Colegiul Tehnic Iuliu ManiuCarei

Proiect de specialitateTEMA: Contabilitatea Veniturilor

Profesor Coordonator: Elev: Mateiu Ionut Govor Aurelia Clasa:a XII-a CI. Noiuni generale referitoare la venituriPotrivit legii contabilitii , veniturile se urmresc pe feluri de venituri grupndu-se n:

-venituri de exploatare: generate de activiti desfurate n cadrul obiectului de activitate al ntreprinderii, precum i de alte activiti conexe acestora

-venituri financiare: generate de activiti de natur financiar ,precum: diferene de curs valutar, dobnzi, cheltuieli aferente investiiilor financiare

-venituri extraordinare : rezultate din evenimente sau tranzacii care sunt diferite de activitile curente i care nu se repet n mod frecvent

-venituri din diminuarea provizioanelor

Veniturile din exploatare cuprind: veniturile din vnzarea produselor, mrfurilor ,lucrrilor executate i serviciilor prestate. n contabilitate aceste venituri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baz facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul de proprietate a bunurilor respective asupra clienilor , veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri , n contul de profit sau pierdere cu semnul plus(sold creditor) sau minus (sold debitor), veniturile din producia de imobilizri, veniturile din subvenii de exploatare, alte venituri din exploatarea curent( venituri din creane recuperate i alte venituri de exploatare)

n veniturile financiare se cuprind: veniturile din participaii, venituri din alte imoblizari financiare, venituri din creane imobilizare , venituri din titluri de plasament, venituri din diferene de curs valutar , venituri din dobnzi, veniturile din sconturile obinute i alte venituri financiare.

n veniturile extraordinare se cuprind acele venituri care nu sunt legate de activitatea normal , i anume: despgubiri i penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din subvenii pentru investiii virate la rezultatul exerciiului , alte venituri excepionale (donaii, salarii neridicate prescrise i alte venituri)

Veniturile din provizioane se nregistreaz la veniturile din exploatare, financiare sau excepionale, dup caz , n situaia diminurii sau anulrii provizioanelor n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora.

IV. Conturi de venituri utilizate:

-70Cifra de afaceri-701 Venituri din vnzarea produselor finite-702 Venituri din vnzarea semifabricatelor-703 Venituri din vnzarea produselor reziduale-704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate-705 Venituri din studii i cercetri-706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii-707 Venituri din vnzarea mrfurilor-708 Venituri din activiti diverse

-71Variatia stocurilor-711 Variaia stocurilor

-72Venituri din producia de imobilizri-721 Venituri din producia de imobilizri necorporale-722 Venituri din producia de imobilizri corporale

-74Venituri din subvenii de exploatare-741 Venituri din subvenii de exploatare-7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri-7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri

-75Alte venituri din exploatare-754 Venituri din creane reactivate si debitori diveri-758 Alte venituri din exploatare

-7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti-7582 Venituri din donaii i subvenii primite-7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital-7584 Venituri din subvenii pentru investiii-7588 Alte venituri din exploatare

-76Venituri financiare-761 Venituri din imobilizri financiare-7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului-7612 Venituri din titluri de participare deinute la societi din afar grupului-7613 Venituri din titluri de participare deinute la ntreprinderi asociate din cadrul grupului-7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afar grupului-7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului-7616 Venituri din titluri de participare strategice n afar grupului-762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt-763 Venituri din creane imobilizate-764 Venituri din investiii financiare cedate:-7641 Venituri din imobilizri financiare cedate-7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate-765 Venituri din diferene de curs valutar-766 Venituri din dobnzi-767 Venituri din sconturi obinute-768 Alte venituri financiare

-77Venituri extraordinare-771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

-78Venituri din provizioane-781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare-7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli-7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor-7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante-786 Venituri financiare din provizioane-7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare-7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

II. Continutul si structura veniturilorIn general, veniturile reprezinta expresia valorica a productiei stocate si/sau livrate. Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totusi, pot fi identificate cel putin patru modalitati principale de formare (aparitie) a lor:[1]a)Obtinerea productiei fabricate in cadrul obiectului principal de activitate al unei intreprinderi productive. in acest moment al ciclului economic, evaluarea productiei obtinute se face la costuri efective de productie.b)Livrarea (facturarea) productiei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producator (vanzator) catre client (cumparator). In acest moment al ciclului economic, evaluarea productiei vandute se face la preturi de vanzare, inclusiv TVA - acolo unde este cazul. Veniturile din vanzare se constituie pentru producator (vanzator) la nivelul pretului negociat de vanzare fara eventuala Taxa pe Valoarea Adaugata.c)incasarea unor sume de bani, ca urmare a facturarii de produse, lucrari, prestatii si servicii care fac obiectul curent de activitate al intreprinderii, dar pentru care nu s-au inregistrat anterior creante fata de clienti (cumparatori).d)incorporarea (includerea) in veniturile curente ale exercitiului financiar expirabil a unor sume reprezentand venituri care au fost estimate ca probabile in exercitiile financiare anterioare, dar care au devenit certe in exercitiu financiar expirabil. Este vorba de venituri constatate in avans scadente si/sau de venituri din anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri si cheltuieli, ramase fara obiect.Structura reglementara a veniturilor vizeaza[2]:1)Sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, activitati care sunt reprezentate de orice activitati desfasurate de o persoana juridica, ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum si activitatile conexe ale acestora. Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.2)Castigurile din orice alte surse, castiguri ce reprezinta cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar care nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate.Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel:a)Venituri din exploatare,care cuprind:venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate;venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituite.Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a marit nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor);venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea;alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare.b)Venituri financiare,care cuprind:venituri din imobilizari financiare;venituri din investitii financiare pe termen scurt;venituri din creante imobilizate;venituri din investitii financiare cedate;venituri din diferente de curs valutar;venituri din dobanzi;venituri din sconturi obtinute;alte venituri financiare.Sumele colectate de persoana juridica in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezinta venit din activitatea curenta, in aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinata, de obicei, printr-un acord intre vanzatorul si cumparatorul/utilizatorul activului, tinand cont de suma oricaror reduceri comerciale.c)Venituri extraordinare(de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polite in urma producerii unor calamitati).d)Venituri din provizioaneanulate.

2. Contabilitatea veniturilor componente ale cifrei de afaceriPentru contabilizarea curenta a veniturilor cuprinse in cifra de afaceri se utilizeaza conturile din grupa 70 CIFRA DE AFACERI a carei structura de conturi operationale este prezentata in continuare:701 Venituri din vanzarea produselor finite702 Venituri din vanzarea semifabricatelor703 Venituri din vanzarea produselor reziduale704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate705 Venituri din studii si cercetari706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii707 Venituri din vanzarea marfurilor708 Venituri din activitati diverseObservatie:in calculul indicatorului Cifra de afaceri pe langa veniturile contabilizate cu ajutorul conturilor cuprinse in grupa 70 din Planul de conturi se mai includ si veniturile contabilizate cu ajutorul contului 7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri. Un exemplu privind modul de functionare al contului 7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri este prezentat, din motive didactice, la subcapitolul

3. Contabilitatea veniturilor din variatia stocurilorSistemul romanesc de contabilitate include in categoria momentelor de recunoastere a veniturilor si pe cel al obtinerii productiei fabricate sau al altor stocuri din productie proprie. Astfel, veniturile din exploatare sunt influentate si de cele rezultate in urma variatiei stocurilor fabricate de intreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, productie in curs de executie, animale si pasari) in sensul ca:a)in situatia in care la sfarsitul perioadei intreprinderea are stocuri de productie fabricata mai mari decat la inceputul perioadei, diferenta dintre cele doua valori va majora valoarea veniturilor totale din exploatare;b)in situatia in care la sfarsitul perioadei intreprinderea are stocuri de productie fabricata mai mici decat la inceputul perioadei, diferenta dintre cele doua valori va diminua valoarea veniturilor totale din exploatare.Pentru contabilizarea curenta a veniturilor din variatia stocurilor referitoare la productia fabricata, reprezentand costul efectiv de productie (uneori format din cost standard diferentele de pret dintre costul efectiv si costul standard), s-a instituit contul711 Variatia stocurilorcare:-dupa continutul economic este un cont de venituri din exploatare;-dupa functia contabila este un cont bifunctional;-se crediteaza:la sfarsitul perioadei (lunar) cu costul productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie;cu costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale obtinute, la finele perioadei, precum si diferentele intre costul efectiv si pretul de inregistrare aferente;costul de productie sau pretul de inregistrare al animalelor si pasarilor obtinute din productie proprie si diferentele de pret aferente.- se debiteaza:cu reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la inceputul perioadei;cu costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute, constatate lipsa la inventariere precum si diferentele de pret aferente.- inainte de inchidere soldul contului poate fi:creditor, in situatia in care costul efectiv al productiei obtinute in cursul perioadei (lunii respective) este mai mare decat costul efectiv al productiei iesite din depozit, inclusiv reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei (lunii respective);debitor, in situatia in care costul efectiv al productiei obtinute in cursul perioadei (lunii respective) este mai mic decat costul efectiv al productiei iesite din depozit, inclusiv reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei (lunii respective);-la sfarsitul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezinta sold deoarece soldul existent inainte de inchidere este preluat de contul121 Profit si pierdere.O intreprindere de productie are urmatoarea situatie a stocurilor de produse finite:- stoc initial evaluat la cost efectiv de 20.000 LEI;-produse finite fabricate (obtinute) in cursul lunii evaluate la cost efectiv de 400.000 LEI;-produse finite vandute in cursul lunii pret de vanzare fara TVA 500.000 LEI si TVA 19%, cost efectiv de productie:varianta a: 394.000 LEI;varianta b: 400.000 LEI;varianta c: 402.000 LEI.1) Inregistrarea produselor finite obtinute in cursul lunii:345 Produse finite=711 Variatia stocurilor400.000

2) Inregistrarea vanzarilor de produse finite:4111 Clienti=%701 Venituridin produselor finite4427 TVA colectata595.000500.00095.000

3) Descarcarea gestiunii produselor finite vandute: - varianta a):711 Variatia stocurilor=345 Produse finite394.000

- varianta b):711 Variatia stocurilor=345 Produse finite400.000

- varianta c):711Variatia stocurilor=345 Produse finite402.000

In urma acestor operatiuni, situatia conturilor 345 Produse finite si 711 Variatia stocurilor este urmatoarea:Varianta a:D345 Produse finiteCD 711 Variatia stocurilorC

Sid20.000.000(1) 400.000.000(3) 394.000.000(3) 394.000.000(1) 4000.000.000

Sfd26.000.000

In prezentarea situatiei conturilor 345 Produse finite si 711 Variatia stocurilor s-au utilizat urmatoarele notatii:-Sid reprezinta soldul initial debitor-Sic reprezinta soldul initial creditor-Sc reprezinta soldul creditor la un moment dat (in cazul nostru soldul inainte de inchidere).Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:a)Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mare la sfarsitul lunii decat la inceputul lunii cu 6.000 LEI (26.000 - 20.000), adica in cursul lunii s-au vandut produse finite al caror cost de productie efectiv a fost mai mic decat costul efectiv al produsele finite obtinute, contul 711 Variatia stocurilor prezinta sold creditor inainte de inchidere in suma egala de 6.000 LEI.

b)Deoarece contul 711 Variatia stocurilor nu poate prezenta sold la sfarsitul lunii, acest cont se inchide prin formula contabila:711 Variatia stocurilor=121 Profit si pierdere6.000

D345 Produse finiteCD711 Variatia stocurilorC

Sid20.000.000(1) 400.000.000(3) 400.000.000(3) 400.000.000(1) 4000.000.000

Sfd20.000.000

Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:a)Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite existente la sfarsitul lunii este egal cu cel al stocurilor de produse finite existente la inceputul lunii, adica in cursul lunii s-au vandut produse finite al caror cost de productie efectiv a fost egal cu costul efectiv al produsele finite obtinute, contul 711 Variatia stocurilor nu prezinta sold inainte de inchidere.b)Deoarece contul 711 Variatia stocurilor nu prezinta sold inainte de inchidere rezultatul exercitiului nu este influentat de variatia stocurilor.D345 Produse finiteCD711 Variatia stocurilorC

Sid20.000.000(1) 400.000.000(3) 402.000.000(3) 402.000.000(1) 4000.000.000

Sfd18.000.000Sd2.000.000

Fata de notatiile de la variantaa) mai utilizam notatia Sd care reprezinta soldul debitor inainte de inchidere.Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:a)in aceasta situatie, in care costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mic la sfarsitul lunii decat la inceputul lunii cu 2.000 LEI (20.000 - 18.000), contul 711 Variatia stocurilor prezinta sold debitor inainte de inchidere in suma egala de 2.000 LEI.b)Deoarece contul 711 Variatia stocurilor nu poate prezenta sold la sfarsitul lunii, acest cont se inchide prin formula contabila:711 Variatia stocurilor=121 Profit si pierdere2.000

In situatia in care contul 711 Variatia stocurilor prezinta sold debitor inainte de inchidere, inchiderea contului se poate face si prin formula contabila in negru:121 Profit si pierdere=711 Variatia stocurilor400.000

Chiar daca efectul asupra rezultatului exercitiului este acelasi si scopul este atins - contul 711 Variatia stocurilor nu prezinta sold la sfarsitul lunii - aceasta modalitate de inregistrare, denatureaza rulajele conturilorPentru contabilizarea, curenta a veniturilor din productia proprie (in regie) a imobilizarilor se utilizeaza conturile din grupa 72 VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI

III. Contabilitatea veniturilor din subventii de exploatarePentru contabilizarea curenta a veniturilor din subventii de exploatare se utilizeaza conturile din grupa 74 VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATAREExemplu:O intreprindere de transport public local in comun primeste la sfarsitul fiecarei luni calendaristice de la bugetul local o subventie pentru pretul prestatie de transport de 2 LEI /tichet de calatorie vandut din care TVA 0,319 LEI (19/119 2 LEI). Centralizatorul tichetelor de calatorie vandute cu incasare in numerar in luna august exercitiul financiar N se ridica la suma de 900.000 LEI, din care TVA 143.697 LEI (19/119 900.00) reprezentand contravaloarea a 50.000 tichete de calatorie cu un pret de vanzare cu TVA de 1,8 LEI.1) Inregistrarea Centralizatorului biletelor vandute (la data de 31.08.N):5311 Casa in lei=%704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate4427 TVA colectata900.000756.302143.698

2) Inregistrarea subventiei pentru exploatare (in cursul lunii urmatoare, dupa depunerea documentatiei necesare):a)Valoare totala: 50.000 tichete 2 LEI/tichet = 100.000 LEIb)TVA inclusa: 50.000 tichete 0,319 LEI/tichet = 15.950 LEIc)Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri (a - b): 84.050 LEI

5. Contabilitatea altor venituri din exploatare

5121 Conturi la banci in lei=%7411 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri4427 TVA colectata100.00084.05015.950

Pentru contabilizarea curenta a altor venituri din exploatare se utilizeaza conturile din grupa 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATAREExemple:1.Centralizatorul debitorilor scosi din activ redeveniti solvabili insumeaza 11.900 LEI, din care TVA 1.900 LEI (19/119 11.900). Pentru incasarea ulterioara, prin virament bancar, a creantei reactivate intreprinderea a pretins si primit penalitati in suma de 1.000 LEI.1) Inregistrarea creantelor reactivate:461 Debitori diversi=%754 Venituri din creante reactivate si debitori diversi4427 TVA colectata11.90010.0001.900

2) Inregistrarea scoaterii din evidenta in afara bilantului a creantelor reactivate (daca la constatarea pierderii a fost inregistrat in afara bilantului urmarirea respectivilor debitori):=8034 Debitori scosi din activ, urmariti in continuare10.000

3) Incasarea contravalorii creantei si a penalitatilor de intarziere:5121 Conturi la banci in lei=%461 Debitori diversi7581 Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati12.90011.9001.000

2. Inventarul inopinat al casieriei se concretizeaza intr-un plus la numerarul in lei in suma de 20 LEIcare se inregistreaza in contabilitate prin formula contabila:5311 Casa in lei=7588,, Alte venituri din exploatare200

Pentru contabilizarea curenta a veniturilor financiare generale, generate de activitatea unei intreprinderi, venituri care se refera la: veniturile din dividende aferente participatiilor la capitalul altor societati comerciale veniturile din dobanzi de incasat si/sau incasate aferente altor imobilizari financiare si/sau creante imobilizate, diferentele favorabile din vanzarea investitiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferentele favorabile de curs valutar, veniturile din dobanzile aferente imprumuturilor acordate, venituri din sconturi primite precum si alte venituri financiare, se utilizeaza conturile din grupa 76 VENITURI FINANCIARE6. Contabilitatea veniturilor extraordinarePentru contabilizarea curenta a veniturilor din elementele extraordinare, prin Planurile de conturi in vigoare in Romania s-a instituit contul 771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare cu ajutorul caruia se contabilizeaza subventiile primite sau de primit drept compensatii pentru pierderile suferite de o intreprindere, ca urmare a efectuarii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. Ilustram functionalitatea acestui cont prin urmatorul exemplu:O intreprindere a pierdut in urma unei calamitati naturale o constructie in valoare neta contabila de 300.000 LEI (valoare de intrare 800.000 LEI, amortizare cumulata 500.000 LEI), pentru care avea asigurare la nivelul valorii de 350.000 LEI si stocuri de materii prime depozitate in cladirea respectiva in valoare de 150.000 LEI, pentru care nu avea polita de asigurare. Autoritatile locale decid subventionarea pierderilor de stocuri neacoperite de asigurari in proportie de 30 % din valoarea pagubei.1) Inregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente cladirii distruse de calamitatea naturala:%2812 Amortizarea constructiilor671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare=212 Constructii800.000500.000

2) Inregistrarea sumei incasata drept despagubiri de la societatea de asigurare:5121 Conturi la banci in lei=771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare350.000

3) Inregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente materiilor prime distruse de calamitatea naturala:671 Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare=301 Matern prime150.000

4) Incasarea subventiei acordate de autoritatile locale (30 % 150.000.000 lei = 45.000.000 lei)5121 Conturi la banci in lei=771 Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare45.000

[1]Pop A., Badila A., Pop A.I.,Bazele teoretice si metodologice ale contabilitatii in partida dubla,Editur[2]Reglementari contabile armonizate cu directivele europene, O.M.F.P. nr. 17532/2005a Presa Universitara Clujeana, Cluj-Napoca, 2002, pag. 79