conferinta taxe constanta 2012

www.pwc.com/ro

Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridiceConstanţa, 17 mai 2012

AgendaAgenda

Introducere

1. Impozite şi taxe directe - preţuri de transfer

2. Impozitarea persoanelor fizice

3. Taxe şi impozite indirecte - TVA

4. Taxe şi impozite indirecte - Accize şi taxe vamale

5. Optimizarea contribuţiilor de mediu

6. Modificări ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economică

PwC România Slide 2Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

Impozite directeImpozite directeNoutăţi legislative şi preţurile de transfer

Monica VîrzaManager Servicii de consultanţă fiscală PwC RomâniaManager– Servicii de consultanţă fiscală, PwC România


AgendaAgenda

1. Noutăţi legislative

1.1 Impozit pe profit

1.2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor

1.3 Impozite şi taxe locale

2. Preţurile de transfer

2.1 Caracteristici generale

2.2 Noutăţi

2.3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale


Noutăţi legislativeNoutăţi legislative


1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată

• Impozit pe profit 2012 şi ulterior – termen 25 martie a anului următor

• Trim I - III -> declaraţia 100 + plata

• Trim IV -> inclus în declaraţia 101 + plata

• Se elimină termenul de 25 februarie pentru cei care îşi definitivau situaţiile financiare până la data de 25 februarie a anului următorfinanciare până la data de 25 februarie a anului următor

• Se menţine termenul de 25 februarie pentru anumite categorii de contribuabili


1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată (continuare)

Dizolvare fără lichidare în cursul anului

• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – termen: închiderea perioadei impozabilep p

?Închiderea perioadei impozabile pentru societatea dizolvată fără lichidare

? Înainte de 1 ianuarie 2012

Dizolvare cu lichidare în cursul anului

• Exemplu: dizolvare cu lichidare voluntară

• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – termen: până la depunerea situaţiilor financiare finale la organul fiscal competentdepunerea situaţiilor financiare finale la organul fiscal competent

Înainte de 1 ianuarie 2012:

• Depunerea declaraţiei 101 şi plata impozitului pe profit – până la depunerea

PwC România

situaţiilor financiare finale la registrul comerţului

Slide 7Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitTermen declarare şi plată (continuare)

• Începand cu 1 ianuarie 2013 se poate opta pentru plăţi anticipate

• Opţiunea se exercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal respectiv (declaraţia de menţiuni)(declaraţia de menţiuni)

• Opţiunea este obligatorie pentru o perioadă de minim 2 ani fiscali

• Categorii de contribuabili care nu pot aplica opţiunea pentru plăţi anticipateg p p pţ p p ţ p

! Certificarea anuală a declaraţiei 101 amânată până în 1 ianuarie 2013(modificări la Codul de Procedură Fiscală)

Venit ri neimpo abileVenituri neimpozabile• Veniturile din anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură

la capitalul altor persoane juridice – neimpozabile

PwC România

p p j p


1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profitPenalităţi contractuale

Venituri/cheltuieli cu dobânzile/penalităţile/daunele interese anulate prin acte Venituri/cheltuieli cu dobânzile/penalităţile/daunele-interese anulate prin acte adiţionale la contractele economice – impozabile/deductibile, rectificarea declaraţiilor de impozit pe profit iniţiale.

lExemplu:Contractul comercial dintre A şi B prevede penalităţi în caz de întârziere la plată (A este furnizorul bunurilor, iar B este clientul)

B f ă lă il l i i /î i h l i lil li ă il d î â i d î biliB nu efectuează plăţile la timp -> estimarea/înregistrarea cheltuielilor cu penalităţile de întârziere datorate în contabilitate

Anul I de contract

Cheltuieli estimate cu penalităţile = 1.000 lei -> cheltuieli deductibile

Anul II de contract

Cheltuieli estimate cu penalităţile = 700 lei -> cheltuieli deductibile

Varianta 1: părţile încheie în anul III un act adiţional la contract prin care anulează aceste penalităţi

B înregistrează venituri din anularea penalităţilor de întârziere – venituri impozabile – ajustarea declaraţiilor fiscale pentruanul I şi II (?)

Varianta 2: prescrierea penalităţilor de întârziere

B î i t ă it i di l d t i i i i d lităţil d î tâ i it i i bil î l î l

PwC România

B înregistrează venituri din anularea datoriei privind penalităţile de întârziere – venituri impozabile în anul în care are loc anularea


1 1 Impozit pe profit1.1 Impozit pe profit

Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe

A li bilit t ă ţi t ifi ti / ti l- Aplicabilitate: părţi componente semnificative/active complexe

- Înlocuirea valorii fiscale rămase neamortizate a părţii componente vechi cu valoarea fiscală a componentei noi/ amortizare pe durata rămasă

V l ă ă ti tă ă ţii t hi d d tibilă- Valoarea rămasă neamortizată a părţii componente vechi – deductibilă

- Înlocuirea după expirarea duratei de amortizare fiscală - stabilirea unei noi durate de amortizare fiscală de o comisie tehnică/expert tehnic independent

T ifiTratament specific

Situaţia specifică 1:

cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a

imobilizărilor necorporale/ corporale

in curs de execuţie nefinalizate cheltuieli nedeductibile,

Situaţia specifică 2: dacă nu se valorificăSituaţia specifică 2: dacă nu se valorifică

cheltuieli cu valoarea rămasă a investiţiilor prin vânzare sau casare

la mijloace fixe închiriate, când contractele

PwC România

se reziliază înainte de termen


1 2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor1.2 Impozit pe veniturile nerezidenţilor

• Declaraţia informativă privind impozitul pe veniturile nerezidenţilor -depunere până în ultima zi a lunii februarie a anului următor

• Noutăţi privind procedura de rambursare a impozitului pe veniturile nerezidenţilor reţinut în plus

• depunerea cererii de restituire a impozitului de nerezident la plătitorul român de venit

• restituirea impozitului de către plătitorul de venitp p

• depunerea declaraţiilor fiscale rectificative de către plătitorul de venit

• depunerea unei cereri de restituire de plătitorul de venit la organul fiscal

• Restituirea directă buget de stat -> nerezident, dacă plătitorul de venit nu poate efectua plata (?)

!Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF

PwC România

!Procedura de restituire se va stabili prin ordin al ANAF


1 3 Impozite şi taxe locale1.3 Impozite şi taxe localeImpozitul pe clădiri

Cote mărite:

10% - 20% pentru clădiri nereevaluate în ultimii 3 ani

30% - 40% pentru clădiri nereevaluate în ultimii 5 ani

Notificarea lucrărilor de reconstruire consolidare modernizare modificare sau extindereNotificarea lucrărilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindereefectuate de locatari - lucrări care au condus la creşterea valorii clădirii cu > 25%.

Clădiri cu destinaţie turistică, care nu funcţionează în cursul anului – cota de impozit minim 5%, stabilită prin hotărârea consiliului localminim 5%, stabilită prin hotărârea consiliului local

Declararea clădirilor în scopul impozitului pe clădiri – necondiţionată de înregistrarea clădirilor la oficiul de cadastru şi publicitate imobiliară

Î t ăi i bil l i ijl l d t t i t diţi t d Înstrăinarea imobilelor şi mijloacelor de transport – nu mai sunt condiţionate de prezentarea certificatului de atestare fiscală emis de organele fiscale locale


Preţurile de transferPreţurile de transfer


2 1 Caracteristici generale2.1 Caracteristici generale

• Ce înţelegem prin “preţuri de transfer”?ţ g p p ţ

• Definiţia “persoanelor afiliate”

• Implicaţiile fiscalep ţ

Codul fiscal & Normele la Codul fiscal

• “principiul preţului pieţei libere”p p p ţ p ţ

• dreptul autorităţilor de a ajusta preţurile de transfer

• metodele de estimare a preţului de piaţă

• Justificarea preţurilor de transfer - obligativitatea întocmirii dosaruluipreţurilor de transfer

Codul de Procedură Fiscală Codul de Procedură Fiscală

Ordin nr. 222/2008 - conţinutul dosarului preturilor de transfer


2 1 Caracteristici generale2.1 Caracteristici generale

• Obligaţia prezentării dosarului preţurilor de transfer - la solicitarea organului fiscal; inspecţie generală/parţialăorganului fiscal; inspecţie generală/parţială

• Perioada fiscală analizată

T d ăti d l i i t i l i ibilit t • Termen de pregătire a dosarului – maxim trei luni, posibilitatea prelungirii o singură dată

• Conţinutul dosaruluiConţinutul dosarului

• Consecinţe:

• Neîntocmirea dosarului sau dosar incomplet• Neîntocmirea dosarului sau dosar incomplet- Ajustare – media aritmetică a trei tranzacţii similare

- Amendă – 12.000 – 14.000 RON

• Dosarul este întocmit dar preţurile de transfer nu sunt la nivelul pieţei

PwC România

- Mediana intervalului de piaţă (intervalul de comparaţie)


2 2 Noutăţi 20122.2 Noutăţi 2012

Codul de Procedură Fiscală

P d t li i d bl i i i âProcedura pentru eliminarea dublei impuneri – persoane româneafiliate• Ajustare venit/cheltuială - > opozabilă organului fiscal care administrează cealaltă

persoanăpersoană

• Cealaltă persoană afiliată poate corecta declaraţia fiscală -> ajustare cheltuială/venit

• Decizia de ajustare -> comunicată contribuabilului & persoanei afiliate cu care s-a î h i i l i fi l d i i ă filiîncheiat tranzacţia & organului fiscal care administrează persoana afiliata

• ! Condiţie - decizia de ajustare este definitivă

Procedura amiabilă – tranzactii rezidenţi români şi nerezidenţiProcedura amiabilă tranzactii rezidenţi români şi nerezidenţi

• ! Convenţiile de evitare a dublei impuneri

• Contribuabilul rezident în România -> solicită ANAF iniţierea proceduriiţ p

• Autoritatea competentă a celuilalt stat -> solicită ANAF realizarea procedurii

• ! Convenţia de evitare a dublei impuneri în legătură cu ajustarea profiturilorî d l f l

PwC România

întreprinderilor afiliate


2 2 Noutăţi 20122.2 Noutăţi 2012

Codul de Procedură Fiscală

Analiza documentaţiei & discuţii preliminare emiterii acordului de preţ în avans / soluţiei fiscale anticipate

• Analizarea documentaţiei în vederea fundamentării proiectului de acord de preţ în ţ p p ţavans sau soluţie fiscală anticipată;

• Prezentarea proiectului de acord de preţ în avans / soluţie fiscală anticipatăcontribuabilului;

• Termen de 60 de zile pentru prezentarea clarificărilor cerute de autorităţile fiscale sau a punctului de vedere asupra proiectului.

Acordul de preţ în avansAcordul de preţ în avans

• Legislaţie (Codul de Procedură Fiscală şi Hotărârea 529/2007 - procedura de emitere a Acordului de preţ în avans)

• Emis de către autorităţile fiscale şi stabileşte metoda de calcul a preţurilor de • Emis de către autorităţile fiscale şi stabileşte metoda de calcul a preţurilor de transfer

• Aplicabilitate

Etapele emiterii Acordului de preţ în avans (APA)

PwC România

• Etapele emiterii Acordului de preţ în avans (APA)


2 3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale2.3 Probleme ridicate în cadrul inspecţiilor fiscale

• Probleme ridicate privind studiului de comparabilitate

• Probleme ridicate la analiza serviciilor de management

• Substanţierea modelului de afacere• Substanţierea modelului de afacere


Impozit pe venit şi contribuţii la Impozit pe venit şi contribuţii la asigurările sociale

Irina PreoteasaManager Servicii de resurse umane PwC RomâniaManager– Servicii de resurse umane, PwC România


AgendaAgenda

1. Un an de la preluarea contribuţiilor sociale în Codul Fiscal

2. 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal

3. 2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale obligatorii

4. Modificări privind persoanele fizice nerezidente


Un an de la preluarea contribuţiilor Un an de la preluarea contribuţiilor sociale în Codul Fiscal


ScopulScopul

• “Unificarea” bazei de calcul pentru impozitul pe venit şicontribuţii sociale

B d l l > â ti l b t li t di ti ităţiBaza de calcul a => câştigul brut realizat din activităţicontribuţiilor sociale dependente în ţară şi în străinătate

• Simplificarea declarării -> introducerea declaraţiei unice 112


RezultatulRezultatul

Unificare partială

• excepţii generale

• excepţii specifice

• legi speciale

Probleme practice legate de declarare

ÎÎngreunarea recuperării indemnizaţiilor din concedii medicale


2012 Continuarea integrării 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal


2012 Continuarea integrării contribuţiilor sociale 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal

• Armonizarea contribuţiilor pentru veniturile salariale şi asimilate l iil salariilor

• Preluarea contribuţiilor pentru celelalte venituri

Cum s-au rezolvat problemele anului 2011?

• Gruparea excepţiilor generale (angajat + companie)• Gruparea excepţiilor generale (angajat + companie)

• Reducerea categoriei de venituri impozabile pentru care nu se datorau contribuţii socialeţ

• Gruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorie de contribuţie


2012 Continuarea integrării contribuţiilor sociale 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal

Determinarea bazei de calcul a contribuţiilor sociale

Regula

Venit impozabil => contribuţii sociale

Uniformizare parţială:

-Tichete de masă

Excepţii generale*

Veniturile neimpozabile =>nu t bi t d t ib ţii i l

Tichete de masă-Tichete cadou

-Tichete de cresă-Tichete vacanţăsunt subiect de contribuţii sociale

Excepţii specifice fiecărei

Tichete vacanţă-Avantaje în natură

*Atenţie! Să fie prevăzute în contractul de muncă aplicabil

Excepţii specifice fiecăreicontribuţii în parte

PwC România

Atenţie! Să fie prevăzute în contractul de muncă aplicabil


Reducerea categoriei de venituri impozabileReducerea categoriei de venituri impozabilepentru care nu se datorau contribuţii sociale

2011 / 2012Impozabil2011/2012

Contributii sociale 2011/2012

Pensie Sanatate Somaj Observatii – exceptii de la platacontributiilor sociale aferente

avantajelor2011 2012 2011 2012 2011 2012l b l h l dutilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice

tip, din patrimoniul afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;

deplasarea de la domiciliu la loculde munca nu este subiect de contributii

cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci cazarea in unitati proprii, hrana

da nu da nu da nu da

casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;

acordata potrivit legii nu este subiect de contributii

abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;

permise de calatorie pe orice mijlocpermise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;

permise de calatorie pe orice mijlocde transport acordate in interes de serviciu nu sunt subiect de contributii

primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de enituri din salarii

contrib la pensii facultative, asigprofesionale, asig voluntare de

salariaţii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii;

p , gsanatate, in limitele de deductibilitate, nu sunt subiect de contributii

tichetele de masa, vacanta, cadou, de cresa, acordate potrivit legii.

da nu nu nu nu nu nu


Gruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorieGruparea excepţiilor specifice pe fiecare categorie

indemnizaţia lunară de neconcurenţă, indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă

Excepţii specifice - pensie:

indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, ajutoare lunare şi plăţi compensatorii - personal militar, poliţişti, veniturileacordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plăţile compensatorii suportate de la bugetul de şomaj şomaj, indemnizaţii şedinţă consilieri locali

Excepţii specifice - sănătate:

indemnizaţia de asigurări sociale de sănătate suportată de angajator, indemnizaţia de asigurări sociale de sănătate suportată de FNUASS, veniturile acordate la momentul disponibilizării Excepţii specifice - sănătate: veniturile acordate la momentul disponibilizării, venitul lunar de completare sau plăţile compensatorii suportate de la bugetul de şomajdrepturile de soldă lunară personal militar, sumele primite de comisia de cenzori

Excepţii specifice - şomaj:

sumele primite de comisia de cenzori, reprezentanţi în organisme tripartite, sumele din profitul net cuvenite administratorilor, participarea la profitul unitătii pentru managerii cu contract de management, indemnizaţia de neconcurenţăExcepţii specifice - şomaj: indemnizaţia de neconcurenţă,remuneraţie preşedinte asociaţie de proprietari, veniturile reprezentând plăţi compensatorii suportate de angajator potrivitcontractului de muncă, veniturile obţinute de pensionari etc

PwC România

veniturile obţinute de pensionari, etc.


Încadrarea veniturilor Încadrarea veniturilor administratorilor/directorilor

Remuneraţie directori mandat SA = remuneraţie membrii directoratului SA

Indemnizaţie administrator SRL = indemnizaţie membrii consiliul de administraţie ţ


Indemnizaţie administrator/remuneraţie directoriIndemnizaţie administrator/remuneraţie directori -modificări

Înainte de 1 ianuarie 2012

Pensie

• asigurare individuală

• 31.3% la venit declarat (între 35% din salariul mediu brut şi 5 x l i l di b )salariul mediu brut).

După 1 ianuarie 2012

P iPensie

• contribuţie individuală (reţinută de plătitor) şi contribuţiecompanie, companie,

• 10,5% contribuţie individuală la venit realizat cu limita maximă de 5 salarii medii brute.

PwC România

• 20,8% contribuţie companieSlide 30

Mai 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

Anul 2012 Proces de aliniere Anul 2012 – Proces de aliniere Indemnizaţie administrator/remuneraţie directori

Impozit pe venit Director cu Membrii ai Administratori cu Membrii aiImpozit pe venitContributii sociale

Director cu mandat în SA

Membrii aidirectoratului în SA

Administratori cu mandat în SRL

Membrii aiconsiliului de administraţie

2011 2012 2011 2012 2011 2012 2011 2012

CAAM DA DA DA DA NU NU NU NU

CAS angajat DA DA DA DA NU DA NU DA

jCAS angajator DA DA DA DA NU DA NU DA

Somaj angajat DA DA DA DA NU NU NU NU

Somaj angajator DA DA DA DA NU NU NU NUj g j

Sanatate angajat DA DA DA DA DA DA DA DA

Sanatate angajator DA DA DA DA DA DA DA DA

CCI DA DA NU DA DA DA DA DA

Impozit DA DA DA DA DA DA DA DA

Fond garantare NU NU NU NU NU NU NU NU


Fond garantarecreante

NU NU NU NU NU NU NU NU

Fond handicap NU NU NU NU NU NU NU NU

2012 Continuarea integrării 2012 – Continuarea integrării contribuţiilor sociale în Codul Fiscal


2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale

Capitolul IContribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din salarii, asimilate salariilor şi venituri din pensiiş p

Capitolul IIContribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din activităţi independente - în vigoare cu data de 1 iulie 2012

Capitolul IIIC ib ii d i ă i i l d ă ă d l i i i d Contribuţii de asigurări sociale de sănătate datorate pentru alte venituri şi de către persoanele care nu realizează venituri


2012 Introducerea tuturor contribuţiilor sociale 2012 – Introducerea tuturor contribuţiilor sociale

Venituri din activităţi independente

• Noi reglementări privind contribuţiile sociale aplicabile din iulie 2012

• Există deja probleme de încadrare a veniturilor: contribuţii sociale şi impozit pe venit

Plăţi

ModificareaCodului Civil

Incertitudineprivind

impunereat t l d

Plăţianticipate ?

contractelor de servicii Reţinere la

sursă?

Clarificări - Ordin nr. 247 / 2012 privind procedura unitară pentru aplicarea prevederilor art. 52 Codul Fiscal – rezolvă problema impozitului pe venit PFA / PFI au obligaţia să efectueze plăţi anticipate de impozit

PwC România

/ g ţ p ţ p p



Venituri din activităţi independente

În prezent – contribuţii sociale conform OUG 58/2010

Începând cu 1 iulie 2012 - problemă contribuţii sociale (ca la impozit)



Contribuţii de asigurări sociale de sănătate datorate pentrualte venituri şi de către persoanele care nu realizeazăveniturivenituri

• Pentru venituri din cedarea folosinţei bunurilor, investiţii, premii, câştiguri din jocuri de noroc, fiducie, alte surse se datorează sănătate (dacă nu se obtindeja salarii şi asimilate, venituri din pensii, activităţi independente).

• baza lunară – cel putin un salariu minim brut pe ţară (RON 700 pentru anul )2012);

• contribuţia se stabileşte de către organele fiscale prin decizie de impunere (dif it t fi t i d it) (diferit pentru fiecare categorie de venit);

• plata se efectuează anual în termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere

PwC România

impunere.


Veniturile persoanelor fiziceVeniturile persoanelor fizicenerezidente


Rezidenţa fiscalăRezidenţa fiscală

Persoanele fizice nerezidente devin impozabile în România pe veniturile din orice sursă începând cu anul următor obţinerii rezidenţei

8 d il 183 de zile

Centrul intereselor vitale

● Conventia pentru evitarea dublei impuneri

● Certificat de rezidenţă fiscală● Certificat de rezidenţă fiscală


Chestionare pentru stabilirea rezidenţei Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice

Obligaţie de depunere pentru sosire şi plecare din România• cetăţeni străini - la venire şi la plecare• români - la plecareromâni la plecare

În 2012 obligaţie depunere• cetăţenii străini sosiţi după 1 ianuarie 2009 şi care continuă să• cetăţenii străini sosiţi după 1 ianuarie 2009 şi care continuă să

rămână în România;• cetăţenii străini care solicită eliberarea unui certificat de rezidenţă

fi lăfiscală

Autoritatea fiscala notifică persoana fizică privind obligaţia fiscală în România.


Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală

Persoanele fizice rezidente române rezidente în alt stat cu care România nu are încheiată CEDI – impozabile în Romania pe toate sursele de venit în anul calendaristic respectiv şi pentru următorii trei anivenit în anul calendaristic respectiv şi pentru următorii trei ani.

Criterii de stabilire a rezidenţei persoanelor fizice potrivit iil d i d bl i i iconvenţiilor de evitare a dublei impuneri

Persoană fizice rezidente in România şi în alt semnatar al CEDI -> rezidenţa se stabileste conform comentariilor art. “Rezidenţa”.


Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală (continuare)

La stabilirea rezidenţei fiscale a unei PF care soseşte în sau pleacă din România se vor lua în considerare următoarele elemente:elemente:

• Domiciliul în România;

• Locuinţa permanentă în România;

• Centrul intereselor vitale;

• Prezenţa în România pentru o perioadă/perioade ce depaşesc în t t l 8 d il l i ă i i t l d l i total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive care se incheie în anul calendaristic vizat;

• Alte elemente (autovehicul înregistrat, permis de conducere, ( g , p ,paşaport, asigurare în sistemul de asigurări sociale în România/statul străin)


Nerezidenţi contribuţii socialeNerezidenţi – contribuţii sociale

Regulamentul European

Regulă generală – plata în statul în care lucrează

Plata contribuţiilorîntr-un singur Exceptia – Lucrătorii gstat

Exceptia Lucrătorii detaşaţi rămân supuşi legislaţiei din statul membru de angajare


Îndeplinirea obligaţiei de plată a contribuţiilor Îndeplinirea obligaţiei de plată a contribuţiilor sociale de angajatorii nerezidenţi

Prin înregistrarea angajatoruluiDIRECT

g g jnerezident în statul membru competent

Prin preluarea de către angajat a INDIRECT

Prin preluarea de către angajat a obligaţiei de plată a contribuţiilor sociale care revine angajatorului său nerezident


DirectDirect

•Ordinul MFP nr. 2157/2006 - procedura de înregistrare fiscală în România a contribuabililor nerezidenţi, stabiliţi în spaţiul comunitar, care au dreptul să solicite înregistrarea directă, potrivit reglementărilor din domeniul g , p gcontribuţiilor sociale.

Practica:

înregistrarea posibilă în cazul angajatorilor străini care datorează contribuţii sociale în România ca urmare a angajării de lucrători români sezonieri care îşi desfăşoară activitatea în străinătate (reglementată de OUG nr. 76/2007 privind

d i lă d î i t fi lă i d l tă t ib ţiil i l ) procedura specială de înregistrare fiscală şi de plată a contribuţiilor sociale).


IndirectIndirect

• Este permisă, în baza legilor speciale, în vederea asigurării în:

• Sistemul public de pensii;

• Sistemul asigurărilor sociale de sănătate;

• Sistemul asigurărilor pentru şomaj.

• Contribuabilii care îşi desfăşoară activitatea în România şi care obţin venituri în străinătate au obligaţia depunerii Declaraţiei privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale şi impozitului pe venit (Declaraţia 112), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau prin reprezentant fiscal.

• Nu există norme de aplicare.


Impozite indirecte (TVA)Impozite indirecte (TVA)

Theodor ArtenieManager Servicii de consultanţă taxe indirecteManager– Servicii de consultanţă taxe indirecte


AgendaAgenda

1. Operaţiuni cu autovehicule şi combustibili

2. Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive

3. Locul prestării serviciilor

4. Alte prevederi în materie de TVA

5. Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone libere


Operaţiuni cu autovehicule şiOperaţiuni cu autovehicule şicombustibili


Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 145^1 –CF

i i d l i d d d l ă l i iLimitarea dreptului de deducere la 50% pentru următoarele operaţiuni:

Autovehicule

Achizitia unor anumite categorii de vehicule rutiereAvansurile plătite înainte de 1 ianuarie 2012 pentru

contravaloarea parţială a vehiculelor rutiere a căror livrare are loc după 1 ianuarie 2012

Combustibil

Exceptii

Combustibilul utilizat pentru autvehiculele menţionate mai sus

Exceptii

Exemplu: vehiculele destinate exclusiv utilizării de catre agenţi de vânzări

! Decizia Consiliului din 26 aprilie 2012 – 50% deductibilitate TVA la leasing /

PwC România

! Decizia Consiliului din 26 aprilie 2012 50% deductibilitate TVA la leasing / închiriere şi cheltuieli legate de autovehicule nefolosite exclusiv în scop de business


Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 141 – CF, pct. 37^1 – NM

• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei a fost supus limitării totale se efectuează în regim de scutire de TVA;

TVA nedeductibilăAchiziţie ScutireVânzare

• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul la deducere a TVA a fost supus limităriide 50% se va efectua în regim normal de TVA;

50% TVA dedusăAchiziţie 100% TVA

colectatăVânzare

! Utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere a TVA în alte scopuri decât activitatea economică nu se mai consideră prestare de servicii

PwC România

asimilată.


Operaţiuni desfăşurate cu persoane Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive


Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153 – CF

• Livrări de bunuri sau prestări de servicii efectuate de contribuabili inactivi – TVA nedeductibilă la beneficiar

!! Verificarea situaţiei furnizorului

• Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a căror Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată – Registrul va putea fi accesat pe site-ul ANAF

l d l d d d f b b l l d• Anularea codului de TVA atrage radierea din oficiu a contribuabilului din Registrul Operatorilor Intracomunitari

! Anularea codului de TVA poate fi realizată din oficiu de către autoritaţile fiscale.


Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153, alin (9) – CF

Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele cazuri:

Contribuabilul este declarat inactiv sau a intrat în inactivitate temporară

Administratorii/asociaţii au înscrise anumitei f ti i î i l fi linfractiuni în cazierul fiscal

Contribuabilul nu a depus niciun decont pe parcursulunui semestru calendaristicunui semestru calendaristic

În deconturile depuse pe un semestru nu au fostînscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii

! Contribuabilii al căror cod de TVA a fost anulat din oficiu nu sunt exoneraţi de la plata TVA colectată după data anulării codului de TVA.

înscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii

PwC România

colectată după data anulării codului de TVA.


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilor


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 13 – NM

În cazul în care nu dispune de informaţii contrare prestatorul poate considera căÎn cazul în care nu dispune de informaţii contrare, prestatorul poate considera călocul este la beneficiar, în următoarele situaţii:

BeneficiarUE

Beneficiarnon-UE

Cod valabil de CertificatactivitateTVA activitate

economică

Dovadasolicitare

înregistrare

Cod de TVA valabil/ Cod

similar


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 14 – NM

Servicii de securitate pe şantier Intermedierea serviciilor de cazare

Lucrări asupra pământului/ Lucrări agricole

Locul prestării serviciilor =

Lucrări de transformare/finisare/reparaţii/etc.

Depozitarea mărfurilor, în anumite condiţii

=Locul unde este situat

bunul imobil

/ / p ţ /

Servicii juridice Gestionarea unuiportofoliu de investiţii

în proprietăţi imobiliare

Punerea la dispoziţie de locuri de parcare

Arendarea/concesionarea/leasingul

Închirierea în scopuri publicitare

în proprietăţi imobiliare


Alte prevederi în materie de TVAAlte prevederi în materie de TVA


Alte prevederi în materie de TVAAlte prevederi în materie de TVA

• Ajustarea TVA deductibilă pentru avansurile plătite de persoane impozabile înaintea solicitării anulării codului de TVA, dacă livrarea are loc ulterior anulării înaintea solicitării anulării codului de TVA, dacă livrarea are loc ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA - obligatorie

• Terenul pe care e ridicată o construcţie – teren construibil dacă e vândut ulterior sau separat de respectiva construcţiesau separat de respectiva construcţie

• Extinderea listei bunurilor pentru care se aplică taxarea inversă – cu titlu de exemplu: rebuturi feroase/neferoase, reziduuri sau materiale reciclabile

• Neaplicarea măsurilor de simplificare în cazul unor operaţiuni pentru carefurnizorul/prestatorul şi/sau beneficiarul se află în situaţie de insolvenţă, insolvabilitate, radiere – regim normal de taxare , g

• Posibilitatea înregistrării în scopuri de TVA pentru nerezidenţii care fac importuri / activităţi de vânzare/închiriere de bunuri imobile

G l fi l fi f di ib bili d i i i d l i • Grupul fiscal poate fi format din contribuabili administraţi de acelaşi organ competent

• Investiţii în curs abandonate – se păstrează dreptul de deducere în anumite

PwC România

ţ p pcondiţii.


Proiect legislativ privind regimul de Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone liberelibere


Proiect legislativ privind regimul de TVA al Proiect legislativ privind regimul de TVA al tranzacţiilor realizate în zone libere

S i t ţi ă l t t ţiil b i it fl t • Se intenţionează reglementarea tranzacţiilor cu bunuri comunitare aflate în zone libere (ZL) sau antrepozite libere (AL);

• Achiziţia intracomunitară de bunuri în zona liberă – scutire de TVA (?)c ţ a t aco u ta ă de bu u o a be ă scut e de V (?)!Cel care face achiziţia este obligat să exporte sau să livreze intracomunitar bunurile în termen de 90 de zile

• Livrarea de bunuri din Romania în ZL / AL scutire de TVA (?)• Livrarea de bunuri din Romania în ZL / AL – scutire de TVA (?)!Bunurile trebuie plasate de ZL / AL de către cumpărător în vederea exportului sau a livrării intracomunitare

• Servicii prestate asupra tuturor bunurilor plasate în ZL / AL (inclusiv comunitare) – scutire de TVA (?)

!Scutirea se limitează la anumite tipuri de servicii: transport, logistice, alte servicii S p p , g ,permise în ZL şi AL


Accize şi taxe vamaleAccize şi taxe vamaleNoutăţi 2012 , oportunităţi, aspecte practice

Florin ManoleManager Servicii de consultanţă taxe indirecteManager– Servicii de consultanţă taxe indirecte


AgendaAgenda

1. Accize

• Regimul de antrepozitare fiscală

• Exceptări de la plata accizelor

• Scutiri de la plata accizelor

• Restituiri de accize

• Ordin ANAF – supraveghere fiscală

2. Taxe vamale

• Oportunităţi / Aspecte practice


AccizeAccize


Regimul de antrepozitare fiscalăRegimul de antrepozitare fiscală

Garanţii

! Nivel minim

• pentru producţia de produse energetice 2 000 000 euro• pentru producţia de produse energetice - 2.000.000 euro

• executare garanţii – Ordin ANAF nr. 208/5 martie 2012

! Procedura de infrigement 2000/4264 (Portugalia)

f b i29 februarie 2012

• autorizaţie de mediu

• capital minim subscris şi vărsat (exemplu: produse energetice - 4.000.000 lei)capital minim subscris şi vărsat (exemplu: produse energetice 4.000.000 lei)

! Manual de procedură


Exceptări de la plata accizelorExceptări de la plata accizelor

Produse energetice utilizate în procese metalurgice

Exemple:

• gaz natural

• energie electrică! Notificare

• energie electrică

• păcură ! Autorizaţie de utilizator final! G ţii

• combustibili

l i

! Garanţii

! Nomenclatura CAEN – Secţiunea C: • procese metalurgice

Exemple:

ţ“Industria prelucrătoare”

• prelucrare metale feroase

• fabricare ţevi, tuburi şi altele

l i t t l

PwC România

• prelucrare şi turnare metale


Scutiri de la plata accizelorScutiri de la plata accizelor

Condiţii şi obligaţii noi

E l l l ili iliExemple: alcool etilic utilizat

• pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman (denaturare);• pentru producerea de medicamente;

î di l î it l i f ii• în scop medical în spitale şi farmacii.

Scutire: directă / indirectă

S ti di tăScutire directă

• autorizaţie de utilizator final

! Raportări lunare şi respectarea obligaţiilorp ş p g ţ! Revocare/Anulare – 12 luni

Scutire indirectă

• achiziţie la preturi cu accize

• cerere restituire accize

!Autorizaţie de destinatar înregistrat (AIC)

PwC România

!Autorizaţie de destinatar înregistrat (AIC)


Restituiri de accizeRestituiri de accize

Procedura nouă de restituireProcedura nouă de restituire

! Autoritatea vamală emite decizie de admitere/respingere a cererii de restituire

DetergenţiArome

Vopseluri

Achiziţie cu accize

Vopseluri

Scutire indirectă

Produse cu acciza plătită

Partenerextern

! Cerere restituire accize

Export

PwC România

! Cerere restituire accize


Ordin ANAF supraveghere fiscalăOrdin ANAF – supraveghere fiscală

Ordin ANAF nr. 207/29 februarie 2012

ANV supraveghere/control producţie depozitare circulaţie import produse accizabileANV – supraveghere/control producţie, depozitare, circulaţie, import produse accizabile

Contravenţii – sancţiuni

! Amenda: 20.000 lei – 100.000 lei

! Confiscare produse / sume rezultate din vânzare

!! Vânzarea sub costul de producţie / achiziţie


Taxe VamaleTaxe Vamale


Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practiceValoare în vamă (VV)

! Diminuarea VV înainte de liberul de vamă / Condiţii

Valoarea dobânzilor Transport, asigurare pe parcurs intern

Montaj, asamblare

Asistenţă tehnică

Drepturi de import sau alte taxe plătite în

Comunitate

Comisioane de cumpărare Valoarea în vamă

!Diminuarea VV după liberul de vamă • Bunuri constatate ca defecte / necorespunzătoare calitativ (max.12 luni)

PwC România

/ p• Deducerea unor sume din preţ


Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practicePrincipiul primei vânzări / Condiţii

Diminuarea valorii în vamăDiminuarea valorii în vamă

Condiţii: - preţ tranzacţie <> valoare de piaţă

- tranzacţia anterioară <> exportul către UE

- transportul directtransportul direct

- tranzacţiile din lanţ au justificare economică

$100US Co. Client1

Valoare în vamă: $100

$100

US Co. Euro Co. Client2$80 $100

Valoare în vamă: $80

Obiectiv: Plata datoriei pentru cea mai mică valoare posibilă

PwC România

Obiectiv: Plata datoriei pentru cea mai mică valoare posibilă


Oportunităţi / Aspecte practiceOportunităţi / Aspecte practice

SMI Stocuri administrate de furnizorSMI – Stocuri administrate de furnizor

Punere în liberă circulaţie – Factură proforma !

Stocul rămâne la furnizorul extern, dar marfa este pusă în liberă circulaţie de compania din România

TVA deductibil pentru companie

Furnizorul străin nu trebuie să se înregistreze în România pentru TVA

costuri redusecosturi reduse

Punere în liberă circulaţie Livrare intra-comunitară

Condiţii / Avantajeţ / j

! Persoane nestabilite în Comunitate / ! Înregistrare în scopuri de TVA pentru importul de bunuriimportul de bunuri

Agent Economic Autorizat (AEO)


Optimizarea contribuţiilor de mediuOptimizarea contribuţiilor de mediuAcorduri, avize, autorizaţii de mediu

Emanuel PârvulescuSenior Consultant Servicii de consultanţă taxe indirecteSenior Consultant– Servicii de consultanţă taxe indirecte


Agenda

1. Circulaţia deşeurilor

2. Contribuţii la Fondul pentru mediu

3. Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE

A i / d i/ t i ţii4. Avize/acorduri/autorizaţii


Circulaţia deşeurilorCirculaţia deşeurilor


Circulaţia deşeurilor intern Circulaţia deşeurilor - intern

• Deşeuri nepericuloase:

- se efectuează pe bazaf l l i d î ă

Completarea formularului de către expeditor

formularului de încărcare-descărcare deşeurinepericuloase.

Acceptarea transportuluide catre destinatar

Acceptarea transportuluide către destinatar

Aprobarea transportului de catre APM din judetul statiei de tratare/ valorificare/ eliminare

Aprobarea transportului de către APM din judetul staţiei de tratare/ valorificare/ eliminare

• Deşeuri periculoase:

- necesitatea aprobăriil i (

Transmiterea formularului catre expeditor siAPM din raza teritoriala a acestuia

Transmiterea formularului către expeditor şiAPM din raza teritorială a acestuia

transportului (pentrucantităţi >1t/an).

Aprobarea rutei de transport de catre ISU din raza teritoriala a expeditorului

Aprobarea rutei de transport de catre ISU din raza teritorială a expeditorului


Circulaţia deşeurilor externCirculaţia deşeurilor - extern

Transferuri în interiorul Comunităţii

• Deşeuri periculoase: notificare şi acord ANPM;Deşeuri periculoase: notificare şi acord ANPM;

• Deşeuri nepericuloase: acord ANPM doar în cazul eliminării.

Exporturi în ţări terţe

• Interzise pentru orice deşeuri destinate eliminării, cu excepţia p ş , pţţărilor AELS;

• Interzise pentru deşeurile periculoase destinate recuperării;

• Permise pentru deşeurile periculoase în ţările cărora li se aplicăDecizia OECD;

Permise pentr deşe rile neperic loase destinate rec perării

PwC România

• Permise pentru deşeurile nepericuloase destinate recuperării.


Contribuţii la Fondul pentru mediuContribuţii la Fondul pentru mediu


AmbalajeAmbalaje

Necorelări legislative - Introducere pe piaţă

Ordinul 578/2006

Ambalajele produselor achiziţionate din f â d d

HG 621/2005

Ambalajele produselor importate / h d lafara României se consideră introduse pe

piaţa naţională în momentul achiziţiei.achiziţionate din ţări ale Uniunii Europene, se considera introduse pe piaţa naţională la momentul importului.

În cazul produselor provenite dintr-un alt stat, oricare ar fi regimul vamal sunt considerate introduse pe piaţă numai

b l j l d i d i t it i l

vs.

ambalajele care devin deşeuri pe teritoriul naţional.


Ambalaje continuareAmbalaje - continuare

Tipuri ambalaje• cutia/tava din carton cu/fără poleiala pentru tort, pizza şi prăjituri;Primar• folia laminată pentru alimente, din plastic/metal.

• caserola/caseta cu sau fără capac pentru alimente

Primar

Secundaralimente.

• punga din plastic la bucată sau la rolă.

• farfuria din plastic sau carton de unică folosinţă.Terţiar

• paharul de unică folosinţă din plastic sau carton cu sau fără capac.

• punga de hartie pentru grill şi produse Ambalaje de desfacere p g p g ş pcomercializate în vrac, sandviciuri, produse de brutărie/panificaţie cu sau fără fereastră.

j


Situaţie practică ambalaje reprezentant fiscalSituaţie practică ambalaje – reprezentant fiscal

O societate A din Germania “importă” şi distribuie produse ambalate pe piaţa românească. A işi desemnează un reprezentant fiscal în România pentru îndeplinirea obligaţiilor de TVA, în persoana lui Bg ţ p

Germania RomâniaC

A Brep fisc A

D

EE

Cine este persoana obligată şi după caz pentru plata contribuţiilor la Fondul pentru Cine este persoana obligată şi, după caz, pentru plata contribuţiilor la Fondul pentru mediu?


Situaţie practică ambalaje ambalaje reutilizabileSituaţie practică ambalaje – ambalaje reutilizabile

Ambalajul reutilizabil se consideră introdus pe piaţă la prima utilizare.

Ambalajul reutilizabil devine deşeu la sfârşitul duratei utile de viaţă, odată cu înlăturarea sa. Reutilizarea nu reprezintă introducerea pe piaţă piaţă.

Obligaţia de colectare / reciclare / valorificare apare la momentul Obligaţia de colectare / reciclare / valorificare apare la momentul declarării.

Refolosirea ambalajului reutilizabil = valorificare / reciclare?

Trebuie compania să fie autorizată ca valorificator / reciclator?


Deşeuri feroase şi neferoaseDeşeuri feroase şi neferoase

% di it il li t di â d il f i f• 3% din veniturile realizate din vânzarea deşeurilor feroase şi neferoase.

• Plata – deţinătorii, persoane fizice şi / sau juridice.

• Calcul reţinere virare declarare – operatorii economici colectori şi / sau • Calcul, reţinere, virare, declarare – operatorii economici colectori şi / sau valorificatori autorizaţi;

• Colectorul R din România achiziţionează deşeuri feroase / neferoase de la i t t U di U i societatea U din Ungaria.

Ungaria România

Colector RU

• Este obligat U să plătească contribuţia către Fondul pentru mediu?

E t bli t R ă ţi i ă hit t ?

PwC România

• Este obligat R să reţina şi să achite taxa?


Anvelope introduse pe piaţăAnvelope introduse pe piaţă

• 2 RON/kg anvelopă pentru diferenţa dintre cantităţile anvelopecorespunzatoare obligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile efectivgestionategestionate.

• Raportare lunară a anvelopelor introduse pe piaţă în anulRaportare lunară a anvelopelor introduse pe piaţă în anulprecedent.

• Realizarea obiectivelor

• Individual / Transfer de responsabilitate.


Substanţe periculoaseSubstanţe periculoase

2 % din valoarea substanţelor clasificate ca fiind periculoase pentru mediu.

Societatea R din România achiziţionează substanţe periculoase din Ungaria şi

le vinde direct în Austria, fără ca acestea să treacă prin România.

Mi b t ţ lU AMişcarea substanţelor

RFactură Factură

Este R obligat la plata taxei?


Taxa pentru uleiuriTaxa pentru uleiuri

• 2 RON/l aplicată pe diferenţa dintre cantităţile corespunzătoare obligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile de uleiuri gestionateobligaţiilor anuale de gestionare şi cantităţile de uleiuri gestionate.

• Taxa • Taxa

- Datorată începând cu 1 ianuarie 2011 de către operatorii economici care introduc pe piaţă astfel de uleiuri.p p ţ

• Uleiuri – toate uleiurile industriale şi lubrifianţii.


Echipamente electrice şi electronice Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE


Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Echipamente electrice şi electronice (EEE) / Deşeuri de EEE

• Producător / importator / exportator EEE – înregistrare la AgenţiaN ţi lă t P t ţi M di l iNaţională pentru Protecţia Mediului

R li bi ti l• Realizarea obiectivelor

- Individual;

Transfer de responsabilitate- Transfer de responsabilitate.

• Raportare anuală la Agenţia Naţională pentru Protecţia Mediului• Raportare anuală la Agenţia Naţională pentru Protecţia Mediului

- Informaţii EEE introduse pe piaţă; EEE colectate/exportate;

- Cum au fost atinse obictivele

PwC România

- Cum au fost atinse obictivele.


Avize / acorduri / autorizaţiiAvize / acorduri / autorizaţii


Avize / acorduri / autorizaţiiAvize / acorduri / autorizaţii

- UrbanismAviz

- Pentru proiecte de investiţii

ExtinderiAcord

- Extinderi

- Pentru începerea activităţiiA t i ţi

i d d i il l i

Pentru începerea activităţii

- Autorizaţie privind emisiile de GESAutorizaţie

Perioada de emitere: 10 zile – 6 luni.

Perioada de emitere: 90 de zile lucrătoare de la data depuneriid t ţi i l t

PwC România

documentaţiei complete.


Teme de control ale autorităţilor Teme de control ale autorităţilor

TVA Fondul pentru mediu

• neconcordanţe între State Membre în sistemul VIES – mai ales în cazul serviciilor intracomunitare

• investigarea condiţiilor privind reducerea

• ambalaje/anvelope (determinare cantităţi introduse pe piaţă, atingerea obiectivelor)

• substanţe chimice - identificare substanţe• eco taxa

bazei de impozitare – discounturi, bunuri retrase de pe piaţă

• bunuri lipsă la inventar• reconcilierea situaţiei stocurilor pentru

• masă lemnoasă

Accize Vamă

contribuabili nerezidenţi cu stocuri de bunuri în România

Supravegherea fiscală a producţiei, depozitării, circulaţiei şi importului produselor accizabile

•Excepţii de la plata accizelor

• TVA aplicat asupra serviciilor aferente bunurilor importate

• clasificare tarifarăti d ipţ p

•Scutiri de la plata accizelor•Restituiri / autorizare / import / circulaţie a bunurilor accizabile

• anti-dumping• controlul restituirilor la export (ex. zahăr)• verificarea condiţiilor de eliberare a garanţiei

în cazul importurilor urmate de livrare i t it ă

PwC România

intracomunitară


Modificări ale Codului Civil susceptibile Modificări ale Codului Civil susceptibile de a impacta activitatea economică

Ovidiu BoldAvocat – D&B David şi BaiasAvocat D&B David şi Baias


Aspecte preliminareAspecte preliminare

A intrat în vigoare la 1 octombrie 2011, abrogând Codul Civil de la 1865

A abrogat, printre altele, Codul Comercial, Codul Familiei şi legislaţia privitoare la garanţii

A înlocuit noţiunea de comerciant cu cea de profesionist

Ca regulă generală, se aplică doar contractelor încheiate după intrarea sa în vigoareg


Negocierea contractuluiNegocierea contractului

Principiul libertăţii de negociere a contractului

Obligaţia de negociere cu bună-credinţă

◦ nu sunt permise derogări de la această obligaţie

Răspunderea pentru negocierile purtate fără bună credinţă – în limita prejudiciului cauzat celeilalte părţiprejudiciului cauzat celeilalte părţi

Obligaţia de confidenţialitateObligaţia de confidenţialitate

◦ încălcarea atrage răspunderea părţii în culpă


Clauze standard Clauze neuzualeClauze standard. Clauze neuzuale

Clauze standard

• stabilite în prealabil de una din părţi

• destinate a fi utilizate în mod general şi repetat

• nu au fost negociate

Clauzele negociate prevalează asupra clauzelor standard

Clauzele neuzuale – clauze standard în beneficiul celui care le propunepropune

• trebuie acceptate în mod expres în scris altfel nu produc efecte


Teoria impreviziuniiTeoria impreviziunii

Impreviziunea presupune

• executarea să fi devenit excesiv de oneroasă

d h b l d î• datorită unei schimbări excepţionale de împrejurări

• executarea de către debitor ar fi vădit injustă

Posibile remediiPosibile remedii

• adaptarea contractului

• încetarea contractuluiînceta ea co t actu u

Condiţii

debitorul să nu îşi fi asumat riscul

schimbările nu puteau fi prevăzute la încheierea contractului

să fi încercat renegocierea contractului


LeziuneaLeziunea

Leziunea apare în contextul

• stare de nevoie• lipsă de experienţă• lipsă de experienţă• lipsă de cunoştinţe

Presupune o prestaţie de o valoare considerabil mai mare în beneficiul unei părţi.

Aplicabilă şi persoanelor juridice!Aplicabilă şi persoanelor juridice!

Remediul (la alegerea părţii vătămate)( g p ţ )

• anularea contractului• reducerea propriilor obligaţii

Prescriptibilă în termen de 1 an de la încheierea contractului

PwC România

Prescriptibilă în termen de 1 an de la încheierea contractului


Rezoluţiunea şi reziliereaRezoluţiunea şi rezilierea

Rezoluţiunea judecătorească

Rezoluţiunea unilaterală

• Suficient ca partea în culpă să fie în întârziere

• Debitorul trebuie notificat

• Declaraţia de rezoluţiune trebuie înregistrată

Rezoluţiunea de drept

• prin intermediul pactelor comisorii, convenite de părţi

• specializarea pactului comisoriu


Clauza penală (penalităţile)Clauza penală (penalităţile)

Clauza penală = estimare convenţională cu titlu anticipat a prejudiciului cauzat prin neexecutare

Nu trebuie confundată cu penalităţile de întârziere

Îl t t dit d b j di i l iÎl scuteşte pe creditor de proba prejudiciului

Poate fi redusă de instanţă când este vădit excesivă faţă de Poate fi redusă de instanţă, când este vădit excesivă faţă de prejudiciul ce putea fi prevăzut la încheierea contractului

- însă va rămâne în tot cazul superioară obligaţiei principalep g ţ p p


C t t P C R â iContact PwC România

iBucureştiCladirea Lakeview, Str. Barbu Văcărescu 301-311, 020276 BucureştiTel. +40 (21) 225 3000Fax. +40 (21) 225 3600 Fax. +40 (21) 225 3600

ConstanţaMillenium Business Center, Strada Mamaia 135-137 , Et. 4, 900590 ConstanţaT l ( ) 6 8Tel.+40 (241) 615 487Fax.+40 (241) 615 497

Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie luată pe baza acestora.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. În acest document, “PwC” înseamnă PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, firmă membră a PricewaterhouseCoopers International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă.

conferinta taxe constanta 2012

Documents