250

2500 (2)Achiziţie=3000+ 2500 – 4250 =1250

SF 3000

D 441 CSI

Plati 202 600 (5)

SF

1) plată salarii 421 = 5121 2.2002) descărcare din gestiune a mărfurilor vândute 607 = 371 2.5003) încasare avans 5121 = % 892,5

419 750,04427 142,5

4)vânzare mărfuri 411 = % 2.380707 2.0004427 380

5) înregistrare cheltuieli cu impozitul pe profit 6911 = 441 6006) prestare servicii către terţi 411 = % 595

704 500 4427 95

7) înregistrare salarii 641 = 421 4.0008) înregistrare cheltuieli cu energia electrică % = 401 535,5

605 450,04426 85,5

9) achiziţie mărfuri % = 401 1487,5371 1250,04426 237,5

10) regularizare TVA 4427 = % 475 4426 323 4423 152

11) plată TVA 4423 = 5121 15212) încasare creanţă şi reglare avans % = 411 2375,0

5121 1482,5419 750,04427 142,5

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare :g) Încasări de la clienţi 2375 lei- Plăţi către furnizori 3723 lei- Plăţi către salariaţi 2200 lei- Plăţi privind TVA 152 lei- Plăţi privind impozitul pe profit 202 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare -4139,5 lei

421. SC ALFA SA contractează la data de l ianuarie N un împrumut din emisiunea de obligaţiuni în următoarele condiţii: număr de obligaţiuni emise 6.000, valoarea nominală a unei obligaţiuni l leu, preţ de emisiune 0,95 lei, preţ de rambursare 1,1 lei, durata împrumutului 20 ani, rata anuală a dobânzii 10%. împrumutul este rambursat în rate anuale constante plătibile la sfârşitul anului. Dobânda se achită odată cu rata anuală.Ce înregistrări se efectuează, conform OMFP nr. 3.055/2009, în anul N pentru acest împrumut obligatar?

a) emitere obligaţiuni % = 161 6.600 (6.000 * 1,1)461 5.700 (6.000 * 0,95)169 900 (6.600-5.700)

b)încasare împrumut 5121 = 461 5.700c) dobândă N 6.000 oblig*1 leu*10% = 600 u.m. 666 = 1681 600d)plată dobândă 1681 = 5121 600e)rambursare rata 1=6.600/20 ani =330 u.m. 161 = 5121 330f)amortizare prime= 900/20 ani = 45 lei 6868 = 169 45

422. O societate comercială deţine o instalaţie achiziţionată pe data de 30.12.N la valoarea de 5.000 lei, amortizată linear în 5 ani. La sfârşitul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justă stabilită fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizată pe măsura amortizării instalaţiei. In condiţiile aplicării OMFP nr. 3.055/2009, ce înregistrări se efectuează în N+3 si N+4?

31.12.N Val inv = 5000 Amortizare anuala 5000/5 = 1000 N+1= 1.000 N+2 = 1.000 N+3 = 1.00031.12.N+3 Reeval instal Vc = 50.000 – 3000 Vj = 2.500 => dif favorabil 500Metoda neta - anulare amortizare 281 = 213 3.000 - diferenţă pozitivă 213 = 105 500

D 4423 CSI 0

Plăţi 152 (11) 152 (10)SF 0

Amortizare anuala dupa reevaluare 2500/2 = 125031.12.N+4 - înregistrare amortizare 681 = 281 1.250 (2.500 / 2 ani) - transfer 105 la 1065 105 = 1065 250 (500 / 2 ani)(31.12.N+5 681 = 281 1250 105 = 1065 250 )

423. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) se închiriază o clădire cu o valoare contabilă de 60.000 u.m. pe o durată de 2 ani;b) se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m. + TVA 19%;c) se plăteşte factura;d) chiriaşul execută lucrări de modernizare, efectuând următoarele cheltuieli:

- consum de materiale în sumă de 2.000 u.m.;- cheltuieli cu energia în sumă de 1.000 u.m. + TVA 19%;

e) la sfârşitul contractului de închiriere clădirea este predată proprietarului împreună cu investiţia realizată de chiriaş.a)- primire clădire D: 8031 60.000 u.m.b) factura chirie lunară % = 401 952

612 8004426 152

c) plată furnizor 401 = 5121 952d) modernizări 212 = 722 3000 (2000+1000)

% = 401 1190605 1.0004426 190

e) amortizarea modernizării an 1 6811 = 2812 1.500 (3.000 / 2 ani) an 2 6811 = 2812 1.500 f) transmitere cladire 2812 = 212 3.000 Credit C: 8031 60.000 u.m.

424. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) lipsa unui echipament la inventar în valoare de 2.000 u.m., amortizat 20%;a) imputarea acesteia unui salariat la preţul de 2.200 u.m., TVA 19%;b) reţinerea din salariu a sumei;b) donarea de către un terţ a unui utilaj cu o valoare contabilă de 4.000 u.m., amortizat 80%;c) se primeşte un împrumut nerambursabil pentru achiziţionarea unui echipament în sumă de 4.000 u.m.;d) societatea încheie un contract cu o firmă de profil pentru executarea unor lucrări de desecare a unui teren. Lucrările de amenajare sunt facturate la 4.000 u.m., TVA 19%.a) lipsă echipament la inventar % = 2131 2.000

281 4006583 1.600

b) imputare 4282 = % 2.6187588 2.2004427 418

c) reţinere din salarii 421 = 4282 2.618d) primire utilaj donat 2131 = 4752 4.000e) primire împrumut nerambursabil 5121 = 4752 4.000f) lucrări desecare executate de o firmă % = 404 4.760

2112 4.0004426 760

425. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru realizarea unei construcţii în sumă de 8.000 u.m., TVA 19%;b) lucrarea este realizată de către antreprenor în 2 ani. în primul an costul lucrărilor facturate este de 5.000 u.m., TVA 19%. Costul total al construcţiei este de 17.000 u.m.;c) plata datoriei către antreprenor după reţinerea avansului acordat.a) avans acordat antreprenorului % = 404 9.520

232 8.0004426 1.520404 = 5121 9.520

b) lucrări facturate pt prima perioadă % = 404 5.950231 5.0004426 950

c) lucrări facturate pt a doua perioadă (17.000 – 5.000 =12.000) % = 404 14.280231 12.0004426 2.280

d) recepţie la cost 212 = 231 17.000e) plată furnizor cu reţinere avans 404 = % 9.520

232 8.000 4426 1.520

404 = 5121 10.710

426. Situaţia stocurilor unei societăţi comerciale se prezintă astfel: la sfârşitul anului N valorile contabile ale stocurilor sunt: 301 - 1.900 lei, 391 - 700 lei, 345 - 4.000 lei. La sfârşitul anului N+l valorile contabile sunt: materii prime - 2.000 lei şi produse finite - 4.500 lei, iar valorile realizabile nete sunt: pentru materii prime - 2.000 lei şi pentru produse finite - 4.000 lei.Care sunt înregistrările la sfârşitul anului N+l conform OMFP nr. 3.055/2009?Ct 301 Materii prime: Val inv = 2.000

VRN = 2.000, => mat prime nu se depreciaza:Ct 391 Inregistrarea reluarii la venituri a ajustarilor privind deprecierea mp 391 = 7814 700 Ct 345 Produse finite: Val realizabilă netă (4.000) <Val contabilă (4.500), se constituie o ajustare pentru depreciere = 500

6814 = 394 500 u.m.

427. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) sunt donate produse finite la cost standard de 9.000 u.m., cost efectiv 10.000 u.m.;b) sunt folosite pentru acţiuni de protocol produse finite în sumă de 900 u.m.;c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate în valoare de 600 u.m.;d) sunt distruse în urma unui incendiu produse reziduale de 400 u.m.a)Donaţie produse finite: Cst = 9000

Cef = 10.000 => dif nefav 1000 inregistrata in 348 Desc

6582 = % 10.000 345 9.000 348 1.000b)Produse finite folosite ca acţiuni de protocol: 623 = 345 900 c)Plus de semifabricate la inventariere: 341 = 711 600d)Produse reziduale distruse de incendiu 671 = 346 400

428. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) vânzarea de mărfuri la preţul de 2.000 lei, TVA 19%, împreună cu ambalaje de 200 lei care circulă pe principiul restituirii. Costul de achiziţie al mărfurilor vândute este de 1.600 lei;b) societăţii vânzătoare îi sunt restituite ambalaje de 100 lei. Restul ambalajelor sunt reţinute de client, care plăteşte contravaloarea acestora. Se încasează creanţa clienţi.a)- vânzare mărfuri şi ambalaje 4111 = % 2.580

707 2.0004427 380419 200

-Descărcare gestiune 607 = 371 1.600b) restituire ambalaje 419 = 4111 100 -facturare ambalaj 411 = % 119

708 100 4427 19

- regularizare vanzare ambalaj 419 = 4111 100 - incasare creanta 5121 = 411 2499 (119+2380)

429. Societatea X achiziţionează ambalaje astfel: 50 bucăţi x 100 lei/bucată. Deoarece 20 bucăţi sunt deteriorate, acestea sunt scoase din evidenţă. 10 bucăţi sunt vândute la preţul de vânzare de 120 lei/bucată, TVA 19%.Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.a) achiziţie amnbalaje % = 401 5.950

381 5.0004426 950

b) descărcare gestiune 608 = 381 2.000c) vânzare ambalaje 4111 = % 1.428

708 1.2004427 228

Si 608 = 381 1.000

430. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii:a) se încasează un avans de 1.000 lei, TVA 19%, pentru livrarea unor semifabricate;b) sunt livrate semifabricate pe bază de factură la preţul de vânzare de 5.000 lei, TVA 19%. Costul semifabricatelor este de 3.000 lei;

c) se încasează creanţa clienţi, reţinându-se avansul;d) este acordat un avans de 2.000 lei pentru achiziţia unui utilaj, TVA 19%;e) se achiziţionează utilajul la costul de 3.000 lei, TVA 19%;f) se plăteşte datoria către furnizorul de imobilizări, reţinându-se avansul.a) încasare avans 5121 = % 1.190

419 1.0004427 190

b) livrări semifabricate 4111 = % 5.950 702 5.000 4427 950

- şi descăcarea gestiunii 711 = 341 3.000c) încasare creanţă cu reţinere avans % = 4111 5.950

419 1.0004427 1905121 4.760

d) acordare avans pentru achiziţia utilajului % = 404 2.380232 2.0004426 380

- plată avans 404 = 5121 2.380e) achiziţie utilaj % = 404 3.570

2131 3.0004426 570

f) plată furnizor cu reţinere avans 404 = % 3.570 232 2.000 4426 380 5121 1.190

431. O societate comercială depune ca aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi un echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m., amortizarea cumulată 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilită la 3.500 u.m. Societatea este remunerată cu interese de participare pentru care încasează dividende în sumă de 400 u.m. Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP nr. 3.055/2009.Vc = 5.000 Val actuala = 3.500Amort = 2000 Val contab = 5.000Vinv = 7.000 pierdere 1.500

a)primirea actiunilor in schimbul activului cedat % = 213 7.000265 3500281 20006583 1500

c) încasare dividende 5121 = 761 400

432. Se dau următoarele informaţii în conturi la sfârşitul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creanţe şi debitori diverşi 16.000 lei; pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP nr. 3.055/2009 care este suma care se va înscrie la total cheltuieli de exploatare şi valoarea ajustării activelor circulante?+ materii prime 8000 chelt acive circ + pierd din creante 2000 + 16.000+salarii 14000 venituri din ajust activ circ -1600 +ch active circul 2000 ajust de val a activ circulante16.400+penalitati 3600+pierdere creante 16.000- venit. din active cedate -1600 Chelt de expl 42.000

433. Societatea ALFA efectuează următoarele operaţii în cursul exerciţiului N: - societatea primeşte în concesiune un teren pe o perioadă de 20 de ani, preţul concesionării fiind de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită prin ordin de plată;

- societatea achiziţionează un brevet de invenţie la preţul de 60.000 lei + TVA, care se achită cu ordin de plată. Brevetul este protejat pe o perioadă de 5 ani;

- se achiziţionează un program informatic la preţul de 10.000 lei + TVA. Amortizarea programului se realizează în 3 ani; - se achiziţionează un utilaj la preţul de cumpărare de 10.000 lei + TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de un

cărăuş au fost de 2.000 lei + TVA 19%. Amortizarea utilajului se efectuează linear în 10 ani; - societatea hotărăşte construirea în regie proprie a unei magazii, în acest scop efectuează următoarele cheltuieli în exerciţiul N:

• consum de materiale auxiliare 4.000 lei;• salarii 4.550 lei.

La sfârşitul exerciţiului clădirea nu este finalizată. - societatea încheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. La sfârşitul anului constructorul facturează lucrările de investiţii la valoarea de 6.000 lei + TVA 19%; - se obţin din procesul de producţie semifabricate la costul de producţie efectiv de 800 lei. Ulterior se eliberează spre prelucrare în alte secţii semifabricate în valoare de 700 lei; -se obţin din procesul de producţie produse finite la costul de 4.000 lei; - se acordă salariaţilor produse finite ca plată în natură în sumă de 50 lei; - sunt transferate la magazinul propriu produse finite în valoare de 300 lei; - la inventariere se constată un minus de produse finite de 80 lei care se impută gestionarului la valoarea de 100 lei plus TVA. Suma se încasează ulterior în numerar. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009.a) 1. primire în concesiune teren 205 = 167 80.000

debit D: 8031 80.000 2. înregistrare amortizare 6811 = 2805 4.000 (80.000 / 20 ani) 3. redevenţă anuală 167 = 5121 4.000b) achiziţie brevet invenţie % = 404 71.400

205 60.0004426 11.400

c) 1. achiziţie program informatic % = 404 11.900208 10.0004426 1.900

2. înregistrare amortizare 6811 = 2808 3.333 (10.000 / 3 ani)d) 1. achiziţie utilaj % = 404 11.900

2131 10.0004426 1.900

2. cheltuieli de transport facturate de cărăuş % = 404 2.3802131 2.0004426 380

3. înregistrare amortizare 6811 = 2813 1.200 ( 10.000 +2000)/ 10 anie) 1. cheltuieli cu materiale auxiliare 6021 = 3021 4.000 2. cheltuieli cu salarii 641 = 421 4.550 3. clădire nefinalizată 231 = 722 8.550f) recepţie lucrări executate % = 404 7.140

212 sau 231? 6.0004426 1.140

g) 1. obţinere semifabricate 341 = 711 800 2. eliberare spre prelucrare 711 = 341 700h) obţinere produse finite 345 = 711 4.000j) 1. acordare produse finite salariaţilor ca plată în natură: 421 = 345 50 lei 2. înregistrare TVA 635 = 4427 9,5k) transfer produse finite la magazinul propriu 371 = 345 300l) 1. minus la inventar produse finite 711 = 345 80 2. imputare gestionar 4282 = % 119

7588 100 4427 19

3. încasare numerar 5311 = 4282 119

434. Pe data de 01.01.N o societate X a semnat un contract de vânzare urmat de preluarea în leasing operaţional pentru o clădire. Clădirea avea o valoare contabilă de 12.000 u.m. Amortizarea calculată până în momentul vânzării a fost de 6.000 u.m. Preţul de vânzare este de 40.000 u.m. Chiria anuală plătită este de 8.000 u.m.Să se contabilizeze operaţia de lease-back la societatea X la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.vanz cladire: 461 = 7583         40.000 5121=461 40.000desc gestiune: % = 212           18.000                      6583               12.000                       2812              6.000

chiria anuala 612 = 401           8.000 401=5121 8.000

435. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) achiziţionarea a l .000 de acţiuni proprii la costul de 4 lei/acţiune. Valoarea nominală este de 2 lei/acţiune;b) vânzarea a 500 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei/acţiune;c) anularea a 300 de acţiuni proprii;d) vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 3 lei/acţiune.ach actiuni  109 = 5121 4.000 (1.000 act * 4)vanz actiuni        461 = %     2.500 (500act*5)                                       109   2.000 (500 act* 4)                                      149 500 5121 = 461 2.500anulare act: %   = 109 1.200 (300x4)                1012                600 (300x2)                149                  600 (300x2)vanz         %   = 109 800 (200x4)            461                 600 (200x3)          149                   200 5121 = 461 600

436. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a) se emit l .000 de acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei pe acţiune, valoarea nominală 3 lei pe acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor;b) se emit l .000 de obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei pe obligaţiune. Rata anuală a dobânzii este de 10%. Durata împrumutului este de 6 ani. împrumutul şi dobânzile aferente se plătesc peste 6 ani;c) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune, care sunt anulate;d) sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei pe acţiune, care sunt anulate.a) 1) emitere acţiuni 456 = % 4.000

1011 3.000 1041 1.000

2) încasare împrumut 5121 = 456 4.000şi transferare capital nevărsat în capital vărsat 1011 = 1012 3.000b) emitere împrumut din emisiunea de obligaţiuni 461 = 161 7.000 inreg dobanda dupa in fiecare an 666=1681 700 plata dobanda dupa 6 ani 1681 = 5121 4200 restituire imprumut dupa 6 ani 161 = 5121 7000c) 1) răscumpărare acţiuni 109 = 462 500 (100 acţ *5) incasare 462 = 5121 500 2) anulare acţiuni % = 109 500

1012 300 (100 acţ *3) 149 200

d) 1) răscumpărare 100 acţ*2=200 109 = 462 200 si 462 = 5121 2) anulare acţiuni proprii 1012 = % 300

109 200 141 100

437. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele operaţii:a). produse finite acordate sub formă de donaţie. Evidenţa produselor finite se ţine la cost efectiv. Costul efectiv al produselor finite este de 50.000 u.m., TVA 19%;b). lipsa la inventar a unui echipament cu valoarea de 9.000 u.m., amortizat 70%, care este imputat unui salariat la preţul de 3.000 u.m., TVA 19%. Imputaţia se reţine din salariu;c). donarea de către un terţ a unui utilaj în valoare de 20.000 u.m., amortizat 80%.a) produse finite acordate sub formă de donaţie 6582 = 345 50.000Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA 635 = 4427 9.500b) 1) lipsă echipament la inventar % = 2131 9.000

2813 6.300 (9.000*70%)6583 2.700

2) imputare salariat 4282 = % 3.570 7581 3.000 4427 570

- reţinere imputaţie din salariu 421 = 4282 3.570c) donaţie utilaj % = 2131 20.000

2813 16.000 (80%*20.000)6582 4.000

Dacă cheltuiala este nedeductibilă se colectează si TVA: 635 = 4427 760 lei

438. La începutul lunii iunie, întreprinderea X deţine în stoc sortimentul de marfă A în cantitate de 200 bucăţi la costul de 40 lei/buc, în cursul lunii au loc următoarele operaţii:achiziţia de marfă A, 300 bucăţi la costul de 45 lei/buc., rabat 10%, TVA 19% (factura);vânzarea de marfă A, 250 bucăţi la preţul de 75 lei/buc., TVA 19% (factura);achiziţia de marfă A, 400 bucăţi la costul de 50 lei/buc., TVA 19% (factura). Plata se face pe loc şi se beneficiază de un scont de decontare de 5%;vânzarea de mărfuri A, 350 bucăţi la preţul de 80 lei/buc., remiză 4%, TVA 19%. încasarea se face pe loc şi se acordă un scont de decontare de 5%.Să se contabilizeze operaţiile de mai sus conform OMFP nr. 3.055/2009 şi să se calculeze soldul final al contului „Mărfuri" ştiind că ieşirile din stoc se evaluează prin procedeul FIFO.

D 371 CSI 200 buc*40 = 8.000 lei 300 buc*40,5 = 12.150 lei

200 buc*40 = 8.000 lei 50 buc*40,5 = 2.025 lei

Rest 250 buc*40,5 = 10.125 lei 250 buc*40,5 = 10.125 lei 400 buc*50 = 20.000 lei 100 buc*50 = 5.000 leiSold 300 buc*50 = 15.000 lei

a) facturaPreţ de cumpărare 300 buc*45=13.500- Rabat 10%*13.500 1.350=Cost de achiziţie 12.150+TVA 19%*12.150 2.308,5=Total 14.458,5

Cost de achiziţie unitar =

a) achiziţie mărfuri % = 401 14.458,5371 12.150,04426 2.308,5

b) vânzare mărfuri 4111 = % 22.312,5 707 18.750,0 (250 buc*75) 4427 3.562,5

- descărcare gestiune FIFO: 200 buc*40 + 50 buc*40,5 = 10.025 lei: 607 = 371 10.025 leic) achiziţie mărfuri- facturaPreţ de cumpărare 400 buc*50=20.000- Scont 5%*20.000 1.000=Valoare netă financiară 19.000+TVA 19%*19.000 3.610=Total 22.610- achizitie: % = 401 23.610

371 20.0004426 3.610

- contabilizare scont 401 = 767 1.000- plata furnizorului 401 = 5121 22.610d) vânzare mărfuri - facturaPreţ de vânzare 350 buc*80=28.000 lei-Remiză 4%*28.000 -1.120 lei=Val netă comercială 26.880 lei- Scont 5%*26.880 -1.344 lei=Valoare netă financiară 25.536 lei+TVA 19%*25.536 lei 4.851,8 lei=Total 30.387,8 lei- achizitie: 4111 = % 31.731,8

707 26.880,0 4427 4.851,8

- contabilizarea scontului: 667 = 4111 1.344- descărcare gestiune FIFO: 250 buc*40,5+100buc*50 = 15.125 lei: 607 = 371 15.125 lei- încasare creanţă 5121 = 4111 30.387,8

439. Contabilizaţi conform OMFP nr. 3.055/2009 următoarele tranzacţii/ evenimente:

a) se casează un mijloc de transport complet amortizat a cărui valoare contabilă este de 16.000 u.m.;b) dezmembrarea este realizată de o firmă specializată care emite o factură de 800 u.m., TVA 19%;c) se plăteşte datoria faţă de firma specializată cu un efect de comerţ;d) ca urmare a dezmembrării se recuperează materiale auxiliare de 5.000 u.m. şi piese de schimb de 2.000 u.m.;e) piesele de schimb recuperate sunt utilizate pentru repararea altui mijloc de transport.a) casare mijloc de transport complet amortizat16.000 lei 281 = 2133 16.000 lei

b) dezmembrare952 lei % = 401 952 lei800 lei 628152 lei 4426

c) plată cu efect comercial952 lei 401 = 403 952 lei

d) recuperare materiale auxiliare şi piese de schimb7.000 lei % = 7588 7.000 lei5.000 lei 30212.000 lei 3024

e) utilizare piese de schimb2.000 lei 6024 = 3024 2.000 lei

440. Pe 01.07.N, o societate a semnat un contract de lease-back pentru un utilaj, în următoarele condiţii: preţ de vânzare 42.171 u.m., durata contractului de închiriere 4 ani, chiria trimestrială 3.500 u.m. La sfârşitul perioadei de locaţie, societatea va redeveni proprietara bunului. La data vânzării, utilajul avea o valoare contabilă netă de 34.000 u.m. Rata implicită a dobânzii este 3,55%.Să se contabilizeze operaţia de lease-back la această societate, la data semnării contractului, în conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. întocmiţi tabloul de rambursare a datoriei.Rezolvare:

1.Dacă societatea va redeveni proprietara bunului, rezultă că leasingul e clasificat drept leasing financiar2.Dacă o tranzacţie de vânzare şi de leaseback are ca rezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentând

diferenţa dintre suma rezultată din vânzare şi valoarea contabilă nu va fi recunoscut imediat ca venit în situaţiile financiare ale vânzătorului locatar ci amânat şi amortizat pe durata contractului de leasing.

3.Diferenţa dintre 42.171 – 34.000 = 8.171 este amânată şi amortizată pe 4 ania)La semnarea contractului:

42.171 lei 5121 = 213 34.000 lei167 8.171 lei

b)Amortizarea pe durata contractului de leasing:510 lei 167 = 5121 510 lei

8.171: 4 ani = 2.042, 75 lei pe an: 12 = 170, 2 lei pe lună x 3 luni = 510 pe trimestru.

441. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP nr. 3.055/2009 pentru următoarele tranzacţii/evenimente:a) sunt emise l .000 de obligaţiuni la preţul de emisiune de 9 u.m. pe obligaţiune, valoarea nominală 10 u.m. pe obligaţiune, durata împrumutului 5 ani, rata dobânzii anuală 10%. Dobânda se plăteşte la sfârşitul fiecărui an;b) după 2 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 11 u.m. pe obligaţiune, care se anulează;c) după 3 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 u.m. pe obligaţiune, care se anulează;d) la scadenţă se rambursează restul obligaţiunilor.a) emitere obligaţiuni10.000 lei % = 161 10.000 lei9.000 lei 4611.000 lei 169

-dobanda dupa un an si plata dob 666 = 1681 si 1681 = 5121 1000 (10% * 1.000)- amortizarea primei 6868 = 169 200 (1000 / 5)-dupa 2 ani dob si plata 666 = 1681 si 1681 = 51211000

a) răscumpărare obligaţiuni 2.750 lei 505 = 5121 2.750 lei (250 oblig*11)

b) anulare obligaţiuni2.750 lei % = 505 2.750 lei2.500 lei (250 oblig*10)

161

250 lei 658- dupa 3 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 750 (10%*750*10lei/obl)

- amortizare prima 6868 = 169 200c) răscumpărare obligaţiuni

2.000 lei 505 = 5121 2.000 lei (250 oblig*8)d) anulare obligaţiuni

2.500 lei (250 oblig*10)

161 = % 2.500 lei

505 2.000 lei 758 500 lei

- dupa 4 ani inreg dob si plata ei 666 = 1681 si 1681 = 5121 500- amortizare prima 6868 = 169 200- dupa 5 ani 666 = 1681 si 1681 = 5121 500 6868 = 169 200

e) rambursare rest5.000 lei 161 = 5121 5.000 lei (500 oblig*10)

442. Se dau următoarele informaţii (în lei):Rulaj debitor clienţi (inclusiv TVA) 99.960; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime (sold iniţial) 4.100; ieşiri de produse finite la cost de producţie 75.800; subvenţii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit 2.710; achiziţii de materii prime 23.850 (exclusiv TVA); obţinerea de produse finite la cost de producţie 81.400; cheltuieli cu ajustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniţial) 6.100; salarii plătite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.Calculaţi cifra de afaceri netă şi rezultatul din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009.Rezolvare: - inregistrare venituri 411 = % 99.960

70X 84.000 4427 15.960

- înregistrare amortizare 6811 = 281 13.510

D 301 CSI 4.100 23.850 X= 4.100+ 23.850- 5.320 = 22.630

SF 5.320- consum materii prime 601 = 301 22.630- descărcare gestiune produse finite vândute 711 = 345 75.800- subvenţii aferente exploataării 5121 = 7411 4.700- sconturi primite 401 = 767 5.300- impozit pe profit 691 = 441 2.710- achiziţie materii prime % = 401 28.381,5

301 23.850,04426 4.531,5

- obţinere produse finite 345 = 711 81.400- înregistrare depreciere titluri de plasament 6864 = 591 1.800- înregistrare servicii prestate de terţi 628 = 401 2.370- plată salarii 421 = 5121 19.800

D 421 CSI 6.100

Plăţi = 19.800SF 5.000

- Salarii datorate = 5.000 + 19.800 – 6.1000 = 18.700 lei: 641 = 421 18.700D 711 C

75.800 81.400SFC 5.600

h) Grupa 70 84.000 lei+ Variaţia stocurilor (SFC ) 5.600 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de exploatare (ct 7411) 4.700 lei= Total venituri de exploatare 94.300 lei

i) Cheltuieli cu amortizarea 13.510 lei+ Cheltuieli cu materii prime 22.630 lei

+ Cheltuieli cu serviciile executate de terţi 2.370 lei+ Cheltuieli cu salariile 18.700 lei= Total cheltuieli de exploatare 57.210 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 94.300 lei – 57.210 lei = 37.090 leiCifra de afaceri netă = grupa 70 (84.000 lei) + ct 7411 (4.700 lei) = 88.700 lei

443. Se dau următoarele informaţii (în lei):Venituri din subvenţii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri, iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniţial) 5.500; mărfuri (sold iniţial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziţii de mărfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800; venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzare de 105.000; cheltuieli cu dobânzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestări de servicii 14.700; mărfuri (sold final) 4.100; valoarea contabilă brută a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulată a imobilizărilor cedate 17.000, venituri din vânzarea mărfurilor 60.000.Care este valoarea cifrei de afaceri nete şi a rezultatului din exploatare conform OMFP nr. 3.055/2009?

Rezolvare:a) subvenţii de exploatare 5121 = % 15.500

7411 9.5007418 6.000

b) înregistrare amortizare 6811 = 281 11.200c) reluare provizioane 151 = 7812 5.200d) acordare sconturi 667 = 4111 8.100e) achiziţie mărfuri 371 = 401 41.500f) înregistrare cheltuieli cu telecomunicaţiile 626 = 401 7.800f) vânzare produse finite 4111=701 105.000g) descărcare gestiune produse finite 711 = 345 105.000h) înregistrare dobânzi 666 = 1682 6.600j)

D 345 C D 711 CSI 5.500 105.000 103.200 103.200 105.000

SF 3.700 Sfd 1.800SI + Obţinere – Descărcare gest = SF5.500 + Obţinere – 106.800 = 3.700Obţinere = 105.000 345 = 711 105.000k) prestări servicii terţilor 4111= 704 14.700l) descărcare gestiune mărfuri vândute

D 371 CSI 2.700 41.500 40.100Sf 4.100

SI + Achiziţie – Descărcare gest = SF+ 41.500 – Descărcare gest = 4.100

Descăcare gest = 40.100 607 = 371 40.100m) venituri din cedarea activelor 461 = 7583 45.000 n) descărcare gestiune active vândute % = 2XX 45.000

281 17.0006583 28.000

j) Venituri din prestări servicii 14.700 lei+ Venituri din vânzări de produse finite 105.000 lei- Variaţia stocurilor (SFD ) 1.800 lei+ Venituri din subvenţii aferente cifrei de afaceri 9.500 lei+ Alte venituri din exploatare (7583) 21.500 lei

+ Venituri din vinzarea mf 60.000 lei= Total venituri de exploatare 212.500 leik) Cheltuieli cu amortizarea 11.200 lei+ Cheltuieli cu telecomunicaţiile 7.800 lei+ Cheltuieli cu mărfurile 40.100 lei

+ Cheltuieli cu cedarea activelor 28.000 lei- Ajustări privind provizioanele (Venituri din reluarea provizioanelor) 5.200 lei= Total cheltuieli de exploatare 81.900 lei

Rezultatul din exploatare = Venituri de exploatare – Cheltuieli de exploatare = 212.500 lei – 81.900 lei = 70.600 leiCifra de afaceri netă = ct 704 (14.700 lei) + ct 701 (105.000 lei)+ ct 7411 (9.500 lei) = 189.200 lei

444. O societate prezintă în contul de rezultate după natură următoarele informaţii: venituri din vânzări 60.000 u.m., venituri din producţia stocată 10.000 u.m., cheltuieli cu materii prime 20.000 u.m., cheltuieli cu salarii 15.000 u.m., cheltuieli cu amortizarea 10.000 u.m., cheltuieli cu combustibil şi energie 5.000 u.m.Firma are un manager care are salariul de 2.000 u.m. şi 13 salariaţi cu salarii egale: 9 salariaţi pentru activitatea de producţie, 2 salariaţi pentru activitatea de distribuţie si 2 salariaţi pentru serviciile administrative, în ceea ce priveşte amortizarea, 70% este pentru producţie, 20% este pentru distribuţie şi 10% este pentru administraţie. Din cheltuielile cu combustibil şi energie, 4.000 u.m. sunt pentru producţie, 500 u.m. sunt pentru administraţie şi 500 u.m. sunt pentru distribuţie.Intocmiţi contul de rezultate cu clasificarea pe funcţii.

CPP după destinaţieNr crt Elemente Sume1. Cifra de afaceri netă 60.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate

(3+4+5)40.000

3. Cheltuielile activităţii de bază (20.000 mat prime+9.000 sal +7.000 amortiz + 4.000 combustibil)

40.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie -6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 20.0007. Cheltuielile de desfacere (2.000 sal +2.000 amortiz + 500

combustibil4.500

8. Cheltuielile generale de administraţie (2.000 sal +1.000 amortiz + 500 distribuţie)

3.500

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

10.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 22.000

445. Se cunosc următoarele informaţii despre costurile si stocurile societăţii ALFA pentru exerciţiul N:- cheltuieli salariale directe 60.000 u.m.;- cheltuieli salariale indirecte 25.000 u.m.;- salariile managerilor 20.000 u.m.;- achiziţii de materii prime 125.000 u.m.;- cheltuieli de întreţinere a echipamentelor 5.000 u.m.;- cheltuieli cu publicitatea 30.000 u.m.;- chirii şi asigurări pentru fabrică 10.000 u.m.;- cheltuieli materiale indirecte 10.000 u.m.;- cheltuieli cu amortizarea instalaţiilor 15.000 u.m.;- stoc iniţial de materii prime 5.000 u.m.; sold final 15.000 u.m.;- stoc iniţial al producţiei în curs 25.000 u.m.; sold final 20.000 u.m.;- stoc iniţial de produse finite 30.000 u.m.; sold final 40.000 u.m.

1. întocmiţi foaia de calcul al costului de producţie pentru produsele finite obţinute în cursul perioadei.2. Ştiind că veniturile din vânzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., întocmiţi contul de profit şi pierdere după funcţii pentru exerciţiul N.rezolvare

D 301 Materii prime CSI 5.000125.000

SF 15.000

Achiziţii materii prime: 301=401 125.000Consum materii prime: 601=301 5.000+125.000-15.000=115.000

D 345 Produse finite CSI 30.000235.000 (obţinere)

SF 40.000

Obţinere produse finite: 345=711235.000Descărcare gestiune 711=345 30.000+235.000-40.000=225.000

D 331 Producţie în curs CSI 25.000

SF 20.000Anulare producţie în curs 711=33125.000Constatare stoc final 331=71120.000

D 711 Variaţia stocurilor C25.000 235.000 (obţinere produse)225.000 (desc. gestiune) 20.000 (constatare stoc finalSFC 5.000

Consum materii prime 115.000+ Salarii directe 60.000= Total cheltuieli directe 175.000+ Costuri indirecte variabile (25.000

salarii+10.000 materiale directe)35.000

+ Costuri indirecte fixe (5.000 întreţinere echip +15.000 amortiz)

20.000

+ Producţie neterminată la începutul perioadei 25.000- Producţie neterminată la sfârşitul perioadei 20.000= Cost producţie 235.000

Nr crt

Elemente Sume

1. Cifra de afaceri netă 400.0002. Costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate (3+4+5) 230.0003. Cheltuielile activităţii de bază

- materii prime- salarii directe

175.000115.00060.000

4. Cheltuielile secţiilor auxiliare -5. Cheltuielile indirecte de producţie

- variabile- fixe

55.00035.00020.000

6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) 170.0007. Cheltuielile de desfacere

- publicitate30.00030.000

8. Cheltuielile generale de administraţie - sal managerilor- chirii şi asigurări fabrică

30.00020.00010.000

9. Alte venituri din exploatare(venituri din producţia stocată)

5.000

10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) 115.000

446. Contabilul societăţii ABC a demisionat, iar contul de profit şi pierdere următor a fost întocmit de noul contabil, care are mai puţină experienţă. Dispuneţi de următoarele informaţii referitoare la această societate:

Vanzari...........................................................450.000Salarii de productie indirecte....................... 12.000

Utilitati..............................................................15.000Salarii de productie directe............................90.000Amortizari echipamente de productie..........21.000Materii prime achizitionate...........................159.000Amortizarea echipamentului de vanzare......18.000Asigurare...........................................................4.000Chiria pentru fabrica.........................................50.000Salarii pt. distributie si administratie..............32.000Costuri de publicitate ......................................75.000Pierdere .............................................................26.000

Până în prezent, firma a avut profit în fiecare perioadă, motiv pentru care se cere să verificaţi modul de întocmire a contului de profit şi pierdere (după funcţii şi după natură).Informaţii suplimentare:a) 60% dintre utilităţi şi 75 % din asigurare sunt pentru fabrică, restul sunt pentru activităţi administrative şi de distribuţie;b) stocurile se prezintă astfel:

Informaţii 01.01 31.12Stoc de materii prime 8.000 27.000Stoc de producţie în curs de execuţie

16.000 21.000

Stoc de produse finite 40.000 60.000

c) o parte de 80% din chirie corespunde producţiei. Explicaţi erorile identificate în CPP prezentat.Rezolvare:

a)D 301 CSi 8.000159.000

Sf 27.000

Achiziţie mat. prime în val. de 159.000 (preluat din contul 121): 301 = 401 159.000Din ct 301 rezultă un consum de: 8.000 + 159.000 – 27.000 = 140.000 lei, înregistrat: 601 = 301 140.000

Eroare 1: În contul de profit şi pierdere nu figurează achiziţii materii prime ci Cheltuieli cu materii prime 140.000 lei

b).Anulare sold iniţial producţie în curs: 711 = 331 16.000 Constatare sold final producţie în curs 331 = 711 21.000c)D 345 C Si 40.000303.000

Sf 60.000Calculul costului de producţie al produselor finite obţinute:

Consum materii prime 140.000+ Salarii directe 90.000+ Amortizare echipament producţie 21.000+ Alte cheltuieli legate de producţie

(60 % x 15.000 + 75 % x 4.000 + 80 % x 50.000)52.000

= Cost de producţie al produselor finite obţinute 303.000Înregistrarea costului de producţie: 345 = 711 303.000Din contul 345 rezultă costul bunurilor vândute (descărcarea gestiunii) = 40.000 + 303.000 – 60.000 = 283.000

lei, înregistrate: 711 = 345 285.000

Situaţia în contul 711:D 711 C 16.000 21.000283.000 303.000

Sfc 25.000

Eroare 2: În contul de profit şi pierdere trebuia să figureze Variaţia stocurilor, sold creditor 25.000 lei

447. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul este depreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 76.000 u.m., costurile estimate de vânzare sunt de 2.000 u.m., iar valoarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.

Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.Amortizare anuală = 100.000/5 = 20.000 u.m.AmortizareN= 20.000 * 6/12= 10.000 u.m.AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată 281 = 213 30.000b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max

(74.000, 73.000) = 74.000 u.m.valoarea recuperabilă (74.000 u.m.) < valoarea rămasă (75.000 u.m.)Pierdere din depreciere= 1.000 u.m.6813 = 213 1.000

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (val rămasă)

448. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. si un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activul la valoarea justă de 110.000 u.m.Să se contabilizeze reevaluarea prin procedeul reevaluării valorii nete si să se calculeze amortizarea pentru exerciţiul N+2, conform I AS 16 „Imobilizări corporale".

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.Amortizare anuală = 100.000/5 = 20.000 u.m.AmortizareN= 20.000*6/12=10.000 u.m.AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată: 281 = 213 30.000 u.m.

b) diferenţă pozitivă din reevaluare = 110.000 - 75.000 = 35.000: 213 = 105 35.000 u.m.

c) AmortizareN+2= 36.666 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000Val rămasă 75.000 Dif poz 30.000

SF 110.000 (val justă)

449. O societate a achiziţionat la 01.07.N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 se reevaluează activul la valoarea justă de 72.000 u.m.Comentaţi efectele reevaluării conform IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvari:

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.Amortizare anuală = 100.000/5 = 20.000 u.m.AmortizareN= 20.000*6/12 =10.000 u.m.AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată : 281 = 213 30.000 u.m.b) diferenţă negativă din reevaluare = 72.000 - 75.000 = -3.000: 6813 = 213 3.000 u.m.

D 213 CCost 105.000 30.000

SF 75.000 (val rămasă)

450. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoare reziduală de 1.000 u.m. şi un mod de amortizare linear, în exerciţiul N+l se estimează o durată de utilizare mai mare cu un an şi o valoare reziduală de 500 u.m. La începutul exerciţiului N+2 se efec-tuează modernizări în sumă de 2.000 u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 10%.Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

Cost 01.01.N = 16.000 u.m.Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.Amortizare anuală = 15.000/5 = 3.000 u.m.AmortizareN= 3.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată: 281 = 213 3.000 u.m.

b) N+1Valoare amortizabilă = 13.000 – 500 = 12.500 u.m.Amortizare anuală = 12.500/5 = 2.500 u.m. (4 ani rămaşi plus un an)c) anulare amortizare: 281 = 213 2.500 u.m.

D 213 CCost 16.000 3.000 (anulare)

2.500 (anulare)VR sf N 13.000VR sf N+1 10.500 2.000

SF 12.500 (val rămasă)

d) în N+2 înregistrare modernizare: 213 = 404 2.500 u.m.Valoare amortizare : 12.500 - 500 = 12.000 u.m.Amortizare anuală = 12.000/4 = 3.000 u.m.

451. O societate achiziţionează la 01.01.N un utilaj la un cost de achiziţie de 16.000 u.m. pentru care se estimează o durată de utilizare de 5 ani, o valoare reziduală de 1.000 u.m. si un mod de amortizare linear. La sfârşitul exerciţiului N+l acesta se reevaluează la valoarea justă de 12.000 u.m. în exerciţiul N+2 se reestimează valoarea reziduală la 1.500 u.m., iar în N+3 se prelungeşte durata de amortizare cu un an.Calculaţi amortizarea pentru durata de viaţă a activului conform IAS 16 „Imobilizări corporale".Rezolvare:

D 213 CCost 16.000 6.000 (anulare)VR sf N+1 10.000Dif pozitivă 2.000Vjustă sf N+1 12.000 3.500 (anulare)

SF 8.500 (val rămasă)

Valoare amortizabilă = 16.000 – 1.000 = 15.000 u.m.Amortizare anuală = 15.000/5 = 3.000 u.m.AmortizareN= 3.000 u.m.AmortizareN+1= 3.000 u.m.Amortizare cumulată = 6.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată 281 = 213 6.000b) înreg. dif. pozitivă din reev. 12.000 – 10.000 = 2.000 u.m. 213 = 105 2.000c) În N+2Valoare amortizabilă = 12.000 -1.500 = 10.500 u.m.AmortizareN+2=10.500/3 = 3.500 u.m. anulare amortizare cumulată: 281 = 213 3.500d) În N+3

Valoare amortizabilă = 8.500 – 1.500 = 7.000 u.m.Ani rămaşi 2+majorare cu un an = 3 ani.Amortizare = 7.000/3 = 2.333 u.m.

452. O societate a achiziţionat la 01.07 .N un utilaj cu un preţ de achiziţie de 90.000 u.m.; costurile de punere în funcţiune sunt de 15.000 u.m. Se estimează o durată de amortizare de 5 ani, o valoare reziduală de 5.000 u.m. şi un mod linear de amortizare. La 31.12.N+1 există indicii că activul este depreciat şi se efectuează testul de depreciere. Se estimează o valoare justă de 77.000 u.m., costurile de vânzare estimate sunt de l .000 u.m., iar valoarea de utilitate estimată este de 73.000 u.m.Efectuaţi testul de depreciere conform IAS 36 „Deprecierea activelor".Rezolvare:

Cost = 90.000+15.000 = 105.000 u.m.Valoare amortizabilă = 105.000 – 5.000 = 100.000 u.m.Amortizare anuală = 100.000 / 5 = 20.000 u.m.AmortizareN= 20.000*6/12 = 10.000 u.m.AmortizareN+1= 20.000 u.m.Amortizare cumulată = 30.000 u.m.a) anulare amortizare cumulată 281 = 213 30.000b) valoare recuperabilă = max (Valoarea justă minus cheltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) = max

(76.000, 73.000) = 76.000 u.m.valoarea recuperabilă (76.000 u.m.) > valoarea rămasă (75.000 u.m.), deci utilajul nu este depreciat.

453. Societatea M deţine 80% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţii despre capitalurile proprii ale celor două societăţi:

Elemente Societatea M Societatea ACapital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultat 5.000 1.000Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.Rezolvare:

1.Partajul capitalurilor proprii ale societăţii A:Capitaluri proprii A Total Societate m (80 %) Alţi asociaţi (20 %)Capital social 20.000 16.000 4.000Rezerve 10.000 8.000 2.000Rezultat 1.000 800 200Total 31.000 24.800 6.200

2.Bilanţul consolidat al grupului prin metoda integrării globale:Capital social M = 50.000+ Rezerve (40.000 M + 8.000) = 48.000+Rezultat (5.000 M + 800) = 5.800= Total capitaluri proprii = 103.800

454. Societatea M deţine 20% din acţiunile societăţii A achiziţionate la data constituirii societăţii. La 31.12.N se cunosc următoarele informaţii despre capitalurile proprii ale celor două societăţi:

Elemente Societatea M Societatea A

Capital social 50.000 20.000

Rezerve 40.000 10.000

Rezultat 5.000 1.000

Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

Capital social M = 50.000+Rezerve (40.000 + 10.000 x 20 % ) = 42.000+Rezultat (5.000 + 1.000 x 20 %) = 5.200= Total capital propriu = 97.200

455. Societatea M deţine 60% din acţiunile societăţii BETA. M prezintă în bilanţ stocuri de mărfuri de 30.000

u.m., iar BETA are stocuri de mărfuri de 15.000 u.m. M utilizează pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dacă ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vânzare un profit de 500 u.m.Care este valoarea stocurilor care apare în bilanţul consolidat?

1.În vederea consolidării se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: 607 = 371 1.0002.Se elimină profitul înregistrat de M din vânzarea stocului către BETA: 607 = 371500 3.Valoarea mărfurilor în bilanţul consolidat prin metoda integrării globale este: 30.000 + 15.000 – 1.000 – 500

= 43.500

456. Societatea M deţine 70% din acţiunile ALFA şi 40% din acţiunile BETA. Acţiunile au fost achiziţionate la constituirea societăţilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind:

Elemente Societatea M Societatea ALFA Societatea BETACapital social 60.000 30.000 20.000

Rezerve 40.000 20.000 10.000

Rezultat 10.000 5.000 1.000Calculaţi valoarea capitalurilor proprii în bilanţul consolidat la 31.12.N.

În bilanţul consolidat:Capital social M = 60.000+Rezerve (40.000 M + 70.000*20% + 10.000*40%) = 58.000+ Rezultat (10.000 M + 5.000*70% + 1.000*40%) = 13.900Interese minoritare 55.000 * 30% = 16.500= Capitaluri proprii din bilanţ consolidat = 148.400.

457. în exerciţiul N se efectuează reparaţia capitală a unui echipament tehnologic al întreprinderii. Costul reparaţiei este de 7.000 lei şi este format din:- cheltuieli cu materialele consumabile 2.000 lei;- cheltuieli cu salariile 3.000 lei;- cheltuieli cu amortizarea 1.500 lei;- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 500 lei.Expertiza tehnică atestă o creştere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani.Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform IAS 16 „Imobilizări corporale".a) înregistrare cheltuieli2.000 lei 602 = 302 2.000 lei3.000 lei 641 = 421 3.000 lei1.500 lei 681 = 281 1.500 lei500 lei 628 = 401 500 lei

b) costul reparaţiei este recunoscut ca activ pentru că duce la creşterea duratei de utilitate7.000 lei 213 = 404 7.000 lei

458. Societatea X obţine din producţie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost:- cheltuieli directe 6.000 lei;- cheltuieli indirecte 8.000 lei, din care variabile 6.000 lei şi fixe 2.000 lei;- cheltuieli administrative 1.000 lei.Gradul de utilizare a capacităţii de producţie este de 90%.Costul producţiei neterminate la sfârşitul perioadei de gestiune este de 1.000 lei.Costul producţiei neterminate la începutul perioadei de gestiune este de 2.000 lei.Calculaţi costul echipamentului.

Cheltuieli directe 6.000 lei+ Cheltuieli variabile 6.000 lei+ Cheltuieli fixe*gr de activ 2.000 *90%=1.800 lei+ Producţie în curs la începutul perioadei 2.000- Producţie în curs la sfârşitul perioadei 1.000= Cost de producţie 14.800

459. La data de 01.01 .N întreprinderea achiziţionează un utilaj la costul de 22.000 lei. Managerii estimează o durată de utilitate de 4 ani şi o valoare reziduală de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea lineară. La sfârşitul exerciţiului N+2

managerii estimează că durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiţii de exploatare ale activului este de 8 ani. în acelaşi timp, valoarea reziduală este reestimată la 2.500 lei. Se decide trecerea la metoda degresivă, iar coeficientul de degresie este 2. La sfârşitul duratei de utilitate activul este vândut la preţul de 5.000 lei, TVA 19%.Să se efectueze calculele şi înregistrările aferente utilizării şi vânzării activului dacă întreprinderea aplică IAS 16 „Imobilizări corporale".Cost 22.000 lei

Valoare amortizabilă 22.000-2.000 =20.000 leiAmortizare anuală = 20.000/4 = 5.000 leiAmortizareN=5.000 leiAmortizareN+1=5.000 leiAmortizare cumulată = 10.000 lei

10.000 lei 681 = 281 10.000 lei anulare amortizare cumulată

10.000 lei 281 = 2131 10.000 lei recalculare amortizare cumulatăValoare amortizabilă = 12.000 – 2.500=9.500

Anii De amortizat Cota Amortizare anuală Valoare rămasăN+2 9.500 12,5%*2 2.375 7.125N+3 7.125 12,5%*2 1781,25 5343,75N+4 5343,75 12,5%*2 1335,93 4007,81N+5 4007,81 12,5%*2 1001,95 3005,85N+6 3005,85 751,46 2254,39N+7 751,46 1502,93N+8 751,46 751,46N+9 751,46 0Total 9.500

Cota =

vânzare conform IAS 1622.000 lei % = 2131 22.000 lei9.500 lei 2815.000 lei 51217.500 lei 6583

460. Societatea A achiziţionează de la societatea B un utilaj al cărui preţ de achiziţie este de 520.000 lei. Pentru societatea B utilajul este produs finit. Contractul încheiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a plăţii integrale la livrare a sumei de 520.000 lei, fie a unei plăţi la livrare de 30.000 lei urmată de o plată ulterioară, peste l an, de 510.000 lei.Precizaţi înregistrările contabile la cele două societăţi în cazul celei de-a doua variante conform IAS 16 „Imobilizări corporale", respectiv IAS 18 „Venituri".

Societatea APlăţi ulterioare = 30.000 + 510.000 = 540.000 leiCost = 520.000 leiChelt cu dobânzile = 540.000 – 520.000 = 20.000 lei

a. achiziţie utilaj % = 404 540.000213 520.000471 20.000

b) plată imediată furnizor 404 = 5121 30.000c) recunoaştere chelt cu dobânzile 666 = 471 1.666 (20.000/12)d) plata finală furnizor 404 = 512 510.000Societatea Ba) vânzare produse finite 4111 = % 540.000

701 520.000472 20.000

b) încasare imediată creanţă 5121 = 4111 30.000c) recunoaştere venituri din dobânzi 472 = 766 1.666 (20.000/12)d)încasare finală clienţi 5121 = 4111 510.000

461. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare

de 100.000 lei, condiţiile de plată fiind: 20% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 30% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 50%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 10%.în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare exerciţiului N.- Calculaţi valoarea cifrei de afaceri şi a creanţei clienţi la sfârşitul anului N.

Valoarea justă = 20.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri 4111 = % 100.000707 88.595472 11.405

b) 01.01.N încasare creanţă 5121 = 4111 20.000c) 31.12.N încasare creanţă 5121 = 4111 30.000d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi(88.595 – 20.000)* 10%= 6.859,5 472 = 766 6.859,5

Valoarea creanţei la 31.12.N este 50.000 leiValoarea cifrei de afaceri 88.595 lei

462. O întreprindere efectuează următoarele tranzacţii: (1) Vinde unui client pe data de 01.01.N mărfuri în valoare de 200.000 lei, condiţiile de plată fiind: 30% din preţ se plăteşte în momentul vânzării, 50% din preţ se va plăti după un an de la vânzare, iar 20%, după 2 ani de la vânzare. Se estimează că în acel moment clientul ar putea obţine un credit echivalent de pe piaţa financiară la o rată a dobânzii de 20%. (2) Cumpără pe data de 30.06.N un număr de 1.000 de obligaţiuni; valoarea nominală a unei obligaţiuni este de 10 lei, iar preţul de achiziţie este de 12 lei; dobânda anuală este de 20%, încasată la 31 decembrie N.în condiţiile aplicării IAS 18 „Venituri":- Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru exerciţiul N.- Calculaţi suma veniturilor din dobânzi la 31 decembrie N.

Valoarea justă = 60.000 +

a) 01.01.N vânzare mărfuri 4111 = % 200.000707 171.111472 28.889

b) 01.01.N încasare creanţă 5121 = 4111 60.000c) 31.12.N încasare creanţă 5121 = 4111 100.000d) 31.12.N recunoaştere venituri din dobânzi 472 = 766 22.222(171.111 – 60.000)* 20%= 22.222 leie) achiziţie obligaţiuni 506 = 5121 12.000f) încasare dobândă anuală 5121 = % 2.000 (1.000 obl. *10*20%)

766 1.000 (2.000*6/12)506 1.000 (2.000*6/12)

Venituri din dobânzi = 22.222 + 1.000 = 23.222 lei

463. Calculaţi procentajul de control, procentajul de interes si precizaţi metoda de consolidare aplicată pentru societăţile care fac parte din grupul M, care are următoarea organigramă

Societatea Relaţia Procentaj control Metodă consolidare

Procentaj interes

A SM în A 55 % Integrare globală 55 %

B SM în B 80 % Integrare globală 80 %C SM în C 35 % Integrare

proporţională35 %

D SM în D 15 % Punere în echivalenţă

15 %

E SM în A în E 45 % Integrare globală 55 % x 45 % = 24,75 %

SM în E 20 % 20 %Total 65 % 44,75 %

F SM în B în F 70 % Integrare globală 80 % x 70 % = 56 %

SM în C în F 30 % 35 % x 30 % = 10,5 %

Total 100 % 66,5 %

465.O societate comerciala importa pe data de 31. decembrie N o instalatie pentru extractia gazelor naturale, cheltuielile legate de achizitie fiind: pretul de cumparare 55.000 lei; taxa vamala 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 2.000 lei; cheltuieli de desfacere 2.000 lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati 800 lei. Societatea estimeaza ca valoarea actualizata a cheltuielilor cu demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.000 lei. Instalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. La sfarsitul anului N+3 este vanduta, pretul incasat fiind de 32.000 lei, TVA 19%. Valoarea provizionului pentru dezafectare la sf. exercitiului N+3 este de 16.000 lei.a) Calculati costul de achizitie conform IAS 16 „Imobilizari corporale”b) Efectuati inregistrarile contabile pentru anul N+3

Preţ de cumpărare 55.000 lei

+ Taxa vamală 4.950 lei+ Cheltuieli de montaj 2.000 lei+ Cheltuieli demontare şi mutare

activ14.000 lei

= Cost 75.950 leiachiziţie instalaţie 213 = % 75.950

446 4.950 1513 14.000 404 57.000

Amortizare anuală = lei

AmortizareN+1 = 15.190 leiAmortizareN+2 = 15.190 leiAmortizareN+3 = 15.190 lei45.570 lei 681 = 2813 45.570 lei

vânzare conform IAS 16 ??????77.570 lei % = % 77.570 lei45.570 lei 281 213 75.950 lei32.000 lei 5121 Câştig din cedarea activelor 1.620 lei

actualizare provizion pentru dezafectare2.000 lei 666 = 1513 2.000 lei

anulare provizion pentru dezafectare16.000 lei 1513 = 7812 16.000 lei

466. Se dau urmatoarele informatii (in mii lei):- rezultatul contabil inaintea impozitarii: 200- venituri din provizioane: 20- vanzarea si incasarea unui utilaj la un pret de vanzare de 190, TVA 19%, valoarea contabila bruta fiind de 140, iar amortizarea cumulata, de 90;- pierdere din cesiunea titlurilor de participare: 5;- cheltuieli privind dobanzile: 55 (soldul initial si cel final al conturilor de dobanzi de plata sunt 0) - cheltuieli cu amortizarea: 40

- venituri din dividende incasate: 35- scaderea creantelor clienti: 23- cresterea stocurilor: 14- scaderea datoriilor fata de furnizori: 12- castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:8 (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar aceasta se incaseaza la vanzare);- cheltuieli privind impozitul pe profit: 17 (contul 441 are sold initial 2 si sold final 7);- achizitie de cladiri: 120, TVA 19%;- incasari din cesiunea titlurilor de participare: 30- furnizori de imobilizari – sold initial: 210- furnizori de imobilizari – sold final: 70- emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de 120;- contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de 100- majorarea capitalului social prin aport in natura in valoare de 80;- credite bancare pe termen lung – sold initial: 90- credite bancare pe termen lung – sold final: 100Investitiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditati. Dividendele si dobanzile nu apartin activitatii de exploatare.Calculati fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare.

i. Rezultat înaintea impozitării 200 lei- Venituri din provizioane 20 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 140 lei+ Pierdere din cesiunea titlurilor de participare 5 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 55 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 40 lei- Venituri din dividende 35 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de

fond de rulment din exploatare105 lei

+ Scăderea creanţelor clienţi 23 lei- Creşterea stocurilor 14 lei- Scăderea furnizorilor 12 lei- Impozit pe profit plătit 12 lei (2+17-7)+ Incasări din vânzarea titlurilor pe termen scurt 68 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare  158 lei

5121 = % 68 lei503 60 lei7642 8 lei

+ Încasări din cesiunea titlurilor 30 lei- Plăţi către furnizorii de imobilizări 282,8 lei+ Dividende încasate 35 lei+ Încasări din vânzarea utilajelor 226,1 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiţii  8,3 lei

D 404 CSI 210

Plăţi = 210 +142,8-70=282,8

142,8

SF 70

+ Încasări din împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 120 lei+ Contractare credite pe termen lung 100 lei- Rambursare credite pe termen lung 90 lei- Dobânzi plătite 55 lei= Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare 75 lei

D 162 CSI 90

X=90+100-100= 90

100

SF 100

467. Se cunosc urmatoarele informatii (in u.m.):Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor 120.000Stocuri la 01.01.N 400.000Datorii din exploatare la 31.12.N 800.000Venituri din subventii pentru investitii 40.000Cheltuieli cu dobanzile 100.000Rezultatul inainte de impozitare 1.900.000Venituri in avans la 31.12.N 300.000 (din care 200.000 subventii pt.

investitii))Creante din exploatare la 01.01.N 200.000Venituri din cesiunea activelor imobilizate 150.000Venituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt 175.000Datorii din exploatare la 01.01.N 580.000Stocuri la 31.12.N 450.000Venituri in avans la 01.01.N 600.000 (din care 180.000 subventii pt.

investitii)Creante din exploatare la 31.12.N 600.000Cheltuiala cu impozitul pe profit 500.000Cheltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt

100.000

Informatii suplimentare:1. in cursul exercitiului N s-au vandut imobilizari al caror cost de achizitie a fost de 200.000 u.m., iar amortizarea

cumulata, de 100.000 u.m.2. datoria privind impozitul pe profit a fost la inceputul anului de 350.000 u.m., iar la sfarsitul anului, de 250.000

u.m.;3. dobanzile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare

Sa se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirecta.

ii. Rezultat înaintea impozitării 1.900.000 lei+ Cheltuieli cu amortizarea 120.000 lei- Venituri din subvenţii pentru investiţii 40.000 lei+ Cheltuieli cu dobânzile 100.000 lei- Rezultatul din cesiunea imobilizărilor 50.000 lei= Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de

fond de rulment din exploatare2.030.000 lei

- Creşterea stocurilor 50.000 lei+ Creşterea datoriilor din exploatare 220.000 lei- Impozit pe profit plătit 600.000 lei (350,000

+500.000-250.000)- Creşterea creanţelor din exploatare 400.000 lei- Scăderea veniturilor ân avans 320.000 lei = Fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare  880.000 lei

468. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m. Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F.Bilanturle celor doua societati se prezinta astfel:

Bilant M (in u.m.)

Bilant F(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Titluri FActive diverse

190.000390.000

Capital socialRezerveRezultatDatorii

200.000 30.000 50.000300.000

Active diverse

660.000 Capital socialRezerveDatorii

250.000210.000200.000

Total 580.000 Total 580.000 Total 660.000 Total 660.000Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor.Intocmiti bilantul consolidat

1.Partajul capitalurilor proprii ale lui F şi eliminarea titlurilor deţinute de M la F:Capitaluri proprii F

Total M (76 %)

Interes minoritar (24 %)

Capital social 250.000 190.000 60.000Rezerve 210.000 159.600 50.400Total 460.000 349.600 110.400

250.000 lei

Capital social F

= Titluri de participare 190.000 lei

210.000 lei

Rezerve F Rezervă F ce revine lui M

159.600 lei

Interese minoritare 110.400 lei

2.Bilanţ grup:Active diverse (390.000 + 660.000)

1.050.000

Total active 1.050.000Capital social M 200.000Rezerve (30.000 + 159.600) 189.600Rezultat 50.000Total capital propriu 439.600Interese minoritare 110.400Datorii (300.000 + 200.000) 500.000Total capital propriu şi datorii 1.050.000

469. Fie urmatoarea structura de grup:

Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati.

Societatea Relaţia Procentaj control Procentaj interes

F1 SM în F1 75 % 75 %F2 SM în F2 90 % 90 %F3 SM în F3 45 % 45 %F4 SM în F3 în F4 35 % 45 % x 35 % = 15,75 %

SM în F4 25 % 25 %Total 60 % 40,75 %

F5 SM în F1 în F5 55 % 75 % x 55 % = 41,25 %SM în F5 30 % 30 %Total 85 % 71,25 %

F6 SM în F1 în F6 10 % 75 % x 10 % = 7,5 %SM în F2 în F6 60 % 90 % x 60 % = 54 %SM în F3 în F6 30 % 45 % x 30 % = 13,5 %

Total 100 % 75 %

470. Societatea M a achizitionat la 31 dec. N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel:

Bilant F (in u.m.)

Bilant M(in u.m.)

Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma Activ Suma Datorii +Capit. proprii

Suma

Active necurenteActive curente

170.000 80.000

Capital socialRezerveDatorii

70.000 30.000150.000

Active necurenteTitluri F1Active curente

600.000 80.000300.000

Capital socialRezerveDatorii

400.000180.000400.000

Total 250.000 Total 250.000 Total 980.000 Total 980.000La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila.Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data.

1.Partaj capitaluri proprii societate F:Capitaluri proprii F Total M (80 %) Interes minoritar (20 %)Capital social 70.000 56.000 14.000Rezerve 30.000 24.000 6.000Total 100.000 80.000 20.000

2.Capitalurile proprii ale lui F sunt împărţite în 2 componente:a)Partea ce revine societăţii mamă compusă din:

a1)capitaluri proprii achiziţionate ce au în contrapartidă titlurile achiziţionate înscrise în bilanţ – 80.000 leia2)capitaluri proprii acumulate (rezerve) din momentul intrării lui F în perimetrul de consolidare – 24.000 lei

Capitalurile proprii acumulate ce revin societăţii mamă îmbracă forma de rezervă consolidată şi rezultat consolidat.

Relaţiile de calcul sunt:1.Parte din capitalurile filialei ce participă la rezerva consolidată = Procentaj interes x (capital social filială + rezervă filială) – Cost istoric titluri = 80 % x (70.000 + 30.000) – 80.000 = 02.Parte din rezultat filială ce participă la rezultatul consolidat = Procentaj interes x Rezultat filială = 80% x 0 = 0b)Partea ce revine acţionarilor minoritari =Procentaj interese minoritare x Total capitaluri proprii filială = 20% x 100.000 = 20.000 lei

70.000 lei Capital F = Titluri de participare

80.000 lei

30.000 lei Rezervă F Interese minoritare 20.000 lei

3.Bilanţ consolidat:Active necurente (170.000 + 600.000)

770.000

Active curente (80.000 + 300.000) 380.000Total active 1.150.000Capital social M 400.000Rezerve consolidate (180.000 + 0) 180.000Interes minoritar 20.000Datorii (150.000 + 400.000) 550.000Total capitaluri proprii şi datorii 1.150.000

471. Filiala F a achizitionat la 01.01.N utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este amortizat linear in 10 ani. La nivel consolidat utilajul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la 01.01N-4. Efectuati retrataruile de omogenizare in exercitiile N,N+1 si N+2 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%.

În anul N amortizarea în conturile individuale ale lui F este de 100.000 lei: 10 ani = 10.000 lei

Conform politicii grupului, amortizarea ar trebui să fie (100.000 lei – 5.000 lei): 5 ani = 19.000 leiÎn vederea consolidării se aduce amortizarea la nivelul cerut de grup:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Valoare contabilă (din situaţiile financiare consolidate) = 19.000 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale F) = 10.000 leiCreanţă de impozit amânat = 9.000 lei x 16 % = 1.440 lei1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit

amânat1.440 lei

În anul N+1, conform metodei pe fluxuri se înregistrează:9.000 lei 681 = 281 9.000 lei

Şi1.440 lei Impozit amânat = Venituri din impozit

amânat1.440 lei

472. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politiciigrupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 “Imobilizari necorporale”).Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pentru consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri.I. În anul N în bilanţ:a)Se elimină cheltuielile de constituire capitalizate la începutul anului: 121 = 201 50.000 leib)Se elimină amortizarea cumulată înregistrată 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 leiII. În anul N în contul de profit şi pierdere: 6xx = 121 50.000 lei

121 = 6811 10.000 lei

Consecinţe asupra impozitului amânat:Valoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate ) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 10.000 amortizarea) = 40.000 leiActiv de impozit amânat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 leiÎn bilanţ:6.400 lei Impozit amânat = 121 6.400 leiÎn contul de profit şi pierdere:6.400 lei 121 = Venituri din

impozitul amânat6.400 lei

II.În anul N+1Se elimină amortizarea:10.000 lei 121 = 6811 10.000 leiValoare contabilă cheltuieli de constituire (din situaţii financiare consolidate) = 0 leiBază fiscală (din situaţii financiare individuale) (50.000 – 20.000 amortizarea) = 30.000 leiActiv de impozit amânat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 leiÎn bilanţ:4.800 lei Impozit amânat = 121 4.800 leiÎn contul de profit şi pierdere:4.800 lei 121 = Venituri din

impozitul amânat4.800 lei

473. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile societatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000 u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel:Elemente ValoriCapital social 100.000Rezultat 30.000Efectuati punerea in echivalenta.

Capitaluri proprii SA

Total M (40 %)

Capital social 100.000 40.000Rezultat 30.000 12.000Total 130.000 52.000

52.000 lei Titluri puse în echivalenţă

= Titluri de participare 40.000 lei

Cota parte în rezultatul societăţilor puse în echivalenţă

12.000 lei

474. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel : costuri totale ale procesului de productie cuplat 700.000 lei ; costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inchiderea procesului de productie cuplat 20.000 lei produsul secundar si 70.000 lei produsul principal; valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vanzarea produsului principal 750.000 lei. Determinati costul si marja produsului principal.(1).Costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat : 700.000 lei (costuri totale ale procesului de producţie cuplat – (150.000 lei preţul de vânzare al produsului secundar – 20.000 lei costuri pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul secundar) = 570.000 lei(2).Costurile totale ce revin produsului principal: 570.000 lei costuri ce revin din procesul de producţie al produsului principal cuplat + 70.000 lei costurile pentru pregătirea şi desfacerea produselor după închiderea procesului de producţie cuplat pentru produsul principal = 640.000 lei(3).Marja produsului principal: 750.000 lei veniturile din vânzarea produsului principal – 640.000 lei costul produsului principal = 110.000 lei

475. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire 8000 buc / 2.800 lei/buc/ 30% ; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar.

Fa = = = 30 %, deci Pe = 90.000.000 lei

Specificare Total % din Cifra de afaceri

Cifra de afaceri 8.000 buc × pvu 100 %- Cheltuieli variabile 8.000 buc × 2.800 lei/buc =

22.400.000 lei 70 %

= Marja asupra costurilor variabile

8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei 30 %

(8.000 buc × pvu – 22.400.000 lei) / 8.000 buc × pvu = 30 %1 – 22.400.000 lei / 8.000 buc × pvu = 0,38.000 buc × pvu – 22.400.000 lei = 2.400 buc × pvu5.600 buc × pvu = 22.400.000 leipvu = 4.000 lei/buc

476. O intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii: cantitate / cost variabil unitar / pret unitar 80.000 buc / 8 lei/buc/ 10 lei/buc ; costurile fixe totale sunt de 46.000 lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate.

Specificare Total % din Cifra de afaceri

Cifra de afaceri 80.000 buc × 10 lei/buc = 800.000 100 %- Cheltuieli variabile 80.000 buc × 8 lei/buc = 640.000 80 %= Marja asupra costurilor

variabile160.000 20 %

Costuri fixe totale 46.000lei

Punctul de echilibru (Pe) = = 230.000 lei

Coeficientul de siguranţă dinamic = lei 0800.000.00

lei 0230.000.00-lei 0800.000.00

CAPe-CA

= = 71,25 %

477. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: prêt de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=9 lei/buc / 7 lei/buc; B= 15 lei/buc / 1 0 lei/ buc; C=15 lei/buc / 12 lei /buc; D=7 lei/buc / 5 lei/buc; E=20 lei/buc / 15 lei/buc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.000 bucati, precizati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura marja bruta de profit maxim.

MVC (A) = 9 lei/buc – 7 lei/buc = 2 lei/bucMCV (B) = 15 lei/buc – 10 lei/buc = 5 lei/buc

MCV (C ) = 15 lei/buc – 12 lei/buc = 3 lei/bucMCV (D) = 7 lei/buc – 5 lei/buc = 2 lei/bucMCV (E ) = 20 lei/buc – 15 lei/buc = 5 lei/bucProdusele cele mai puţin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai

mică.Se va renunţa la produsele A şi D

478. O societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii: pret de vanzare unitar /cheltuieli variabile unitare / A=6 lei/buc / 4,5 lei/buc; B= 8 lei/buc / 7 lei/ buc; C=4,5 lei/buc / 2,5 lei /buc; D=5 lei/buc / 4,5 lei/buc; E=10 ei/buc / 8 lei/buc. Daca productia maxima pe fiecare produs este de 100 bucati, iar cheltuielile fixe identificabile pe produs sunt de 50 lei, precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin rentabil.

MVC (A) = 6 lei/buc – 4,5 lei/buc = 1,5 lei / bucMCV (B) = 8 lei/buc – 7 lei/buc = 2 lei/bucMCV (C ) = 4,5 lei/buc – 2,5 lei/buc = 2 lei/bucMCV (D) = 5 lei/buc – 4,5 lei/buc = 0,5 lei/bucMCV (E ) = 10 lei/buc – 8 lei/buc = 2 lei/bucProdusul cel mai puţin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai

mică, deci produsul (D).

479. MARTINA SA utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul X prezinta urmatoarle costuri unitare: materii prime 4,40 lei, manopera directa 1,6 lei, costuri indirecte de productie variabile 2,30 lei, costuri indirecte de productie fixe 1,90 lei, costuri de vanzare variabile 3,10 lei si costuri de vanzare fixe 1,10 lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.240 kg din produsul X, iar cel initial, 0 kg, determinati care va fi marja totala a contributiei la rezultat (marja din vanzari) daca au fost vandute 10.200 kg la pret unitar de 25 lei/kg.Costuri variabile totale = 4,40 lei + 1,60 lei + 2,30 lei + 3,10 lei= 11,4 leiMarja din vânzări = 10.200 Kg x 25 lei/Kg preţ de vânzare – 10.200 Kg x 11,4 lei / Kg cost variabil = 138.720 lei .