cont. carmen i. giachino de palladino 2014
TRANSCRIPT
1
PLAN Estratégico DE Implementación
De las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
DEL SECTOR PÚBLICO (NICSP)
REPÚBLICA DOMINICANA
Autor: Cont. Carmen I. Giachino de Palladino
2014
2
INDICE
Abreviaturas _________________________________________________________________ 5
Introducción _____________________________________________________________ 7
CAPÍTULO 1: Contexto del Proceso de Implementación de las NICSP. ________________ 9
1.1. Objetivo del Documento __________________________________________________ 9
1.2. Antecedentes ___________________________________________________________ 9
1.2.1. Nacional ___________________________________________________________________ 9
1.2.2. Internacional ______________________________________________________________ 11
1.2.2.1. Formador de Normas Internacionales __________________________________________ 11
1.2.2.2. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB)________ 13
1.2.2.3. Formador de Normas Internacionales Sector Privado ______________________________ 16
1.3. Proceso de Adopción de las NICSP _________________________________________ 17
1.4. Beneficios de la adopción de las NICSP _____________________________________ 18
1.5. Sustento Conceptual de las NICSP _________________________________________ 19
1.5.1. Base Devengado _______________________________________________________________ 20
1.5.2. Ente en marcha ________________________________________________________________ 20
1.5.2.1. Ente Contable / Entidad que Informa ___________________________________________ 20
CAPÍTULO 2: Determinación de los elementos clave de la Estrategia de Implementación
______________________________________________________________________ 24
2.1. Estrategia de Implementación _______________________________________________ 24
2.1.1. Visión ________________________________________________________________________ 24
2.1.2. Misión _______________________________________________________________________ 24
2.1.3. Alcance ______________________________________________________________________ 25
2.1.4. Actores críticos involucrados _____________________________________________________ 25
2.1.5. Pasos Previos __________________________________________________________________ 27
2.1.6. Instrumentos __________________________________________________________________ 27
2.1.7. Evaluación y Control ____________________________________________________________ 29
CAPÍTULO 3: Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas _________________ 30
3.1. Análisis Externo __________________________________________________________ 31
3.1.1. Oportunidades ________________________________________________________________ 31
3.3.1.1. Hechos de carácter político __________________________________________________ 32
3.1.1.2. Hechos de carácter legal _____________________________________________________ 32
3.1.1.3. Hechos de carácter tecnológico _______________________________________________ 34
3.1.1.4. Hechos con los recursos humanos _____________________________________________ 35
3.1.2. Amenazas ____________________________________________________________________ 36
3.1.2.1. Situaciones de carácter político _______________________________________________ 36
3.1.2.2. Situaciones de carácter legal _________________________________________________ 36
3.1.2.3. Situaciones de carácter tecnológico ____________________________________________ 38
3
3.1.2.4. Situaciones de recursos humanos _____________________________________________ 43
3.2. Análisis Interno ___________________________________________________________ 44
3.2.1. Fortalezas ____________________________________________________________________ 44
3.2.1.1. Elementos de recursos humanos ______________________________________________ 44
3.2.1.2. Elementos de carácter legal __________________________________________________ 45
3.2.1.3. Elementos de carácter instrumental ___________________________________________ 47
3.2.2. Debilidades ___________________________________________________________________ 48
3.2.2.1. Situaciones vinculadas con los recursos humanos_________________________________ 48
3.2.2.2. Situaciones de carácter legal _______________________________________________ 49
3.2.2.3. Situaciones de la estructura organizacional ___________________________________ 51
3.2.2.4. Situaciones de carácter contable ____________________________________________ 52
CAPÍTULO 4: Análisis FODA ________________________________________________ 57
4.1. Objetivo ________________________________________________________________ 57
4.2. Construcción de escenarios _________________________________________________ 57
4.3. Análisis del Juego de Actores ________________________________________________ 64
4.4. Situaciones Problemáticas __________________________________________________ 66
4.5. Formulación de los Objetivos _______________________________________________ 71
4.5.1. Objetivo General _______________________________________________________________ 71
4.5.1.1. Objetivos Específicos________________________________________________________ 71
Capítulo 5 – Formulación del Programa Operativo de Implementación y Seguimiento
(POIS). _________________________________________________________________ 74
5.1. Formulación del POIS ______________________________________________________ 74
5.2. Fases del POIS ___________________________________________________________ 97
5.3. Medición e Indicadores ____________________________________________________ 99
5.4. Cronograma de Actividades ________________________________________________ 102
Capítulo 6 – Concientización, Divulgación y Capacitación _______________________ 103
6.1. Concientización __________________________________________________________ 103
6.1.1. Destinatarios _________________________________________________________________ 105
6.2. Divulgación _____________________________________________________________ 106
6.2.1. Política de divulgación _____________________________________________________ 107
6.2.2. Información pertinente a divulgar ____________________________________________ 110
6.2.3. Destinatarios _____________________________________________________________ 111
6.3. Capacitación __________________________________________________________ 111
6.3.1. Plan de Capacitación Integral (PCI) ____________________________________________ 112
6.3.1.1. Coordinación Contable Gubernamental ________________________________________ 113
6.3.2. Objetivos del PCI __________________________________________________________ 114
6.3.3. Destinatarios _____________________________________________________________ 116
4
6.3.1.2. Actividades de Capacitación _______________________________________________ 117
6.3.1.3. Capacitación Continua______________________________________________________ 120
6.4. Conclusiones _________________________________________________________ 121
Capítulo 7 – Subprogramas y Actividades Claves para la Implementación _________ 123
7.1. Transición de la Base Caja a la Base Devengado. _____________________________ 123
7.1.1. Base Devengado. __________________________________________________________ 124
7.1.1.1. Beneficios de la Contabilidad Sobre Base Devengada _____________________________ 126
7.1.1.2. Factores a Considerar Para la Transición _______________________________________ 131
7.1.1.3. Transición________________________________________________________________ 132
7.1.2. Devengado Contable / Devengado Presupuestario. ______________________________ 136
7.2. Fortalecimiento del SIAFE _______________________________________________ 137
7.2.1. Componentes del Sistema ______________________________________________________ 138
7.2.2. La Contabilidad Gubernamental como núcleo Integrador del SIAFE. ____________________ 140
7.2.3. Criterio de centralización normativa y descentralización operativa______________________ 141
7.2.4. Requisitos para la integración del SIAFE ___________________________________________ 142
7.3. Depuración de Saldos Contables __________________________________________ 145
7.3.1. Lineamientos para la depuración de saldos contables ____________________________ 146
7.3.2. Herramientas de depuración ________________________________________________ 146
7.3.3. Cuentas de Orden _________________________________________________________ 150
7.3.4. Procedimientos contables de depuración ______________________________________ 151
7.4. Plan de Reconocimiento de Activos (PRA) __________________________________ 152
7.5. Procedimientos Contables ______________________________________________ 154
7.5.1. Objetivos de los procedimientos contables _________________________________________ 155
7.5.2. Requisitos para el desarrollo de los procedimientos contables _________________________ 156
7.6. Reconocimiento y Medición de los principales elementos de los EEFF. ___________ 156
7.6.1. Activos __________________________________________________________________ 157
7.6.1.1. Reconocimiento de Activos _______________________________________________ 157
7.6.1.2. Medición de Activos _____________________________________________________ 157
7.6.2. Pasivos __________________________________________________________________ 160
7.6.2.1. Reconocimiento de Pasivos _______________________________________________ 160
7.6.2.2. Medición de Pasivos _____________________________________________________ 163
7.6.3. Ingresos y Gastos _________________________________________________________ 163
7.7. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA) ___________________________ 165
5
Abreviaturas
SIGLAS Conceptos
CCRD Cámara de Cuentas de la República Dominicana
CGR Contraloría General de la República
CINIIF ( por su sigla en
inglés)
Comité de Interpretación de las Normas Internacionales
de Información Financiera
DGA Dirección General de Aduanas
DGCC Dirección General de Compras y Contrataciones
DGCP Dirección General de Crédito Público
DIGECOG Dirección General de Contabilidad Gubernamental
DIGEPRES Dirección General de Presupuesto
DGII Dirección General de Impuestos Internos
DGBN Dirección General de Bienes Nacionales
EEFF Estados Financieros
ESFA Estado de Situación Financiera de Apertura
Notas a los EEFF Notas a los Estados Financieros
Notas a los EEFF
Consolidados
Notas a los Estados Financieros Consolidados
FMI Fondo Monetario Internacional
IASB (por su sigla en inglés) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IFAC (por su sigla en inglés) Federación Internacional de Contadores
IFPG Información Financiera de Propósitos Generales
IPSASB (por su sigla en
inglés)
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Público.
MCC Marco Conceptual Contable
MEFP/2001 Manual de Estadísticas de Finanzas Públicas 2001.
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
NICSP Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera.
PCC Plan de Cuentas Contable.
PEINICSP Plan Estratégico de Implementación
PCON Plan de Concientización
PCI Plan de Capacitación Integrada
PRA Plan de Reconocimiento de Activos
SAB Sistema de Administración de Bines
SENF Sector Empresas Publicas No Financiero
SCG Sistema de Contabilidad Gubernamental
SGG Sector Gobierno General
6
SGL Sector Gobierno Local
SPE Sector Público Empresarial
SPEF Sector Público Empresarial Financiero
SPENF Sector Público Empresarial No Financiero
SPD Sector Público Dominicano
SIC(por su sigla en
inglés)
Comité de Interpretación de las Normas Internacionales
de Contabilidad
SIGADE Sistema de Gestión Administrativa de la Deuda del Estado
SIGEF Sistema Información de la Gestión Financiera
UEPEX Unidad Ejecutora de Proyectos de Recursos Externos
7
Introducción
El Gobierno de República Dominicana, a través de la Dirección General de la Contabilidad
Gubernamental (DIGECOG) y siguiendo la tendencia mundial, ha decido adoptar las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), como una de las
iniciativas importantes para lograr una estandarización de criterios contables a nivel
internacional, buscando la mejora de la calidad de la información financiera del Sector
Público Dominicano (SPD).
La Política Pública adoptada por el Gobierno Dominicano tiende al trascendente logro de
una mayor transparencia para la gestión del Gobierno, otorgando una mayor confiabilidad
a la rendición de las Cuentas Públicas, para lo cual ha iniciado una serie de actividades
tendientes a impulsar la implementación de las NICSP.
El presente Plan Estratégico de Implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público (PEINICSP) es parte de las actividades que dan inicio a la
implementación de dicha Normativa Internacional y pretende ser una guía de trabajo para
instrumentar dicho proceso, con alcance hacia a todas las entidades del SPD. El
PEINICSP está estructurado de una forma lógica que permita ir de los conceptos más
generales a los más detallados y particulares. Comprende los siguientes capítulos:
Capítulo 1: Contexto del Proceso de Implementación de las NICSP: Presenta el
marco legal de administración financiera existente en el Gobierno de República
Dominicana y el contexto internacional relacionado con la normativa contable.
Capítulo 2: Determinación de los elementaos claves de la Estrategia de
Implementación: Considera las estrategias de implementación, su visión y misión
los actores intervienes, el alcance y las herramientas a aplicar.
Capítulo 3: Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas: Partiendo de los
datos relevados en el diagnóstico y de los hallazgos encontrados, se reflejan la
8
situación actual del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG) y de su
contexto, así como su relación con los restantes Órganos Rectores de la
administración financiera.
Capítulo 4: Análisis FODA: Dicho análisis permite convertir las fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas en información procesada y lista para la
toma de decisiones, de tal forma que se integre en un conjunto inicial de datos, se
procese y genere un producto que permita concretar la implementación de las
NICSP.
Capítulo 5 – Formulación del Programa Operativo de Implementación y
Seguimiento (POIS): A efectos de facilitar los procesos de implementación se
formula el POIS, como elemento clave para un mejor ordenamiento de las
diferentes actividades, y su posterior cumplimiento.
Capítulo 6: Concientización, divulgación y Capacitación: Dada la importancia de
la temática, se desarrolla el concepto de concientización, las técnicas de
divulgación de todo el proyecto y la capacitación a los principales responsables
de la etapa de implementación.
Capítulo 7: Subprogramas y Actividades Claves para la Implementación. Se ha
considerado la necesidad de desarrollar algunos subprogramas y actividades, que
por su condición de críticos y significativos o porque constituyen cambios
sustanciales en los criterios contables, ameritan un tratamiento específico en razón
de tornase claves para la implementación de las NICSP.
Anexos (Archivo Excel)
I) PROGRAMA OPERATIVO DE IMPLEMENTACIÓN Y
SEGUIMIENTO (POIS).
II) CRONOGRAMAS DE ACTIVIDADES.
9
CAPÍTULO 1: Contexto del Proceso de Implementación de las
NICSP.
1.1. Objetivo del Documento
Proveer conceptos, información e insumos necesarios para elaborar el PEINICSP en la
República Dominicana desde la Gestión de la Dirección General de Contabilidad
Gubernamental (DIGECOG).
1.2. Antecedentes
1.2.1. Nacional
La República Dominicana está ejecutando, a través del Ministerio de Hacienda, el
Programa de Modernización de la Administración de los Recursos Públicos, que
complementa el proceso de reforma legal e institucional de la Administración Financiera
del Estado. Las leyes que componen esta reforma están destinadas en su totalidad a mejorar
la eficiencia, la transparencia y la responsabilidad de la gestión pública, e impulsar una
confiable rendición de cuentas.
El marco legal no sólo unifica en el ámbito del Ministerio de Hacienda la formulación y
ejecución de la política fiscal, sino que también le asigna el diseño e implantación de un
moderno Sistema Integrado de Administración Financiera del Estado, compuesto por los
sistemas de Presupuesto (Ley No 423-06), Crédito Público (Ley No. 6-06), Tesorería (Ley
No. 567-05) y Contabilidad Gubernamental (Ley N° 126) y relacionados con los Sistemas
de Planificación e Inversión Pública, Gestión Financiera de Recursos Humanos,
Administración Tributaria, Compras y Contrataciones (Leyes Nos. 340-06 y 449-06),
Administración de Bienes Nacionales y Control Interno.
El Sistema Nacional de Control Interno y de la Contraloría General de la República (CGR),
cuya Ley de creación No. 10-07 establece las atribuciones de dicho Órgano, regulando
10
el control interno de los fondos y recursos públicos y de la gestión pública institucional y su
interrelación con la responsabilidad por la función pública, el control externo, el control
político y el control social.
El SCG es uno de los sistemas integrantes del Sistema, con sus dos roles: (a) de rector de le
la Contabilidad Gubernamental y (b) de núcleo integrador de dicho sistema, por ser el
receptor y generador de toda la información financiera ejecutada por las entidades de
Gobierno. La Contabilidad Gubernamental es la responsable de elaborar las salidas de
información del Sistema, las cuales serán parte de la rendición de cuentas por cuyo motivo,
a efectos de garantizar la confiabilidad de la información financiera y aumentar la
transparencia en las cuentas públicas, es necesario que dicho sistema esté sustentado en
normas contables confiables y de alta calidad.
Por lo expuesto, la DIGECOG, ha iniciado, dentro del Programa de Modernización de los
Recursos Públicos, una serie de actividades a efectos de sustentar el SCG en NICSP e
iniciar un proceso de implementación de las mismas.
Dentro de las actividades iniciadas se pueden encontrar las siguientes:
Capacitación a los funcionarios de la DIGECOG en los aspectos teóricos de las
NICSP,
Desarrollo de un diagnóstico del marco legal contable vigente, tomando como
parámetro las NICSP, a efectos de la búsqueda de alternativas para cumplimentar
dicho propósito institucional,
Inicio del desarrollo del Plan de Cuentas Contable (PCC) según las NICSP,
Inicio del desarrollo del Marco Conceptual Contable (MCC),
Inicio del desarrollo del Proyecto de Ley del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, y
Inicio del desarrollo de las Políticas Contables Generales y Guías de Aplicación.
11
1.2.2. Internacional
Los aspectos conceptuales de carácter internacional están referidos, principalmente, a las
organizaciones internacionales que regulan la actividad de la profesión contable, tanto en el
Sector Privado como en el Sector Público, siendo este último el objeto principal a
desarrollar, así como las normas contables que se emiten para dicho sector, sumado a ello
los aportes del Fondo Monetario Internacional (FMI) a través del Manual de Estadísticas de
Finanzas Públicas 2001 (MEFP/2001) y Material Suplementario del MEFP 2001
“Cobertura y Sectorización del Sector Público” como así también el Sistema de Cuentas
Nacionales.
El contexto internacional1 surge, fundamentalmente, como resultado de la adopción, por
parte del Gobierno de la República Dominicana, de las NICSP, conocidas por su sigla en
inglés “IPSASs” - International Public Sector Accounting Standards2.
1.2.2.1. Formador de Normas Internacionales
La Federación Internacional de Contadores - International Federation of Accountants
(IFAC) es la organización mundial que agrupa a la profesión contable, teniendo como
propósito servir al interés público y contribuir a fortalecer la profesión contable y el
desarrollo de economías internacionales fuertes mediante el establecimiento y promoción
de la adhesión a estándares profesionales de alto nivel, profundizando la convergencia
internacional de dichos estándares y discutiendo los temas de interés público, entre los que
la idoneidad profesional tiene gran importancia.
Para cumplir sus funciones, la IFAC se estructura, fundamentalmente, en consejos
emisores de normas y en comités, dentro de los que se encuentran los siguientes:
Consejos de la IFAC:
1 La bibliografía se sustenta en la información provista por la IFAC a través de los documentos emitidos y/o la
información expuesta en su página web www.ifac.org. 2 La IFAC se reserva los derechos de propiedad de las normas emitidas y publicadas, sólo permitiendo sus
copias cuando las mismas sean utilizadas para fines educativos o para uso personal.
12
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores: Asesora al Directorio en
todos los aspectos relacionados con la ética profesional y desarrolla normas y guías sobre el
tema, promoviendo el desarrollo de la profesión bajo buenas prácticas éticas y animando a
sus miembros para que adopten normas internacionales en la materia.
Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contadurías: Desarrolla las
Normas Internacionales de Educación, fijando los puntos de referencia para la educación de
los miembros de la profesión contable. Las normas tratan el proceso educativo que conduce
a la calificación como contador profesional, así como el desarrollo profesional continuo de
los miembros de la misma. El IAESB orienta a los organismos miembros e instructores de
contabilidad a implementar y lograr la mejor práctica en la educación de la profesión
contable mundial.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento: es el emisor de las
siguientes Normas:
Normas Internacionales de Auditoria.
Normas Internacionales de Trabajos de Revisión.
Normas Internacionales de Prácticas de Auditorias.
Normas Internacionales sobre Contratos de Aseguramiento.
Normas Internacionales en los Servicios Relacionados.
Normas Internacionales en el Mando de Calidad.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB, por
su sigla en inglés): Desarrolla las NICSP, a través de las cuales se establecen los requisitos
de la información financiera a presentar por parte de los Gobiernos.
El Consejo de Supervisión del Interés Público: controla el trabajo en los siguientes
ámbitos:
Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores.
Consejo de Normas Internacionales de Formación de Contadurías.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento.
13
Panel Asesor de Cumplimiento.
Comités de la IFAC:
Comité de Naciones en Desarrollo de IFAC: Apoya el desarrollo de la profesión contable
en todos los países en vías de desarrollo. El comité representa los intereses de la profesión
en países en vías de desarrollo, proporcionando orientación y otros recursos para satisfacer
sus necesidades y buscando apoyo para el desarrollo de parte de la comunidad de
benefactores para fortalecer la profesión contable en dichos países.
Comité de Nominaciones de IFAC: Hace recomendaciones respecto a la composición de
los consejos y comités de la IFAC. Se rige por el principio de elegir al candidato más
adecuado para desempeñar estas tareas, las que son de carácter voluntario.
Comité de Contadores Profesionales en Empresas de IFAC: Proporciona recursos y
facilita el intercambio de conocimientos y mejores prácticas entre los contadores en todo el
mundo que desarrollan su actividad en el comercio, la industria, el Sector Público, la
educación y en entidades sin ánimo de lucro.
Comité de Auditores Transnacionales de IFAC: Está dedicado a representar y a
satisfacer las necesidades de los miembros del Foro de Firmas (FOF, por su sigla en inglés).
Desempeña un papel destacado al impulsar a las firmas miembros para cumplir con normas
de alto nivel en el ejercicio internacional de la contaduría.
Comité de Firmas Pequeñas y Medianas de IFAC: A través del Centro Internacional
para Firmas Pequeñas y Medianas, dependiente del Comité, proporciona recursos y facilita
el intercambio de conocimientos y mejores prácticas a los contadores que prestan servicios
en dichas empresas.
1.2.2.2. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB)
14
El IPSASB es un consejo técnico de la IFAC, sucesor del Comité del Sector Público,
creado a fines de 1986. Su función principal es el desarrollo y emisión de las NICSP
inherentes a la información financiera producida por parte de entidades del Sector Público a
nivel de gobierno local, regional y nacional.
En la actualidad, el IPSASB cuenta con 15 (quince) miembros procedentes de los
organismos integrantes de la IFAC: más dos miembros funcionarios públicos, los cuales
pueden ser nominados por cualquier individuo u organización. Los miembros del IPSASB
son designados por sus conocimientos y experiencia en materia de información financiera
del Sector Público. Los miembros de los organismos de préstamos multilaterales y
determinadas organizaciones internacionales y regionales son observadores3 del IPSASB,
con derechos totales de permanencia en las reuniones, pero sin derecho a voto.
La emisión de las NICSP nace como respuesta a la preocupación generada por la
variabilidad en la calidad de la información financiera presentada por muchos gobiernos y
sus organismos y por la consecuente escasa confiabilidad de la misma, que condiciona
muchas veces el éxito de los objetivos gubernamentales. La calidad de la información
financiera del gobierno con destino a los usuarios externos y gerentes de muchas
jurisdicciones es generalmente pobre y puede afirmarse que tal nivel de calidad es uno de
los factores asociado a los bajos estándares de gerenciamiento financiero, a las deficiencias
en el proceso de toma de decisiones económicas y a la ausencia de adecuadas rendiciones
de cuentas. Tal contexto contribuye negativamente, generando un bajo nivel de disciplina
financiera y, en muchas ocasiones, favorece el incremento de la corrupción.
La relación entre la buena gobernabilidad, la transparencia fiscal y los mejores resultados
económicos también están siendo reconocidos y, a la vez, está generando mayor conciencia
y responsabilidad en los gobiernos, sus organismos y sus funcionarios, sobre la base de que
la transparencia fiscal es una condición necesaria, aunque no excluyente, para el debido
3Los observadores pueden cambiar cada año. Sólo a título de ejemplo, cabe mencionar que algunos de los
observadores son: Banco de Desarrollo Asiático, Comisión Europea, Directorio Internacional de Normas
Contables, Fondo Monetario Internacional, Organización Internacional de Instituciones Supremas de
Auditoria, Organización para el Desarrollo y la Cooperación Económica, Banco Mundial, Naciones Unidas y
el Programa de Desarrollo de Naciones Unidas.
15
ejercicio de la rendición de cuentas. Sobre el tema, el IPSASB considera que los
componentes claves de cualquier sistema de contabilidad gubernamental son los siguientes:
la preparación de Estados Financieros (EEFF) de acuerdo con las normas contables
generalmente aceptadas, desarrollados para el interés de los usuarios de dichos
estados en el ámbito de las entidades del Sector Público; y
una auditoría independiente, sustentada en Normas Internacionales de Auditoria, que
provea garantías de que dichas normas han sido respetadas y su aplicación esté
exenta de errores materiales significativos.
El IPSASB se encuentra debidamente acreditado para desempeñar el papel de formador
independiente de las NICSP, debido a las siguientes consideraciones:
ha sido establecido para operar conforme al interés público y es independiente del
control de aquellos que pudieran pretender el ejercicio de influencias con distintos
intereses sobre los resultados generados;
posee la idoneidad técnica adecuada, conocimientos de acuerdos institucionales
abarcados por sus miembros y una diversidad de relevantes membresías a nivel de
usuarios, preparadores y auditores, además de una gran amplitud geográfica;
adopta un proceso formal que provee a los usuarios la oportunidad de contribuir al
proceso de desarrollo. Los borradores propuestos de cada NICSP se publican y
distribuyen ampliamente a toda la profesión;
suministra la oportunidad para que los formadores de normas nacionales, los
organismos gubernamentales responsables del desarrollo de las políticas y
lineamientos de información financiera y otros usuarios claves participen
directamente en el proceso preparatorio de las NICSP mediante la formación de
Comités de Guía y/o Grupos Consultivos; y
es un Consejo Técnico de la IFAC y cuenta con la participación de organizaciones
internacionales tales como: Banco Mundial, FMI, Naciones Unidas y Organización
para el Desarrollo y la Cooperación Económica, lo cual acrecienta el grado de
autoridad para el desarrollo e implementación de los pronunciamientos.
16
1.2.2.3. Formador de Normas Internacionales Sector Privado
En el Sector Privado, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por su
sigla en inglés) es el cuerpo emisor de normas de la Fundación del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad y tiene como objetivo emitir las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para su
aplicación por parte de entidades con fines de lucro. Tanto las NIC como las NIIF son
complementadas por el Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de
Contabilidad (SIC por su sigla en inglés) y el Comité de Interpretación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF por su sigla en inglés) respectivamente;
cuyo objetivo es la interpretación de temas contables sobre los que haya podido surgir una
controversia, permitiendo la aplicación rigurosa y la comparabilidad mundial de los EEFF
que hayan sido elaborados siguiendo la normativa internacionales.
Estas Normas apoyan la eficiencia tanto del mercado nacional de capitales nacional como
del internacional. Las NIIF son un componente necesario de las recientes iniciativas para
fortalecer la transparencia financiera y mejorar la gobernabilidad corporativa. Las NIC y
las NIIF se aplican a las entidades con fines de lucro, sean del Sector Público o Privado. El
“Prefacio de las NICSP” confirma que las Empresas Públicas (No Financieras y
Financieras) deberán aplicar las mismas Normas Contables Internacionales que las
entidades del Sector Privado.
Tales normas proveen a los gobiernos un medio de bajo costo para asegurar que los
informes financieros de las entidades del Sector Público bajo su jurisdicción incluyan
información financiera de suficiente calidad como para cumplir sus obligaciones de rendir
cuentas y de apoyar la toma de decisiones internas del gobierno, como así también aquellas
que necesita tomar un amplio rango de usuarios externos. En este contexto, las NICSP son
un componente tan importante de las iniciativas para fortalecer la transparencia financiera y
la gobernabilidad del gobierno, como sus contrapartes del Sector Privado lo son para la
economía privada.
17
El IPSASB ha iniciado un proceso de convergencia con las normas, revisadas por el IASB,
dentro de su proyecto de mejora de las NIC. La política de convergencia iniciada en el
IPSASB con el Sector Privado, deberá tener un alcance tal que sea apropiado para el Sector
Público, debiéndose respetar las características diferenciales con el Sector Privado.
1.3. Proceso de Adopción de las NICSP
La NICSP, en su prologo, expresa: “El Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Público IPSASB reconoce el derecho de los gobiernos y de los
emisores de normas nacionales a establecer normas contables y guías para la información
financiera en sus jurisdicciones. El IPSASB recomienda la adopción de las NICSP y la
armonización de los requerimientos nacionales con las NICSP. Se debe señalar que los
EEFF cumplen con las NICSP sólo si cumplen con todos los requerimientos de cada
NICSP que les sea aplicable.”. La DIGECOG, por su parte, ha tomado la decisión de
adoptar las NICSP, iniciando con el presente Plan las actividades de implementación.
La adopción de las NICSP por parte del Gobierno de la República Dominicana mejorará
tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las
entidades del sector público. Por otra parte, la adopción de NICSP constituye un cambio
de fondo y no de forma, ya que el mismo implica una transformación conceptual
significativa en materia contable y tiene que estar acompañado de un cambio de
mentalidad, ya que es necesario seguir una línea de pensamiento acorde a la filosofía
contable de las NICSP, con sus pro y sus contras, y de la búsqueda del mejor camino de
interpretación de las mismas, sin modificarlas, tal como lo establece dicha normativa
contable internacional y, todo ello, ser acompañado con la elección, cuando dichas NICSP
así lo permitan, de la mejor Política Contable.
El mencionado roceso permitirá al Gobierno Dominicano garantizar la homogeneidad,
oportunidad, eficacia y eficiencia de los EEFF e Información Complementaria que se
presente desde el SCG, como así también posibilitará optimizar la calidad de la información
18
financiera y una mejora sustancial en el proceso de toma de decisiones por parte de los
usuarios internos y externos de la misma.
Si bien las NICSP son Normas puras de “contabilidad”, es decir que no constituyen otra
cosa que contabilidad gubernamental aplicada, las modificaciones al SCG actual serán
significativas, al igual que el esfuerzo necesario en la capacitación de los funcionarios
públicos.
Ante la decisión tomada por el Gobierno Dominicano frente a las NICSP, es fundamental
que su marco legal contable contenga las modificaciones necesarias para la implementación
de las mismas, por cuyo motivo la DIGECOG ha iniciado la correspondiente propuesta de
modificación legal a efectos de incorporar la adopción de la normativa internacional.
Dentro de dicha propuesta legal y a efectos de cumplir con la uniformidad4 de la
información contable, su sustento serán las Normas Internacionales, de acuerdo a la
finalidad de las instituciones que constituyen el SPD, conforme al siguiente detalle:
a) NICSP, emitidas por el IPSASB para todas las instituciones integrantes del Sector
Gobierno General (SGG), y
b) NIIF / NIC y sus respectivas interpretaciones emitidas por el IASB5 para todas
las instituciones integrantes del Sector Público Empresas No Financieras y
Financieras.
Las NICSP están en convergencia con las NIIF/NIC pero, a efectos de cumplir con la
homogeneización contable entre los diferentes Sectores del Gobierno (General y
Empresarial), la DIGECOG establecerá los procedimientos que corresponda en cada caso.
1.4. Beneficios de la adopción de las NICSP
4 Constitución de la República 5 Adoptadas por el Instituto de Contadores Públicos Autorizados de la República Dominicana.
19
Para los usuarios de los EEFF gubernamentales y sus organismos, como así también para
aquellos preocupados por la transparencia financiera, los beneficios que surgen del
desarrollo y mantenimiento de las NICSP incluirán:
El establecimiento de prácticas de información financiera adecuadas;
La consistencia en la aplicación de dichas prácticas, y
La potencial armonización/convergencia de la información financiera entre las
bases económica y contable, si ello fuera apropiado.
La adopción de las NICSP también comprende una mayor eficiencia y efectividad en la
auditoría y análisis de los EEFF de los gobiernos, debido a que prácticamente en todo el
mundo se está dando una progresiva adopción de reglas comunes para la información
financiera de transacciones y eventos similares. También significará que la idoneidad en la
presentación de la información financiera sea más dinámica y flexible, más allá de los
límites nacionales, con la esperanza de que, por ejemplo, las economías en desarrollo
puedan acceder a este recurso a un costo más bajo, con un enfoque regional.
Complementariamente, desde el punto de vista de las tres “e” (eficacia, eficiencia y
economía) de la gestión gubernamental, la práctica de contenidos conceptualmente
homogéneos en la información financiera de cada país y del conjunto de los mismos,
posibilitará que los órganos de control público apliquen Normas Internacionales de
Auditoria y, paralelamente, puedan evaluar dicha gestión mediante conjuntos de
indicadores elaborados sobre la base de normas generalmente aceptados por la profesión,
además de disponer de elementos de juicio válidos en materia de gestión por resultados.
Todo ello, obviamente, redundará en una mayor calidad de los actos de gobierno con
relación al manejo de los recursos públicos.
1.5. Sustento Conceptual de las NICSP
Las NICSP contienen conceptos contables subyacentes en el reconocimiento, medición y
exposición de las transacciones económico-financieras y eventos específicos, sin los cuales
no podrían lograrse resultados coherentes del proceso contable, los cuales son:
20
1.5.1. Base Devengado
En razón de la mayor utilidad y alcance del criterio contable sobre la base de acumulación o
devengado, los efectos de las transacciones y demás sucesos de incidencia económico-
financiera se reconocen cuando ocurren y afectan cualitativa o cuantitativamente el
patrimonio de las entidades (independientemente de cuándo se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo). Es decir, que los EEFF elaborados y presentados sobre la base del
devengado informan a los usuarios no sólo sobre las transacciones pasadas que suponen
ingresos o egresos, sino también sobre las obligaciones de pago y los derechos de cobro
futuro, todo lo cual contribuye a conocer con más amplitud la situación económico-
financiera del Estado y/o de cada una de sus entidades en particular.
1.5.2. Ente en marcha
Los EEFF se elaboran sobre la base de que el ente contable está en funcionamiento y que
continuará sus actividades de operación financiera dentro de un futuro previsible. Por ello
se asume que la entidad de gobierno no tiene intención de liquidar o recortar de forma
importante sus actividades. De no ser así, los EEFF debieran prepararse sobre una base
diferente, con la consiguiente explicación sobre las causales de tales cambios de criterio.
1.5.2.1. Ente Contable / Entidad que Informa
Ente Contable:
Los EEFF siempre tienen que estar referidos a un ente en marcha y dicho ente debe ser
contable, conforme a la siguiente definición:
21
“Ente Contable: Los estados financieros se refieren siempre a una unidad
económica identificable, creada para cumplir determinadas metas y objetivos
conforme a los ordenamientos jurídicos que la originaron”.
Concretamente, un Ente Contable será una entidad que informe y que pueda emitir EEFF,
para lo cual deberá constituirse como persona jurídica de carácter ideal con capacidad
para adquirir derechos y contraer obligaciones y contar con patrimonio propio, y tal
configuración es requerida formando parte del conjunto de medidas necesarias para el
cumplimiento de sus objetivos. Desde ya que este concepto puede verse afectado por la
persona jurídica sobre la cual se ha creado la entidad, pero conceptualmente no es una
definición jurídica sino puramente contable.
El impacto legal y funcional que tiene la formación de un ente contable o. como lo
denomina el IPSASB6, “entidad que informa” son:
1. La responsabilidad del contador firmante de los EEFF. En el caso de la
Contabilidad Nacional, su responsabilidad es la de emitir los EEFF del Poder
E jecu t ivo , producto que dicho Órgano Rector controla los movimientos contables
de la entidad, como es el caso de los Ministerios, y
2. La estructura: correspondiendo definir claramente y desde el punto de vista legal
cuáles son las entidades que pueden emitir EEFF y cuáles las entidades que
informan del grupo.
A modo de resumen, un Ente Contable o Entidad que Informa debe cumplir con las
siguientes características:
Naturaleza jurídica independiente.
Administrar sus recursos, sus obligaciones y sus patrimonios.
Ser el responsable del registro contable de la universidad de sus
transacciones.
6 Fase I – del Marco Conceptual emitido y aprobado por el IPSASB en enero 2013.
22
Satisfacer todos los requisitos de presentación de los EEFF según lo
dispuesto en las NICSP.
Entidad que Informa:
El SCG contará con una estructura contable que le permita emitir los EEFF de cada ente
contable y los EEFF Consolidados del SPD, según la siguiente conformación:
a) Entidades que Informan Internamente, cuya estructura jurídica no cumple la
condición de ser Entidades que Informan Externamente, entre las que se encuentran:
las que integran la administración central: Poder Ejecutivo (Ministerios), Poder
Legislativo, Poder Judicial, la Junta Central Electoral, Cámara de Cuentas, Tribunal
Superior Electoral y Tribunal Superior Constitucional.
b) Entidad Principal que Informa Externamente (Ente Contable Principal),
correspondiendo a la DIGECOG la responsabilidad de la emisión de los EEFF
separados de la Administración Central y de toda entidad que informa internamente.
c) Entidades que Informan Externamente (Ente Contable), que puedan emitir
EEFF completos, tal cual los requieren las NICSP, con personería jurídica que les
permita adquirir derechos y contraer obligaciones y que dispongan de patrimonio
propio, como conjunto de medidas necesarias para el cumplimiento de sus metas y
objetivos conforme a los ordenamientos jurídicos que las originaron. Dentro del
presente grupo se encuentran:
Instituciones Gubernamentales,
Instituciones de la Seguridad Social, constituidas como instituciones
gubernamentales o como Fondos de la Seguridad Social,
Instituciones Gubernamentales con propósitos especiales,
Instituciones Gubernamentales sin fines de lucro,
Sector Gobierno Local (SGL),
Sector Público Empresarial (SPE)
23
d) Entidades que Informan del Grupo, serán las entidades que tengan bajo su control
(entidad controlante) un grupo de entidades (entidades controladas) y como tal serán
las responsable de presentar los EEFF consolidados del grupo. La principal Entidad
que Informa del Grupo será la DIGECOG, y sólo podrán ser consideradas como
tales aquellas que sean previamente calificadas como Entidad que Informa
Externamente y que la DIGECOG haya autorizado como tal.
24
CAPÍTULO 2: Determinación de los elementos clave de la
Estrategia de Implementación
2.1. Estrategia de Implementación
El proceso de implementación de las NICSP es complejo por lo que resulta necesario que
el mismo este sustentado en un PEINICSP que permita abordar el análisis de la situación
actual, la aproximación a la situación deseada, la formulación de programas, tareas,
actividades y guías que permitan cumplir con el objetivo final propuesto.
La metodología de trabajo procede según una lógica que articula diferentes conceptos, los
que se agrupan para el cumplimiento de un objetivo final, partiendo de distintas
situaciones problemáticas que pueden obstaculizar el mismo, previa definición de la visión
y de la misión del proyecto, como así también de sus actores, su alcance y sus bases de
sustento.
2.1.1. Visión
La “Visión” del presente PEINICSP de las NICSP en el Sector Público de la República
Dominicana se define como:
“Constituir un conjunto de conceptos, procesos y pautas que se adapten a los estándares
internacionales en materia contable y permitan a la Administración Financiera
Dominicana cumplir con la transición a NICSP a efectos de lograr que la información
contable aporte mayor transparencia, mejores elementos para la toma de decisiones y
cumpla con la rendición de cuentas.”
2.1.2. Misión
25
La “Misión” deberá ser plasmada por los funcionarios responsables de la implementación,
sean éstos de entidades centrales o descentralizadas, cumpliendo los objetivos
programados, sus conceptos y guías, a efectos de alcanzar la visión, partiendo de la misión
actual para arribar a la misión futura, es decir:
“Coordinar y orientar las acciones y actividades con el objeto de lograr una eficiente y
eficaz implementación de las NICSP, dando cumplimiento a los conceptos desarrollados,
programas y guías de implementación en forma clara, oportuna y ordenada.”
La Misión lleva consigo que los funcionarios responsables de la implementación tengan
claro “dónde están” y a “dónde se debe llegar” a través del cumplimiento de una serie de
actividades y tares que les permitirá cumplir con los objetivos propuestos.
2.1.3. Alcance
El alcance del presente PEINICSP, en una primera etapa, será la confección de una guía de
pasos a seguir para las entidades comprendidas dentro de la Administración Central, para
luego hacerla extensiva a la Administración Descentralizada y Locales y, en los aspectos
que correspondan, a la Administración Empresarial (No Financiera y Financiera).
Por lo expuesto, el PEINICSP en República Dominicana será realizado por fases que
podrán desarrollarse en forma escalonada o simultánea de acuerdo a las características de
los programas propuestos.
2.1.4. Actores críticos involucrados
Los actores críticos involucrados e identificados en la fase de relevamiento para la
elaboración del presente plan son los siguientes:
1. Actores “directos” (AD) y responsables del proceso de implementación , como
son: El Ministerio de Hacienda y la DIGECOG, en sus roles de rectorías.
26
2. Actores “indirectos” (AI) los cuales tendrán la responsabilidad de la
implementación en sus respectivas entidades, integrados por:
i. Poder Ejecutivo, conformado por los Órganos Rectores de la Administración
Financiera, Direcciones Financieras y áreas contables de los Ministerios.
ii. Poderes, conformado por el Poder Legislativo, Poder Judicial, la Junta
Central Electoral y Cámara de Cuentas.
iii. Descentralizadas no empresariales, Instituciones Descentralizadas,
comprendiendo en estas últimas a las Instituciones de Seguridad Social,
Universidades Nacionales, entre otras.
iv. Empresas Públicas Financieras y No Financieras, tanto las dependientes del
Gobierno Central o de los Gobiernos Locales.
v. Gobiernos Locales, conformados por la administración municipal tanto
centralizada como descentralizada.
1. Actores “usuarios” (AU) del S C G sustentado en NICSP, conformados por:
i. Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial, la Junta Central
Electoral y Cámara de Cuentas.
ii. Órganos de Control (interno y externo).
iii. Universidades (Estatales o Privadas).
iv. Organismos Internacionales.
v. Ciudadanos.
vi. Inversores que no sean ciudadanos.
vii. Otros estados que puedan realizar proyectos en forma conjunta.
viii. Sector Empresarial (Nacionales e Internacionales).
4. Sociedades Civiles (SC): Compuesto por organizaciones de la sociedad civil, tales
como Partidos Políticos, Organizaciones No Gubernamentales, Instituciones
Civiles, Organizaciones Profesionales, Medios de Comunicación Social, etc.
27
Además de los actores mencionados, buena parte de la sociedad podría verse beneficiada
con los aportes que logre la implementación de las NICSP desde el punto de vista de una
eficiente y transparente gestión estatal, por lo que podrían pertenecer al grupo de
actores involucrados en la cuestión.
2.1.5. Pasos Previos
Corresponde aplicar las siguientes acciones:
Conformación dentro de la DIGECOG de los “grupos de trabajo” participantes
en esta etapa y siguientes, como continuidad del desarrollo y aplicación del
PEINICSP.
Acordar estrategias metodológicas entre los actores directos e indirectos,
considerando los siguientes factores:
a) Objetivos y metas a alcanzar.
b) Recursos disponibles.
c) Apoyos políticos e institucionales existentes.
d) Tiempos disponibles para el cumplimiento de los objetivos y metas.
e) Importancia de la participación activa de todos los actores.
Identificar la existencia de un responsable o referente dentro de la estructura
organizacional de las entidades gubernamentales, como contraparte de los de la
DIGECG, por lo cual las entidades gubernamentales deberán identificar dicha área
de implementación y designar al responsable de la misma, siendo aconsejable que
la designación recaiga en el contador responsable del área contable de la entidad.
2.1.6. Instrumentos
En el proceso de planificación estratégica se utilizan diversas herramientas de análisis para
obtener información que permita tomar decisiones acertadas al trazar la trayectoria futura
de las organizaciones, o en la determinación del estado de dicha organización frente a un
desafío o situación especial, para poder generar posteriormente las estrategias de acción
respectivas que permitan abordar dichos desafíos o situaciones.
28
Una de las herramientas más utilizadas, tanto por su practicidad como por su utilidad, es el
análisis FODA (en inglés SWOT), sigla usada para referirse a una herramienta analítica que
permite trabajar con toda la información que se posea sobre su organización/institución y
que resulte válida para examinar sus Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas
en torno a un contexto o situación específica.
Las conclusiones obtenidas como resultado del análisis FODA, serán de gran utilidad en la
posterior generación de las estrategias que se diseñen y que califiquen para ser incorporadas
en el PEINICSP. El análisis FODA debe enfocarse solamente hacia los factores claves para
el éxito de su organización en una determinada situación o realidad. Debe resaltar las
fortalezas y las debilidades diferenciales internas al compararlo de manera objetiva y
realista con la competencia y con las oportunidades y amenazas claves del entorno.
Complementariamente al análisis FODA, el PEI necesita una serie de instrumentos que le
permitan cumplir con los programas que surjan como resultado de dicho
análisis, destacándose, entre otros, los siguientes:
Confirmaciones Externas: Es el proceso de obtener y evaluar evidencia externa a
través de comunicaciones con terceros distintos a la entidad gubernamental, en
respuesta a una solicitud de información de una transacción que los haya
i n t e r relacionado. Ejemplos de aplicación de confirmaciones externas pueden ser:
a) Saldos bancarios y otra información bancaria.
b) Saldos de cuentas por cobrar y/o por pagar.
c) Confirmación de pagos realizados.
d) Existencias de materiales en almacenes de terceros.
e) Títulos y Acciones en custodia de terceros.
Controles físicos: Estas actividades comprenden no sólo la seguridad física de los
activos, sino que también incluyen el alta o baja correspondiente y, por ende,
su registro, como así también su estado (deterioros, años de vida útil). A modo de
ejemplos de dichos controles, pueden mencionarse los siguientes :
29
1. Arqueo de caja.
2. Arqueo de valores y monedas extranjeras.
3. Inventarios de bienes (inventario, propiedades, planta y equipo,
propiedad de inversión, activos biológicos, activos intangibles).
4. Inventario de Instrumentos Financieros (títulos, acciones, documentos a
cobrar y/o a pagar, letras del tesoro, etc.).
Estimaciones contables: Procesos que reflejan los numerosos juicios, decisiones y
elecciones hechas por la entidad gubernamental que, si bien tienen un alto grado de
incertidumbre, deben ser susceptibles de medición. Ninguna estimación puede
considerarse precisa con certeza absoluta, ya que la presentada por una entidad
gubernamental sólo será aceptada si se encuentra dentro de un rango de
montos razonables.
2.1.7. Evaluación y Control
La PEINICSP deberá perfilar la correspondiente Evaluación y Control del Plan,
conforme a tres niveles:
a) Anterior: En este nivel definirá las alternativas más adecuadas en materia de
implementación de NICSP.
b) Durante: Corresponde aplicar un monitoreo continuo a medida que avanza e l
PEINICSP.
c) Posterior: Se trata de comprobar logros, metas, desvíos y causales de los
mismos, en un marco que responda a los objetivos preestablecidos, dando lugar a
la correspondiente retroalimentación en beneficio de la calidad de la
información y, por ende, de la gestión.
30
CAPÍTULO 3: Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y
Amenazas
De los datos relevados por los consultores7 para el correspondiente diagnóstico y conforme
a los hallazgos encontrados en el mismo en el desarrollo de esta primera etapa del proceso
de implementación de las NICSP, se muestra o refleja una realidad sobre la concepción del
estado o situación actual desde la visión contable, desde el contexto donde se debe
desarrollar el mismo y de los sistemas que componen o están relacionados con la
administración financiera.
En tal sentido, se ha procedido a identificar las fortalezas, oportunidades, debilidades y
amenazas de la situación de la DIGECOG frente a una determinada realidad, considerando
su entorno (situación externa) y las características internas (situación interna) de la misma,
para posibilitar la generación del análisis FODA.
A efectos del presente PEINICSP, se determina como situación externa a todo aquel hecho
externo a la DIGECOG que esté relacionado directa o indirectamente con la
implementación de las NICSP y, como situación interna, a todos los relacionados con
dicha Dirección en lo que a la implementación se refiere.
La situación externa se compone de dos factores no controlables:
La situación interna se compone de dos factores controlables:
Con cada situación detectada se responderá a las siguientes preguntas:
7 Cont. Pablo Maroni, Cont. Gustavo Muñoz y Cont. Carmen Giachino de Palladino
31
¿Cómo se puede beneficiar de cada fortaleza?
¿Cómo se puede aprovechar cada oportunidad?
¿Cómo se puede detener cada debilidad?
¿Cómo se puede defender de cada amenaza?
3.1. Análisis Externo
La DIGECOG, como entidad, no existe ni puede existir fuera de un ambiente, sin
considerar el entorno que la rodea. Así pues, el análisis externo permite fijar las
Oportunidades y Amenazas que el contexto puede presentarle. El proceso para determinar
esas oportunidades o amenazas se efectúa estableciendo los principales hechos o eventos
del ambiente que tienen o podrían tener alguna relación con la misma.
Se procede entonces a determinar cuáles son los aspectos que podrían tener influencia
sobre la DIGECOG en términos de facilitar o restringir el logro de objetivos, aspectos
(hechos, eventos o situaciones) inherentes a la situación externa, que pueden agruparse
en:
De carácter Político.
De carácter Legal.
De carácter Tecnológico.
De Recursos Humanos.
3.1.1. Oportunidades
Hay circunstancias o hechos presentes en el ambiente o entorno que, en ocasiones,
representan una buena OPORTUNIDAD que la DIGECOG podría aprovechar, ya sea para
desarrollarse aún más o para cumplimentar con éxito la implementación de las NICSP o
resolver un problema u obtener algún logro específico. Las oportunidades detectadas son:
32
3.3.1.1. Hechos de carácter político
N° Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
I Apoyo del Ministro de Hacienda al proyecto de
adopción e implementación de las NICSP
El proceso de implementación de
las NICSP afecta a todas las áreas
relacionadas con la administración
financiera del gobierno, por lo
cual contar con el apoyo del
Ministro de Hacienda significa
garantizar su alcance para cada
una de las áreas que están bajo su
jurisdicción, sumado a ello el
apoyo de los Órganos Rectores de
Control Interno y Externo, que
resulta fundamental para el l
cumplimiento del proceso de
adopción e implementación de las
NICSP.
II Apoyo explícito manifestado por parte de la
Cámara de Cuentas de la República (CCRD), a
través de sus autoridades centrales como de sus
delegaciones, en lo referido a seguimiento del
proceso de implementación de las NICSP.
III Apoyo explícito manifestado por la Presidenta
y el Pleno de Miembros de la CCRD en la
adopción de las NICSP.
3.1.1.2. Hechos de carácter legal
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
Constit
ución
Política
de la
Repúbli
ca
Domini
cana
(texto
2010)
“De la Rendición de Cuentas al Congreso”
Permitirá cumplir con uno de los objetivos
principales de la normativa internacional,
que es la Rendición de Cuentas y, por ende,
facilitará el accionar de los organismos de
control en la materia.
Que la Ley suprema de la
República incluya la temática de:
Rendición de cuentas (uno de
los objetivos de las NICSP),
Que el SCG debe ser único,
uniforme, integrado y
armonizado, y
Contar con apoyo
constitucional en los temas
contables, tales como las
concesiones de servicios
públicos.
“Del Régimen Económico y Financiero y de
la Cámara De Cuentas” y “Del Control de
los Fondos Públicos”
Un SCG único, uniforme, integrado y
armonizado de contabilidad, sustentado en
NICSP, será la base fundamental que
33
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
permitirá aplicar dichos criterios en el
proyecto de ley, que la regulará.
Es una oportunidad única que se
tiene para jerarquizar el SCG del
país, para aumentar la
transparencia en las Cuentas
Públicas y para implementar
NICSP.
“De la concesiones de servicios públicos”
Las concesiones constituyen un tema
desarrollado por las NICSP con especial
detalle por la importancia que el mismo
tiene en el Sector Público.
Ley 6-
06 de
Crédito
Público
La práctica que impone la ley de Crédito
Público, respecto a la obligatoriedad de la
realización de informes de riesgos de la
deuda pública a cargo de una unidad
especial creada a tal fin.
Si bien los requerimientos de
reporte de riesgos financieros
para EEFF confeccionados bajo
NICSP son más amplios, esta
práctica no deja de ser un buen
antecedente legal relacionado
con el objetivo de poder cumplir
los lineamientos de las NICSP
en relación al reporte de riesgos
financieros (actualmente
exigidos por la NICSP 30).
Ley No.
567-05
de
Tesorer
ía.
Autoriza la utilización de mecanismos
modernos de gestión de caja que permitan la
administración de los recursos públicos
basados en el principio de Cuenta Única y
el manejo eficiente, oportuno y fiable del
sistema de información y gestión, con los
conceptos de unicidad de registro y de
aplicación en todo el ámbito gubernamental.
La Cuenta Única es una
herramienta que se convierte en
facilitadora del registro oportuno
de las transacciones. Si bien per
se no asegura el correcto y
oportuno registro de las
transacciones, coadyuva al
conocimiento integral de las que
ocurren en el sector público y, a
partir de ello, habilita el
desarrollo de procedimientos que
garanticen su correcta medición
y reconocimiento.
Ley
5/07 –
Sistema
de
Admini
stración
El Sistema de Administración Financiera del
Estado compuesto por los sistemas de:
Presupuesto,
Crédito Público,
Tesorería, y
Contabilidad
Desde el punto de vista legal,
conceptualmente el Sistema de
Administración Financiera del
Estado integraría a todos los
sistemas componentes de la
administración financiera, en
34
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
Financi
era
Gubernamental.
Y está relacionados con los sistemas de:
Planificación e Inversión Pública,
Gestión de Recursos Humanos,
Administración Tributaria,
Compras y Contrataciones,
Administración de Bienes
Nacionales, y
Control Interno.
especial el sistema de
Administración Tributaria,
fundamental para la aplicación
del registro de los ingresos sin
contraprestación por el principio
del devengado.
3.1.1.3. Hechos de carácter tecnológico
N° Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
I Acompañamiento del desarrollo tecnológico del
Sistema Información de la Gestión Financiera
(SIGEF).
Contar con una herramienta informática es clave
para la implementación de NICSP, con
independencia de las adecuaciones que se le
requieran.
Sin sistema tecnológico las
NICSP no se pueden
implementar y sin NICSP el
sistema tecnológico no es
confiable en la información que
presta, por cuyo motivo el
desarrollo tecnológico y la
implementación de las NICSP
deben ir instrumentándose en
forma conjunta y armonizada.
II La utilización del Sistema de Gestión
Administrativa de la Deuda del Estado (SIGADE),
como sistema tecnológico de administración de la
deuda y el postulado de integración, a efectos del
registro contable de este sistema con el SIGEF por
medio del denominado programa (software) "Link
SIGADE-SIGEF".
Esto resulta auspicioso en lo
conceptual y en lo práctico,
pues existe la posibilidad de
generar información a partir del
SIGADE para (con o sin link
automático) cumplir con la
tarea de registrar
contablemente instrumentos de
deuda simples, bajo el método
del coste amortizado
conforme a la tasa de interés
efectiva, según lo requerido por
35
N° Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
las NICSP.
III El sistema que administra la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII) genera información
contable, lo que permite relacionarlo con el
SIAFE / SIGEF, que permita no solo el
reconocimiento coherente de los cobros, sino así
también el reconocimiento de los ingresos en el
momento que se devengan así como las cuentas
por cobrar, los acuerdos de pago, los anticipos
(correctamente contabilizados como pasivos y no
como recaudación), los intereses devengados y
otros conceptos que ameritan reconocimiento para
dar cumplimiento a los requerimientos de NICSP.
Hacer responsable a la DGII
como administrador de la
recaudación de los impuestos
internos y generar la
información relacionada con
dicha recaudación en el origen,
lo que permite dar mayor
confiabilidad a la misma.
3.1.1.4. Hechos con los recursos humanos
N° Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
I Pleno interés por parte de los funcionarios
entrevistados en el relevamiento con relación al
proceso de implementación de NICSP y absoluta
disposición para colaborar en un amplio marco de
conciencia acerca de las mejoras que se alcanzarán
en materia de calidad de la información financiera
pública.
Ampliar el interés y los
conocimientos de los
funcionarios con capacitación
continua sobre NICSP y
SCG.
II Sólidos conocimientos en los funcionarios del las
áreas de DGII, Dirección General de Aduanas
(DGA) y de la Tesorería de la Seguridad Social
para garantizar el reconocimiento de las
transacciones, de sus respectivas áreas, en el
momento del devengado en materia de impuestos
y de regímenes de la seguridad social.
36
3.1.2. Amenazas
También puede haber situaciones que más bien representen AMENAZAS para los
objetivos que debe alcanzar la DIGECOG y que puedan hacer más graves sus problemas.
Las situaciones se agrupan al igual que en las debilidades.
3.1.2.1. Situaciones de carácter político
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I Debilidad en la integración de los responsables de
los órganos rectores de la administración financiera, a
efectos de no duplicar esfuerzos, recursos y tiempo.
Coordinación política de
los órganos rectores de la
administración financiera
para trabajar en forma
coordinada y unidos para
producir información
integral e integrada de
mayor calidad de la
Administración Financiera.
II Fuertes esfuerzos individuales y aislados para
producción de información, en algunos casos
parcializada.
3.1.2.2. Situaciones de carácter legal
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
Ley
126/01
y su
Decreto
Reglam
entario
Contradicción entre la Ley y el Decreto
Reglamentario con respecto al alcance de la
normativa contable regulada por la DIGECOG.
Tal contradicción atenta contra la homogeneidad
de la información contable y genera confusión en
la normativa contable a aplicar según las
distintos tipos de instituciones y alienta a que las
mismas se consideren fuera del sistema de
administración financiera.
La presente debilidad atenta contra la
37
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
información consolidada a presentar a nivel País. Elaborar un nuevo marco
legal contable (Ley de
Contabilidad
Gubernamental)
Aspectos contables no contemplados dentro de
la normativa contable y la falta de unificación de
los criterios contables que puedan aplicarse a
todo el SPD, los cuales acentúan la confusión
normativa gubernamental.
Incompatibilidad de la normativa legal
vigente versus lo estipulado en las NICSP,
desde el punto de vista de la jerarquía de
aplicación de las mismas, como así también
desde los principios estipulados en el Decreto
Reglamentario.
Esto genera un descontrol de la información
contable y falta de homogeneidad.
Ley 6-
06 de
Crédito
Público
El criterio mixto que la ley utiliza para clasificar
la deuda pública (principal rubro de los Pasivos
Financieros del SGG, en sus categorías de
interna y externa. En efecto: el doble estándar de
clasificar como deuda externa aquella que se
contrae con residentes extranjeros y, al mismo
tiempo, que su pueda ser exigible fuera de la
República Dominicana y como deuda interna
aquella contraída con personas jurídicas
residentes en la República Dominicana y cuyo
pago puede ser exigible dentro del territorio
nacional, es ambiguo, al poder existir en manos
de no residentes deuda cuyo pago pueda ser
exigible en la República Dominicana.
Ajustar el marco legal e ir a
un criterio puro de
residencia del acreedor para
la clasificación de la deuda
pública en sus categorías de
interna y externa, que tiene
que estar, para el caso de
endeudamiento en masa a
través de títulos valores,
respaldado -para permitir su
operatividad contable en
oportunidad de cada cierre
de ejercicio-, por adecuados
soportes informacionales
brindados por las clearing
houses contratadas (nacional
e internacionales) para
llevar el registro de bonistas.
Ley
5/07,
por la
que se
crea el
No se tiene, respecto al sistema, una unidad
conceptual, ya que dentro del Sistema de
Administración Financiera, que debería ser
único, se ubica como herramienta de gestión el
SIGEF, cuando el sistema debería ser uno solo,
Regularizar y unificar el
concepto sistémico a través
de una modificación legal, a
través de la unificación
conceptualmente el Sistema
38
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
Sistema mientras que la Gestión debería ser una parte
dentro del sistema o un módulo de gestión.
de Administración
Financiera a través de una
modificación a la ley de
creación y considerar a un
sólo sistema con sus
diferentes componentes
donde el de gestión será uno
de ellos.
3.1.2.3. Situaciones de carácter tecnológico
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I El SCG no es reconocido como núcleo integrador
del Sistema de Administración Financiera. Al
nacer el SIAFE bajo el concepto de “interrelación”
de las partes y no de “integración” de las mismas,
no contempla la necesidad de asignar a ninguno de
los integrantes del sistema la condición de
“núcleo integrador”, como es el caso del SCG.
Esto conlleva a que dicho sistema no se encuentre
integrado y que sus partes actúen casi en forma
independiente, sin la correspondiente
conformación de una base central de datos
confiable.
Incluir en el proyecto del
nuevo marco legal contable,
la función del SCG de ser el
núcleo integrador del SIAFE
y a la DIGECOG como
administradora de la base de
datos del sistema.
Mayor participación de la
DIGECOG, a través de los
desarrollos funcionales
previos a los desarrollos
tecnológicos en el SIAFE.
La DIGECOG no es el administrador de la base de
datos del SIAFE, lo cual atenta contra la
confiabilidad de los datos.
II El SIAFE /SIGEF no tienen incorporado los
sistemas de:
Compras y contrataciones,
De Administración de bienes,
De las Recaudaciones (DGII y aduanas),
De Recursos Humanos, y
La interfase o link con el SIGADE.
Completar el desarrollo del
SIAFE como sistema madre
de registro, e incorporar ya
sea como sistema propio o
por interfase o link, a los
sistemas administradores
faltantes, a efectos de obtener
información más completa y
39
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
de mayor calidad y
confiabilidad.
III No se cuenta con un Sistema de Administración
de Bienes, por lo cual se ve afectada la
implementación de las NICSP relacionadas con
los activos no financieros (Propiedades, Planta y
Equipo, Propiedades de Inversión, Bienes de
Infraestructura, Activos Intangibles, Activos
Biológicos y Bienes Concesionados).
Desarrollar el Sistema de
Administración de Bienes
(SAB).
IV No se da acceso al SCG a las entidades de la
administración central para que puedan explotar la
información contable que necesitan en su gestión
y sólo conocen el SIAFE a través de la ejecución
del presupuesto, por cuyo motivo las entidades de
la administración central que necesitan la
información contable para su gestión (Ministerio
de Obras Públicas) contratan sistemas contables
separados del SIAFE o llevan la contabilidad en
planilla Excel (para que genere mejor información
contable para uso interno).
Las entidades descentralizadas tienen sistemas de
contabilidad diferentes al que administra la
DIGECOG, con uso actual de sistemas de
procesamiento contables computarizados,
independientes del SCG, y/o a proyectos en
marcha –avanzados-, para la incorporación de
nuevas soluciones de sistemas de este tipo.
Reforzar el desarrollo del
SCG, en función de los
nuevos procedimientos según
NICSP a efectos de unificarlo
y que los usuarios del SIAFE
puedan acceder a dicho
sistema.
V De los sistemas componentes del SIAFE.
T
E
S
O
R
1. Cuenta Única, que alcanza sólo a la
Administración Central en la porción del
Poder Ejecutivo, no contemplando:
el Poder Judicial,
el Poder Legislativo,
la Junta Central Electoral,
la Procuraduría General de la República, y
La Cuenta Única se convierte
en facilitador del registro, por
lo cual se debe avanzar en
incorporar la totalidad de
las entidades.
40
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
E
R
Í
A
la CCDR.
2. La Tesorería no está registrando todos los
gastos y todos los ingresos del los cuales es
gestora y responsable (gastos bancarios,
diferencias de cambio, rendimientos de
inversiones, etc.), que están a cargo de la
DIGECOG.
Cumplir con la
centralización normativa y
descentralización operativa,
donde el órgano rector de
contabilidad (DIGECOG)
norma pero no registra y el
responsable de la
administración (Tesorería)
debe cumplir con sus
funciones y con ello el
registro de las transacciones
que surgen de dichas
funciones.
3. La Tesorería no custodia las pólizas de
caución de las obras. Esto genera que no
existen controles sobre la devolución de las
mismas
P
R
E
S
U
P
U
E
S
T
O
1. No se cumple con el principio de
universalidad presupuestaria, dado que existen
instituciones (centralizadas y descentralizadas)
que no incorpora al Presupuesto las
recaudaciones propias (ingresos) por lo que
también quedan fuera del presupuesto los
gastos relacionados con dichos recursos.
Con Normas
Presupuestarias y Contables
claras, donde se estipulen
sanciones ante su
incumplimiento y
procedimientos a seguir a
efectos de garantizar que
todas las transacciones deben
estar registradas, tanto sea
presupuestaria como contable.
2. Se sujeta el registro de ejecución
presupuestaria al momento de culminar los
trámites del pago, es decir que, concretamente,
no se respeta el registro sobre base del
devengado.
Definir claramente en el
proyecto del nuevo marco
legal contable, los momentos
de registros (devengado,
mandado a pagar y pagado).
3. Se ha iniciado la
REESTRUCTURACIÓN de todos los
clasificadores presupuestarios, y la integración
del clasificador por Objeto del Gasto con el
Catálogo de Bienes y Servicios (utilizan el
catálogo de la ONU) sin haber dado
intervención, inicialmente, a la DIGECOG en
el proceso y cuando se le ha dado intervención
A efectos de mantener
integrado el SIAFE es
fundamental que se
reestructuren nuevamente
los Clasificadores
Presupuestarios en función
del nuevo PCC según NICSP
y dar participación
41
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
ya estaba tomada la decisión de que los
clasificadores debían aplicarse tal cual fueron
desarrollados. Ello atenta contra la integración
del SIAFE dado que el desarrollo de los
Clasificadores Presupuestarios debían ser
desarrollados en forma conjunta con el PCC.
permanente a la DIGECOG8.
C
R
É
D
I
T
O
P
Ú
B
L
I
C
O
1. En la Dirección General de Crédito
Público (DGCP) no hay cultura contable y los
registros se limitan a movimientos
presupuestarios, omitiéndose todas las
transacciones que tienen efecto contable y que
son requeridas por las NICSP.
Reforzar a la DGCP con
profesionales contables y
con capacitación en NICSP.
2. Es insuficiente la vinculación entre el
SIAFE /SIGADE y el SIGEF a efectos de
reconocer integralmente las transacciones.
Completar el desarrollo de
interfase o link SIAFE /
SIGADE a efectos de poder
registrar todas las
transacciones con efectos
presupuestarios y con efectos
contables.
3. Existe confusión de roles en materia de
registro de endeudamiento entre Tesorería y la
DGCP, así como una competencia
aparentemente compartida en materia de
emisión de Letras del Tesoro.
Falta de procedimientos
contables, que definan
claramente quién es el
responsable de los registros
contables.
4. No está determinada claramente la
responsabilidad del registro por transacciones
propias de la DGCP, ya que a veces el registro
lo realiza la Tesorería y otras veces el registro
recae en DIGECOG, incluso el registro
presupuestario.
Cumplir con la
centralización normativa y
descentralización operativa,
donde la DIGECOG norma
pero no registra y los
responsables de la
administración (DGCP y
Tesorería) deben cumplir con
los registros según sus
competencias.
1. Conceptualmente, el SAB no contempla Ampliar conceptualmente la
8 Órgano responsable de la integración del SIAFE
42
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
B
I
E
N
S
N
A
C
I
O
N
A
L
E
S
los aspectos contables (medición, valuación,
deterioros, etc.). No hay sistema para
registrarlos y buscan que el SAB pueda
captarlos. Concretamente, no forman parte del
SIAFE.
administración de los bienes
incluyendo los aspectos
contables necesarios para
incorporar las NICSP.
Incorporar todos los bienes
nacionales y considerar a la
DGBN parte integrante del
SIAFE.
2. La Dirección General de Bienes
Nacionales (DGBN) no es considerada dentro
del circuito administrativo financiero por lo
cual las altas de los mismos no le son
informados. Se toma cuenta de ellos a través
de los inventarios de bienes efectuado por las
instituciones.
3. No se contemplan la totalidad de los
bienes que tienen las instituciones de gobierno
y no se encuentran contemplados, entre otros,
los bienes de infraestructura y los bienes
dados en concesión.
C
O
M
P
R
A
S
Y
C
O
N
T
R
A
T
A
C
I
1. Falta definir políticas de compras en los
siguientes conceptos:
a. compras por arrendamientos financieros,
b. compras de las embajadas y consulados en
el exterior,
c. compras de bienes incorporados por medio
de contratos de concesiones, y
d. compras en municipios.
Cumplir con la
centralización normativa y
descentralización operativa
y como Órgano Rector la
DGCC debe definir los
procedimientos que se deben
aplicar a todas las compras
realizadas en el Estado.
3. 2. La Dirección General de Compras y
Contrataciones (DGCC) ha iniciado el trabajo
conjuntamente con la Dirección General de
Presupuesto Público (DIGEPRES) sobre la
integración del catálogo de bienes (ONU) con el
clasificador por objeto del gasto, no habiéndose
dado intervención de dicha integración ni a la
DIGECOG ni a la DGBN.
Reestructurar las relaciones
del Catálogo de Bienes con
el Clasificador
Presupuestario por objeto
del gasto en función del
nuevo PCCP según NICSP.
3. La relación del catálogo de bienes con el
objeto del gasto no es integral y dejan fuera de
dicha integración una serie de bienes que no
han sido contemplados al nivel que necesitan
43
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
O
N
E
S
las NICSP (concesionados).
D
G
I
I
1. No se reconoce a la DGII parte integrante del
SIAFE y como tal no es responsable directo
del registro de los impuestos como toda
aquella transacción relacionada con dicho
impuesto, por lo cual, concretamente, en la
práctica, no es una unidad de registro del
SIAFE.
Integrar a la DGII al SIAFE y
definir que dicha dirección
sea un responsable directo del
registro contable (impuestos
y cuentas por cobrar
impositivas)
2. No se ha dado participación a la DGII en el
desarrollo de los clasificadores presupuestarios
por recursos, siendo ellos los administradores
directos de los principales recursos del
gobierno (recursos sin contraprestación:
impuestos).
Reestructurar las relaciones
del Clasificador
Presupuestario por rubro
de recursos en función del
nuevo PCC según NICSP.
3.1.2.4. Situaciones de recursos humanos
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I Escasa cultura contable en la gran mayoría de las
entidades del Sector Público, exteriorizado ello
tanto a través de conocimientos contables
insuficientes como también a través de la poca
valoración de la información contable (casi
exclusivamente priva la información
presupuestaria).
Concientización y
Capacitación en SCG y
NICSP.
II Ausencia de contadores en el ámbito de la DGCP,
con excepción de la Directora de Administración.
Sobre este aspecto, resulta de vital importancia
fortalecer el plantel de profesionales contables en
la DGCP.
III Falta de capacitación a los funcionarios
municipales en todo lo relacionado con la
44
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
Administración Financiera, en especial en materia
de contabilidad gubernamental.
3.2. Análisis Interno
Los elementos internos que se deben analizar corresponden a las FORTALEZAS y
DEBILIDADES que se tienen respecto a la organización (DIGECOG) como responsable
primaria de la implementación de las NICSP, tanto sea desde la calidad del producto a
generar como de la disponibilidad de recursos humanos y de capital, además del marco
legal que lo contiene, estructura interna, procedimientos, entre otros.
3.2.1. Fortalezas
Las Fortalezas son todos aquellos elementos internos y positivos que facilitará el
PEINICSP y que beneficio puede tener la DIGECOG de cada fortaleza detectada, las cuales
se desarrollan sobre dos pilares: de recursos humanos, de carácter legal y de carácter
instrumental.
3.2.1.1. Elementos de recursos humanos
N° Fortalezas
¿Cómo se puede
beneficiarse de cada
fortaleza?
I Apoyo por convicción y no por obligación del
Director General de Contabilidad Gubernamental
al proceso de adopción e implementación de las
NICSP.
Que el responsable máximo
de la DIGECOG acepte el
desafío de la adopción de las
NICSP por convicción es una
garantía de éxito en la
implementación.
II Esfuerzos realizados por los funcionarios de la
DIGECOG en pos de la Contabilidad
La existencia de un camino
allanado en materia contable
45
N° Fortalezas
¿Cómo se puede
beneficiarse de cada
fortaleza?
Gubernamental. para implementar NICSP.
III Los profesionales de la DIGECOG tienen
incorporado el concepto contable necesario para la
implementación de un nuevo marco normativo
contable.
Pueden incorporar los
conceptos contables
internacionales con mayor
facilidad. De esta forma ellos
podrán defender dichos
conceptos y, más aún, los
podrán transmitir a todo el
SPD.
3.2.1.2. Elementos de carácter legal
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
Ley 126
01 Crea
la
DIGEC
OG y
Dto.
Reglam
entario
Contador Firmante:
Se resalta la importancia de los “contadores
públicos autorizados” como responsables de
las Direcciones Contables de las instituciones
que conforman el Gobierno General y de los
Organismos.
Asignar responsabilidad a la
profesión contable,
garantizará confiabilidad en
la emisión de los EEFF
sustentados en NICSP.
SCG:
Define las características generales del SCG
como único, uniforme, e integrado,
produciendo los EEFF que reflejen los activos
y pasivos, el patrimonio, el resultado
económico de la gestión y la ejecución de los
ingresos y gastos presupuestarios de los
organismos públicos y contemplando la
determinación de los costos de la producción
pública.
La implementación de NICSP
se verá fortificada con un
buen SCG que tenga una
funcionalidad que permita
garantizar los registros
contables.
Competencia:
La DIGECOG tiene como función:
dictar normas contables y las relacionadas
con el archivo financiero,
Las competencias asignadas a
la DIGECOG son
compatibles con las tareas a
desarrollar en la
46
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
prescribir manuales de contabilidad
general,
asesorar y asistir en materia de
organización del sistema,
desarrollar planes de entrenamiento y
capacitación permanente de los recursos
humanos,
llevar la contabilidad general de la
Administración Central, y
elaborar los EEFF.
implementación de las
NICSP, lo cual puede ser
considerado como un
beneficio, sobre la base de
conceptos ya conocidos, que
permitirá una implementación
más fácil.
Considerar a la DIGECOG
como único Ente Contable
del Gobierno Central que
recibe los registros realizados
en las entidades del Gobierno
Central, lo que da
oportunidad a dicha
Dirección para exponer la
gestión de los registros
realizados por dichas
entidades y formular los
EEFF del Gobierno Central.
Consolidación:
La DIGECOG presentará un informe sobre la
gestión financiera consolidada del sector
público no financiero, mostrando sus
resultados operativos, económicos y
financieros”.
Para las NICSP, la principal
información es la
Consolidada del Gobierno,
por lo cual, si bien hay que
ordenar y ampliar el tema, el
hecho que la ley lo incorpore
conceptualmente es un primer
paso iniciado de
consolidación.
Gestión:
La DIGECOG Producirá la información
financiera necesaria para la toma de decisiones
por parte de los responsables de la gestión de
las finanzas públicas y para los terceros
interesados en las mismas.
Producir información
financiera para la toma de
decisiones es uno de los
objetivos de las NICSP, por
lo cual no será un concepto
nuevo a incorporar sino un
concepto a ampliar y reforzar.
Dto. SCG: El marco legal ya contempla
47
Normas Oportunidades ¿Cómo se puede aprovechar
cada oportunidad?
Reglam
entario
526 /09
El SCG se desarrollará y sustentará en el marco
de las disposiciones generales establecidas por
la Ley y en las NICSP adoptadas por la
DIGECOG, y en las normas y prácticas
contables usuales en la República Dominicana.
la adopción de las NICSP.
Consolidación:
Prescribe que: “la consolidación de EEFF tiene
por objetivo mostrar los resultados operativos,
económicos y financieros y la situación
patrimonial del nivel que se consolide. A los
efectos de este Reglamento de Aplicación, por
consolidación se entenderá la Validación (sic),
reclasificación (sic), si corresponde, y la
integración de EEFF producidos por
instituciones con personalidad jurídica
independiente. La integración de los EEFF se
realizará previo eliminación de las
transacciones que realizan entre sí las
instituciones comprendidas. La DIGECOG
establecerá mediante el dictado de una norma
contable específica las transacciones que
corresponda eliminar”.
Si bien el texto no es del todo
claro en su redacción, rescata
un elemento central
relacionado con las buenas
prácticas contables en materia
de consolidación, que es la
obligatoriedad de aplicar
técnicas de eliminación de
transacciones y saldos
recíprocos, lo que implica un
beneficio para la
implementación de las
NICSP.
3.2.1.3. Elementos de carácter instrumental
N° Fortalezas
¿Cómo se puede
beneficiarse de cada
fortaleza?
I Desarrollo del PCC sustentado en las NICSP, único
para el SGG.
Contar con la base para
formular y desarrollar las
Políticas Contables, los
Procedimientos y la Matriz
Contable.
II Desarrollo del MCC que será la guía para el futuro Ordenar la Contabilidad
48
N° Fortalezas
¿Cómo se puede
beneficiarse de cada
fortaleza?
desarrollo de las Políticas Contables Generales y
Particulares sustentadas en las NICSP
Gubernamental partiendo del
marco conceptual que será la
guía de la normativa contable.
III Desarrollo del proyecto de marco legal contable
(Ley de Contabilidad Gubernamental) que permitirá
superar las debilidades legales del marco contable
actual y fortalecer a la DIGECOG a efectos de la
implementación de las NICSP.
Poner a consideración de las
áreas políticas una
herramienta que permitirá
ordenar las cuentas públicas
a efectos de que las mismas
sean más confiables y
transparentes, sustentándose
en la contabilidad
gubernamental sobre base
NICSP.
3.2.2. Debilidades
Las Debilidades se refieren a todos aquellos elementos, recursos, procedimientos y
actitudes que la DIGECOG ya tiene y que constituyen barreras para lograr la buena marcha
de la organización, como así también especialmente aquellos procedimientos y capacidades
que no ha desarrollado y que son necesarios para la implementación de las NICSP.
Las Debilidades son problemas internos que, una vez identificados y desarrollados
conforme a una adecuada estrategia, pueden y deben eliminarse a través del cumplimiento
de una serie de programas que permitan detener y subsanar cada una de las debilidades. Las
debilidades se estructurarán sobre las siguientes situaciones: de recursos humanos, de
carácter legal, de la estructura organizacional y del carácter contable.
3.2.2.1. Situaciones vinculadas con los recursos humanos
49
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I El Director General y el Subdirector General
serán personal y funcionalmente responsables por
la exactitud o claridad de los EEFF.
Centralizar la responsabilidad en uno o dos
funcionarios en lo relacionado al registro contable
del SPD no resulta equitativo, ya que en realidad
la responsabilidad es compartida con sus pares de
órganos rectores y con las áreas contables de las
entidades públicas.
Asimismo, la responsabilidad contable no se mide
en la exactitud, sino en función de la razonabilidad
de los EEFF.
Elaborar un nuevo marco
legal contable (Ley de
Contabilidad
Gubernamental), donde se
regule que la responsabilidad
será por la razonabilidad de la
información presentada en los
EEFF, tal cual lo establecen
las NICSP.
II Los funcionarios de la DIGECOG no participan en
el desarrollo del SIAFE y del SIGEF, no
contándose con un área que esté relacionada
directamente con dichos desarrollos.
Falta de confiabilidad en la base de datos: Al no
participar la DIGECOG, ni administrar dicha base
de datos. Siendo la responsable de la elaboración
los EEFF. Adicionalmente la DIGECOG debe
busca información, adicional, que no está en el
sistema, a efectos de garantizar la confiabilidad
en la preparación de la información financiera.
Otorgar a la DIGECOG, a
través del nuevo marco legal
contable, la función de
administrador del SIGEF.
Por otro lado debe otorgarse
una mayor participación de
los funcionarios de la
organización en el desarrollo
funcional del sistema
integrado.
3.2.2.2. Situaciones de carácter legal
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I Marco normativo contable incompleto.
Ello genera descontrol en las instituciones con
relación a la normativa contable que debe
aplicarse y, en consecuencia, se genera falta de
homogeneidad en la información contable o, en
Desarrollo de Manuales
Funcionales que contengan,
entre otros, los siguientes
conceptos:
Políticas Contables
50
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
algunos casos, la falta de registros.
De lo relevado, surge que se aplican diferentes
políticas contables en diferentes unidades
centralizadas y descentralizadas, las cuales
resultan ser, en muchos casos, disímiles de las
aplicadas por unidades de la administración
central conforme a los dictados por la
DIGECOG.
Generales,
Políticas Contables
Particulares,
Procedimientos
Contables,
Consolidación,
Matriz de relación
contable.
Ley 126
01 Crea
la
DIGEC
OG y
Dto.
Reglam
entario
El alcance en la ley del informe consolidado,
que incluye sólo al SGG y al Sector Público
Empresarial no Financiero (SPENF), deja de
lado al Sector Público Empresarial Financiero
(SPEF).
Conforme a esto la DIGECOG no estaría,
conforme al presente marco legal, en
condiciones de confeccionar EEFF
consolidados de todo el SPD.
Nuevo marco legal contable
(Ley de Contabilidad
Gubernamental)
Contradicciones entre la Ley y el Dto.
Reglamentario:
Las contradicción atenta contra la
homogeneidad de la información contable y
genera confusión en la normativa a aplicar
según las distintos tipos de instituciones y
alienta a que las mismas se consideren fuera del
SIAFE, como así también atenta contra la
información consolidada, habiéndose
detectado, entre otras, las siguientes
diferencias:
1. La Ley deja por fuera al SPEF,
mientras que el Dto. Reglamentario, en
forma contradictoria, menciona dos niveles
SPENF y SPEF.
2. La ley establece que el SCG deberá
fundamentarse en los principios de
contabilidad generales para el sector
Público y el Dto. Reglamentario establece
Nuevo marco legal contable
(Ley de Contabilidad
Gubernamental) y futuro
Dto., reglamentario de la Ley
de Contabilidad
Gubernamental, sin
contradicción con lo
estipulado en la nueva ley.
51
Normas Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
que los organismos de Seguridad Social las
Instituciones Descentralizadas y
Autónomas y las Empresas Públicas
Financieras, se regirán preferentemente por
las “normas” y procedimientos contables
que dicten los respectivos órganos de
supervisión o regulación, en la medida que
así efectivamente éstos lo hayan
establecido.
Pirámide Legal, según el Dto. Reglamentario
es:
1. Ley 126/01
2. Principios Contables s/Dto.
Reglamentario,
3. NICSP, y
4. NIIF
Dicho ordenamiento atenta contra lo estipulado
por las NICSP, en cuyo caso la pirámide se
reformularía de la siguiente manera:
1. NICSP;
2. Otra NICSP que trate tema similares,
3. NIIF/ NIC, y
4. Pronunciamientos de otras Instituciones
Profesionales tanto del Sector Público
como del Sector Privado (siempre que no
entren en conflicto con las NICSP).
3.2.2.3. Situaciones de la estructura organizacional
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I La estructura actual de la DIGECOG no ha
previsto un área dedicada a la implementación
y seguimiento de las NICSP y de las NIIF.
La falta de seguimiento de las normas
Modificación de la estructura
de la DIGECOG, previo
desarrollo del nuevo marco
legal contable (Ley de
Contabilidad
52
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
internacionales atenta contra la actualización
permanente en la materia y, por tratarse del
órgano rector de la misma, que debiera emitir
las interpretaciones al marco normativo
internacional, si no se aplicara la mencionada
actualización estructural se produciría un
retroceso a nivel conceptual contable y en su
operatividad.
Gubernamental).
II No se cumple con el Principio de
Centralización Normativa
En la práctica, la DIGECOG ha pasado a ser
una Unidad de Registro. La DIGECOG no
puede registrar y ser responsable de
operaciones que no realiza.
Atenta contra el principio de
la responsabilidad de los
registros contables y contra el
principio de centralización
normativa, según el cual
quien establece la norma no
debe registrar.
III No desarrolla los diseños funcionales de los
procesos que se incorporan al SIAFE
/SIGEF, como es el caso de la falta del
desarrollo funcional de la matriz contable
(ejecución de los asientos contables).
Desarrollar el Manual
Funcional de la Matriz
Contable.
3.2.2.4. Situaciones de carácter contable
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
I Ausencia de contabilidad por partida doble
y del uso de sistemas contables en los
Ayuntamientos entrevistados en el
relevamiento.
Desarrollo del SCG para los
Ayuntamientos sustentados
en las NICSP
II Debilidad en la integración de los sistemas
integrantes de la administración financiera,
dado que el SCG no es el núcleo integrador
del SIAFE.
Nuevo marco legal contable
(Ley de Contabilidad
Gubernamental).
III Dentro de los principios contables que
condicionan el funcionamiento del SCG
Nuevo MCC.
53
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
predomina el de “legalidad”, donde se
considera la primacía de la legislación respecto
de las normas contables, en tanto que las
NICSP contemplan, dentro de las
características de la información contable,
considerar la “realidad económica” como una
de las cualidades de dicha información, es decir
que ante una transacción que tenga aval legal se
debe ver también la realidad económica de la
misma a efectos de evaluar si corresponde o no
su registro.
IV La DIGECOG tiene funciones de unidad de
registro, producto que realiza los registros
presupuestarios y contables de las operaciones
de:
las Unidad Ejecutora de Proyectos de
Recursos Externos (UEPEX), en el SIGEF,
la Tesorería, y
la DGCP.
La DIGECOG es el órgano rector del SCG, no
siendo unidad de registro.
Cumplir con la
centralización normativa y
descentralización operativa,
sobre la base de que la
DIGECOG no es unidad de
registro.
V Omisión de registro: se ha identificado dicha
falencia en varias instituciones , ya sea como
producto de la no aplicación del principio del
devengado o por falta de procedimientos
contables, de:
cuentas a cobrar del régimen de la
Seguridad Social, que son administradas
por la Tesorería de la Seguridad Social o
por el Ministerio de Trabajo,
cuentas por cobrar y por pagar en la
Lotería Nacional, que maneja su
contabilidad por el criterio de lo percibido,
deuda por expropiación, que realiza el
Ministerio de Obras Públicas y
Comunicaciones, y
Desarrollando
Procedimientos contables
sustentados en el MCC y
Políticas Contables
Generales.
54
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
otras deudas no registradas9 que se
encuentran en un proceso de depuración y
que se incorporan al registro cuando se
autoriza a la DGCP a tomar endeudamiento
para su cancelación formando, en ese
momento, como parte del presupuesto, las
amortizaciones de capital e intereses (por
ende, se estaría cancelando un pasivo que
no se encuentra dado de alta).
VI Debilidad en el reconocimiento del alta de
activos y pasivos y faltas de procedimientos
contables. De las transacciones realizadas por
llas entidades gubernamentales surge el no
reconocimiento en los registros, entre otras, de
las siguientes:
la totalidad de los Instrumentos
Financieros, tanto Activos como Pasivos,
beneficios pos empleo a los empleados sin
registrar,
diferencias de cambio,
intereses devengados de la Deuda Pública,
Deterioros de activos financieros;
Activos No Financieros (alta, baja,
modificaciones, valuaciones, deterioros,
transferencia):
existencia de bienes para la venta y
para el consumo (Inventarios)
bienes de infraestructura,
bienes concesionados,
bienes donados, y
bienes expropiados.
Tratamiento de las contingencias; y
Concesiones de servicios públicos.
Desarrollo de
Procedimientos contables
ajustados al criterio del
devengado tal cual lo
establecen las NICSP.
VII Existencias de procedimientos de registro
del gasto diferenciados. Los Poderes
Desarrollos de
procedimientos de registros
9 Observación realizada por la Cámara de Cuentas de la República.
55
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
Legislativo y Judicial imputan “por
adelantado” sus gastos, es decir, registran el
devengado detallado de los gastos que esperan
atender con los fondos que se les transfieran.
únicos aplicables a todas las
entidades gubernamentales.
VIII Falta de procedimientos para el registro
contable de los ingresos devengados. No se
registran los ingresos por el criterio del
devengado, y no se contabilizan los créditos
impositivos, ni de sus intereses devengados, a
pesar de contarse con buenas bases de datos en
el organismo como para implementar estas
prácticas.
Inicio del tratamiento del
devengado de los ingreses
sin contraprestación.
Trabajando en forma conjunta
entre la DIGECOG, las DGII
y la Dirección General de
Aduana a efectos de
determinar los momentos de
devengado para cada uno de
los impuestos.
IX Para la medición de los elementos de los
EEFF, el SCG sólo contempla la valuación al
costo, dejando de lado otros métodos de
medición como ser, entre otros:
costo amortizado por interés efectivo,
valor razonable,
costo de reposición,
valor revaluado,
Con el MCC y las Políticas
Contables Generales.
X Proceso de Consolidación
No existe en las entidades que se presume son controlantes
de otras unidades, el uso de cuentas que recojan
contablemente el costo y/o el valor patrimonial
proporcional de las inversiones en sus controladas, si bien
están habilitadas tales cuentas para receptar el valor
patrimonial de “inversiones” según el catalogo actual de
cuentas elaborado por la DIGECOG.
Desarrollar un mapeo
institucional completo del
SPD y de las relaciones de
control existentes entre las
unidades que lo conforman
a efectos de establecer su rol
contable, si son entidades que
informan (entes contables) o
entes que informan del grupo
(controladas o controlantes).
El clasificador institucional no contempla todas las
instituciones del SPD.
Desarrollar el Clasificador
Institucionales teniendo en
cuenta las NICSP y
56
N° Amenazas ¿Cómo se puede defender
de cada amenaza?
MEFP/2001 del FMI y las
actualizaciones al 2012.
No se está completando un proceso de consolidación,
sino un proceso limitado de agregación de información
contable sin previa eliminación de transacciones y
saldos recíprocos.
El proceso de agregación, por la forma en que se está
realizando, no podrá ser rescatado, como base para el
proceso de consolidación conforme a NICSP.
Desarrollo del Manual de
Consolidación, que deberá
brindar los lineamientos
generales de consolidación a
efectos de que la DIGECOG
pueda iniciar el nuevo
proceso correspondiente.
No se cuenta con procedimientos contables de
consolidación de la información financiera
gubernamental.
Desarrollo de los
procedimientos contables de
consolidación, sustentados en
el MCC y Políticas Contables
Generales para aplicar al
proceso de consolidación.
57
CAPÍTULO 4: Análisis FODA
4.1. Objetivo
El objetivo perseguido con el análisis FODA es convertir las fortalezas, oportunidades,
debilidades y amenazas en información, procesada y lista para la toma de decisiones. En
términos sistémicos, se tiene un conjunto inicial de datos (universo a analizar), un proceso
(Análisis FODA) y un producto a generar (programas y subprogramas), que permitan
arribar a la implementación de las NICSP.
Desde el análisis FODA se identificarán posibles escenarios de implementación, como ser
el juego de los actores involucrados, para concluir definiendo las situaciones
problemáticas.
4.2. Construcción de escenarios
A pesar de las amenazas y debilidades detectadas tanto en el contexto (externo) que rodea a
la DIGECOG, como a la institución propiamente dicha (interno), se destaca que existen
desafíos para encarar y optimizar la gestión contable gubernamental, relacionados con la
integración de los sistemas, la existencia o no de normas generales, particulares y
procedimientos y con el desarrollo de sistemas que contemplen la información financiera
en forma integral de las necesidades de los usuarios, todo ello acompañado de funcionarios
capacitados para el logro del cumplimento de la implementación.
De lo expuesto y del análisis FODA surge la necesidad de formular los posibles escenarios
que la DIGECOG tendrá que considerar para iniciar su proceso de implementación de las
NICSP, sobre la base de tres escenarios factibles, a saber:
I. Escenario optimista (de máxima) utilizando las Fortalezas, para tomar
ventaja o aprovechar las oportunidades,
58
II. Escenario más probable (de media) utilizando las Fortalezas para enfrentar,
defender o evadir las Amenazas, y
III. Escenario pesimista (de mínima) minimizando las Debilidades, para evitar
las Amenazas.
Los escenarios se construyeron sobre las variables intervinientes tanto externas como
internas (políticas, legales, de recursos humanos, tecnológicos y contables). Las hipótesis
descriptivas se formularon sobre la base de los posibles contextos futuros en lo inherente al
accionar institucional y a la interrelación con las variables y causales identificadas, además
de su formulación según los mencionados tres tipos de escenarios: optimistas, probables y
pesimistas:
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
Políticos Políticas Públicas
de la República,
tendientes al
incremento de la
transparencia en la
Cuentas Públicas a
través de la
Contabilidad
Gubernamental
sustentada en las
NICSP, en
cumplimiento de lo
establecido en la
Constitución de la
República.
Incipiente desarrollo
de Políticas Públicas
de Estado que
impulsen a la
Contabilidad
Gubernamental
sustentada en las
NICSP.
Desinterés político
en la información
financiera integral e
integrada.
Manejo de la
información
financiera de
acuerdo a las
necesidades
políticas.
Visión de la
administración
financiera
exclusivamente
desde la caja.
Contar con apoyo
presupuestario a
efectos de cubrir
las necesidades de
todos los recursos,
materiales y
humanos para una
Presupuesto
restringido para cubrir
las necesidades
(materiales y
humanas) para la
implementación de las
NICSP.
Presupuesto nulo o
escaso, sin cambios
para la actual
DIGCOG.
59
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
implementación
exitosa.
Acuerdos formales
entre el Ministro
de Hacienda , los
Órganos Rectores
de Control
(externo e interno)
y el Director
General de la
DIGECOG de
apoyo y
colaboración activa
en la
implementación de
las Normas
Internacionales.
Acuerdos verbales
entre el Ministro de
Hacienda , los
Órganos Rectores de
Control (externo e
interno) y el Director
General de la
DIGECOG de apoyo
y colaboración activa
en la implementación
de las Normas
Internacionales.
Inexistencia de
acuerdos.
Apoyo amplio de
los Organismos
Internacionales al
proceso de
implementación de
las NICSP
Apoyo limitado de
los Organismos
Internacionales al
proceso de
implementación de las
NICSP
Apoyo escaso de los
Organismos
Internacionales al
proceso de
implementación de
las NICSP
Recursos
Humanos
Trabajo integrado
de todos los
Órganos Rectores
de la
Administración
Financiera
Dominicana,
incluyendo los
funcionarios
afectados al
desarrollo del
sistema.
Trabajo en forma
coordinada pero no
integrada, desde la
DIGECOG con el
resto de los
integrantes de la
administración
financiera.
Carencia total del
trabajo integrado e
incremento de las
“islas” con poder.
Concientización,
de la importancia
Concientización, de
la importancia del
No concientizar.
60
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
del SCG, su rol
dentro del sistema
de administración
financiera y los
beneficios que
generará al país la
adopción de la
Normativa
Internacional, a los
diferentes niveles
jerárquicos de:
Ministros,
Viceministros,
Directores de los
Órganos Rectores,
y
Directores
Financieros.
SCG, su rol dentro del
sistema y los
beneficios que
generará al país la
adopción de la
Normativa
Internacional, a los
diferentes niveles
jerárquicos de:
Directores de los
Órganos Rectores, y
Directores
Financieros.
Capacitación
continuada en SCG
y NICSP a todos
los funcionarios
públicos que estén
relacionados con la
Administración
Financiera
Dominicana, desde
los directores hasta
los funcionarios,
de menor rango, de
todo el SPD:
Administración
Central,
Administración
Descentralizada,
Municipios, y
Empresas Públicas
Capacitación en SCG
y NICSP a todos los
funcionarios públicos
que estén
relacionados con la
Administración
Financiera
Dominicana, de la:
Administración
Central,
Administración
Descentralizada, y
Municipios.
Capacitación en
SCG y NICSP a
todos los
funcionarios
públicos que estén
relacionados con la
Administración
Financiera
Dominicana, de la
Administración
Central.
61
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
Financieras y No
Financieras).
Legales Sanción
Legislativa de la
Ley de
Contabilidad
Gubernamental
Modificación del
Decreto
Reglamentario de la
Ley 126/01. Mantener el Marco
Legal actual.
Modificar la Ley
5/07, a efectos de
ajustar el SIAFE
Emitir Decreto
Reglamentario de la
Ley 5/07.
Aprobar vía
Decreto del MCC
Aprobación vía
Resolución del
Ministro de Hacienda
del MCC.
Aprobación vía
normativa de la
DIGECOG
Aprobar vía
Ministro de
Hacienda del PCC
para el SGG.
Aprobar vía Ministro
de Hacienda del PCC
para el SGG.
Mantener el actual
PCC.
Aprobar vía
Ministro de
Hacienda los
Manuales
Contables a
desarrollar
(Políticas
Contables,
Consolidación,
etc.)
Aprobar vía
DIGECOG los
Manuales Contables a
desarrollar (Políticas
Contables,
Consolidación, etc.).
No formalizar los
manuales a
desarrollar.
Tecnológico Incorporar al
SIAFE todos los
sistemas que están
relacionados con la
Administración
Financiera
Dominicana.
Incorporación al
SIAFE, como
mínimo, , los sistemas
de:
Recursos (DGII /
Aduana)
Bienes,
Recursos Humanos, y
Interfaz con el
Carencia de aéreas
emisoras de normas
y procedimientos.
Carencia de
Investigación y
desarrollo.
Carencia de
Capacitación.
62
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
SIGADE
Desarrollar el
sistema de bienes
Desarrollar el sistema
de bienes
Registros manuales.
Unificar
conceptualmente el
SIAFE /SIGEF.
Unificar
conceptualmente el
SIAFE /SIGEF.
Seguir como están
actualmente.
Integrar los
Clasificadores
Presupuestarios
con el PCC según
las NICSP y con el
Catálogo de
Bienes.
Integrar los
Clasificadores
Presupuestarios con el
PCC según las NICSP
y con el Catálogo de
Bienes.
Relacionar los
Clasificadores
Presupuestarios con
el PCC según las
NICSP.
Los Órganos
Rectores del
SIAFE deben ser
responsables de los
desarrollos
funcionales, previo
a los desarrollos
informáticos.
La DIGECOG
desarrollará todo los
procesos funcionales,
previo a los procesos
informáticos.
Seguir como están
actualmente.
El SCG debe ser el
núcleo integrador
del SIAFE y como
tal el
Administrador del
mismo.
El SCG debe ser el
núcleo integrador del
SIAFE
La DIGECOG
auditará el SIAFE.
Desarrollo del
sistema de
consolidación
Desarrollo del
sistema de
consolidación
Consolidación
realizada en forma
manual.
Contables Cumplimiento de
la centralización
normativa y
descentralización
operativa.
Cumplimiento de la
centralización
normativa y
descentralización
operativa.
Seguir como están
actualmente.
Desarrollo de
todos los
Desarrollo de todos
los procedimientos
Desarrollo los
procedimientos
63
ASPECTOS
HIPÓTESIS DE COMPORTAMIENTO DE VARIABLES
ESCENARIO
OPTIMISTA
ESCENARIO
PROBABLE
ESCENARIO
PESIMISTA
procedimientos
contables
sustentados en las
Políticas Contables
Generales según
las NICSP.
contables sustentados
en las Políticas
Contables Generales
según las NICSP.
contables
sustentados en las
Políticas Contables
Generales según las
NICSP de:
Gastos,
Ingresos con
contraprestación.
Activos no
financieros.
Instrumentos
Financieros (más
significativos).
Formular los
momentos del
devengado de los
ingresos y llevarlo
a la práctica.
Formular los
momentos del
devengado de los
ingresos.
Formular los
momentos del
devengado de los
ingresos con
contraprestación.
Dar de Alta a
todos los activos y
pasivos no
incorporados a los
registros actuales.
Dar de Alta a todos
los activos y pasivos
no incorporados a los
registros actuales. Seguir como están
en la actualidad.
Desarrollar el
Clasificador
Institucional
Desarrollar el
Clasificador
Institucional
Desarrollar los
procedimientos de
consolidación de
las cuentas
públicas e iniciar el
proceso de
consolidación
Desarrollar los
procedimientos de
consolidación de las
cuentas públicas e
iniciar el proceso de
consolidación sin las
eliminaciones.
Desarrollar los
procedimientos de
consolidación de las
cuentas públicas.
64
4.3. Análisis del Juego de Actores
Partiendo de los actores definidos en el punto 2.1.4. Actores críticos involucrados, se
desarrolla un panorama de los efectos positivos y negativos que los mismos pueden tener
sobre el PEINICSP, así como sus recursos y sus efectos de confrontación y/o negociación
que los mismos pueden tener:
ACTORES
EFECTOS
RECURSOS
CONFLICTOS
NEGOCIACIÓN
POSITIVOS NEGATIVOS
Directos Mejora el
posicionamiento a nivel
financiero y la
confiabilidad de las
Cuentas Públicas de
República Dominicana.
Oposición de los
niveles políticos
decisorios.
Posibilidad
de asistencia
externa.
Externos por
manejo de
información y
de poder.
Jerarquización de la
profesión contable en la
función pública.
Resistencia al
cambio en la
organizacional.
Facilidades
Presupuestari
as.
Internos por
manejo de
información y
de poder.
Aumento de la cultura
contable a través de la
adopción de las NICSP.
Existencia de la
cultura
presupuestaria,
única arraigada en
la administración
financiera.
Aumento de
capacitación
y
concientizaci
ón contable.
Resistencia al
cambio y a
compartir
poder.
Usuarios Mejor información para
la evaluación de la
propia gestión.
Desconfianza
hacia los sistemas
desarrollados.
Facilidades
Presupuestari
as para
desarrollos
actualizados
y
desarrollador
es y
funcionarios
Manejo del
Poder de los
usuarios.
65
ACTORES
EFECTOS
RECURSOS
CONFLICTOS
NEGOCIACIÓN
POSITIVOS NEGATIVOS
capacitados.
Calidad Organizacional. Trabas
burocráticas en
las instituciones.
Diferentes
necesidades
de recursos
según sean
las
instituciones.
Rechazo al
cambio.
Reconocimiento del
nivel e imagen
institucional
Puesta en
conocimiento de
las falencias
organizacionales
y estructurales en
razón de intereses
institucionales
contrapuestos.
Concientizaci
ón y
Capacitación.
Manejo del
Poder dentro
de las
instituciones.
Aumento de la
confiabilidad en la
información financiera
gubernamental.
Desinterés de la
información
financiera y en
especial de la
contable.
Aumento al
acceso de la
información
completa.
Escasa
participación
de la
ciudadanía
Transparencia de la
gestión y rendición de
las cuentas públicas.
Falta de
concientización
que la Rendición
de Cuentas es el
objetivo de las
NICSP.
Concientizaci
ón y
capacitación
sobre el tema.
Escasa
participación
de la
ciudadanía.
Sociedades
Civiles
Mayor concientización
sobre la importancia de
la información
financiera y, en
especial, del aporte de la
contabilidad
Desinterés y
desconocimiento
de la temática
Divulgación
y mayor
acceso a la
información
completa.
Presión
ciudadana
(Control
Ciudadano).
66
ACTORES
EFECTOS
RECURSOS
CONFLICTOS
NEGOCIACIÓN
POSITIVOS NEGATIVOS
gubernamental.
Posibilidad de una
mayor capacitación de
los analistas
independientes
externos.
Potencial
continuidad del
desinterés por la
gestión pública
Escaso
acceso a la
divulgación y
capacitación
sobre el tema
4.4. Situaciones Problemáticas
Del análisis FODA se han identificado posibles situaciones problemáticas o focos de
análisis críticos, que deberán ser considerados como relevantes y pertinentes y que, en
principio, serán enfrentados con ciertas posibilidades de éxito desde cada una de las
entidades de gobierno, como así también desde l a D I G E C O G y desde el resto de
los Órganos Rectores integrantes de la Administración Financiera.
Bajo e l presente PEINICSP , se entiende que: “La distancia existente entre una
situación dada y una situación deseada, considerada está última como óptima, constituye
un problema”.
Una o más situaciones problemáticas detectadas convergen en uno o más “Vectores
Descriptores”, que se pretenden alcanzar con el PEINICSP, esto es formulando dichas
variables en términos de valores que el grupo considere deseables y susceptibles de ser
alcanzados.
Los vectores serán los conductores hacia la formulación de los “Programas y
Subprogramas” que permitirán, insertos en un determinado horizonte de tiempo futuro, una
articulación compleja de procesos y acontecimientos, con múltiples determinaciones,
radicalmente diferente de la situación inicial. Esto quiere decir que no es la suma
67
incremental de modificaciones y cambios parciales de aspectos más o menos relevantes de
la situación inicial sino que comportará la idea de un cambio significativo que configura
una realidad cualitativamente diferente.
Por otra parte, se debe admitir también que las situaciones problemáticas, tomadas como
guía de referencia direccional al inicio, admiten variaciones y modificaciones a lo largo del
tiempo del desarrollo del PEINICSP, mientras que las situaciones iniciales varían y eso
impacta en los resultados finales, como asimismo la intervención de los actores cambia los
problemas, resuelve algunos, agrega otros, hace inviables algunas soluciones, abre caminos
nuevos, lo que demandará una actualización permanente del PEINICSP por parte de la
DIGECOG.
A continuación se presenta un cuadro con las situaciones problemáticas y los vectores
descriptores de las mismas y los actores responsables afectados:
Situaciones
Problemáticas
Vectores
Descriptores Descripción Actores
I Falta de
concientización
y de
capacitación.
A. Conversión
al cambio
Todo proceso de
cambio necesita tomar
recaudos para
garantizar el éxito del
mismo, por lo cual la
concientización,
divulgación y
capacitación en la
materia serán
herramientas claves
para la
implementación con la
característica que las
mismas serán
continuas a lo largo de
todo el proceso.
Ministro de
Hacienda,
Director de
la
DIGECOG
y asistencia
externa
II Cumplimiento
de la
centralización
normativa y
descentralizació
n operativa.
III Proyecto de Ley
de Contabilidad
Gubernamental.
IV Desinterés por
la información
contable.
V Desconocimient
o contable y de
68
Situaciones
Problemáticas
Vectores
Descriptores Descripción Actores
normativa
internacional
VI
Debilidad en la
estructura
organizativa
para atender la
implementación
B. Ajuste de la
organización
funcional en la
DIGECOG
Incluir dentro de la
estructura de la
DIGECOG la
Coordinación del
proceso de
Implementación de las
NICSP y la formación
de grupos de trabajo
según sea la temática
a tratar e incorporar
funcionarios de otras
áreas que tengan la
responsabilidad sobre
el tema.
Ministro de
Hacienda y
DIGECOG
VII Debilidad del
marco contable
que sustenta al
SCG.
C. Generación
de las herramientas
para la adopción de
la NICSP
Es necesario generar las
herramientas para llevar
adelante el proceso de
adopción de las NCSP, a
saber:
Los manuales de
Políticas Contables
Generales,
Las guías de
aplicación,
Las Circulares de la
DIGECOG,
El PCC,
El Clasificador
funcional (gastos e
ingresos),
El Clasificador
Institucional, y
La integración del
Clasificador
Presupuestario con
el PCC.
DIGECOG
y
DIGEPRE
S con
asistencia
externa y
VIII Formulación el
PCC según
NICSP
IX Integración del
Clasificador
Presupuestario
con el PCC
según las
NICSP,
X Ajustes de los
clasificadores
(institucional y
funcional) a
efectos de
cumplir con las
NICSP.
69
Situaciones
Problemáticas
Vectores
Descriptores Descripción Actores
XI Falta de
Integración de
la información
financiera.
D. Sistema
Integrado de
Gestión Financiera
del Estado (SIGEF)
La confiabilidad del
SIGEF se sustenta en la
integración e
integridad del mismo,
para lo cual será
necesario fortalecer el
actual sistema a fin de
cumplir con ambas
condiciones.
PAFI y
DIGECOG
XII Ampliación y
modificación
del SIAFE /
SIGEF.
XIII
Aplicación del
principio del
devengado.
E. Transición
de la base caja a la
base devengado
La administración
financiera dominicana
está,
predominantemente,
sustentada sobre base
caja, motivo por el cual
el cambio a la base
devengado no es sólo un
cambio de criterio, sino
un cambio de cultura
inherente al marco
conceptual que implica
dicha transición.
DIGECOG
XIV Impacto del
PEINICSP en
los órganos
rectores de la
administración
financieras. F. Reingeniería
de procesos a
realizar en los
órganos rectore de
la administración
financiera, de la
administración
central y
descentralizada
Todos los procesos de la
administración
financiera y
procedimientos
contables se verán
modificados por la
aplicación de las
NICSP, por tal motivo
será necesaria realizar la
reingeniería de los
mismos en:
los órganos rectores,
en áreas
significativas de la
administración
central, y
en las entidades
descentralizadas.
DIGECOG
y Órganos
Rectores
XV Impacto del
PEINICSP en
las áreas
significativa de
la
administración
central.
DIGECOG
y los
responsabl
es de las
áreas
centrales.
XVI Impacto del
PEINICSP en
la
administración
descentralizada.
DIGECOG
y las
entidades
descentrali
zadas.
70
Situaciones
Problemáticas
Vectores
Descriptores Descripción Actores
XVII Impacto del
PEINICSP en
los Municipios,
G. Implementac
ión municipal
Dada las características
técnicas y políticas de
los Municipios
dominicanos, será
necesario que se
desarrollen
procedimientos de
implementación
especiales y
diferenciados de las
entidades del gobierno
central y
descentralizado.
DIGECOG
y cada uno
de los
Municipios
XVIII Impacto del
PEINICSP en
el SPE.
H. Integración
del SGG bajo
NICSP y el SPE
bajo NIIF /NIC
El SPE debe adoptar las
NIIF / NIC, por lo cual,
a efectos de presentar la
información financiera
total del SPD será
necesario desarrollar
diferentes
procedimientos de
integración con el SGG
sustentado en NICSP.
DIGECOG
y cada una
de las
Empresas
Públicas
XIX
Ampliación y
cambio de las
salidas de
información
financiera del
SPD.
I. Información
Financiera de
Propósito General
Emisión de la
Información Financiera
de Propósito General
que incluyen los EEFF
según NICSP y otras
informaciones
complementaria de:
Administración
Central,
Entidades
Descentralizadas, y
Municipios.
DIGECOG
y cada una
de las
entidades
descentrali
zadas y
municipale
s.
J. Estados
Financieros de las
Empresas Públicas
Emisión de los EEFF de
las Empresas Públicas
Financieras y No
Financieras.
Empresas
Públicas
K. Información Emisión de los EEFF DIGECOG
71
Situaciones
Problemáticas
Vectores
Descriptores Descripción Actores
Financiera
Consolidada del
SPD
Consolidados del SPD.
4.5. Formulación de los Objetivos
4.5.1. Objetivo General
El objetivo general del presente PEINICSP de NICSP es:
“Asegurar estrategias de acción que permitían abordar con éxito la
Implementación de las NICSP en República Dominicana, fortaleciendo diversos
aspectos conceptuales y funcionales de la administración financiera dominicana,
haciendo hincapié en la integración de los sistemas que la componen, su
estructura y fortalecimiento del registro contable e instaurar una serie de
programas a efectos de facilitar la implementación de las NICSP”.
4.5.1.1. Objetivos Específicos
El SPD cumplirá su objetivo general en la medida en que los actores directos e
indirectos y usuarios involucrados, cumplan con sus objetivos específicos, ya que sólo
así e l presente PEINICSP tendrá éxito.
En función de los actores, los objetivos específicos son:
Actores Directos:
Ministerio de
Hacienda
Promover el Proyecto de Ley de Contabilidad Gubernamental.
Apoyar políticamente el proceso de implementación.
Dotar de recursos (humanos y materiales) necesarios para el
72
proceso de implementación.
Velar porque todos los integrantes del Sistema de
Administración Financiera cumplan con el requisito de
“Integración” de la información del SIAFE.
Promover la implementación de las NICSP, resaltando las
ventajas y beneficios resultantes a nivel de país.
Concientización de la importancia de la implementación
Acuerdos formales con los Órganos Rectores de Control
(interno y externo) para comprometer el apoyo de los mismos.
Acuerdos formales con los Municipios para comprometer la
implementación de las NICSP en los Municipios.
Director General
de la DIGECOG
(Contador
General)
Ampliar el marco legal contable.
Garantizar la integración del SIAFE / SIGEF
Definir la estructura contable, cuales son las entidades
gubernamentales que deben cumplir con la condición de Ente
Contable.
Elaborar los Procedimientos Contables.
Asesorar y asistir a los actores indirectos en la implementación
de las NICSP.
Brindar capacitación integral a sus funcionarios y a los
funcionarios de los actores indirectos.
Dar seguimiento al proceso de implementación de todas las
entidades gubernamentales e informar a los Órganos de
Control de los desvíos.
Establecer procedimientos ante los desvíos detectados.
Trabajar en forma conjunta con los Órganos de Control
(interno y externo) a efectos de garantizar el éxito de la
implementación.
Actores Indirectos:
Órganos Rectores
Entidades
Gubernamentales
(centrales y
descentralizadas)
Municipios.
Cumplir con la integración del SIAFE.
Cumplir con los procedimientos contables definidos por la
DIGECOG.
Designar a los contadores responsables de la
implementación.
Ordenar y determinar sus áreas contables y sus
responsables.
Contar con funcionarios/contadores facilitadores en las
73
NICSP y en el proceso de implementación.
Preparar sus PEINICSP en función de la presente Plan.
Cumplir con las metas propuestas en cada uno de los
programas.
Detectar desvíos en los programas propuestos y analizarlos
y evaluarlos con la DIGECOG a efectos de corregirlos.
Informar a la DIGECOG sobre los avances de la
implementación de las NICSP, en sus respectivas entidades.
Otros Actores Indirectos:
Poderes Apoyo político al proceso de implementación.
Cumplir con la centralización normativa y la
descentralización operativa.
Órganos de
Control10
Acuerdo formales con los actores directos de apoyo al
proceso de implementación.
Controlar el cumplimiento del presente PEINICSP y de la
normativa emitida por la DIGECOG.
Accionar en forma oportuna para la corrección de los
desvíos.
Universidades11
Incorporar las NICPS en sus planes de estudio para la
formación de las futuras generaciones de profesionales en la
materia.
Organismos
Internacionales
Continuar apoyando financieramente el proyecto.
Divulgar y compartir los proyectos con otros países.
Sector
Empresarial
Proveer toda la información que le sea requerida por la
DIGECOG.
Cumplir con la adopción de las NIIF / NIC.
Trabajar en forma conjunta con la DIGECOG a efectos de
cumplir con la integración con el SGG.
10
En su carácter de Órgano Rector y no de actor indirecto. 11
En su carácter de impulsor de política universitaria, no de actor indirecto.
74
Capítulo 5 – Formulación del Programa Operativo de
Implementación y Seguimiento (POIS).
La implementación y monitoreo de un programa de implementación de NICSP requiere la
adopción de importantes esfuerzos institucionales y desafíos profesionales para que pueda
ser llevado a cabo con éxito; a efectos de facilitar dichos desafíos es necesario acompañar
el PEINICSP con la formulación del “Programa Operativo de Implementación y
Seguimiento” (POIS), como elemento clave para un mejor ordenamiento de las diferentes
actividades, y su posterior cumplimiento.
El POIS expresa, en un solo documento técnico, todas las definiciones a las que se ha
arribado en el PEINICSP y las expone, de modo tal que permita su simple comprensión y
seguimiento, por lo cual se ha visualizado en el desarrollo del POIS la formulación de
“Programas y Subprogramas” como secuencia de instrucciones lógicas dentro de un solo
programa principal (POIS). Estas agrupaciones, traducidas luego en planes a corto,
mediano y largo plazo, facilitarán el cumplimiento de las funciones específicas de
implementación, teniendo en cuenta que las mismas necesitan de: actividades, metas a
cumplir y fechas límite para su concreción, pretendiendo que las metas propuestas se
conviertan en indicadores que faciliten la evaluación del POIS.
5.1. Formulación del POIS
Habiéndose detectado las situaciones problemáticas, las mismas se agruparon en vectores,
que permiten transportar dichas situaciones a la formulación del POIS, a efectos de facilitar
la implementación de las NICSP. Los programas, subprogramas, actividades, metas e
indicadores se exponen en forma detallada en el “Anexo I – “Programa Operativo de
Implementación y Seguimiento” como parte integrante del presente PEINICSP.
Complementariamente y a modo de resumen, seguidamente se presenta el POIS en su
estructura y definiciones que son claves para su desarrollo.
75
5.1.1. Programas y Subprogramas
Por lo expuesto, se han identificado los siguientes programas compuestos, en algunos casos
de subprogramas, a saber:
1. PROGRAMA DE: CONCIENTIZACIÓN, DIVULGACIÓN Y
CAPACITACIÓN
Ante el proceso de cambio, en la administración pública, será necesario que el POIS
contemple tres subprogramas: (i) de concientización de la nueva temática y de los beneficios
políticos que la adopción de las NICSP tendrá sobre las cuentas públicas, así como la confiabilidad
de las mismas, (ii) de divulgación, con sus aciertos, problemas y correcciones realizadas, y (iii)
de capacitación a los funcionarios sobre contabilidad gubernamental. Entendiendo la
divulgación y la capacitación como actividad “continua” a lo largo del POIS, correspondiendo
destacar que estos tres elementos son críticos para el éxito del PEINICSP y constituyen de por
sí un factor clave para garantizar la adecuada implementación de NICSP.
Se incluyen en este punto la necesidad de que los distintos funcionarios, representantes
políticos y técnicos, la sociedad civil interesada y los profesionales que integran los estratos
organizacionales comprendan la necesidad y utilidad del presente Plan a efectos de que los
mismos se comprometan con e su ejecución.
En el cuadro siguiente se expone los subprogramas y actividades que son parte del presente
programa:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
CONCIENTIZACIÓN
Preparación del Plan de Concientización (PCON)
Jornadas de concientización dirigida a la ciudadanía
Jornadas de concientización dirigida a las autoridades políticas:
Autoridades Legislativas y Ejecutivas: Legisladores, Ministros,
Asesores, etc.
Jornadas de concientización dirigidas a:
Órganos Rectores del Sistema de Administración Financiera,
Direcciones Administrativas Financieras responsables de la
76
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
administración financiera de las entidades públicas, tanto de
la Administración central como descentralizada,
Órganos Recaudadores: Impuesto y Aduana,
Órganos de Control: Cámara de Cuentas de la República y
Contraloría General de la República,
Gobiernos Locales: Autoridades políticas locales, funcionarios
municipales, etc.,
Cuerpo directivo de las entidades descentralizadas,
Directorios de las Empresas Públicas (Financieras y No
Financieras),
Universidades públicas y privadas, y
Organizaciones Profesionales Contable.
DIVULGACIÓN
Preparar el Plan de Divulgación que contentan las Políticas de
divulgación y el calendario de divulgación.
Seleccionar las formas de divulgación: Tradicional, Multimedia o
Internet
Formular la participación de la DIGECOG en eventos o en el
desarrollos de eventos profesionales
CAPACITACIÓN
Preparación del Plan de Capacitación Integrada (PCI)
Capacitación sobre Gestión de Cambio
Capacitación sobre Contabilidad Gubernamental
Capacitación sobre NICSP
Capacitación sobre NIC / NIIF a los funcionarios de la DIGECOG
y a las Empresas Públicas Financieras y No Financieras.
Capacitación de los Manuales Guías y PCC
Capacitación de Instrumentos Financieros
Capacitación sobre Bienes del Estado
Capacitación sobre la Implementación de las NICSP
2. PROGRAMA: CREACIÓN DE GRUPOS DE IMPLEMENTACIÓN Y
CONSTITUCIÓN DE GRUPOS DE TRABAJO.
Una adecuada implementación del POIS, requiere que el actor directo (DIGECOG) se
organice de forma tal, que pueda dar cumplimiento al presente Plan, por lo cual es
necesario designar a un área de coordinación del proceso de implementación dependiendo
de ella los diferentes grupos de trabajo que se conformarán según sea la temática, dichos
grupos serán conformados por funcionarios y directivos de la DIGECOG y de las entidades
gubernamentales que sean responsables, dentro de sus correspondientes áreas, por la
adopción de determinadas decisiones que resulten necesarias para el cambio. A su vez, los
77
grupos deben ser capaces de interactuar con los distintos sistemas y con los grupos de
implementación de otros entes rectores de la Administración Financiera del Estado
Dominicano.
En el cuadro siguiente se exponen las actividades que deberán ser cumplimentadas por la
DIGECOG como Órgano Rector y responsable primario del presente programa:
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
DIGECOG
Conformar dentro de la DIGECOG la coordinación de los grupos
de trabajo de implementación.
Grupo I, tendrá a cargo ser la contraparte de la asistencia externa.
Grupo II, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con los
Instrumentos Financieros (DIGECOG, Tesorería, Crédito
Público).
Grupo III, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con los
Activos No Financieros (DIGECOG, DGBN, Contrataciones).
Grupo IV, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con la
convergencia al PCC, mapeo de las instituciones, clasificación
institucional y funcional (DIGECOG y DIGEPRES).
Grupo V, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con los
aspectos informáticos de la DIGECOG.
Grupo VI, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con
recursos humano, beneficios a los empleados y contingencias
laborales.
Grupo VII, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con la
determinación de los ingresos sin contraprestación (DIGECOG,
DGII y DGA).
Grupo VIII, tendrá a cargo todas las tareas relacionadas con la
seguridad social (DIGECOG, instituciones de la seguridad social).
Grupo IX, tendrá a cargo la formación de una comisión de
trabajo con la Federación Dominicana de Municipios
(FEDOMU), la DIGECOG y los contadores municipales a
efectos de formular en forma conjunta los procedimientos
contables.
Grupo X, tendrá a cargo todas las tareas de la DIGECG
relacionadas con la consolidación de la información financiera.
3. PROGRAMA: PREPARACIÓN DE MANUALES, GUÍAS, CIRCULARES Y
CATÁLOGOS DE CUENTAS.
El programa incluye la necesidad de generar las herramientas técnicas necesarias para
sustentar la implementación que comprenden: Manuales, Guías, Circulares y demás
78
instrumentos normativos , dichos elementos serán de suma ayuda para ordenar el nuevo
marco contable sobre NICSP, como así también, el PCC, su integración con el Clasificador
Presupuestario y los Catálogos de Bienes y, el desarrollo del Clasificador Institucional y
Funcional bajo las NICSP, todo ello permitirán sustentar técnicamente la implementación a
efectos de una exitosa adopción de la normativa internacional en el SPD.
El cuadro que se presenta seguidamente, expone los subprogramas y las actividades del
presente programa:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
MANUALES
Análisis y preparación de las Políticas Contables Generales
basadas en las NICSP:
Activos Financieros
Activos No Financieros
Pasivos Financieros
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Presentación de EEFF
Preparación detallada de los procedimientos contables
distribuidos en los distintos agrupamientos contables.
Análisis, en función de los procedimientos contables, de la
construcción de las Políticas Contables Particulares.
Análisis y preparación de la metodología contable de
consolidación, donde se deberá contemplar:
Estructura de consolidación contable,
Estructura de consolidación presupuestaria,
Metodología de consolidación,
Eliminaciones de las transacciones, y
EEFF Consolidados.
Confección de la Matriz de relación contable ordenada de
acuerdo a los agrupamientos contables (activos financieros,
activos no financieros, patrimonio, ingresos y gastos).
GUÍAS PRÁCTICAS Preparación de las guías prácticas que orienten el
reconocimiento, medición y exposición de los Activos, Pasivos,
Patrimonio, Ingresos, Gastos, Contingencia y Otros
PROYECTOS DE
LEY DECRETOS,
RESOLUCIONES
MINISTERIALES Y
CIRCULARES DE LA
DIGECOG
Elaborar el proyecto de Ley de Contabilidad Gubernamental que
quedará sujeto a la aprobación de las autoridades.
Análisis de la necesidad de elaborar proyectos de decreto y
confección de los borradores para ponerlos a consideración de las
autoridades, entre ellos:
Proyecto de decreto reglamentario de la futura Ley de
Contabilidad Gubernamental,
Proyecto de decreto que establezca la fecha y
79
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
obligatoriedad de la adopción de las NICSP para el
SGG,
Proyecto de decreto que establezca la fecha y
obligatoriedad de la adopción de las NIC / NIIF para el
Sector Empresarial, y
Otros proyectos que se considere necesario para la
implementación de las NICSP.
Análisis de la necesidad de ampliación de los temas que surjan
del POIS con proyectos de circulares que emitirá la DIGECOG,
pudiéndose detectar, entre otras, las siguientes:
Circulares que regulen la depuración de saldos,
Circulares que regulen la toma de inventarios,
Otras circulares necesarias para la implementación de
las NICSP.
PLAN DE
CUENTAS
CONTABLE
Desarrollo de las cuentas que integran el PCC según NICSP
definiendo su naturaleza.
Desarrollo del descriptivo de cuentas del PCC según NICSP
Traspaso de los saldos del plan de cuentas anterior al PCC según
NICSP
Carga al sistema del PCC según NICSP
CONVERGENCIA
AL PLAN DE
CUENTAS
CONTABLE SEGÚN
LAS NICSP
Producir la convergencia del clasificador por objeto del gasto con
el PCC.
Producir la convergencia del clasificador por conceptos de
ingresos con el PCC.
Producir la convergencia del clasificador por concepto y uso del
financiamiento con el PCC.
Producir la convergencia del clasificador por tipo de gastos con el
PCC.
Producir la convergencia y relación de las cuentas del catálogo de
bienes con las cuentas presupuestarias y contables según NICSP.
CLASIFICADOR
INSTITUCIONAL Y
FUNCIONAL
Producir un mapeo de las Instituciones de todo el SPD (legal,
realidad económica, sistémica)
Desarrollo del Clasificador Institucional.
Desarrollar el clasificación funcional del gasto
Desarrollar el clasificación funcional del ingreso
4. FORTALECIMIENTO DEL SIGEF
La implementación de las NICSP en la República Dominicana, requerirá que se realicen
esfuerzos para fortalecer el SIGEF, dado que no se pueden implementar las NICSP sin
contar, con el sustento informático de dicho sistema, y por el contrario, contar con el
SIGEF sin garantizar que su desarrollo funcional se sustento en NICSP, como está en la
actualidad, genera información poco confiable.
80
Por lo expuesto, el fortalecimiento y la consiguiente reingeniería de procesos deberá
enfocarse a cubrir la necesidad de integrar los sistemas, de modo tal que el SCG sea su
núcleo integrador. Además es necesario generar los sistemas faltantes, entre ellos: el
Sistema de Recaudación, el Sistema de Bienes Nacionales, el de Inversión Pública, el
Sistema de Consolidación y por último el Sistema de Recursos Humanos y Liquidación de
Haberes.
Adicionalmente, es necesario que se amplíen y se actualicen los sistemas actuales. Entre
ellos se destacan: la interfaz SIGADE / SIGEF y si no se desarrolla el Sistema de
Recaudación, la interfaz entre el Sistema de Recaudaciones de la DGII con SIGEF, el
diseño funcional informático de la matriz contable ajustado a las NICSP, así como también
la preparación de modelos de generación de información de EEFF, los módulos de bienes,
cuentas por cobrar y pagar, inversiones, etc.
El cuadro que se presenta seguidamente, expone los subprogramas y actividades que lo
componen:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
INTEGRACIÓN Cumplimiento de los requisitos de implementación en un sistema
integrado de administración financiera.
Constituir el SCG como núcleo integrador del SIAFE.
SISTEMAS
FALTANTES
Desarrollo del Sistema de Recaudaciones (DGII y DGA).
Desarrollo del SAB.
Desarrollo del Sistema de Consolidación de la Información.
Desarrollo del Sistema de Recursos Humanos y Liquidación de
Haberes.
Desarrollo del SIGEF para las entidades descentralizadas.
Desarrollo del SIGEF para las entidades municipales.
AMPLIACIÓN Y
MEJORAS EN EL
SISTEMA ACTUAL
Desarrollo de la interfaz SIGADE /SIGEF.
Si no se desarrolla el Sistema de Recaudación se deberá realizar
la interfaz entre el Sistema de Recaudación de la DGII y la DGA
para el registro de los ingresos sin contraprestación.
Si no se desarrolla el Sistema de Recaudación desarrollar en el
SIGEF la incorporación de los ingresos con contraprestación
(cuentas por cobrar).
Desarrollo funcional e informático de la Matriz de la relación
contable sobre base de las NICSP y el PCC.
Desarrollar las salidas del sistemas que tengan en cuenta los
81
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
EEFF requeridos por las NICSSP
Completar en el SIGEF el desarrollo del Sistema de Inversión
Pública.
De no contar con el Sistema de Bienes construir la relación
SIGEF con Bienes en el momento de la recepción de los bienes
(cuentas por pagar) y devengamientos por prestación de servicios
(cuentas por pagar).
5. PROGRAMA: CAMBIOS EN LAS BASES CONTABLES DE REGISTRO
Particularmente, en este programa se hace referencia al cambio en la base de registro
contable que genera el traspaso del criterio de caja hacia el criterio del devengado,
estableciendo fundamentalmente los diferentes momentos en los cuales debe registrarse las
transacciones contables de: activos, pasivos, activos netos / patrimonio, ingresos y gastos
financieros y no financieros.
Lo expresado anteriormente puede visualizarse en el cuadro que sigue:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
DEVENGADO DE LOS
ACTIVOS / GASTOS /
PASIVOS E INGRESOS
CON
CONTRAPRESTACIÓN.
Establecer el momento de registro por lo devengado para las
transacciones de:
los activos financieros,
los activos no financieros,
los pasivos,
patrimonio,
los gastos, y
los ingresos con contraprestación.
DEVENGANDO DE LOS
INGRESOS SIN
CONTRAPRESTACIÓN
Establecer el momento de registro por lo devengado para los
ingresos sin contraprestación de:
las transferencias, y
las contribuciones.
Trabajar en forma conjunta con la DGII y DGA a efectos de
determinar el momento de registro por lo devengado para los
ingresos sin contraprestación de:
los impuestos en forma separada por cada uno de los
impuestos, y
los aranceles tributarios.
82
6. PROGRAMA: CAMBIOS Y MEJORAS PARA FORTALECER A LOS
ÓRGANOS RECTORES DE LA ADMINISTRACIÓN
Para la implementación del proyecto es necesario que los Órganos Rectores de la
Administración Financiera (Contabilidad, Tesorería, Crédito Público, Recaudaciones,
Recursos Humanos, Contrataciones, Bienes Nacionales, e Inversión Pública) realicen
ajustes importantes en sus procedimientos contables y deberán desarrollar una serie de
actividades tendientes, entre otras, a la identificación de sus transacciones generales
conforme a la actividad, la depuración de los saldos, la toma de inventarios, y
clasificaciones y los procedimientos necesarios para ajustarlos a los requerimientos de las
NICSP y fortalecer los sistemas actuales.
Es de destacar, que la DIGECOG tiene como Órgano Rector del SCG el “desarrollo de los
procedimientos contables”, del SPD, en algunos casos definiéndolo directamente
(entidades centrales y descentralizadas), colaborando con su desarrollo para el caso de los
municipios y validando los realizados por las Empresas Públicas (financieras y no
financieras).
Los conceptos que compone el presente programa se exponen a continuación:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
DIGECOG
Desarrollo de los procedimientos contable, para ser aplicadas por los
órganos rectores de la administración financiera y las entidades
centrales, según NICSP:
Tesorería,
Crédito Público,
Recaudaciones,
Recursos Humanos,
Contrataciones del Estado,
Bienes Nacionales,
Inversiones Públicas, y
Todo procedimientos contable necesario para actividades
especificas como ser: obras públicas, relaciones exteriores,
seguridad social, educación, etc.
Desarrollo de los procedimientos contable para ser aplicadas por las
entidades descentralizadas, según NICSP.
83
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Colaborara con el desarrollo de los procedimientos contables para
ser aplicadas por las entidades del Gobierno Local, según NICSP.
Validar los procedimientos contables para ser aplicados por el SPE,
según NIC / NIIF.
TESORERÍA
Conformar el Grupo II de trabajo conjuntamente con la DIGECOG y
Crédito Público.
Identificar las transacciones que impactan en la tesorería y definir los
momentos de afectación
Realizar la depuración de saldos
Efectuar la conciliación de los saldos de las cuentas de la tesorería.
Realizar el inventario de los Instrumentos Financieros
Definir el informe de gestión de riesgos financieros.
Definir los procedimientos contables para el área de Tesorería
sustentados en las Políticas Contables establecidas sobre la base de
NICSP, a saber:
Pagos,
Cobranzas,
Emisión de instrumentos financieros,
Avales, garantías y pólizas,
Activos Financieros,
Pasivos Financieros,
Instrumentos de Patrimonio,
Gastos de la tesorería,
Fondos rotatorios (cajas chicas),
Retenciones a pagar,
Valores en custodia, y
Otros procedimientos.
CREDITO PÚBLICO
Conformar el Grupo II de trabajo conjuntamente con la DIGECOG y
la Tesorería.
Identificar las transacciones que impactan en crédito público y definir
los momentos de afectación.
Realizar la depuración de saldos.
Identificar saldos de Deuda Interna no registrada
Identificar y depurar los de pasivos contingentes
Realizar la conciliación de los saldos de crédito público.
Realiza el inventarios de los Instrumentos Financieros
Realizar la interfaz SIGADE /SIGEF según NICSP.
Ajustar la clasificación de pasivos corriente y no corriente.
Revisión de informes de gestión de riesgos financieros para su
adaptación a requerimientos NICSP.
Definir los procedimientos contables para el área de Crédito Público
sustentada en las Políticas Contables establecidas sobre la base de
NICSP a saber:
Deuda directa,
Deuda indirecta,
Intereses devengados y pagados,
Ingresos y afectación de los Préstamos,
Deuda no registrada,
Otras deudas,
Activos Financieros,
Pasivos Financieros,
84
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Instrumentos de Patrimonio,
Pagos de la deuda pública, y
Avales de deuda.
RECAUDACIONES (DGII, DGA y Otras
entidades recaudadoras)
Conformar el Grupo VII de trabajo conjuntamente con la DIGECOG y
la DGII.
Conformar el Grupo VII de trabajo conjuntamente con la DIGECOG y
la DGA.
Identificar las transacciones que impactan la recaudación de los
ingresos sin contraprestación de:
Actividades con DGII,
Actividades con DGA, y
Actividades con otras entidades recaudadoras.
Definir para cada uno de los ingresos sin contraprestación los
momentos de devengado y pagado.
Realizar la depuración de saldos.
Desarrollo de la interfaz SIGEF con el Sistema de Recaudaciones.
Desarrollar los procedimientos contables para cada uno de los
ingresos sin contraprestación, teniendo en cuenta:
De los créditos a cobrar,
De los créditos en gestión judicial,
De los créditos prescriptos,
De los créditos por mora e intereses,
De los impuestos, transferencias y donaciones,
De las multas, penalidades e intereses, y
De otros procedimientos necesarios para la aplicación de las
NICSP.
RECURSOS
HUMANOS
Conformar el Grupo VI de trabajo conjuntamente con la DIGECOG.
Identificar las transacciones que impactan en recursos humanos y
definir los momentos de afectación.
Realizar la depuración de saldos.
Identificación de las operaciones y entidades que tienen beneficio a
empleados a largo plazo
Relevamiento de juicios laborales e identificación de los pasivos
contingentes o provisiones
Identificación de Instrumentos Financieros generados en operaciones
del sub-sistema.
Definir los procedimientos contables para el área de Recursos
Humanos sustentada en las Políticas Contables establecidas sobre la
base de NICSP, teniendo en cuenta:
Salarios (básicos y adicionales),
Salarios en especies,
Retenciones,
Licencias,
Horas Extras,
Beneficio a los empleados pos empleo, y
Otros conceptos.
CONTRATACIONES
DEL ESTADO
Identificar las diferentes formas de compras autorizadas por el área
de compras.
Identificar los procedimientos administrativos para todos los procesos
de compras.
Identificación de Instrumentos Financieros generados en operaciones
del sub-sistema.
85
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Desarrollar los procedimientos contables según las NICSP para cada
una de los tipos de compras identificadas, entre los que se deben
identificar:
Compras al contado,
Compras a plazo,
Compras en el exterior,
Compras por arrendamiento financieros,
Concesiones de Servicios Públicos,
Contratación de Obras,
Contratación de Servicios, y
Otras compras y contrataciones.
BIENES
NACIONALES
Conformar el Grupo III de trabajo conjuntamente con la DIGECOG y
la DGBN. Definir el Plan de Reconocimiento de Activos (PRA)
Realizar la toma de inventarios físicos de:
Bienes Inmuebles,
Bienes de infraestructura,
Bienes concesionados para servicios públicos,
Bienes históricos,
Bienes muebles, maquinarias y equipos significativos,
Bienes intangibles, y
Bienes biológicos. Realizar la depuración de saldos. Identificar las transacciones que impactan en las operaciones de los
bienes, tales como:
Alta de bienes, por compras, por donaciones, por
transferencias, etc. Baja de bienes, Transferencias entre entidades del gobiernos, y Modificaciones de los bienes.
Identificación de los bienes que se valuarán al costo
Identificación de los bienes que se valuarán a Valor Razonable
Identificar la necesidad de tasaciones
Identificación de Instrumentos financieros generados en operaciones
del sub-sistema (arrendamientos financieros).
Definir los procedimientos contables para el área de Bienes
sustentada en las Políticas Contables establecidas sobre la base de
NICSP, dentro de los cuales se deberá considerar:
Alta de bienes,
Baja de bienes,
Reconocimiento de los bienes,
Valuación de los bienes,
Amortización / Depreciación de los bienes,
Tratamiento de los Deteriores,
Mejoras,
Obras en procesos,
Obras en procesos de bienes concesionados
Alta de bienes de infraestructura,
Revalúos,
Transferencias de bienes,
Donaciones, y
Otras transacciones.
86
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
INVERSIÓN
PÚBLICA
Identificar las transacciones que impactan en inversión pública.
Identificación de las entidades que registran inversión pública,
cualquiera sea su contratación (concesiones, adquisiciones o
desarrolladas por administración)
Identificar las obras públicas otorgadas por Concesiones de Servicio
Público.
Realizar el inventario de los contratos de concesión de servicios
identificados, teniendo en cuenta:
Transporte (terrestre, aéreo, marítimo),
Obras públicas,
Recursos Naturales,
Bienes Intangibles, y
Otras concesiones.
Identificación de Instrumentos Financieros generados en operaciones
de concesiones
Identificación de los bienes en poder del concesionario
correspondiente a la concesión de servicios Definir los procedimientos contables para el área de Inversiones
Públicas sustentada en las Políticas Contables establecidas sobre la
base de NICSP dentro de los cuales se definirá:
Alta de obra por contratación de obra pública,
Alta de obra por concesión de de obra pública, y
Alta de obra por donación.
7. PROGRAMA: ADAPTACIONES, CAMBIOS Y MEJORAS EN LOS
PROCESOS DE LAS DISTINTAS FUNCIONES DE LA ADMINSITRACIÓN
CENTRAL
Tal como se señalara en el punto anterior, así como los Órganos Rectores necesitan mejorar
y fortalecer los sistemas, también las funciones generales del gobierno necesitan una
mejora concreta y un cambio en sus procedimientos. Las funciones de gobierno que se han
contemplado para el presente trabajo son las de obras públicas, relaciones exteriores,
educación, defensa y seguridad, cultura, salud, medio ambiente, agricultura, transporte y
seguridad social.
En general se puede señalar que las actividades para lograr los cambios y las mejoras son,
como mínimo: el reconocimiento de las instituciones que participan en cada una de las
áreas, sus transacciones más relevantes, la depuración de sus saldos contables, la
identificación de deuda no registrada, los recursos financieros y no financieros y por último
el desarrollo de los procedimientos contables sustentados en NICSP.
87
El cuadro que se presenta seguidamente expone sobre dichos aspectos:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
OBRAS PÚBLICAS
Relevamiento de las instituciones que construyen Bienes de
Infraestructura
Realizar la depuración de saldos. Identificar las:
deudas administrativas no registradas,
deudas por expropiación
posibles créditos
Realizar la toma de inventario físico de los bienes de
infraestructura
Identificar las obras en construcción de bienes de infraestructura
y el estado actual de las mismas.
Identificar los años de vida útil y los deterioros.
Identificación de bienes no registrados.
Identificar las transacciones que impactan en la construcción de
obra pública.
Identificación de las Concesiones de Servicios Públicos.
Relevamiento e identificación de las transferencias recibidas y
otorgadas.
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Procesamientos contables a desarrollar según NICSP, teniendo
en cuenta:
Alta, baja y modificación de obra pública
Alta, baja y modificación de concesiones de obra pública
Expropiaciones
Alta de bienes de infraestructuras que no se encuentran
registrados, y
Otros procedimientos identificados.
RELACIONES
EXTERIORES
Identificar las transacciones que impactan en las operaciones en
los enclaves territoriales y definir los momentos de afectación.
Realizar la depuración de saldos.
Identificación de las deudas con los organismos internacionales
Identificación de bienes no registrados.
Identificación de posibles créditos.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar procedimientos especiales y Políticas Contables
Particulares que necesiten los enclaves territoriales.
Definir los procedimientos contables para el tratamiento de los
compromisos con los organismos internacionales.
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Identificación de las trasferencias recibidas y otorgadas
Desarrollo de los procedimientos contables para aplicar a las
entidades con enclaves territoriales que contemple:
Alta, modificaciones y baja de los bienes en el exterior
Pagos en el exterior
Deudas contraídas en la operación en el exterior
Ingresos en el exterior, y
88
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Transferencias recibidas en el exterior.
EDUCACIÓN
Identificar las transacciones especificas del área de educación
Identificar los activos en proceso y construcción
Realizar la depuración de saldos. Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes no registrados.
Identificación beneficios a los empleados (corto y largo plazo)
Identificación de las transferencias recibidas y otorgadas
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Desarrollo de los procesamientos contables específicos y Políticas
Contables Particulares para el área de Educación según NICSP.
DEFENSA Y
SEGURIDAD
Identificar las transacciones especificas del área de defensa y
seguridad
Realizar la depuración de saldos.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de equipamiento y bienes no registrados.
Identificación beneficios a los empleados (corto y largo plazo)
Identificación de misiones al exterior y su tratamiento contable
Identificación de las transferencias recibidas y otorgadas
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Desarrollo de los procedimientos para los activos de defensa y
seguridad
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de defensa y seguridad según NICSP ID
CULTURA
Identificar las transacciones especificas del área de cultura
Realizar la depuración de saldos.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes no registrados.
Identificación beneficios a los empleados (corto y largo plazo)
Desarrollo de los procedimientos para el tratamiento de los bienes
históricos
Identificación de las transferencias recibidas y otorgadas
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de cultura según NICSP ID
SALUD
Identificar las transacciones especificas del área de salud
Realizar la depuración de saldos.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes no registrados.
Desarrollo de los procedimientos para los bienes del área de
salud
89
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Identificación de las transferencias recibidas y otorgadas Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector. Identificación de la recaudación de ingresos propios
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de cultura según NICSP
MEDIO AMBIENTE
Identificar las transacciones especificas del área de medio
ambiente
Realizar la depuración de saldos.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes no registrados.
Identificación de las instituciones que administran Recursos
Naturales
Identificar los Recursos Naturales que se encuentran bajo el
régimen de concesión de servicios públicos
Definir los Recursos Naturales explotables y en conservación
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Desarrollar los procedimientos contables para tratar los Recursos
Naturales
AGRICULTURA
Identificar las instituciones que administran activos biológicos
Identificar el tratamiento que le dan a los activos biológicos ya
sea, inventario, propiedades, planta y equipo o activos biológicos
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de cultura según NICSP
TRANSPORTE
Identificar las instituciones que prestan el servicio de transporte:
Terrestre
Aéreo
Marítimo
Identificar las concesiones en el área de transporte
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector.
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de cultura según NICSP
SEGURIDAD
SOCIAL
Formar el Grupo VIII con los funcionarios de la DIGECOG
Identificar las instituciones que prestan beneficios a los
empleados a largo plazo
Identificar las operaciones de beneficios a los empleados a largo
plazo.
Identificación de las transferencias recibidas y otorgadas
Identificación de las contribuciones de la seguridad social
recibidas
Identificación de los instrumentos financieros generados en la
operatoria del sector y/o gestionados por el sector.
Procesamientos contables específicos y Políticas Contables
Particulares para el área de cultura según NICSP
Procedimientos contables para el tratamiento de las
transferencias de la seguridad social, teniendo en cuenta los
siguiente:
90
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Contribuciones de la seguridad social recibidas,
Deuda de la seguridad Social,
Tratamiento de los activos de la seguridad social, y
Beneficio pos empleo a largo plazo.
8. PROGRAMA: DESARROLLOS, CAMBIOS Y MEJORAS EN LOS
PROCESOS DE LAS ENTIDADES DESCENTRALIZADAS
Las organizaciones de la Administración Descentralizada necesitan, a los fines de la
adopción de las NICSP, arbitrar los medios para: dar de alta el nuevo PCC, depurar los
saldos, identificar las transacciones y su devengamiento, el registro de activos y pasivos
financieros, contingencias, devengamiento de ingresos, participaciones patrimoniales y,
entre otros, y ajustar los procedimientos contables actuales sustentados en NICSP.
Seguidamente, se expone en un cuadro los conceptos tratados:
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
PROCESOS DE
IMPLEMENTACIÓN
Realizar la depuración de saldos.
Traspaso de los saldos del plan de cuentas anterior al PCC según
NICSP
Carga al sistema del PCC según NICSP.
Identificar las deudas administrativas no registradas.
Identificar las deudas por expropiación.
Identificar otras deudas.
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes no registrados.
Realizar el relevamiento de los procedimientos contables
aplicados hasta la fecha de la implementación.
Ajustar los procedimientos de los Activos No Financieros
teniendo en cuenta:
Inventarios,
Propiedades, planta y equipo,
Propiedades de Inversión,
Arrendamientos financieros,
Activos Intangibles,
Activos biológicos, y
Concesión de Servicios Públicos.
Realizar la toma de inventario físico de los activos no financieros.
Ajustar los procedimientos de los Activos Financieros teniendo en
cuenta:
91
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
PARA
DESARROLLAR EN
CADA UNO DE LOS
ORGANISMOS
DESCENTRALIZADOS
Reconocimiento,
Medición,
Exposición.
Realizar la toma de inventario físico de los activos financieros, la
circularización de créditos y los arqueos de caja.
Ajustar los procedimientos del devengamiento de los ingresos,
teniendo en cuenta:
Ingresos con contraprestación, y
Ingresos sin contraprestación.
Ajustar los procedimientos de los beneficios a los empleados
(corto y largo plazo)
Ajustar los procedimientos de los pasivos financieros y no
financieros en cuenta:
Reconocimiento,
Medición,
Exposición.
Realizar la toma de inventario físico de los pasivos financieros y
la circularización de deudas.
Ajustar los procedimientos relacionados con el tratamiento de
las contingencias.
Ajustar los procedimientos para el tratamiento de la
participación en el patrimonio del Gobierno Central.
9. PROGRAMA: ADOPCIÓN DE NICSP POR PARTE DE LOS MUNICIPIOS
Dentro del cumplimiento de la centralización normativa y descentralización operativa, la
DIGECOG deberá elaborar las herramientas de implementación para entregar a los
Municipios (Ayuntamientos, Mancomunidades, Junta de Distrito Municipal, Otras
entidades municipales) que surgirán de las utilizadas a nivel central ajustadas a la realidad
de los mismos, entre las que pueden mencionarse el PCC y el Manual de Políticas
Contables ajustados a las operatorias municipales.
Con dichas herramientas, los Municipios podrán dar inicio a los procesos de
implementación, a efectos de desarrollar los procedimientos contables sustentados en las
NICSP, siendo factibles que dichos desarrollarlos sea en forma conjunta con otros
municipios o individualmente, pero siempre con la asistencia de la DIGECOG.
El Cuadro que se expone seguidamente ilustra sobre este particular:
92
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
PROCESOS A
REALIZAR DESDE
LA DIGECOG
Integrar el Grupo IX entre la Federación Dominicana de
Municipio (FEDOMU), la DIGECOG y los contadores
municipales a efectos de realizar en forma conjunta los
procedimientos contables que se aplicarán a los municipios.
Ajustar el PCC según NICSP para ser utilizado por los
municipios
Ajustar las Políticas Contables Generales para ser
utilizadas por los municipios
Ajustar las Políticas Contables Particulares para ser
utilizadas por los municipios en función de los
procedimientos contables que se definan en el Grupo IX
de trabajo.
PROCESOS DE
IMPLEMENTACIÓN
PARA
DESARROLLAR EN
CADA UNO DE LOS
MUNICIPIOS
Realizar la depuración de saldos.
Traspaso de los saldos del plan de cuentas anterior al PCC
ajustado para municipios según NICSP
Carga al sistema del PCC ajustado para municipios según
NICSP
Identificar las deudas administrativas no registradas y otras
deudas municipales
Identificación de posibles créditos.
Identificación de bienes municipales no registrados.
Realizar el relevamiento de los procedimientos contables
aplicados hasta la fecha de la implementación.
Ajustar los procedimientos de los Activos No Financieros
teniendo en cuenta:
Inventarios,
Propiedades, planta y equipo,
Propiedades de Inversión,
Arrendamientos financieros,
Activos Intangibles,
Activos biológicos, y
Concesión de Servicios Públicos.
Realizar la toma de inventario físico de los activos no
financieros.
Ajustar los procedimientos de los Activos Financieros teniendo
en cuenta:
Reconocimiento,
Medición,
Exposición.
Realizar la toma de inventario físico de los activos financieros,
la circularización de créditos y los arqueos de caja.
Ajustar los procedimientos del devengamiento de los ingresos,
teniendo en cuenta:
Ingresos con contraprestación, y
Ingresos sin contraprestación.
Ajustar los procedimientos de los beneficios a los empleados
(corto y largo plazo)
Ajustar los procedimientos de los pasivos financieros y no
financieros en cuenta:
Reconocimiento,
Medición,
93
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
Exposición.
Realizar la toma de inventario físico de los pasivos financieros
y la circularización de deudas.
Ajustar los procedimientos contables para el tratamiento de
las contingencias.
Ajustar los procedimientos inherentes al tratamiento de la
participación en el patrimonio del Gobierno Central.
10. PROGRAMA: CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LAS
EMPRESAS PÚBLICAS.
Las Empresas Públicas aplicarán las NIC / NIIF y emitirán sus EEFF según dichas normas
y será la DIGECOG su Órgano Rector en lo relacionado con la contabilidad, más allá de
que cada Empresas Pública será responsable de la emisión de sus propios EEFF, situación
que tendrá un especial impacto sobre la consolidación del SPD, por lo cual si bien las
normas contables son diferentes, la información del SPD debe ser única, sobre la base de
que las Empresa Públicas constituyen parte de dicho sector.
El cuadro siguiente ilustra sobre este particular:
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
EMPRESAS
PÚBLICAS
FINANCIERAS Y NO
FINANCIERAS
Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura
Elaboración de los EEFF que comprenderán:
Estado de Situación Financiera
Estado de Rendimiento Financiero
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EEFF
Otra salida de información que comprenderán:
Estado de Información por Segmentos
Estado de Bienes
Otros Estados requeridos por la DIGECOG
11. PROGRAMA: CONFECCIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE
PROPÓSITO GENERAL (IFPG).
94
La DIGECOG como responsable de la emisión de la IFPG de las entidades centralizadas y
las entidades descentralizadas y municipales, como responsables directos de presentar su
propia IFPG, dicha información financiera incluye los EEFF y los Estados
Complementarios. Este programa identifica fundamentalmente la salida de información
requerida por las NICSP, destacándose que para los tres sectores también se requiere la
formulación del “Estado de Situación Financiera de Apertura” (ESFA) que será siempre a
la fecha del ejercicio anterior al primer ejercicio emitido según NICSP.
Las entidades se sustentarán en las Políticas Contables Generales de Presentación de EEFF
para la elaboración de la información requerida por las NICSP.
El cuadro expuesto seguidamente expone sobre el particular:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
ADMINISTRACIÓN
CENTRAL
Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura
Elaboración de los Estados Principales que comprenderán:
Estado de Situación Financiera
Estado de Rendimiento Financiero
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EEFF
Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos
Elaboración de los Estados Complementarios que
comprenderán:
Estado de Conciliación de Resultados del Presupuesto
con Resultados Contables.
Estado de Información por Segmentos
Estado de Bienes
Cuenta Ahorro / Inversión / Financiamiento
Otros Estados requeridos por la DIGECOG
ADMINISTRACIÓN
DESCENTRALIZADA
Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura
Elaboración de los Estados Principales que comprenderán:
Estado de Situación Financiera
Estado de Rendimiento Financiero
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EEFF
Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos
Elaboración de los Estados Complementarios que
comprenderán:
Estado de Conciliación de Resultados del Presupuesto
95
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
con Resultados Contables.
Estado de Información por Segmentos
Estado de Bienes
Cuenta Ahorro / Inversión / Financiamiento
Otros Estados requeridos por la DIGECOG
ADMINISTRACIÓN
MUNICIAPAL
Elaboración del Estado de Situación Financiera de Apertura
Elaboración de los Estados Principales que comprenderán:
Estado de Situación Financiera
Estado de Rendimiento Financiero
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los EEFF
Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos
Estado de Ejecución Presupuestaria de Ingresos
Elaboración de los Estados Complementarios que
comprenderán:
Estado de Conciliación de Resultados del Presupuesto
con Resultados Contables.
Estado de Información por Segmentos
Estado de Bienes
Otros Estados requeridos por la DIGECOG
12. PROGRAMA: INTEGRAR LA INFORMACIÓN DEL SGG BAJO NICSP Y
EL DEL SPE BAJO NIIF/ NIC.
Dado que la DIGECOG deberá presentar la información consolidada del SPD, será
necesario realizar una serie de actividades a efectos de ajustar las diferencias normativas, es
decir SGG por NICSP y SPE por NIC / NIIF, a efectos de ajustar las diferencias que se
pueden haber generado.
El cuadro presentado a continuación ilustra sobre este aspecto:
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
PROCESOS DE
INTEGRACIÓN DE
SECTORES
Identificación de las diferencias entre las Políticas Contables
Generales según NICSP y las establecidas en las NIC / NIIF,
identificando:
Activos Financieros
Activos no Financieros
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
96
SUBPROGRAMA ACTIVIDADES
Gastos
Presentación de EEFF
Relacionar el PCC según NICSP con los Planes de Cuentas de las
empresas no financieras y financieras
Identificación de las transacciones entre el SPE con las entidades
de:
Administración Central,
Administración Descentralizados, y
Administración Municipal.
Identificar los ajustes a realizar para proceder a la consolidación
de la información
Identificar las eliminaciones de las transacciones que se
relacionan.
Procedimientos contables para cumplimentar con la consolidación
de la información del Sector Empresarial.
13. PROGRAMA: PREPARACIÓN ESPECIAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA CONSOLIDADA DEL SPD.
El presente programa trata sobre la necesidad de consolidar a cada uno de los Sectores que
integran la Administración Financiera Dominicana (Centralizada, Descentralizada,
Municipios y Empresarial) aplicando la metodologías establecidas en el Manual de
Consolidación según NICSP.
La consolidación de la información contable de las distintas entidades abarcará, en una
primera instancia, a los EEFF de la Administración Central junto con los EEFF de las
entidades descentralizadas, para luego, en una segunda instancia, incorporar a los
Gobiernos Locales (Municipios) y, por último, concretar la consolidación con la Empresas
Públicas Financieras y No Financieras, llegando de esa forma a integrar la información
financiera consolidada de todo el SPD.
El cuadro presentado a continuación expresa en detalle el contenido de los correspondientes
subprogramas y sus respectivas actividades:
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
CONSOLIDACIÓN Definición de las entidades a consolidar
97
SUBPROGRAMAS ACTIVIDADES
SECTOR
ADMINISTRACIÓN
CENTRAL Y
ENTIDADES
DESCENTRALIZADAS
Identificación de las transacciones entre dichas entidades Proceso de conciliación de saldos Proceso de eliminación de las transacciones Elaboración de los Estados Financieros Consolidados de la
Administración Central y la Administración Descentralizada que comprenderán:
Estado Consolidados de Situación Financiera
Estado Consolidados de Rendimiento Financiero
Estado Consolidados de Cambios en el Patrimonio
Estado Consolidados de Flujos de Efectivo
Estado Consolidados de Ejecución Presupuestaria de
Gastos
Estado de Consolidados Ejecución Presupuestaria de
Ingresos
Estado Consolidados de Información por Segmentos
Notas a los EEFF Consolidados.
CONSOLIDACIÓN
SECTOR GOBIERNO
GENERAL
Definir la metodología de consolidación con el Sector Gobierno
Municipal, aplicando los conceptos de control.
Elaboración de los Estados Financieros Consolidados de SGG
que comprenderán:
Estado Consolidados de Situación Financiera
Estado Consolidados de Rendimiento Financiero
Estado Consolidados de Cambios en el Patrimonio
Estado Consolidados de Flujos de Efectivo
Estado Consolidados de Ejecución Presupuestaria de
Gastos
Estado de Consolidados Ejecución Presupuestaria de
Ingresos
Estado Consolidados de Información por Segmentos
Notas a los EEFF Consolidados.
CONSOLIDACIÓN
SECTOR PUBLICO
DOMINICANO
Definir la metodología de consolidación con el Sector Gobierno
Municipal, aplicando los conceptos de control.
Elaboración de los Estados Financieros Consolidados de SPD
que comprenderán:
Estado Consolidados de Situación Financiera
Estado Consolidados de Rendimiento Financiero
Estado Consolidados de Cambios en el Patrimonio
Estado Consolidados de Flujos de Efectivo
Estado Consolidados de Ejecución Presupuestaria de
Gastos
Estado de Consolidados Ejecución Presupuestaria de
Ingresos
Estado Consolidados de Información por Segmentos
Notas a los EEFF Consolidados.
5.2. Fases del POIS
98
La implementación de las NICSP es un proceso complejo y prolongado en el tiempo, por
cuyo motivo el POIS debe estar ordenado por fases, de tal forma que responda a la
necesidad lógica de la implementación alcanzando los objetivos propuestos en el
PEINICSP en forma integral. Las fases contendrán los distintos programas propuestos de
forma tal que se permita cumplir las actividades en forma razonable, en algunos casos de
manera constante en el tiempo, en otros de manera escalonada y por último aquellos que se
pueden realizar en forma paralela, como es el caso de las actividades de concientización,
divulgación y capacitación, las cuales, si bien están dentro de la Fase I, se mantendrán en
forma permanente a lo largo de todo el proceso.
Las fases que se han contemplado en el presente POIS son:
Fase I - Administración Central.
Fase II - Administración Descentralizada.
Fase III - Administración Municipal.
Fase IV - Administración empresarial público.
Fase V - Generación de información contable.
La relación de las fases con los programas propuestos, son:
FASES PROGRAMAS
I
Administración
Central.
1. CONCIENTIZACIÓN, DIVULGACIÓN Y
CAPACITACIÓN.
2. CREACIÓN DE GRUPOS DE
IMPLEMENTACIÓN Y CONSTITUCIÓN
DE GRUPOS DE TRABAJO.
3. PREPARACIÓN DE MANUALES, GUÍAS,
CIRCULARES Y CATÁLOGOS DE
CUENTAS.
4. FORTALECIMIENTO DEL SIGEF
5. CAMBIOS EN BASE CONTABLE DE
REGISTRO
6. CAMBIOS Y MEJORAS PARA
FORTALECER A LOS ÓRGANOS
99
FASES PROGRAMAS
RECTORES DE LA ADMINISTRACIÓN
7. ADAPTACIONES, CAMBIOS Y MEJORAS
EN LOS PROCESOS DE LAS DISTINTAS
FUNCIONES DEL GOBIERNO
II Administración
Descentralizada.
8. DESARROLLOS, CAMBIOS Y MEJORAS
EN LOS PROCESOS DE LAS ENTIDADES
DESCENTRALIZADAS
III Administración
Municipal.
9. ADOPCIÓN DE NICSP POR PARTE DE
LOS MUNICIPIOS
IV
Administración
Empresarial
Público.
10. CONFECCIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS
PUBLICAS
V
Generación de
Información
Contable.
11. CONFECCIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA DE PROPÓSITO GENERAL
(IFPG).
12. INTEGRAR LA INFORMACIÓN DEL SGG
BAJO NICSP Y EL DEL SPE BAJO NIIF/
NIC.
13. PREPARACIÓN ESPECIAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
CONSOLIDADA DEL SPD.
5.3. Medición e Indicadores
Los actores directos e indirectos que son parte del presente PEINICSP administrarán y/o
establecerán acciones concretas para hacer realidad las actividades y/o trabajos
programados y planificados, a los efectos de cumplimentar aquellas que son relevantes
para lograr los objetivos de la implementación de NICSP, cuyas acciones tienen que poder
ser medidas en términos de contribución a la meta relacionada con la implementación de
NICSP por cada entidad.
El siguiente esquema de preguntas y respuestas ayudará a entender la temática de la
medición y su relación con los indicadores:
100
¿Por qué medir y para qué?
Si no se mide lo que se hace, no se puede controlar
y si no se puede controlar, no se puede dirigir y si
no se puede dirigir no se puede mejorar.
¿Por qué medir?
Porque los Actores deben tomar decisiones sobre
la marcha.
Porque se necesita conocer la eficiencia en el
cumplimiento del proceso de implementación
(caso contrario, se marcha “a ciegas”, tomando
decisiones sobre suposiciones o intuiciones).
Porque se requiere saber si se está en el camino
correcto o se generaron desvíos.
Porque se necesita mejorar las áreas donde se
detectan debilidades.
Porque es necesario corregir los desvíos en tiempo
y forma.
¿Para qué medir?
Para poder interpretar lo que está ocurriendo.
Para tomar medidas correctivas cuando las
variables exceden los límites establecidos.
Para definir la necesidad de introducir cambios y/o
mejoras y poder evaluar sus consecuencias en el
menor tiempo posible.
Para direccionar o re-direccionar planes.
Para medir la situación de riesgo en la
implementación.
Para cumplir con los tiempos establecidos por ley.
¿Con qué medir?
La medición del cumplimiento de las
actividades/tareas se realiza mediante indicadores,
entendiendo como tales: “una expresión
matemática de lo que se quiere medir, con base en
factores o variables claves y que tienen un
objetivo y destinatario predefinido”.
Desde la óptica del POIS de las NICSP, los indicadores permitirán medir en un principio
cuan eficazmente se han realizado las actividades programadas y en los tiempos previstos
en las metas, a saber:
101
Indicadores de Eficacia; e
Indicadores de Cumplimiento.
Indicadores de eficacia son aquellos que se enfocan en el “qué se debe hacer”, motivo por
el cual, al establecer un indicador de esa índole, resulta fundamental conocer y definir
operacionalmente los requerimientos del proceso para comparar lo que entrega el proceso
con lo que del mismo se espera.
Desde el punto de vista de la eficacia medida en “la capacidad de lograr los objetivos y
metas programadas” se tiene:
I)
II)
La eficacia establece una relación entre metas y tiempo y los valores que se pueden obtener
son los siguientes:
Si eficacia es:
Menor a 1 ES
INEFICAZ
Se consumió más tiempo
del previsto, no se
cumplieron las metas, o
ambas posibilidades
simultáneamente.
Es =1 ES EFICAZ
Mayor a 1 ES MAS
EFICAZ
Los programas se han
realizado en el menor
tiempo de lo previsto, o se
cumplieron más metas, o
ambas posibilidades
simultáneamente.
Eficacia de Objetivos Alcanzados
=---------------------------------------------------------------------
Objetivos Objetivos Planeados
Eficacia Actividades o metas Alcanzadas
=---------------------------------------------------------------------
Programática Actividades o metas Programadas
102
Indicadores de cumplimiento: que también puede considerarse como un indicador de
eficacia sobre la base del cumplimiento o no de lo programado, tiene que ver con la
conclusión de una tarea, dichos indicadores están relacionados con las razones que indican
el grado de consecución de las actividades.
De acuerdo a las actividades determinadas para cumplimentar los programas o
subprogramas establecidos y las metas en ellas propuestas, los indicadores de
cumplimiento marcarán los desvíos que se pueden ocasionar a partir del incumplimiento de
las fechas estipuladas.
Se entiende que si bien la DIGECOG podría evaluar la gestión de las entidades a efectos de
la implementación, es facultad de los Órganos Rectores de control realizar dicha
evaluación, para lo cual se podría recurrir a los indicadores de evaluación como
herramienta válida en la materia.
Indicadores de evaluación de desempeño: tiene que ver con el rendimiento que se obtiene
de una tarea, trabajo o proceso, razón por la cual dichos indicadores están relacionados con
las razones y/o los métodos que ayudan a identificar nuestras fortalezas, debilidades y
oportunidades de mejora.
En el “Anexo I – “Programa Operativo de Implementación y Seguimiento”, se exponen las
Metas e Indicadores, propuestas para los distintos subprogramas del POIS, que son
indicativos y que la DIGECOG podrá ampliar o desagregar a nivel de actividad.
5.4. Cronograma de Actividades
En el Anexo II del presente PEINICSP se adjunta el “Cronograma de Actividades”.
103
Capítulo 6 – Concientización, Divulgación y Capacitación
Una vez instaurado en la agenda política un proceso de cambio inherente a la administración
pública, el mismo debe ir acompañado de la concientización de la nueva temática, la
divulgación de la misma y la correspondiente capacitación continua a los funcionarios
públicos. Estos tres elementos son críticos para el éxito del PEINICSP producto de que el
mismo es un cambio sustancial no sólo técnico-contable sino de mentalidad y organizacional
en la forma de administrar la cosa pública.
6.1. Concientización12
En materia de concientización, corresponde destacar que, generalmente, la información
financiera de los gobiernos no fue evaluada desde un punto de vista contable, sino que
siempre prevaleció, y prevalece aún, el análisis presupuestario, sin considerar que ambos
aspectos deben complementarse e integrarse. Surge así la necesidad de propiciar y difundir
que la Contabilidad Gubernamental no se puede tomar como aislada del resto de las
funciones financieras de Estado y, por ende, debe desarrollarse conforme a un sistema de
administración financiera que la contenga como núcleo integrador de la información. De lo
contrario, se corre el riesgo de mantener la supremacía del presupuesto sobre la
contabilidad, lo cual implica un demérito sobre el verdadero alcance del rol de esta última
como factor básico en las rendiciones de cuentas a la sociedad en su conjunto.
La actual globalización ha llevado a la instrumentación de reformas en las administraciones
financieras en las cuales la contabilidad gubernamental ha alcanzado un rol muy
importante como medio eficaz para evaluar la gestión de los gobiernos y sus eventuales
riesgos, propendiendo a la mayor claridad y transparencia de la información a tevés del
cumplimento de Normas Internacionales (NICSP / NIC / NIIF).
12
Real Academia Española: concientización. 1. f. Am. Concienciación: 1. f. Acción y efecto de concienciar o
concienciarse.
104
En tal sentido, debe concientizarse, en todos los niveles gubernamentales responsables de la
gestión, que las NICSP son, en definitiva, el medio idóneo para cumplir con dichas
rendiciones, brindando la posibilidad de tener un lenguaje común, único y uniforme y,
conjuntamente, ordenar la Contabilidad Gubernamental bajo técnicas avaladas por el
consenso de la profesión mundial en su conjunto, buscando con dichas normas mayor
transparencia en las cuentas públicas.
Será necesario reforzar y profundizar los contenidos y alcances de la reforma contable, con
el objetivo de obtener un alto grado de capacitación y concientización por parte de los
distintos actores intervinientes, junto con un adecuado manejo del cambio y de las
necesarias reformulaciones a nivel organizacional.
Resulta fundamental que se tome conciencia sobre el verdadero sentido de la reforma
contable proyectada, basada en la teoría de sistemas, dirigida a cambiar diametralmente
una organización por funciones hacia una organización por procesos que culminan con la
integración sistémica de la administración financiera en su conjunto, con la capacidad de
aprovechar sinergias operativas internas y externas al mismo sistema.
En una primera instancia, corresponderá impulsar un “Plan de Concientización” (PCON)
que posibilite una mayor comprensión y compromiso a nivel de funcionarios y personal de
la administración central, regional y local, además de profundizar el tema de los derechos y
obligaciones de la ciudadanía con respecto a la gestión del Estado.
La concreción del diseño e instrumentación del PCON debiera ser ejecutada por un equipo
interdisciplinario de formadores, abarcando tanto las especialidades inherentes al campo de
la comunicación social como de la administración financiera, transparencia de la gestión y
participación ciudadana, sin perjuicio de extender la inducción a través de mecanismos de
fluida interrelación entre las áreas de incumbencia y los niveles políticos. Se trata de unir
las áreas dispersas, evitando la continuidad o creación de “islas” y. en contraposición
construyendo “puentes” que posibiliten una fluida interrelación entre todos los niveles
gubernamentales y los distintos actores intervinientes.
105
6.1.1. Destinatarios
El principal destinatario de la concientización será la “ ciudadanía”, principal usuario de
todo el proceso, por lo cual el PCON destinado a la misma deberá partir, a efectos de
cumplir su finalidad en materia de Transparencia en las Cuentas Públicas con los
siguientes contenidos mínimo, a saber:
Acceso de los ciudadanos a la información pública.
Modelos de accesibilidad a la información que sean sencillos y claros.
Garantías en materia de disponibilidad de la información.
Condiciones para ejercer el derecho de acceso a la información.
Con relación a los distintos niveles gubernamentales habrá que insistir y demostrar el por
qué de la Contabilidad Gubernamental como núcleo integrador del Sistema de
Administración Financiera y que, por tal motivo, impacta en todas las operaciones
financieras del Estado, por lo cual la adopción de NICSP incidirá en otras instituciones del
sector público, conforme al modelo contable que se propone para garantizar una mayor
confiabilidad de la información.
Resulta un factor clave el rol activo y dinámico de las universidades y de las entidades que
agrupan a los profesionales en la implantación de este nuevo esquema para los contadores
profesionales, sobre el fundamento de preparar funcionarios contables competentes,
capaces de hacer una contribución positiva a su profesión y a la sociedad en la que
interactúen con aptitudes y valores que les permitan seguir aprendiendo y adaptándose a los
cambios durante el ejercicio de su profesión.
En tal sentido, será necesario transmitir el nuevo enfoque contable en las distintas áreas
del sector público y conforme a sus distintas características y necesidades, tales como:
Autoridades Legislativas y Ejecutivas: Legisladores, Ministros, Asesores, etc.,
Órganos Rectores: del Sistema de Administración Financiera,
106
Direcciones Administrativas Financieras responsables de la administración
financiera de las entidades públicas, tanto de la Administración central como
descentralizada.
Órganos Recaudadores: DGII y DGA,
Órganos de Control: CCDR y CGR,
Gobiernos Locales: Autoridades políticas locales, funcionarios municipales,
etc.,
Cuerpo directivo de las entidades descentralizadas,
Directorios de las Empresas Públicas (Financieras y No Financieras),
Universidades públicas y privadas, y
Organizaciones Profesionales Contable.
6.2. Divulgación
La divulgación del proyecto PEINICSP de las NICSP resulta esencial para que los
ciudadanos conozcan los objetivos alcanzados en pos de la transparencia de las cuentas
públicas. Se considera que la divulgación significa “poner a disposición del público”, sin
restricciones, el proyecto, sus avances y también sus desvíos y, por ende, la publicación
entraña la actividad de hacer público el Plan en su totalidad, en forma impresa o por
Internet, y también en CD-ROM, cintas magnéticas, audio, radio y televisión, y cualquier
otro medio de comunicación que pueda cumplir los objetivos.
Corresponderá asimismo complementar la publicación divulgativa con la participación en
foros empresariales, bloques regionales, y conferencias públicas y privadas, lo cual
permitirá incrementar la confianza en la función pública, la comprensión de los temas
tratados y la aceptación de los mismos.
A modo de resumen se puede decir que los medios de divulgación más importantes son:
Medios tradicionales: publicaciones, boletines informativos
107
Multimedia: En los últimos años, se ha adoptado casi universalmente la práctica de
distribuir grandes volúmenes de datos en CD-ROM, los cuales permiten transmitir
la información de manera más imaginativa y creativa - mezclada con sonido y
acompañada de software de procesamiento - e invita de hecho a desplegar más
esfuerzos para analizar datos brutos que cualquier medio de difusión anterior.
Internet: Las implicancias organizacionales del uso intensivo de internet con fines
de difusión son sustanciales. La DIGECOG debiera disponer de los medios para
instalar su propia página web en el portal del organismo y administrar la vertiente
interactiva de la difusión.
Participación: La DIGECOG debe tener plena presencia en los congresos,
seminarios y todo evento que esté relacionado con la temática, como así también la
participación en el ámbito de los Organismos Internacionales emisores de Normas a
efectos de ser parte activa en el desarrollo de las mismas.
6.2.1. Política de divulgación
La DIGECOG deberá formular sus específicas políticas de divulgación a fin de evitar los
riesgos de perder su credibilidad como actor directo de la implementación de las NICSP
para lo cual deberá considerar, como mínimo, los siguientes elementos esenciales para una
política efectiva:
i. normas claras que definan cuál es la información que debe darse a conocer; y
ii. un calendario de comunicados, definido con la debida antelación, que cubra las
posibles expectativas de los usuarios o que genere interés en el tema.
El Fondo Monetario Internación (FMI) a través de las “Normas Especiales para la
Divulgación de Datos (NEDD)13
” expone los rasgos clave y las características operativas
de la divulgación de los mismos en pos de la transparencia de datos públicos a efectos de
mejorar el alcance, la calidad y la oportunidad de los datos que están a disposición del
público.
13
Guía para suscriptores y usuarios – 2007.
108
Si bien las NEDD están orientadas a “proporcionar información más sólida que sustente el
funcionamiento de los mercados financieros internacionales y las evaluaciones de la
política económica en general; y, consiguientemente, para facilitar la toma de decisiones
en los ámbitos público y privado”, los lineamientos dados en dichas Normas son guías
aplicables a la divulgación de información pública, siendo el PEINICSP parte de la misma.
Las NEDD establece pilares que sustentan la divulgación de la información y sobre ellos
formula la/s Norma/s respectivas que, ajustadas al PEINICSP se conformarían de la
siguiente manera:
PILARES CONCEPTO NORMA
DATOS:
COBERTURA,
PERIODICIDAD Y
PUNTUALIDAD
La divulgación de los aspectos
relacionados con la implementación
de las NICSP, su cobertura y la
importancia que genera dicha
implementación al país, aumenta la
transparencia de las funciones
públicas. Todo ello, dentro de un
programa definido para la
divulgación con cronogramas de
publicación establecidos
previamente.
Divulgar las categorías
prescritas de datos con
la periodicidad y
puntualidad previamente
especificadas.
ACCESO DEL
PÚBLICO
La divulgación de la adopción de
las NICSP es un aspecto
fundamental del carácter de bien
público, producto de que las
mismas son un cambio en la
información de las cuentas públicas
y por ende hacen a la transparencia
de las mismas, por cuyo motivo es
necesario que se le proporcione al
público acceso inmediato y
equitativo sobre la implementación
de las NICSP.
Presentar los
calendarios anticipados
de divulgación.
Divulgar los datos en
forma simultánea a
todas las partes
interesadas.
INTEGRIDAD Con el fin de que la
implementación y la adopción de
Divulgar las
condiciones en que se
109
PILARES CONCEPTO NORMA
las NICSP generen confianza de los
usuarios, viendo en dicho proceso
un beneficio para el país, a pesar de
los cambios sustanciales que se
deben realizar, en especial un
cambio de “mentalidad” en la
administración de las cuentas
públicas.
A su vez, la confianza en la
adopción de NICSP se convierte, en
última instancia, en una cuestión de
garantía de la objetividad y de la
calidad de la profesión contable
como actores claves en la
implementación. Un elemento
fundamental para que surja esta
confianza es la transparencia de las
prácticas y los procedimientos.
prepara la
implementación de las
NICSP.
Determinar los accesos
internos y externos que
tendrán los actores antes
de su publicación.
Indicar los comentarios
recibidos junto con la
publicación.
Proporcionar
información sobre los
cumplimientos y
desvíos resultantes
(junto con sus
correcciones) y avisos
anticipados de los
cambios importantes de
metodología de
implementación.
CALIDAD Todo conjunto de normas referidas
a la cobertura, periodicidad y
puntualidad de los datos también
debe abarcar la calidad de la
información suministrada.
Si bien es difícil juzgar la calidad,
puede resultar útil usar valores
sustitutivos, verificables y
elaborados de tal manera que se
centren en la información que
requiere el usuario para juzgar la
calidad.
Divulgar documentación
que sustenta la
implementación de las
NICSP.
Divulgar los detalles
relativos a los
componentes, de la
implementación, por
ejemplo las propias
NICSP que permitan
cotejar los datos y
garantizar su validez.
110
6.2.2. Información pertinente a divulgar
La información a divulgar será aquella que “sea pertinente divulgar14
” y bajo dicho
concepto será la DIGECOG, como actor directo de la implementación de las NICSP, la
encargada de establecer cuál será la información procedente en tal sentido. En la etapa del
PEINICSP, la DIGECOG deberá ser flexible en la divulgación de datos, que no deben ser
de carácter definitivo, es decir que los datos expuestos pueden ser sujetos de modificación
según sea el avance de la implementación.
Bajo el concepto expuesto precedentemente, los datos pertinentes a divulgar en el proceso
de implementación pueden agruparse conforme al siguiente esquema:
Datos previos al proceso:
La divulgación deberá estar circunscripta a la presentación de los
nuevos conceptos que se estarán aplicando en la administración
financiera y los cambios que se generarán. Dentro de esta etapa
pueden incluirse, entre otras, la siguiente información:
¿Qué es la Contabilidad Gubernamental?
¿Qué rol tiene la Contabilidad Gubernamental dentro de la
Administración Financiera del Estado?
¿Cuáles serán los cambios de “mentalidad” y de cultura
organizacional en la administración financiera?
¿Cuál es el contenido del MCC que fija criterios para emitir la
normativa contable?
¿Qué significa el criterio del devengado y que beneficios trae
con su aplicación al compararlo con anteriores criterios?
¿Qué aporte brinda la Contabilidad Gubernamental a la
transparencia en las cuentas públicas en su relación con el
presupuesto Público?
¿Qué son las NICSP?
¿Qué beneficios aportan su adopción por el país?
14
NEDD punto 2.10.
111
Datos del proceso:
La divulgación deberá estar circunscripta al PEINICSP propiamente
dicho y en especial a las etapas a cumplir, como las metas
comprometidas en los distintos programas estipulados. Es importante
destacar o divulgar el cumplimiento por parte de los actores directos e
indirectos, así también como el no cumplimiento (desvíos) y medidas
de corrección tomadas.
Datos posteriores al proceso:
La divulgación deberá estar circunscripta al cumplimiento final de
cada una de las metas propuestas, de los tiempos insumidos en los
programas y obtener las lecciones aprendidas del proceso.
6.2.3. Destinatarios
Los destinatarios de la divulgación del PEINICSP serán “los ciudadanos”, comprendiendo
bajo dicho concepto a todos los actores directos e indirectos de la implementación.
6.3. Capacitación
En materia de capacitación, es necesario considerar que actualmente el contador que se
desempeña en el Sector Público tiene una participación y responsabilidad mayor a la que
tenía, dado que la información a suministrar juega un rol relevante para la toma de
decisiones económico-financieras, producto de que la misma debe contener datos de mejor
calidad, oportunos, comprensibles y transparencia. Por tal motivo la capacitación es el eje
fundamental para garantizar el éxito del PEINICSP y de la adopción de NICSP.
112
Por más perfecto que sea el diseño del PEINICSP y del POIS para cumplir con la
implementación de las NICSP, si en forma previa y concomitante no se dispone de un
adecuado “Plan de Capacitación Integral” (PCI) que tenga como objetivo sea no sólo
preparar a los profesionales y funcionarios del SPD técnicamente, sino que logre que ellos
se apropien del proyecto.
6.3.1. Plan de Capacitación Integral (PCI)
Las entidades públicas, para el desempeño de sus funciones, y más aún para brindar
servicios de calidad a los ciudadanos, deben contar con personal idóneo, debidamente
capacitado y motivado, con el objeto de realizar un trabajo eficiente y contribuir
eficazmente al cumplimiento de la misión y los objetivos institucionales.
La adopción e implementación de las NICSP conlleva el hecho de que las instituciones
involucradas en esa decisión asuman procesos de capacitación destinados al personal
relacionado con dicho desarrollo y a todos los funcionarios que se desempeñen en las
áreas contables de las instituciones, más todos aquellos que participen, de una u otra
manera, directa o indirectamente, en la consecución del objetivo final. La capacitación en
la nueva normativa contable implica, a modo de verdadero desafío, incorporar todos los
aspectos inherentes a la implementación de las NICSP desde el punto de vista conceptual
y operativo.
EL PCI no sólo debe estar relacionado con la capacitación en materia contable y su
normativa (NICSP) sino que debe cumplir la condición de “integral” a efectos de conseguir
una efectiva articulación con otras áreas distintas a las contables, producto de que el
impacto de la implementación no sólo incide en las áreas contables. A efectos de que dicha
implementación resulte exitosa, es fundamental considerar, entre otros, los siguientes
aspectos sustanciales:
Fomentar un enfoque de capacitación-acción orientado a solucionar problemas
específicos y necesidades detectadas de su ámbito de acción, buscando el logro de
metas inmediatas que permitan ganar la confianza de los distintos actores
113
intervinientes, así como reafirmar la identidad y la construcción de un proyecto
comunitario con una visión de futuro.
Asociar e integrar el PEINICSP con otros proyectos, programas y actividades
afines desarrolladas por gobiernos locales y organizaciones no gubernamentales,
con apoyo y financiamiento gubernamental o internacional.
Establecer mecanismos de coordinación, monitoreo, seguimiento, asesoría y
evaluación de las actividades conducentes a la concreción del Plan, para cuyo fin la
capacitación abarcará diferentes niveles de información y conocimiento que puedan
ser aprovechados por los actores del proceso formativo permanente.
6.3.1.1. Coordinación Contable Gubernamental
La DIGECOG será la responsable de llevar adelante el cumplimiento del PCI a través de la
“Coordinación Contable Gubernamental” que tendrá como función principal la armonización
de la Contabilidad Gubernamental en todo el SPD y formará el Cuerpo de Contadores
Gubernamentales que tendrá entre otras las funciones la de detectar las necesidades de
capacitación del Sector y formulación de los respectivos programas, como así también los
requisitos mínimos que deberán cumplir los Contadores Gubernamentales a los fines de
garantizar una efectiva coordinación profesional. Todo ello deberá sustentarse en el marco de
la ética en el ejercicio de la función pública
El conformar un Cuerpo de Contadores Gubernamentales, facilitará los programas de
capacitación y contribuirá a:
a) fortalecer el enlace sistémico de la capacitación integrada con las unidades
periféricas,
b) garantizar la calidad de la gestión de la DIGECOG y su homogeneización
integrada y desagregada,
c) revalorizar y jerarquizar el ejercicio profesional,
114
d) asegurar la consistencia y confiabilidad de la información resultante de la
IFPG que incluye como núcleo a los EEFF sobre la base de NICSP,
e) facilitar el proceso de toma de decisiones y rendiciones de cuentas, y
f) posibilitar la actualización permanente de los capacitadores intervinientes.
El desarrollo del PCI habrá de requerir la existencia dentro de un coordinador
técnico, quien efectuará el seguimiento de los acuerdos adoptados, convocando reuniones
de coordinación y organizando las actividades de capacitación.
6.3.2. Objetivos del PCI
El PCI tendrá como “objetivo general”:
“Se pretende que, sobre la base del nuevo enfoque dado a la Contabilidad
Gubernamental y la Normativa Internacional, resulte factible que todos los actores
internos involucrados en el desarrollo de la fase de implementación de NICSP estén en
óptimas condiciones para concretar la obtención, por parte de las instituciones que
integran el Sector Público Dominicano no empresarial, de los Primeros Estados
Financieros emitidos según NICSP”.
A efectos de complementar el objetivo general el PCI, el mismo tendrá como “objetivos
específicos”, los siguientes:
Evaluar en forma integral el impacto de una capacitación homogénea en materia
de NICSP a los fines de evitar la dispersión de esfuerzos y la falta de
coordinación entre los distintos niveles gubernamentales de la administración
financiera del Sector Público.
115
Fortalecer el potencial de capacitación a cargo de la DIGECOG, con las
correspondientes modificaciones organizacionales y estructurales.
Posibilitar una fluida integración con los restantes Órganos Rectores de la
administración financiera gubernamental.
Analizar e instrumentar los estándares educativos generalmente aceptados para
contadores profesionales por parte de la IFAC en materia de NICSP.
Propiciar un diálogo y debate permanente con los distintos niveles universitarios y
organismos que unifiquen la representación de los profesionales contables.
De tal forma, sobre la base del objetivo general y de los objetivos específicos, podrá
alcanzarse un grado de calidad de la gestión gubernamental que resulte acorde con la
trascendencia de los mismos, posibilitando cumplir las siguientes pautas:
Fortalecer las capacidades locales de los funcionarios púbicos a través de
diversas modalidades de capacitación, identificando las necesidades de
capacitación (número de seminarios, cursos, talleres, etc., indicando sus
duraciones y las correspondientes cargas horarias).
Recopilar, evaluar y generar material educativo y de capacitación, en apoyo a las
diversas modalidades de capacitación.
Ampliar y consolidar una red comunitaria e interinstitucional para la
sistematización, intercambio y retroalimentación de experiencias.
Fortalecer programas de formación de capacitadores y promotores en temas
prioritarios de la Contabilidad Gubernamental y de las NICSP, conforme a un
enfoque interdisciplinaria.
Implementar un mecanismo de coordinación, monitoreo, seguimiento y
acompañamiento de las iniciativas sectoriales de capacitación en los que
participen dependencias gubernamentales y académicas, líderes y responsables de
las actividades de capacitación en los distintos niveles gubernamentales.
116
6.3.3. Destinatarios
Sobre la base de la inclusión, a través de la adopción de las NICSP en la Agenda Política y
conforme a la necesidad de su implementación en los distintos niveles del SPD,
corresponderá que se incluyan como destinatarios del PCI a los siguientes actores:
NIVEL DIRECTIVO DEL SPD
Directores a cargo de los Órganos
Rectores:
o Presupuesto,
o Tesorería,
o Crédito Público,
o Compras y Contrataciones,
o Bienes del Estado,
o DGII,
o DGA,
o Inversión Pública, y
o Recursos Humanos.
Directores responsable de la
administración financiera de:
o Ministerios,
o Organismos descentralizados,
y
o Gobiernos Locales.
NIVEL TÉCNICO DEL SPD
Funcionarios de las áreas contables
de:
o Ministerios,
o Organismos descentralizados,
y
o Gobiernos Locales.
Funcionario de las áreas
presupuestarias, de tesorería, de
crédito público, de DGII, de DGA,
de recursos humanos y de inversión
pública, de:
o Ministerios,
o Organismos descentralizados,
y
o Gobiernos Locales.
Áreas responsables de las compras y
contrataciones de:
117
o Ministerios, y
o Organismos descentralizados.
Áreas responsables de la
administración de los bines de:
o Ministerios, y
o Organismos descentralizados.
NIVEL EMPRESARIAL DEL SPD Empresas Públicas No Financieras
Empresas Públicas Financieras.
Las necesidades de capacitación, centradas en la implementación de NICSP, se
complementarán con la obtención de elementos de juicio confiables y suficientes para
evaluar el cumplimiento de la legislación básica en la materia, las normas presupuestarias y
contables, la adecuada administración de los bienes y recursos públicos, la capacidad de las
entidades gubernamentales para captar y aplicar de manera responsable y transparente sus
recursos, el potencial de servicios, las fuentes de financiamiento y el manejo de la deuda
pública y, finalmente, la evaluación del desempeño.
6.3.1.2. Actividades de Capacitación
El programa de capacitación contendrá como mínimo las siguientes actividades, que serán
parte del PCI:
Gestión de Cambio:
La actividad tiene como objetivo la necesidad de insertar al
profesional contable en el marco conceptual y operativo que surge
de las distintas innovaciones que se suceden a escala internacional
en materia de administración financiera de los Estados modernos.
Se parte del gerenciamiento público y sus herramientas de
administración y evaluación por resultados para alcanzar un alto grado de calidad
en la toma de decisiones, en términos de eficacia, eficiencia y economía de la
118
gestión, fijando un nuevo perfil de los funcionarios-gerentes y, en general, del
personal responsable de la implementación del cambio, despertando la necesidad de
un alto grado de creatividad y compromiso. Para tal fin, la gestión de cambio se
armonizará con las aptitudes, conocimientos generales y valores profesionales
recomendados por la IFAC en su IEG Nº 9 – IFAC: “Formación antes de la
Calificación, Evaluación de la Competencia Profesional y Requisitos de
Experiencia Práctica”.
Contabilidad Gubernamental
La actividad de capacitación en contabilidad gubernamental es
esencial, en primer término para generar conciencia contable, que
es escasa en el Sector Público, y en segundo término para dar a
conocer el nuevo rol de la contabilidad gubernamental frente a los
sistemas de administración financiera, donde cumple la función de
ser núcleo integrador de la administración financiera gubernamental.
NICSP
La actividad deberá acercar a los funcionarios públicos a las NICSP, de
forma que ellos puedan habituarse a sus términos y conceptos, en cuyo
caso la capacitación será gradual, iniciándose con el conocimiento
teórico de las mismas para luego incursionar en la práctica de las
mismas, sobre la base del tratamiento de transacciones concretas
extraídas la realidad del SPD.
119
NIC/NIIF
La actividad deberá atender las necesidades de los funcionarios de
las áreas gubernamentales empresariales (financieras y no
financieras) del SPD, como así también de los funcionarios de la
DIGECOG que estarán destinados a la asistencia de las Empresas
Públicas y todas las entidades que estén obligadas a aplicar
NIC/NIIF.
Manuales, Guías y Plan de Cuentas
Todos los Manuales, Guías y el PCC que se desarrollen en el
proceso de implementación deberán ir acompañados de su
correspondiente capacitación.
Instrumentos Financieros:
Dada la importancia que han adquirido las transacciones en las que
se utilizan Instrumentos Financieros (Instrumentos de Activo,
Instrumentos de Pasivo, Instrumentos de Patrimonio e Instrumentos
de Cobertura) y el continuo surgimiento de nuevas herramientas
financieras susceptibles de ser utilizadas por el Estado, se torna
necesario incluir una actividad en el que no sólo se brinde capacitación sobre los
aspectos del tratamiento contable de los Instrumentos Financieros, sino también
sobre el conocimiento de sus principales características y el sustento matemático de
sus cálculos.
120
Bienes del Estado
La necesidad de capacitación en la identificación, reconocimiento,
medición y exposición de los bienes públicos es una actividad que
debe ser considerada prioritaria en la implementación de las NICSP
ya que las mismas traen consigo el reconocimiento de todos los
activos de Estado, rompiendo con viejos criterios de considerarlos contablemente
como gastos o no imputarlos como activos del país (caminos), sumado a ello que no
hay conciencia de hacer un seguimiento en su valuación, mejoras y recuentos
físicos.
Implementación de las NICSP
La actividad deberá contener todos los lineamientos dados por el
PEINICSP para cumplimentar la adopción de las NICSP y
aquellos que las Instituciones de Gobierno deben llevar a cabo
para que los EEFF se emitan de acuerdo a NICSP, por lo cual
deberán seguir los programas expuestos en el Plan Operativo en la medida que se
les aplique.
6.3.1.3. Capacitación Continua
Se espera que los contadores que ejercen funciones en el Sector Público actualicen sus
conocimientos sobre los asuntos directa o indirectamente relacionados con su incumbencia,
incluidos los temas económico-financieros de los distintos niveles de gobierno y las
innovaciones y cambiantes realidades a nivel mundial, especialmente en materia
de contabilidad, presupuesto, auditoría y sistemas integrados de administración financiera
gubernamental.
121
La capacitación deberá mantenerse como proceso permanente, que surgirá del “efecto
cascada” a partir de la formación dada a los funcionarios de la DIGECOG, de tal forma
que ellos, a su vez, sean los nuevos facilitadores e impulsores de la reforma en los
distintos niveles gubernamentales (centrales, descentralizados y locales). Se trata de un
proceso dinámico que no admite vacíos secuenciales, es decir que deberá adaptarse sobre la
marcha, conforme a cada cambio que se vaya produciendo en materia de normativa
contable, con especial énfasis en las NICSP vigentes, como así también, en las futuras
Normas que aprobará la IFAC, participando en la invitación que realiza el IPSAB con su
opinión sobre los borradores de futuras NICSP.
La capacitación a distancia que incluye diversas técnicas, por ejemplo “modelo E-
Learning”, puede ser de gran utilidad en aquellos casos donde no hay una interacción
directa entre los participantes y el facilitador, sino a través de canales de comunicación,
como es el caso de Internet. La comunicación entre cada capacitador (denominado
ocasionalmente tutor) y los participantes tiene por objeto entregar información, atender
consultas y monitorear el aprendizaje de los mismos con el sustento de medios
audiovisuales, magnéticos o digitales. La capacitación a distancia puede organizarse de
manera grupal o individual, según el grado de detalle del control que tenga el capacitador
sobre el participante en el proceso de implementación. También podrá aplicarse la variante
tecnológica de la “videoconferencia”, la cual permite una interacción grupal de los
facilitadores y participantes.
6.4. Conclusiones
Se parte de la premisa de considerar que el éxito de un PEINICSP con las características del
que se busca implementar, requiere aunar actividades y metas en materia de
concientización, divulgación y capacitación, dado que las reformas en las administraciones
financieras, en concordancia con el importante rol que la contabilidad gubernamental ha
alcanzado como medio eficaz para la rendición de cuentas de los gobiernos, propendiendo
a la mayor claridad y transparencia de la información.
122
La necesidad de adoptar coherentemente las NICSP por parte del Gobierno, implica el
inicio de una actividad profesional que no puede quedar limitada solamente a la tarea de
implementar dichas Normas, sino que requerirá un desafío aún mayor a nivel de la
profesión en el sector público, por lo cual será importante interactuar sobre los siguientes
aspectos básicos, a saber:
En definitiva, el objetivo ha de ser que los profesionales contables que se desempeñan
en el sector público tomen conciencia acerca de que se les presenta ante ellos un desafío
y un servicio a cumplir con y hacia la ciudadanía, a través de rendiciones de cuentas más
confiables y transparentes. No basta con aplicar las NICSP sino que, simultáneamente, se
requiere crear las condiciones de concientización sobre los potenciales beneficios de las
mismas para alcanzar una nueva gestión de calidad institucional.
123
Capítulo 7 – Subprogramas y Actividades Claves para la
Implementación
Bajo el concepto que un POIS no tiene como objetivo el desarrollo exhaustivo de las
actividades propuestas en el mimo, se ha visto que el Programa de Concientización,
Divulgación y Capacitación, producto de su importancia para el PEINICSP, se ha
desarrollado en el capítulo anterior como tema específico y que algunos subprogramas y
actividades que son consideradas claves en la implementación se desarrollarán en el
presente capítulo.
Por lo expuesto, se desarrollan aquellos subprogramas y o actividades claves para la
implementación de las NICSP, ya sea por ser una actividad crítica y significativa o por
cambios sustanciales en los criterios aplicados hasta la actualidad. Conforme a dicho
sustento, se dan lineamientos generales sobre los siguientes subprogramas o actividades, a
saber:
1. Subprograma :
a. Transición de la base caja a la base devengado, y
b. Fortalecimiento del SIAFE.
2. Actividades:
a. Depuración de Saldos,
b. Plan de Reconocimiento de Activos (PRA),
c. Procedimientos Contables,
d. Reconocimiento y Medición de los principales elementos de los
EEFF,
e. ESFA.
7.1. Transición de la Base Caja a la Base Devengado.
La administración financiera gubernamental ha sustentado sus registros sobre la base de la
caja, donde su objetivo es saber ¿cuánto dinero ha ingresado a la caja? y en función de
124
ellos determinar ¿cuánto egresará de la caja?, pero este registro deja fuera del mismo una
serie de transacciones que, entre otras, se pueden destacar las siguientes: (i) deudas de
terceos al Estado (cuentas por cobrar), (ii) deudas del Estado a terceros (cuentas por pagar),
(iii) activos del Estado no reconocidos y (iv) otras transacciones.
El intento de aplicar la base devengado en los registros de los años anteriores, fue
infructífera, la realidad indica que la aplicación pura de dicho criterio no ha tenido éxito,
generando una mezcla de criterios o un mal uso del concepto del devengado. Por ello, la
variación de criterios relacionados con el momento de registración, pasan desde el criterio
de “base de caja”, pasando por el “base caja modificado”, hasta el “criterio del
devengado”.
BASE CAJA BASE CAJA
MODIFICADO BASE DEVENGADO
El criterio de registración
base caja mide el flujo de
recursos de tesorería,
reconociendo las
transacciones y los hechos
sólo cuando se recibe o se
paga efectivo o su
equivalente.
Con el criterio se
registran los gastos
sobre base devengado y
los ingresos sobre base
caja.
Es la base contable por la
cual las transacciones y
otros hechos económicos
son registrados cuando
impactan cuantitativa y/o
cualitativamente en el
patrimonio de la entidad
y no cuando se efectúa su
cobro o su pago en
efectivo o su equivalente.
7.1.1. Base Devengado.
Las NICSP que ha adoptado República Dominicana se emitieron sobre la base del
devengado y las normas intentan rescatar el concepto contable que dicha base contiene. En
tal sentido, se tiene:
125
Sistema de Cuentas Nacionales
El principio general de la contabilidad nacional
es que las transacciones entre unidades
institucionales han de registrarse cuando nacen
los derechos y las obligaciones, cuando se
modifican, o cuando se cancelan, es decir,
ateniéndose al principio de base devengado; las
transacciones internas de una unidad
institucional se registran análogamente cuando
el valor económico se crea, transforma o
extingue.
Fondo Monetario Internacional
(FMI)
En la base devengado, los flujos se
registran cuando se crea,
transforma, intercambia, transfiere o
extingue el valor económico. En
otras palabras, los efectos de los
eventos económicos se registran en
el período en el que ocurren,
independientemente de que se haya
efectuado o esté pendiente el cobro o
el pago de efectivo.
Federación Internacional de
Contadores (IFAC)
Es la base contable por la cual las
transacciones y otros hechos son reconocidos
cuando ocurren (y no cuando se efectúa su
cobro o su pago en efectivo o su equivalente).
Por ello, las transacciones y otros hechos se
registran en los libros contables y se reconocen
en los EEFF de los ejercicios con los que
guardan relación. Los elementos reconocidos
según la base contable de acumulación (o
devengo) son: activos, pasivos, activos
netos/patrimonio, ingresos y gastos.
126
7.1.1.1. Beneficios de la Contabilidad Sobre Base Devengada En razón de la mayor utilidad y alcance del criterio contable sobre la base del devengado,
los EEFF elaborados y presentados sobre la misma informan a los usuarios no sólo sobre
las transacciones pasadas que suponen ingresos o egresos, sino también sobre las
obligaciones de pago y los derechos de cobro futuro, todo lo cual contribuye a conocer
adecuadamente la situación económico-financiera del Estado y/o de cada una de sus
entidades en particular.
Los Organismos Internacionales destacan los beneficios que generan a los países la adopción
de las NICSP, a saber:
Fondo Monetario Internacional:
Desde el punto de vista de las Estadísticas Fiscales la aplicación de la base devengada
ofrece:
la mejor estimación del impacto macroeconómico de la política fiscal del
gobierno;
la información más completa porque registra todos los flujos de recursos,
incluidas las transacciones internas, las transacciones en especie y los otros flujos
económicos;
la información sobre todos los atrasos , incluidos en las estadísticas compiladas
sobre la base devengado;
la información sobre los flujos de efectivo no se pierde al utilizar la base
devengado, por lo cual permitirá realizar una eficaz gestión de liquidez en relación
con el devengado;
el registro de los activos no financieros por separado y haciendo coincidir el
gasto de utilizar esos activos en actividades operativas con el período en que se los
usó, y no con el período en que se los adquirió; y
la uniformidad en el tratamiento dado con relación a los otros grandes Sistemas
Estadísticos Macroeconómicos (Cuentas Nacionales, Balanza de Pagos y
Estadísticas Monetarias y Financieras), que utilizan la base del devengado.
127
Federación Internacional de Contadores:
El IPSASB a través de Estudio 14 – Diciembre 201115
, expone los beneficios de la
contabilidad de acumulación (o devengo), entre los que se mencionan:
a) Es útil tanto para la responsabilidad como para la toma de decisiones. Los
informes financieros preparados conforme a base de acumulación (o devengo) les
permite a los usuarios:
i. Evaluar la responsabilidad para todos los recursos que controla la entidad y
la implementación de los mismos.
ii. Evaluar la situación y el rendimiento financiero, y los flujos de efectivo de la
entidad.
iii. Tomar decisiones sobre si proporcionar recursos o mantener relaciones
transaccionales con la entidad.
b) A un nivel más detallado, la presentación de informes sobre base contable de
acumulación (o devengo) permitirá, entre otros aspectos, los siguientes:
i. exponer la situación financiera general y los activos y pasivos actualmente
disponibles;
ii. demostrar su responsabilidad ante la ciudadanía por la administración de sus
activos y pasivos reconocidos en los EEFF;
iii. planificar el pago o la cancelación de los pasivos existentes;
iv. ofrecer un marco uniforme para la identificación de pasivos existentes y pasivos
potenciales o contingentes;
v. facilitar una mejor administración de los activos, lo que incluye un
mejor mantenimiento, políticas de reemplazo más apropiadas,
identificación y eliminación de los activos excedentes, y una mejor
administración de los riesgos como fluctuaciones en el valor de los pasivos;
vi. poner de manifiesto el impacto de las decisiones financieras sobre el los
activos netos / patrimonio, pudiendo llevar a que las entidades del sector
15
Transición de la base contable de acumulación (o devengo): Directrices para entidades del Sector Público.
128
público, al tomar decisiones financieras, adopten una visión más a largo plazo
de lo que generalmente es posible al basarse en informes de efectivo o de
efectivo modificado.
La IFAC destaca los beneficios que la base del devengado aporta a la información en los
EEFF:
Estado de Situación Financiera:
ACTIVOS
Demostrar su responsabilidad ante la ciudadanía por la
administración de sus activos reconocidos en los EEFF.
Planificar los requisitos de financiación futuros del mantenimiento y
el reemplazo de activos.
Facilitar una mejor administración de los activos, lo que incluye un
mejor mantenimiento, políticas de reemplazo más apropiadas,
identificación y eliminación de los activos excedentes.
Tomar decisiones con respecto al nivel de activos y de deuda que se
tiene en el contexto de la financiación de los servicios que se desea
brindar.
La identificación de los activos y el reconocimiento de la
depreciación, amortización y deterioro ayudan a los gerentes a
comprender el impacto de la utilización de activos fijos en la
prestación de servicios, a calcular las tarifas de los servicios (cuando
corresponde) y a animar a los gerentes a considerar formas
alternativas de administrar costos y prestar servicios.
PASIVOS
Obliga a las entidades del sector público a reconocer y planificar la
liquidación de todos los pasivos reconocidos, no solo los préstamos.
Ofrece información sobre el impacto de los pasivos existentes en los
recursos futuros.
Significa que es posible asignar responsabilidad por la
administración de todos los pasivos.
Proporciona la información necesaria para que las entidades del
sector público evalúen si pueden continuar prestando los servicios
actuales y la medida en la que pueden permitirse nuevos programas
y servicios.
Ofrece un marco uniforme para la identificación de pasivos
129
existentes y pasivos potenciales o contingentes.
ACTIVOS
NETOS /
PATRIMONIO
Pone de manifiesto el impacto de las decisiones financieras sobre el
los activos netos / patrimonio, y puede llevar a que las entidades del
sector público, al tomar decisiones financieras, adopten una visión
más a largo plazo de lo que generalmente es posible al basarse en
informes de efectivo o de efectivo modificado.
La información sobre los activos netos / patrimonio también
significa que se puede responsabilizar a las entidades del sector
público por el impacto financiero de sus decisiones sobre ellos
activos netos, tanto actuales como futuros.
Los cambios en los activos netos / patrimonio de una entidad entre
dos fechas de presentación de informes reflejan el incremento o la
disminución de su nivel económico durante el período, conforme a
los principios de medición particulares adoptados y revelados en los
EEFF. En la base contable de acumulación (o devengo) los EEFF
incluyen una declaración de la situación financiera que revela
información sobre los activos y los pasivos.
Estado de Rendimiento Financiero:
INGRESOS
/ GASTOS
La información precisa sobre los ingresos es fundamental para evaluar
el impacto de la tributación y otros ingresos en la situación fiscal del
Gobierno.
La información sobre los ingresos ayuda tanto a los usuarios como a las
entidades del sector público a evaluar si los ingresos actuales son
suficientes para cubrir los costos de los programas y servicios vigentes.
Las entidades del sector público necesitan información sobre los gastos
para evaluar sus requisitos de ingresos, la sostenibilidad de sus
programas existentes y el probable costo de las actividades y los
servicios propuestos.
Considerar las consecuencias en relación con el costo de los objetivos
de políticas particulares y el costo de los mecanismos alternativos para
cumplir esos objetivos.
Decidir si es conveniente financiar la producción de servicios dentro de
sub-entidades o comprar bienes y servicios directamente a entidades
externas.
130
COSTOS
Considerar los costos de servicios particulares en relación con las tarifas
para los usuarios.
Asignar responsabilidad por la administración de costos particulares.
Reconocer los costos totales, incluida la depreciación de los activos
físicos y la amortización de los activos intangibles, que genera la
realización de actividades específicas.
Reconocer todos los costos relacionados con los empleados y comparar
los costos de diversos tipos de opciones de empleo o remuneración.
Evaluar la manera más eficiente de producir bienes y servicios, y de
administrar los recursos sobre los cuales se le ha delegado autoridad.
Determinar la idoneidad de las políticas de recuperación de costos.
Estado de Flujos de Efectivo:
La contabilidad de acumulación (o devengo) ofrece información integral sobre los
flujos de efectivo actuales y sobre ciertos flujos de efectivo proyectados, entre ellos los
flujos de efectivo relacionados con deudores y acreedores. Por lo tanto, puede conducir
a una mejor administración del efectivo y puede ayudar en la preparación de
presupuestos de caja más precisos.
A modo de resumen podemos agrupar, los beneficios, en tres aspectos a saber:
RECONOCIMIENTO DE TODOS LOS ACTIVOS
Los activos se reconocerán con el ingreso o la entrega del bien, ya sea que el mismo
sea incorporado con contraprestación o sin contraprestación.
RECONOCIMIENTO DE TODOS LOS PASIVOS
Las deudas surgen del correcto reconocimiento del registro contable en el momento
en que el hecho económico afecta al patrimonio y genera la obligación.
IMPACTO SOCIAL
La adopción de políticas públicas referentes a incrementos en los impuestos, debe
ser sobre aquellos en los que el hecho económico devengado beneficia al sector de
la sociedad con mayores recursos económicos y no sobre los impuestos de más
131
fácil recaudación que impactan en toda la sociedad sin discriminar, y especialmente
con incidencia en los sectores de menores recursos, (impuesto a las ventas).
7.1.1.2. Factores a Considerar Para la Transición
Para llegar aplicar el criterio del devengado se tendrá que pasar por un “período de
transición”, partiendo de la base de caja utilizada en el actual sistema contable, para lo
cual se describen algunos de los temas más amplios que pueden afectar la velocidad y el
estilo de la transición a la base contable del devengado. A pesar de que el eje de esta
directriz es la administración del cambio contable, la adopción de la contabilidad por el
acumulado no se produce en forma aislada y el estilo de la transición se ve afectado por el
contexto dentro del cual se produce.
Entre los factores que pueden influir sobre el carácter y la velocidad de la transición a la
contabilidad de acumulación (o devengo) se pueden destacar los siguientes:
1. El nivel de compromiso político con respecto a la adopción de la NICSP, dado
que los cambios en los registros y los efectos positivos o negativos a la información
financiera generarán impactos significativos (más deuda, más activos,
reconocimiento de las cuentas por cobrar, etc.), por cuyo motivo el apoyo político a
los cambios es fundamental,
2. Si el cambio está orientado sólo a la contabilidad o es integral, dado que la
adopción del criterio del devengado no sólo impacta en la contabilidad, sino que
incide en toda la administración financiera gubernamental, un cambio integral
aumentará el período para cumplir con la aplicación del devengado,
3. Si los cambios se producen a nivel organizacional de arriba hacia abajo o de
abajo hacia arriba, si el concepto de devengado es comprendido y apropiado por
los funcionarios de las áreas administrativo-financieras de las instituciones será
mucho más fácil la transición que en el caso de que dicho cambio sea impuesto por
las autoridades,
132
4. Los procedimientos contables utilizados en la actualidad y en especial los
relacionados con los activos, pasivos e ingresos. El mayor o menor tiempo que
insumirá pasar a la base devengada dependerá de las prácticas actuales y de los
cambios que se tengan que generar en los mismo para llegar al devengado, y
5. La capacidad y la aptitud de los funcionarios (actores directos) afectados del
proceso de cambio, requiere que el Órgano Rector de contabilidad debe
concientizarse de la importancia de la utilización de la base devengado para así
facilitar su explicación y defensa ante otras instituciones de gobierno.
7.1.1.3. Transición
La transición al devengado dependerá de varios factores entre los que pueden mencionarse:
a) las modificaciones que se requieran de los procedimientos contables que ajustará dicho
momento, los responsables del registro y la documentación que avale el registro del
devengado, y b) la complejidad en el reconocimiento del hecho imponible (ingresos sin
contraprestación). Puede haber una amplia variedad de enfoques, pero sí se debe tener
en claro que se debe llegar a la aplicación del criterio del devengado sobre todas las
transacciones.
El proceso de transición debe realizarse “paso a paso”, partiendo de la base caja y
pasando por la caja modificada, para llegar al devengado:
133
a) Modificaciones que se requieran de los procedimientos contables
La contabilidad sobre base devengada requiere el reconocimiento de todos los activos y
pasivos que cumplan con la definición de tales y con los criterios para el
reconocimiento de sus elementos. Sin embargo, esto no impide que una entidad elija
pasar a la base de acumulación (o devengo) completa mediante el reconocimiento de
activos y pasivos en etapas. Por ejemplo, es posible centrarse primero en el reconocimiento
de activos y pasivos a corto plazo, como deudores y acreedores. A menudo,
seguidamente, se produciría el reconocimiento de propiedades, planta y equipo, aunque
este reconocimiento puede producirse en etapas, reconociéndose primero aquellos activos
que se identifican y miden fácilmente.
De forma similar, el reconocimiento de pasivos puede darse en forma gradual. La deuda
pública a menudo se reconoce en primer lugar porque, por lo general, una entidad tiene
registros razonablemente precisos de los préstamos existentes. Las pensiones y otras
obligaciones a largo plazo pueden reconocerse en etapas.
Suele existir una posible secuencia para la implementación de la contabilidad de
acumulación (o devengo), incluida la presentación periódica de información financiera por
parte de cada entidad y a nivel de todo el Gobierno. Como se ha expresado, una de las
posibilidades es el enfoque en etapas, que se centre inicialmente en aquellos activos y
pasivos financieros más simples de medir.
Las Políticas Contables Generales serán la base para la aplicación del criterio del
devengado contable, donde el reconocimiento, la medición o la valoración de las
transacciones son más complejas, y los activos y pasivos (por ejemplo, contratos de
arrendamiento financiero, privado y público, instrumentos financieros, activos intangibles y
concesión de servicios públicos) a menudo requieren el ejercicio del juicio profesional y la
habilidad técnica con los consiguientes riesgos de errores y presentaciones erróneas.
134
La formulación de los procedimientos contables será la oportunidad de afianzar el criterio
del devengado, reconociendo cuándo se genera el momento del devengado y
fundamentalmente definiendo cuáles serán los documentos que avalarán el registro, por
ejemplo: el devengado de la compra de un bien se produce con la entrega del mismo sobre
lo cual, conceptualmente, no hay discusión, pero la realidad indica que el registro se realiza
cuando se utiliza el crédito presupuestario, ejemplo demostrativo de que hay que modificar
los procedimientos de registro (con el ingreso del bien) y definir claramente cuáles serán
los documentos que avalarán el mismo (remito conformado). La aplicación de buenos
procedimientos contables disminuirán los riesgos de registros erróneos y posteriores
ajustes.
b) la complejidad en el reconocimiento del hecho imponible (ingresos sin
contraprestación)
El registro de los ingresos (con y sin contraprestación) por el principio del devengado fue
un requerimiento en las leyes de administración financiera de la mayoría de los países de
Latinoamérica, mientras la realidad indica que en la práctica no se aplica, aludiendo la
dificultad para su reconocimiento y dejando fuera del área financiera las cuentas a cobrar
que los Estados tienen como activos, sin generar la cultura de la gestión de “cobranzas en
el Sector Público”.
Si bien el reconocimiento del devengado de los ingresos puede tener dificultad para su
reconocimiento, debe asignarse dicha dificultad a los ingresos sin contraprestación
(impuestos y transferencias) pero no así al resto de los ingresos que tiene el Sector Público
(prestación de servicios, venta de bienes, etc.) que deberán ajustar los procedimientos
contables para su captación.
La NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y
Transferencias)” establece los requerimientos de reconocimiento para distintos tipos de
dichos ingresos; la aplicación de estos requerimientos puede continuar sujeta a un amplio
juicio profesional. En algunos casos, puede haber una variedad de puntos de
reconocimiento posibles, en los que la posibilidad de medir y la probabilidad sean
135
diferentes en cada punto. Para cada partida de ingresos, una entidad necesita identificar los
puntos de reconocimiento posibles e identificar, según los mecanismos de cobro existente o
planificado y los correspondientes sistemas de información, el punto en el cual la entidad
obtiene el control del activo, y los ingresos son tanto medibles como probables.
La DIGECOG trabajará en forma conjunta con los organismos recaudadores (DGII, DGA,
y otros) y elaborarán un “Plan para la Implementación del Devengamiento de los
Ingresos” por impuestos y de otras transacciones sin contraprestación, el que, como
mínimo, deberá comprender los siguientes aspectos:
Obtener una lista completa de las partidas de ingresos relevantes, excluyendo, por
ejemplo, todas las partidas de ingresos que se contabilizarán como transacciones
con contraprestación, las cuales se definirán por sus procedimientos contables.
Documentar la naturaleza de la partida, las circunstancias en que ésta se produce,
los períodos en que tienen vigencia los ingresos, las fechas de pago y toda evidencia
en el importe de ingresos vigentes que se han cobrado actualmente.
Identificar las unidades responsables de registro primario de los ingresos sin
contraprestación, a efectos de desarrollar en forma conjunta los momentos que
definan el reconocimiento de cada uno de los ingresos sin contraprestación
existentes.
Informar los puntos de reconocimiento propuestos, tanto generales como
detallados, para cada partida de ingresos. La política detallada puede incluir
referencias a un documento o procedimiento en particular. Por ejemplo, la
presentación de una declaración firmada por un funcionario de la Aduana o la
remisión de bienes para consumo en el hogar pueden ser el punto de
reconocimiento.
Identificar cualquier cambio que podría requerirse para transferir el punto de
reconocimiento existente más cerca del punto en el cual los ingresos se reconocen
conforme a las NICSP. Los procesos administrativos existentes pueden no proveer
136
la información necesaria para el devengo en el punto en que se produce el evento
subyacente o la transacción. Para las partidas de ingresos de importancia relativa,
puede ser adecuado considerar si los cambios administrativos y los de sistemas
podrían implementarse en un futuro cercano.
Dado que las NICSP reconoce la complejidad del tema es que permite llevar la “Base Caja
Modificado” después del primer ejercicio, es decir que según dicho marco normativo se
podrán registrar los activos, pasivos, gastos e ingresos con contraprestación por lo
devengado y los ingresos sin contraprestación por lo percibido, teniendo en cuenta los
siguientes períodos de gracia estipulados por las mismas NICSP:
a) los ingresos por impuesto, durante los CINCO (5) primeros años contados a
partir de la fecha de adopción de NICSP; y
b) las otras transacciones sin contraprestación, incluyendo las contribuciones
sociales, durante los TRES (3) primeros años contados a partir de la fecha de
adopción de NICSP.
7.1.2. Devengado Contable / Devengado Presupuestario.
El Sistema de Contabilidad y el Sistema de Presupuesto son partes esenciales, no las
únicas, de un Sistema Integrado de Administración Financiera. Ambos tienen elementos
propios y comunes, pero uno se complementa con el otro, por lo cual deben accionar en
forma integrada, respetando sus individualidades y sus objetivos. A modo de ejemplo: El
presupuesto (etimológicamente “pre” antes y “supuesto” estimación en virtud de su
naturaleza previsional o ex ante16
) tiene por objetivo estimar los recursos y gastos del
Estado, en tanto que la contabilidad tiene por objetivo captar la realidad (ejecución) y
elaborar la Rendición de Cuentas. Por lo tanto la sinergia entre ambos sistemas potenciará
la obtención de mejores resultados y reducirá al mínimo las diferencias e inconvenientes en
su evaluación.
16
Estado Eficiente – Administración Financiera Gubernamental – Un enfoque sistémico – José María Las
Heras – Editorial Buyatti - Argentina
137
La base contable del devengado es un postulado de la teoría contable y no se encuentra
dentro de los principios presupuestarios, por lo cual no se puede forzar el concepto del
devengado para cumplir con los requisitos presupuestarios. De existir diferencia entre el
momento de la afectación presupuestaria y el registro contable, se hace necesario
diferenciarlos, siendo los momentos presupuestarios: el compromiso y el “obligado” o
“mandado a pagar”, dejando el momento del devengado para el registro contable que como
regla general nunca puede ser posterior al “obligado” o “mandado a pagar”, y sólo de esa
forma se cumplirá con la integridad en los registros.
El FMI también opina que existen diferencias conceptuales en los momentos de devengado
presupuestario y devengado contable. En el trabajo presentado por Abdul Khan y Stephen
Mayes del Departamento de Finanzas Públicas: “Transición a la Contabilidad sobre base
devengada” ante la pregunta ¿Cuáles son las diferencias entre el devengado contable y el
devengado presupuestario? expone que: “…La contabilidad sobre base devengada tiene
que ver con el registro y exposición de informes ex post de las operaciones de acuerdo con
el concepto de devengo. Técnicamente, un gobierno puede aplicar la contabilidad sobre
base devengada, sin hacer cambios a su actual marco presupuestario efectivo, incluidas
las disposiciones para la financiación a Ministerios y entidades. En tales circunstancias,
podrá presentar, además de los EEFF sobre base devengada, las cuentas presupuestarias
sobre una base de efectivo. El presupuesto sobre base devengada, por otro lado, implica la
planificación ex ante sobre base devengada. Esto significa que el presupuesto devengado
incorporará, además de los flujos de efectivo, todas las transacciones proyectadas que no
sean en efectivo y acciones de los activos y pasivos…”.
7.2. Fortalecimiento del SIAFE
Un sistema integrado de administración financiera puede definirse como “el conjunto de
principios, leyes, normas, subsistemas, instituciones, procesos y procedimientos que
regulan, intervienen o se utilizan en los procesos de la Administración Financiera y que se
138
requieren para la concreción de los objetivos y metas de un Gobierno en la forma más
eficaz y eficiente posible”. Para República Dominicana dicho rol lo cumple el SIAFE.
Entre los principales objetivos de un sistema integrado de administración financiera pueden
destacarse, entre otros, los siguientes:
Fortalecer el vínculo entre la planeación, la programación y la ejecución;
Integrar automáticamente los sistemas y procesos que lo conforman;
Lograr la interconexión automática con otros sistemas de administración de
recursos, tales como los de: administración impositiva, aduanera, inversión pública,
recursos humanos, contrataciones y bienes;
Producir automáticamente la contabilidad gubernamental a partir de los registros
integrados y sus correspondientes EEFF
7.2.1. Componentes del Sistema
Los componentes de un sistema integrado de administración financiera deben contener
sistemas principales y sistemas vinculados.
Como Sistemas Principales, los siguientes:
Planeación
El Sistema de Planeación puede ser definido como el conjunto
de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que intervienen o se utilizan en la Planeación
del país para la ordenación racional y sistemática de acciones
que, en base al ejercicio de las atribuciones del Poder Ejecutivo
en materia de regulación y promoción de la actividad
económica, social, política, cultural, de protección del ambiente
y aprovechamiento racional de los recursos naturales, tiene
como propósito la transformación de la realidad del país.
Presupuesto El Sistema de Presupuesto puede ser definido como el
conjunto de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
139
procedimientos que intervienen o se utilizan en los procesos de
programación y presupuestación, ejercicio y evaluación de los
ingresos y egresos para cada período fiscal.
Recaudaciones
(DGII y DGA)
El Sistema de Recaudaciones puede ser definido como el
conjunto de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que intervienen o se utilizan en la determinación
de los ingresos sin contraprestación (impuestos y
transferencias), como así también la recaudación proveniente de
los impuestos aduaneros.
Tesorería
El Sistema de Tesorería está conformado por el conjunto de
principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que se aplican o intervienen en el proceso de
percepción, recaudación y depósito de los recursos públicos, así
como su canalización hacia el pago de las obligaciones del
Estado.
Crédito Público
El Sistema de Crédito Público está conformado por el
conjunto de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que se aplican para la realización de las
operaciones de crédito público a cargo del Estado, así como las
que se requieren para la atención del servicio de la deuda
pública.
Contabilidad
El Sistema de Contabilidad Gubernamental se concibe como
el conjunto de principios, normas, organismos y procedimientos
técnicos utilizados para registrar, valuar, procesar, exponer e
informar sobre las transacciones producidas por las entidades
gubernamentales de los hechos económicos que afecten o
puedan llegar a afectar el patrimonio público, todo ello a efectos
de coadyuvar a la toma de decisiones, la transparencia y la
rendición de cuentas.
Como Sistemas vinculados, los siguientes:
Recursos Humanos
El Sistema de Recursos Humanos puede ser definido como el
conjunto de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que intervienen o se aplican en la
administración del personal con que cuentan los organismos
públicos para llevar a cabo su gestión.
Inversión Pública El Sistema de Inversión Pública puede ser definido como el
140
conjunto de principios, leyes, normas, instituciones, procesos y
procedimientos que regulan, intervienen o se aplican para la
identificación, preparación, evaluación de pre-factibilidad y de
factibilidad, y evaluación de los proyectos y programas de
inversión.
Compras y
Contrataciones
El Sistema de Compras y Contrataciones puede ser definido
como el conjunto de principios, leyes, normas, instituciones,
procesos y procedimientos que regulan, intervienen o se utilizan
para que las adquisiciones de Bienes y Servicios del Estado se
realicen en forma oportuna, al mejor precio posible y con la
calidad adecuada.
Bienes
El Sistema de Bienes del Estado está constituido por el
conjunto de principios, normas, organismos, recursos y
procedimientos administrativos que se aplicarán para el registro
de las altas, bajas, modificaciones y transferencias, como así
también para el inventario de los bienes del Estado.
En el SIAFE, la contabilidad no sólo cumple un rol rector, sino que su función ha crecido
y, conceptualmente, se ha jerarquizado, como producto del nuevo enfoque dado a la
Administración Financiera en el que, entre otros, el SCG es el integrador de toda la
información sobre transacciones y flujos no transaccionales que hacen a la gestión
administrativo-financiera del Estado.
7.2.2. La Contabilidad Gubernamental como núcleo Integrador del SIAFE.
Los sistemas de información financiera están integrados cuando es posible
interrelacionar los distintos sistemas que lo componen y formar un solo sistema, a partir
de la identificación de sus elementos básicos. Para ello, se requiere una previa
armonización conceptual, normativa, funcional y operativa.
La integración del sistema no se limita a implementar una mera técnica de agregación
de subsistemas o a un rediseño de procesos; menos aún a una técnica de procesamiento
de la información, restringida al ámbito de competencia específica de las unidades de
informática. El concepto presupone y necesita estar enmarcado dentro de una visión y una
141
estrategia de organización permeable al cambio, por lo que se exige el liderazgo y
compromiso de todos los niveles intervinientes, tanto de los directivos como de los
profesionales y administrativos y una lucha permanente contra la resistencia a cambiar para
mantener el “trabajo individual” versus una “gestión integrada”.
La contabilidad, bajo la concepción anterior, es un subsistema inherente al proceso
económico de las organizaciones, que opera en función de la teoría contable, sustentada, a
su vez, en NICSP, que le dan confiabilidad a la información producida por la misma.
Por consiguiente, para su estudio, diseño y operación corresponde aplicar la metodología
aportada por el enfoque de sistemas que se ha expuesto en forma muy sintética
anteriormente.
La contabilidad tiene por propósito producir EEFF que muestren los resultados de la
gestión financiera y económica, así como exponer la situación patrimonial de las
organizaciones. Para ello, la contabilidad opera a partir de los datos de entrada que
surgen del registro de los hechos que tengan o puedan llegar a tener incidencia económico-
financiera en la respectiva organización y cuyo procesamiento debe realizarse de acuerdo
con la metodología aportada por la teoría contable.
7.2.3. Criterio de centralización normativa y descentralización operativa
La administración financiera en República Dominicana está sustentada sobre el criterio de
Centralización normativa y descentralización operativa, lo cual implica que se
concentren las funciones del dictado de normas y metodologías y se desconcentren las
funciones operativas o de gestión. Como sustento de dicho criterio, la DIGECOG (actor
directo) es el Órgano Rector del SCG y como tal elabora:
las Políticas Contables Generales que enmarcan el funcionamiento del sistema,
sustentadas en NICSP.
las metodologías y procedimientos generales y comunes que regulan la operación
del SCG, sin perjuicio de las adaptaciones que deban realizarse en función de las
142
particularidades de determinados organismos públicos, y supervisar su
aplicación.
el PCC.
Los Procedimientos Contables.
las Políticas Contables Particulares.
Las entidades gubernamentales (actores indirectos), por su parte, sustentadas en la
descentralización operativa, deben ejecutar eficientemente sus objetivos a través del
cumplimiento de las Políticas Contables (generales/particulares), el PCC y los
procedimientos contables emanados del Órgano Rector.
El equilibrio entre la centralización normativa, responsabilidad de los Órganos Rectores de
la Administración Financiera, y la descentralización operativa, responsabilidad de las
entidades gubernamentales, es garantía de un eficiente funcionamiento de cada sistema
integrante del SIAFE en su conjunto. El cumplimiento por parte de los actores indirectos
de las normativas emitidas por el actor directo, garantiza la homogeneidad y confiabilidad
de la información presentada en la IFPG.
7.2.4. Requisitos para la integración del SIAFE
Los requisitos y características básicas y mínimas que debe cumplir el SIAFE para que el
SCG sea el núcleo integrador del mismo y de este modo obtener una base de datos tal que
permita contar con información presupuestaria, financiera, patrimonial y económica, son,
entre otras, los siguientes:
1 Universalidad del registro de las
transacciones con efectos
Las transacciones que realizan las entidades
gubernamentales deben ser registradas en su
totalidad, sean estas operaciones presupuestarias
o no presupuestarias y tengan o no efecto
monetario (movimientos de caja). Todas las
143
económico- financieros. transacciones institucionales que tengan efecto
económico-financiero deben reflejarse dentro
del SIAFE en los momentos estipulados para el
registro.
2 Registro único de cada
transacción.
Todas las transacciones con incidencia
económico-financiera que realicen las entidades
gubernamentales deben ingresarse una sola vez
al sistema, eliminando la duplicidad de registros
y por ende de datos, para una misma
transacción.
El SIAFE deberá contemplar un solo registro de
efectos múltiples, es decir, que se ingrese al
sistema por el lugar en e l que se inicia la
transacción y posteriormente, dentro del mismo
sistema, se pase de un evento a otro de acuerdo a
las características de la transacción.
3 Registro próximo al nacimiento
de la transacción.
Estructurar las unidades de registro, teniendo en
cuenta que las mismas deben estar lo más
próximo posible a la generación de la
transacción.
4 Clasificadores Presupuestarios y
Plan de Cuentas Contable
La integración de los clasificadores
Presupuestarios y el PCC permitirá expresar un
lenguaje común, único y uniforme para el SGG,
como así también identificar en forma precisa
los componentes significativos de los EEFF,
144
complementarios e integrados. dando un cierto grado de automatización en el
proceso de consolidación y generando la
posibilidad de una evaluación más certera de la
ejecución presupuestaria y una rendición de
cuentas más confiable.
5 Catálogo de bienes integrado.
La integración del Clasificador Presupuestario y
el PCC debe estar complementada con la
integración de las codificaciones de los bienes,
de tal forma que permita su integración en
forma automática con el presupuesto y la
contabilidad desde que se produce la compra del
bien. Se recomienda que el catálogo de bienes a
utilizar sea el de las Naciones Unidas.
6 Estructura del Sector Público
Dominicano
Es fundamental dar forma a la estructura del
SPD en función de la realidad económica de las
instituciones que lo integran. La definición del
Clasificador Institucional deberá tener en cuenta
criterios de ordenamiento más realistas y
contemplar la necesidad contable, a efectos de la
elaboración de la información consolidada del
país.
7 Momentos de registro.
Los momentos de registro constituyen otro de
los requisitos claves para la integración del
SIAFE, ya que la definición y selección de
dichos momentos es fundamental para garantizar
145
la interrelación de los diferentes sistemas que lo
componen a los efectos de obtener información
financiera y patrimonial.
Los momentos a considerar para el gasto serán:
Compromiso, devengado y pagado, mientras
que para el ingreso serán: estimado, devengado
y percibido.
8 Matriz de relación presupuesto /
contabilidad.
Para producir información presupuestaria,
económica, financiera, contable y de gestión en
forma simultánea, es necesario que el SIAFE
cuente con la matriz de registro contable que le
permita obtener los asientos sobre partida doble
en la contabilidad en forma simultánea al
registro de la ejecución presupuestaria, en los
momentos del devengado, además de permitir el
registro de las transacciones sin efectos
presupuestarios.
7.3. Depuración de Saldos Contables
La depuración de saldos contables es una actividad que deberán realizar las entidades
gubernamentales (órganos rectores, ministerios, entidades descentralizadas, municipios) y
que se ha definido en los Subprograma del POIS. El objetivo amplio de depurar significa
librar de errores e inconvenientes más o menos graves a los EEFF y eliminar los saldos de
vieja data, que ya no representan un movimiento contable significativo, más allá que se los
pueda reconocer legalmente.
146
7.3.1. Lineamientos para la depuración de saldos contables
La depuración de saldos contables en el período de transición en la implementación de las
NICSP comprenderá, como mínimo, los siguientes aspectos:
i. Saldos contables que afecten la situación patrimonial y que no representen derechos,
bienes u obligación para la entidad;
ii. Derechos u Obligaciones respecto de los cuales no es posible ejercer su cobro o
pago, en razón de operar alguna causal relacionada con su extinción, según sea el
caso,
iii. Derechos u Obligaciones que carecen de documentos soportes idóneos, a través de
los cuales se puedan adelantar los procedimientos pertinentes para obtener su cobro
o pago,
iv. Documentación idónea o existencia de bienes que podrían generar una obligación
no registrada,
v. Bienes en poder de la entidad que no se han registrado oportunamente,
vi. Identificación de los bienes, derechos y obligaciones (recuento físico),
vii. Soporte documental, en cuyo caso los ajustes se sustentarán en documentación
idónea y, de no contarse con la misma por ser el saldo de vieja data y habiéndose
verificado que la transacción o el bien son reales, se deberán generar
procedimientos para validar el alta de los ajustes,
viii. Conciliación de la información de las transacciones a depurar.
7.3.2. Herramientas de depuración
El proceso de depuración utilizará entre otros las siguientes herramientas contables como
base para la depuración:
Confirmaciones Externas a través de circularización a deudores, acreedores,
proveedores, otros, a efectos de ratificar o rectificar los saldos,
Controles físicos a través de arqueos de efectivo e inventario físico de activos
financieros y no financieros, y
147
Conciliación de información a efectos de contrastar y ajustar, de ser necesario, los
registros contables y los de las diferentes entidades en concepto de transacciones
entre entidades del mismo sector, como por ejemplo conciliaciones bancarias de
operaciones recíprocas y entre diferentes entidades del sector público.
Controles físicos:
La toma de inventario físico es una de las actividades dentro de los Subprogramas del POIS
que son claves para la implementación de las NICSP. Dicha toma de inventario físico
afecta a todos los elementos de los EEFF, como ser:
a) Activos Financieros, con el recuento físico de las inversiones en cartera, de los
títulos públicos, de las acciones, de los documentos recibidos en garantías, etc.
b) Activos No Financieros, con e recuento físico de todos los bienes del estado dentro
de los que se incluyen :
i. Inventarios: (bienes para la venta, bienes para el consumo, productos en
procesos y bienes en procesos)
ii. Propiedades, planta y equipo (ex Bienes de Uso): Tierras y Terrenos,
Edificios, Maquinarias y equipos especializados, Equipos (de transporte,
tracción y elevación, instrumental médico, científico y de laboratorio,
mobiliario de oficina y alojamiento, mobiliario educacional, deportivo y
recreativo, de defensa, seguridad y orden público), y Semovientes
iii. Activos biológicos,
iv. Bienes de infraestructura y de beneficio y uso público en servicio
v. Bienes históricos y culturales
vi. Bienes intangibles
vii. Bienes en proceso de producción
viii. Bienes Concesionados: Propiedades Planta y Equipo, Bienes de
infraestructura y de beneficio y uso público en servicio, Activos biológicos,
y Bienes intangibles.
ix. Bienes en proceso de producción.
148
c) Pasivos Financieros con el recuento físico de los títulos públicos emitidos, letras
de la tesorería, de los fondos de terceros, etc.
De los controles físicos expuestos precedentemente, el más significativo, por su
complejidad es el que se debe realizar sobre los Activos no Financieros, por lo cual se
exponen algunos aspectos claves a tener en cuenta:
Deberán recopilar información básica sobre los activos existentes, aunque
simplemente lo hagan en una hoja de cálculo.
Tendrán que asegurar que las instrucciones para la verificación de activos sean
claras y se expliquen en detalle.
Se debe comenzar con registros pequeños. Es mejor crear un registro de activos
simple pero funcional, que tenga la información mínima requerida de todos los
activos, en lugar de intentar crear un registro más complejo que nunca tendrá fin.
Se debe establecer comunicación con los usuarios para asegurar que los registros
sean útiles y se utilicen.
Se debe brindar capacitación a los usuarios de los sistemas de bienes y del registro
de los mismos. La adopción por parte de los usuarios requiere su seguimiento.
Se debe destinar el tiempo suficiente para investigar las pruebas de pertenencia,
incluida la conciliación de documentos históricos de titularidad con registros más
recientes.
Hay que establecer procesos para tratar los activos cuya titularidad esté en disputa y
en este caso, buscar conjuntamente con la DIGECOG, las posibles soluciones para
resolver antes de la fecha de la presentación de los primeros EEFF según NICSP o
en el período de gracia.
Hay que establecer un proceso para identificar los bienes excedentes.
Las partidas obsoletas, dañadas o de poco movimiento, deben ser depuradas de
acuerdo a las políticas de administración de bienes que emitirá la DGBN.
Identificar las restricciones que puedan existir sobre artículos en cuanto a embargo y
garantías.
Se deberán identificar las propiedades con destino a la venta, que se deberán
valuar de acuerdo con lo establecido en las Políticas Contables Generales.
149
En la obtención de información no se deben aplicar recursos que superen el valor de
la información, aplicando el criterio de materialidad a lo largo del proceso.
Con respecto a los Bienes de Infraestructura, la DIGECOG, bajo el “Programa de Apoyo a
la Gestión Financiera del Riesgo de Desastres Naturales para los Activos Fijos de
Infraestructura Destinados a la Provisión de Servicios Públicos” ha elaborado el Manual
de Políticas y Procedimientos para la Gestión de Activos Fijos de Infraestructura, que será
de suma utilidad para todo el proceso de implementación de las NICSP.
En dicho Manual se desarrollan diferentes procedimientos dentro de los cuales se
encuentra: XI. Procedimiento para realización de inventarios y constataciones físicas de
activos fijos de infraestructura, que será de utilidad para la toma de inventarios de dichos
bienes , dado que no se encuentran dados de alta en el activo de la administración
financiera.
La depuración de los saldos del pasivo dependerá de la cantidad de información disponible
que tenga la entidad. Los pasos generales para el reconocimiento y depuración de los saldos
del pasivo son los que se describen a continuación:
Confeccionar una lista de todos los tipos de pasivos en los que haya incurrido la
entidad.
Determinar las categorías de pasivos que se utilizarán en el PCC y en los EEFF.
Evaluar la exactitud e integridad de la información existente sobre cada categoría.
Crear saldos de apertura precisos para cada categoría (identificación, aplicación de
la definición de pasivo y medición).
Establecer sistemas que permitan satisfacer las exigencias continuas de la
contabilidad de acumulación (o devengo).
Identificar en los saldos de deudas los siguientes conceptos:
o separar el capital de los intereses,
o los pasivos en moneda extranjera a efectos de su convertibilidad al tipo de
cambio que corresponda,
150
o porción corriente del pasivo a largo plazo y de ser necesario la recalificación
de saldos deudores,
o los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deberán
presentarse por separado,
o las restricciones o hechos de importancia relacionadas con el pasivo, y
o pasivos registrados que no cumplen la condición de tal.
Si como resultado de la circularización a los acreedores u otras instituciones del sector
privado o del sector público o por declaración de las mismas entidades responsables,
surgiera deuda no registrada, cualquiera sea su origen, se deberá identificar:
el origen legal de las mismas, su documentación, y los motivos por los cuales no se
han registrado,
la existencia del acreedor y la intención de éste de hacer efectiva la deuda,
los montos, separando capital e intereses, actualización por mora, etc., y
la certificación de la CGR, como Órgano de Control Interno de las instituciones, en
el sentido que la deuda existe y que debe considerarse una obligación real, más allá
de las responsabilidades que ella implique.
7.3.3. Cuentas de Orden
Las cuentas de orden son aquellas donde se registran transacciones que no modifican el
patrimonio de la entidad, y no afectan los resultados económicos y financieros de estas, ya
que se llevan para ejercer control sobre partidas informativas a los efectos de una mejor
presentación de todos los hechos que afectan a la entidad.
Las NICSP no hacen referencia a las cuentas de orden, por lo cual no se recomienda su
utilización y, en consecuencia, deben ser incluidas dentro de las cuentas a depurar, teniendo
en cuenta algunas consideraciones que las diferencian del resto de las cuentas, a saber:
Verificar que los conceptos imputados a cuentas de orden no sean movimientos
patrimoniales, para lo cual no se trataría de una eliminación sino de una
reclasificación.
151
Identificar dentro de las mismas aquellos movimientos que son:
Valores ajenos: los que se reciben en guarda, prenda o garantía;
Valores contingentes: fianzas, seguros, juicios pendientes, avales
otorgados, etc.; y
Valores de control: emisión de títulos, de obligaciones, acciones,
billetes de lotería, etc.
Los saldos identificados como de movimiento de orden se eliminan como tales, pero sus
conceptos se deben traspasar a registros auxiliares, a efectos de que sirvan de base para
informar dichos movimientos en Notas a las EEFF.
7.3.4. Procedimientos contables de depuración
El proceso de depuración de saldos para la administración central se podrá realizar durante
tres ejercicios, a saber:
1 Saldos depurados al 31 de diciembre de 2014; y
2 Saldos depurados al 31 de diciembre de 2015; y
3 Saldos depurados cerrados al 31 de diciembre de 2016.
Los procedimientos a aplicar serán los que a continuación se describen:
1. Los saldos depurados al 31 de diciembre de 2014 serán traspasados a las nuevas
cuentas contables a efectos de la apertura del ejercicio 2015. Si a la fecha de cierre las
entidades gubernamentales no han podido depurar la totalidad de los saldos, los que
se mantengan como no depurados se imputarán a las siguientes cuentas:
Activos corrientes sujetos a depuración contable.
Activos no corrientes sujetos a depuración contable.
Pasivos corrientes sujetos a depuración contable.
Pasivos no corrientes sujetos a depuración contable.
2. Los saldos depurados al 31 de diciembre de 2015 serán aquellos imputados a las
cuentas mencionadas en el apartado anterior. Al cierre del ejercicio las entidades
podrán tener saldos aún no depurados que podrán pasar al ejercicio siguiente,
utilizando las mismas cuentas.
152
3. En el ejercicio al 31 de diciembre de 2016, los saldos deberán quedar totalmente
depurados, por lo cual se saldarán las cuentas utilizadas en los ítems anteriores.
7.4. Plan de Reconocimiento de Activos (PRA)
El reconocimiento de los activos en los EEFF de las entidades gubernamentales es quizás
una de las actividades más complejas de realizar en la implementación de las NICSP, dado
que ello implica un cambio de cultura en el tratamiento de los bienes del Estado, es decir
que se pasa de tratarlo como un gasto corriente o de capital a considerarlos como Activos
del Estado, por lo cual existen muchos bienes que no cuentan con registro a los cuales se les
deberán ser dados de alta al patrimonio del Estado (bienes de infraestructura).
Por otro lado, la administración de los bienes suele estar desligada de la administración
financiera, por lo cual la Contabilidad Gubernamental obligará de alguna manera a
incorporar las áreas de “patrimonio” al circuito de administración financiera. En última
instancia, corresponderá reforzar el sentido último del patrimonio público sobre la base de
que, generalmente, los activos físicos representan, en promedio, un total del 80 % del total
del activo, circunstancia que amerita una especial dedicación para garantizar la calidad de
la gestión de los bienes del Estado.
153
Dada la complejidad del tema, la DIGECOG deberá trabajarlo conjuntamente con la
DGBN, partiendo de la constitución del Grupo III de trabajo, el cual tendrá como primera
tarea formular el “Plan de Reconocimiento de Activos (PRA)”.
Los sustentos del PRA serán: (i) las Políticas Contables Generales; (ii) el Manual de
Políticas y Procedimientos para la Gestión de Activos Fijos de Infraestructura, y (iii) las
Normas de la DGBN, en la medida que lo dispuesto en el Manual y la normativa de la
DGBN no se contradiga con lo dispuesto en materia de Políticas Contables Generales
según NICSP.
La magnitud de la tarea necesaria para reconocer bienes dependerá del grado de
información del que ya disponga la entidad sobre los mismos.
El PRA deberá tener en cuenta una serie de actividades que se pueden aplicar a la mayoría
de los activos no financieros, tanto sea en forma secuencial como paralela:
PLAN DE RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
1) Toma de inventario físico de los activos,
2) Identificar los requisitos de información asociados con Políticas Contables y
otra información relacionada que se desee para la administración de los activos,
3) Planificar márgenes de tiempo para la recopilación y verificación de datos,
4) Desarrollar el registro de activos y determinar saldos de apertura, identificar
activos y clasificarlos según el PCC, la valuación que se aplicará, es decir que
si será a costo habrá que buscar la información que valide el registro, y si será
a VR habrá que determinar el mismo y, en caso de complejidad, obtener el
dictamen de un el experto reconocido,
5) Desarrollo del Sistema de Bienes,
6) Seguimiento de los valores residuales, vidas útiles y métodos de depreciación,
llevando a cabo revisiones habituales del deterioro del valor.
7) Documentar todos los tipos de activos que tiene la entidad,
8) Evaluar la precisión y la integridad de la información existente.
154
PLAN DE RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
9) Aplicar las Políticas Contables Generales de acuerdo con las NICSP
pertinentes.
10) Determinar saldos de apertura precisos para cada categoría (identificación,
aplicación de la definición de activo y medición).
11) Otras actividades que surjan de acuerdo a las características de los activos.
7.5. Procedimientos Contables
El presente POIS incluye la elaboración de una serie de Manuales necesarios para
cumplimentar la implementación de las NICSP, dentro de los cuales el “Manual de
Procedimientos Contables y Políticas Contables Particulares” tendrá como objetivo ser
guía de aplicación del SCG, dicho manual incluirá, de ser necesario, las Políticas Contables
Particulares surgidas como consecuencias de los procedimientos contables relevados y
como necesidad de darles un tratamiento especiales, donde las Políticas Contables
Generales resultan impracticables.
Toda organización necesita contar con la definición funcional e informática de los
procedimientos contables, dichos desarrollados es responsabilidad del el Órgano Rector
(DIGECOG) que los formulará tomando en cuenta las mejores prácticas contables -
administrativas que permitan la integración del sistema de administración financiera,
enmarcada dentro de las NICSP y las Políticas Contables Generales.
Contar con procedimientos contables es un componente íntimamente vinculado al sistema
de control interno. Dichos procedimientos se elaboran para obtener una información
detallada, ordenada, sistemática e integral que contenga todas las instrucciones,
responsabilidades e información sobre políticas, funciones, sistemas y procedimientos de
las distintas operaciones o actividades que se realizan en una organización.
155
Definir los procedimientos contables implica formar los pilares para poder desarrollar
adecuadamente las actividades inherentes a la contabilidad gubernamental, estableciendo
las correspondientes responsabilidades para los encargados de todas las áreas y sub-áreas,
generando información útil y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y
autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la función financiera.
Con la implementación de las NICSP el cambio contable es significativo por lo cual lo será
también en los procedimientos contables, lo cual hace que dicha actividad se muestra a lo
largo de todo el POIS con responsabilidad directa de la DIGECOG en su elaboración, con
la participación de las áreas relacionadas, tanto sean como funciones de los órganos
rectores (Tesorería, Crédito Público, Bienes Nacionales, etc.) o como funciones especificas
de los Ministerios (obras, públicas, educación, etc..), o entidades descentralizadas.
Los procedimientos contables partirán de la actividad del relevamiento de los
procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar
a cabo los cambios requeridos por las NICSP.
7.5.1. Objetivos de los procedimientos contables
Los objetivos de los procedimientos contables son muchos y muy importantes, a saber:
Sistematizar las relaciones entre los integrantes de la organización,
Instruir a los funcionarios acerca de aspectos tales como: NICSP que les aplica,
Políticas Contables Generales que les rige, momento de registro contable, etc.,
Ser la base de los diseños informáticos,
Servir de guía para la ejecución de las tareas de los empleados,
Suministrar un conocimiento actualizado, conciso y claro de la función exacta de
cada fase del procedimiento,
Facilitar la interpretación de las NICSP y de la Políticas Contables Generales,
Ser una herramienta de máxima protección posible contra errores, fraude y
corrupción, y
156
Servir de guía tanto a los auditores internos como externos ya que a través de los
procedimientos, se familiarizan rápidamente con la organización y la funcionalidad
de las diferentes áreas.
7.5.2. Requisitos para el desarrollo de los procedimientos contables
La DIGECOG deberá contemplar una serie de requisitos para el desarrollo de los
procedimientos contables entre los que se pueden destacar los siguientes:
i. determinar en forma clara, las funciones a seguir por cada uno de los
funcionarios, asignados, clarificando la responsabilidad y deberes a cumplir por
cada uno de ellos,
ii. contener instrucciones escritas para la ejecución del trabajo,
iii. estar basados en el registro contable sobre el devengado,
iv. identificar la documentación de respaldo de los registro,
v. diseñarlos en cuadro lo suficientemente informativo de las operaciones, así
como para exponer con claridad, cada uno de los procedimientos, y
vi. exponer los flujos gramas correspondientes.
7.6. Reconocimiento y Medición de los principales elementos de los
EEFF.
Otro de los cambios significativos en el proceso de implementación de las NICSP es definir
los nuevos procedimientos contables teniendo en cuenta dos aspectos fundamentales que
las Normas traen consigo, que son: reconocimiento y medición, los que si bien son parte del
MCC y de las Políticas Contables Generales, se desarrollan en el presente ítem en, forma
resumida, dado que por su índole resulta importante destacarlos especialmente.
157
7.6.1. Activos
7.6.1.1. Reconocimiento de Activos
Los activos se reconocen con fines de presentación de información financiera sólo cuando
cumplen con los siguientes criterios:
ACTIVOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Son los recursos controlados por una
entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales se espera que
fluyan a la entidad beneficios
económicos futuros o un potencial de
servicio.
• Sean controlados por la entidad,
• Surjan como consecuencia de hechos
pasados,
• Sea probable que los beneficios
representados en el activo se
materialicen o pasen a la entidad, y
• El activo tenga un costo u otro valor
que se pueda medir de un modo
fiable.
Los activos que no cumplan los criterios de reconocimiento pueden incluirse en la
definición de “activos contingentes”, entendiendo como tales:
ACTIVO CONTINGENTE CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Es un activo de naturaleza posible,
surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo
cuando sucedan, o en su caso no
sucedan, uno o más eventos inciertos en
el futuro que no estén enteramente bajo
el control de la entidad.
Se revela, en Nota a los EEFF, cuando es
probable un flujo entrante de beneficios
económicos o potencial de servicio.
7.6.1.2. Medición de Activos
Activos Financieros:
158
Categorías Medición Imputación
Diferencia Deterioros
Reversión del
Deterioro Nº Concepto Incorporación Posterior
1 Activos
Financieros a
VR con
cargo a
Resultados
VR17
(incluyendo
los costos de
transacción)
VR
Resultado
del
Ejercicio
NO (el
mercado
recoge en su
VR
el deterioro)
No
Aplicable
2 Inversiones
Mantenidas
hasta el
Vencimiento
VR (neto de
costos
de transacción)
Costo
Amortiza-
do
Resultado
del
Ejercicio
SI (a
resultado
del ejercicio)
Si (hasta el
límite
del Costo
Amortizado)
3 Préstamos y
Cuentas por
Cobrar
VR (neto de
costos
de transacción)
Costo
Amortiza-
do
Resultado
del
Ejercicio
SI (a
resultado
del ejercicio)
Si (hasta el
límite
del Costo
Amortizado)
4 Activos
Financieros
Disponibles
para la
Venta
VR (neto de
costos
de transacción)
VR
Patrimonio SI (pero sólo
para mandar
a resultado el
deterioro
crediticio y
sacarlo de P)
Si (pero sólo
para
deudas).
Activos No Financieros:
Categoría de activo
Medición inicial
Medición posterior Adopción por
primera vez Periodos posteriores
Propiedades,
Planta y Equipo
Costo atribuido –
costo real cuando se
dispone de registros
históricos
o
VR (aplicado de
forma retrospectiva
excepto el deterioro
del valor de activos
no generadores de
efectivo).
Costo o VR si se
adquiere en una
transacción sin
intercambio.
Costo menos
depreciación
acumulada y
pérdidas por
deterioro del valor
o
VR a la fecha de
revaluación menos
depreciación
acumulada y
pérdidas por
deterioro del valor
posteriores.
Propiedades de
Inversión
Costo atribuido –
costo real cuando se
Costo
O
Costo menos
depreciación
17
VR: El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
159
Categoría de activo
Medición inicial
Medición posterior Adopción por
primera vez Periodos posteriores
dispone de registros
históricos
o
VR (aplicado de
forma retrospectiva
excepto el deterioro
del valor de activos
no generadores de
efectivo).
VR si se adquiere en
una transacción sin
intercambio.
acumulada y
pérdidas por
deterioro del valor
o
VR.
Inventarios Costo atribuido –
costo real cuando se
dispone de registros
históricos
o
VR estimado (valor
neto realizable/costo
corriente de
reposición)
(aplicado de forma
retrospectiva).
Costo
o
VR si se adquiere en
una transacción sin
intercambio.
Valor menor entre el
costo y el valor neto
realizable/costo
corriente de
reposición.
Activos Intangibles.
Costo atribuido –
costo real cuando se
dispone de registros
históricos
o
VR estimado
(aplicado de forma
retrospectiva
excepto el deterioro
del valor de activos
no generadores de
efectivo).
Costo
o
VR si se adquiere en
una transacción sin
intercambio.
Costo menos
amortización
acumulada y
pérdidas por
deterioro del valor
o
VR a la fecha de
revaluación menos
amortización
acumulada y
pérdidas por
deterioro del valor
posteriores.
Activos Biológicos VR menos costos de
venta.
Si el VR no se puede
medir con fiabilidad,
el costo. (aplicado
de forma
prospectiva).
VR menos costos de
venta.
Si el VR no se puede
medir con fiabilidad,
el costo.
VR menos costos de
venta.
Si se utiliza el costo
en el reconocimiento
inicial, y el VR aún
no se puede medir
con fiabilidad, medir
al costo menos la
depreciación
acumulada
160
Categoría de activo
Medición inicial
Medición posterior Adopción por
primera vez Periodos posteriores
practicada y el
importe acumulado
por cualesquiera
pérdidas por
deterioro del valor.
Productos agrícolas
VR menos costo de
venta, en el punto de
cosecha (aplicado de
forma prospectiva).
VR menos costo de
venta, en el punto de
cosecha.
Por lo general, se
contabilizan como
inventarios.
7.6.2. Pasivos
7.6.2.1. Reconocimiento de Pasivos
Una partida se reconocerá como un pasivo en los EEFF de una entidad, si cumple con la
definición del mismo y con los siguientes criterios de reconocimiento:
PASIVOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Son las obligaciones presentes de la
entidad que surgen de hechos pasados,
y cuya liquidación se espera represente
para la entidad un flujo de salida de
recursos que incorporen beneficios
económicos o un potencial de servicio.
• Que sea probable que de la liquidación
de la obligación presente se derive un
flujo de salida de recursos que
incorporen beneficios económicos o un
potencial de servicios, y
• Que el importe de la liquidación se
pueda medir con fiabilidad.
Cuando en el Pasivo existe incertidumbre sobre su cuantía o su vencimiento, surge una
Provisión que se expone en el Estado de Situación Financiera, correspondiendo mencionar
los siguientes aspectos:
PROVISIONES CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Una provisión es un pasivo en el que • La obligación cumple la definición de
pasivo.
161
existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento. Si las
provisiones cumplen los criterios de
reconocimiento de las NICSP, se
reconocerán en los EEFF.
• Es probable que se requiera una salida
de beneficios.
• La salida de beneficios se puede medir
con fiabilidad.
Si los pasivos no cumplen los criterios de reconocimiento específicamente definidos como
tal o como provisiones, pueden cumplir con la definición de “pasivos contingentes”,
entendiendo como tales:
PASIVO CONTINGENTE CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Un pasivo contingente puede ser un
pasivo posible en el que la existencia de la
obligación presente es incierta, o pueden
ser partidas que cumplen la definición de
pasivo pero que no satisfacen los criterios
de reconocimiento.
Se revela, en Nota a los EEFF, cuando es
posible una salida flujo entrante de
beneficios económicos o potencial de
servicio. A menos que la posibilidad de la
salida de flujos sea remota, en cuyo caso no
tendrá que revelarse en Nota a los EEFF.
El apéndice B de la NICSP Nº 19 presenta un árbol de decisión, a modo de ejemplo, que
sintetiza los principales requerimientos de reconocimiento, a saber:
162
¿La obligación
presente resulta
de un hecho que
genera obligación?
No ¿Es una
obligación
posible?
No
Si Si
¿Salida de
recursos
probable?
No ¿Salida de
recursos
remota?
Si
¿Puede
hacerse una
estimación
fiable?
Si
Si
No (raramente)
Imputar en una
provisión
Informar en Notas a los EEFF sobre el
pasivo contingente
No impulsar
acción alguna
163
7.6.2.2. Medición de Pasivos
Concepto
Medición Imputación
de la
diferencia Al Inicio Posterior
Pasivos
Financieros
Generales
VR (neto de
costos
de transacción)
Costo
Amortizado
Resultado del
Ejercicio
Pasivos
Financieros con
tratamiento
especiales
VR (incluyendo
los costos de
transacción)
VR
Resultado del
Ejercicio
Provisiones
La mejor estimación, a la fecha de los
EEFF, del desembolso necesario para
cancelar el pasivo. Dicha provisión
debe ser el valor presente de los
desembolsos que se espera sean
necesarios para cancelar la obligación.
Resultado del
Ejercicio
7.6.3. Ingresos y Gastos
La posibilidad de medición y la probabilidad, como criterios de reconocimiento generales,
subyacen al reconocimiento de todos los ingresos y gastos. No obstante, la aplicación del
reconocimiento dependerá de los tipos específicos de ingresos y gastos de que se trate.
En líneas generales, puede decirse que sus reconocimientos serán:
CONCEPTOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Se reconocerá un ingreso con contraprestación
cuando haya surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o una disminución en los
pasivos que pueda medirse con fiabilidad.
Se reconocerá un ingreso con contraprestación
(impuestos y transferencias) cuando:
A. Un ingresos por impuesto se reconocerá cuando
ocurra el hecho imponible y se cumplan los
164
CONCEPTOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
Ingreso: es la entrada bruta
de beneficios económicos o
potencial de servicio habida
durante el periodo sobre el
que se informa, siempre que
tal entrada de lugar a un
aumento en los activos
netos/patrimonio, que no
esté relacionado con los
aportes de capital.
criterios de reconocimiento del activo, a saber:
a) la entidad gubernamental controla los recursos
como consecuencia de un suceso pasado (el
hecho imponible);
b) se espera recibir beneficios económicos futuros
o potencial de servicio de esos recursos; y
c) es probable que la entrada de recursos pueda
ser medido con fiabilidad en el momento que se
genera el hecho imponible.
B. Si no se puede medir fiablemente en el momento
que se genera el hecho imponible, deberá buscarse
el momento donde se pueda medir fiablemente
(presentación de la liquidación, sucesión aprobada,
etc.).
C. Si los pasos A y B no son posibles, se podrán
utilizar “estimaciones” sustentadas en juicios
profesionales que determinen el momento del
devengado, o
D. Por último, y luego de haber recorrido previamente
los pasos anteriores (A y B) y no se cuente con
estimaciones confiables y por ende no se llega a
determinar un momento fiable, se tomará el
momento del percibido en el que prevalezca por
fiabilidad del registro.
Gastos: son los beneficios
económicos o el potencial de
servicio, acaecidos durante
el ejercicio sobre el que se
informa y que toman la
forma de flujos de salida o
consumo de activos o
incremento de pasivos,
produciendo una
disminución en los activos
netos/patrimonio, excepto
los relativos la distribución
a los propietarios.
• Se reconocerá un gasto cuando haya surgido una
disminución en los beneficios económicos futuros,
relacionada con una disminución en los activos o un
incremento en los pasivos que pueda medirse con
fiabilidad.
• Los gastos se reconocerán en el periodo con el que
se relacionen.
165
7.7. Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA)
Dado que las entidades gubernamentales adoptarán por primera vez las NICSP, fue
necesario establecer dentro de “Presentación de Estados Financieros” las Políticas
Contables Generales que regirán la presentación del ESFA previo a la presentación de los
EEFF según NICSP y sustentados en la NICSP Nº 3 “Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores” la cual establece que, de no contar con una NICSP
específica o similar se debe recurrir a las NIIF, motivo por el cual se recurre a la NIIF Nº 1
“Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera”,
emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), tomando de la
misma los conceptos que se puedan ajustar al Sector Público y que estén de acuerdo con las
NICSP.
Si bien a nivel de las NICSP no se cuenta con una norma espejo de la NIIF Nº 1, sí suelen
incluir “Disposiciones Transitorias” a efectos de su aplicación, cuando corresponda,
durante el período de transición. En algunos casos, por la complejidad de los temas, dichas
disposiciones transitorias eximen temporalmente de ciertos requisitos de las NICSP y otras
ofrecen directrices sobre cómo abordar los cambios en las cifras informadas, en carácter de
balances acumulados e importes comparativos, que surjan de la aplicación de las NICSP
por primera vez. Las disposiciones transitorias regirán a partir de la fecha en que se adopten
por primera vez las NICSP.
El ESFA será sólo el Estado de Situación Financiera anterior al primer ejercicio donde se
emitan los EEFF según NICSP, por lo cual lo primero definiendo las fechas siguientes
fechas:
a) Fecha de corte: último ejercicio emitido bajo los Principios de Contabilidad;
b) Fecha de transición a las NICSP: ejercicio de transición en el que las normas
aplicadas serán las NICSP para aquellos rubros donde ello resulte factible y los
Principios de Contabilidad para aquellos en que aún no están dadas las
condiciones de pasar a NICSP;
166
c) Fecha del ESFA: cierre del primer ejercicio en el que se han podido aplicar las
NICSP, con la exención de las disposiciones transitorias; será el Balance de base
para el ejercicio siguiente;
d) Fecha de los EEFF s/NICSP: primer ejercicio emitido según NICSP, con las
exenciones de las disposiciones transitorias, y
e) Fechas de los EEFF bajo disposiciones transitorias: serán los CINCO (5)
ejercicios posteriores al primer EEFF emitido según NICSP.
Afirmar que un país cumple cabalmente con las NICSP de base de acumulación (o
devengo) resultará factible recién cuando todas sus entidades cumplan con los requisitos de
todas las NICSP vigentes. El momento en el que esto suceda dependerá del enfoque
asumido con respecto a la adopción de la contabilidad de base devengado y al período de
transición a cumplir con todas las NICSP.
Por lo expuesto, si bien se tomará un año base de ejercicio según NICSP, la aplicación será
completa de acuerdo a lo que las mismas Normas establecen como períodos transitorios.
Dado que el PEINICSP se aplicará por Fases, las fechas de los EEFF emitidos por las
entidades gubernamentales en el SPD serán diferentes por lo cual tendremos:
EEFF de la Administración Central:
1er. Ejercicio según NICSP Años de Gracia
2016 2017 2018 2019 2020 2021
NICSP Nº 6 “Estados Financieros
Consolidados y Separados”
NICSP Nº 8 “Participaciones en Negocios
Conjuntos”
NICSP Nº 13 “Arrendamientos”
NICSP Nº 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – Impuestos”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – las otras transacciones sin
contraprestación, incluyendo las contribuciones
sociales”
167
EEFF del las Entidades Descentralizadas:
1er. Ejercicio según NICSP Años de Gracia
2017 2018 2019 2020 2021 2022
NICSP Nº 6 “Estados Financieros
Consolidados y Separados”
NICSP Nº 8 “Participaciones en Negocios
Conjuntos”
NICSP Nº 13 “Arrendamientos”
NICSP Nº 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – Impuestos”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – las otras transacciones sin
contraprestación, incluyendo las contribuciones
sociales”
EEFF de los Municipios:
1er. Ejercicio según NICSP Años de Gracia
2018 2019 2020 2021 2022 2023
NICSP Nº 6 “Estados Financieros
Consolidados y Separados”
NICSP Nº 8 “Participaciones en Negocios
Conjuntos”
NICSP Nº 13 “Arrendamientos”
NICSP Nº 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – Impuestos”
NICSP Nº 23 “Ingresos de Transacciones sin
Contraprestación – las otras transacciones sin
contraprestación, incluyendo las contribuciones
sociales”
Las disposiciones transitorias no son de aplicación a las entidades del SPE, dado que dichas
entidades deben aplicar NIC / NIIF, por lo cual en dichos caso las fechas de los primeros
EEFF con la aplicación de Normativa Internacional será el ejercicio cerrado al 31/12/17.