1. Argument

ARGUMENTO component important a patrimoniului agenilor economici o constituie capitalulimobilizat n bunuri i valori destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de unan i care,n majoritatea lor,se consum treptat.Elementele patrimoniale deaceastnatur sunt denumiteimobilizri sau activeimobilizate i constituie suportul tehnico-material i financiar necesar desfurrii activitilorcu caracter productiv i prestri servicii, precum icelor din alte domenii de activitate. Elereprezint elemente indispensabile pentru realizareaobiectului deactivitate al unitilorpatrimoniale, caracterizndu-se prin aceea c sefolosesc o perioad ndelungat i nu seconsum la prima utilizare, iar valoarea pe care o au se recupereaz de regul n mod ealonat,prin includerea n cheltuieli.De altfel, Regulamentul contabil ne aratc "activele imobilizate reprezint bunurile ivalorile destinate s serveasco perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale, carenu se consum la prima utilizare".Existena, funcionarea i dezvoltarea unei ntreprinderipresupune consumuri de mijloace bneti concretizate n bunuri sau servicii achiziionate.Beneficiile ateptate de pe urma exploatrii acestora se obin fie n perioada curent, fie nperioadele viitoare. Dac beneficiile se obin nperioada curent, contravaloarea bunurilor iserviciilor consumate devine cheltuial n aceeai perioad. Dacbeneficiile se ateapt nperioade viitoare, atunci valorile bunurilor i serviciilor vor fi considerate active imobilizate nperioada curent iar plile efectuate pentru procurarea lor vor fi capitalizate (valorificate,fructificaten perioadele urmtoare)Activele imobilizate sau fixe denumite si imobilizari sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de utilizare si lichiditate este mai mare de un an. Ele alcatuiesc baza si mijloacele de actiune ale intreprinderii.Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaza atat prin durabilitatea lor mai indelungata cat si prin repetata lor participare la circuitul economic. Functia acestor bunuri este fixata in activitate economica si sociala a intreprinderii fara ca prin utilizarea lor sa se delimiteze ca bunuri destinate direct comercializarii. In consecinta, ele nu se consuma sau nu se inlocuiesc dupa prima utilizare.Activele imobilizate se diferentiaza la randul lor in 3 grupe: imobilizari corporale, imobilizari necorporale, imobilizari financiare.Potrivit legislatiei din tara noastra, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: este detinut de o persoana juridica pentru a fi utilizat in productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru a fi folosit in scopuri administrative; este utilizat pe parcursul unei perioade mai mari de un an si are o valoare mai mare decat limita stabilita de lege. Activele imobilizate corporale isi pierd in timp din valoare ca urmare a uzurii determinata de utilizarea lor, de actiunea agentilor naturii si procesului tehnic.Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de imobilizari, cu exceptia terenurilor, si includerea sa in costuri poarta numele de amortizare. Aceasta este o modalitate prin care costul activelor imobilizate este desfasurat pe parcursul duratei de viata utila a acestora.Cheltuiala cu amortizarea reprezinta fractiunea din costul activelor imobilizate folosita in cursul unei perioade contabile.Amortizarea este un element de determinare a valorii ramase a activelor imobilizate, valoare care se inscrie in bilant.Prin inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea se asigura resurse pentru inlocuirea activelor imobilizate la sfarsitul duratei lor de viata utila.Amortizarea reprezinta constatarea si consemnarea pierderii definitive a beneficiilor economice asociate activelor imobilizate deoarece exista si deprecieri temporare ale activelor imobilizate, pentru care se constituie provizioane (reduceri) privind deprecierea, conform principiului prudentei.Reglementarile contabile actuale recunosc trei regimuri de amortizare, si anume: amortizarea liniara; amortizarea degresiva; amortizarea accelerata.

Contabilitate este adesea numit "limba afacerilor". Acest limbaj poate fi considerat ca un sistem care furnizeaza infomaii eseniale despre activitatea economico-financiar a unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri n luarea de decizii. Ea asigur tehnici pentru culegerea i prelucrarea datelor i limbajul pentru comunicarea acestor date utilizatorilor, persoanelor interesate.Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregisrare, msurare, sintetizare, interpretare i comunicare a datelor economico financiare care sugereaza prin imagini codificate cu ajutorul unui limbaj specific averea ,activitatea ntreprinderii.Privita prin intermedoil economistilor contabili,lucrarea prezinta ntr-o maniera accesibila conceptele,regulile,conventiile si practicile specifice contabilitatii imobilizarilor.Mi-am propus sa prezint modalitatile cele mai eficinte pentru ntelegerea si aprofundarea problemelor legate de contabilitatea imobilizarilor.Lucrarea abordeaza problematica propusa prin restngerea aspectelor teoretice n favoarea celor directe legate de practica contabila n concordanta cu Standardele Internationale de Contabilitate si cu Reglementarile contabile din tara noastra. Pornind de la acest aspect, n continutul lucrarii sunt integrate elemente semnificative din reglementari si standarde precum li din Ordinul nr.1752/2005 al Ministerului Finantelor Publice.Activele imobilizate sau imobilizarile reprezintp bunuri economice,active generatoare de beneficii,caracterizate prin faptul ca au o durata de folosiinta ndelungata n activitatea ntreprinderii,lichiditate mai mare de un an,participa la mai multe circuite economice si isi transmit valoarea asupra produselor noi obtinute.Beneficiile economice vitoare reprezinta potentialul de a contribui,direct sau indirect,la fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie care entitate.Potentialul poate fi unul productiv,fiind parte a activitatii de exploatare a entitatii.Activele imobilizate se diferentiaza la rndul lor n raport cu trasaturi specifice care determina gruparea n raport de forma pe care o mbraca si de destinatia economicaastfel: -imobilizari corporale-imobilizari necorporale-imobilizari financiare.De cnd lucrez la aceasta tema am nsusit multe probleme marunte, dar foate importante ce ma ajuta la domeniul economic si nu numai, deoarece imobilizarile sunt elemente de baza n viata economica si dupa parerea mea cu ct sti mai multe cu att mai bine !

CADRUL general NORMATIV DE REGLEMETARE A CONSTRUIRII SIUTILIZARIIIMOBILIZARILOR CORPORALE.Activitatea de constituire si utilizare a imobilizarilor corporale este reglementata de o serie de legi si alte acte normative, cum sunt:Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;Ordonanta nr.5 din 21 ianuarie 2000 pentru completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;Legea nr. 149/26 iulie 2000 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.5/2000 pentru completarea legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;Hotararea Guvernului nr.909 din 29 decembrie 1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.5/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;Hotararea Guvernului nr.568 din 3 iulie 2000 pentru modificarea si completarea Normelor de aplicare a Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificarile ulterioare aprobate prin Hotararea Guvernului nr.909/1997;Hotararea Guvernului nr. 964 din 23 decembrie 1998 privind aprobarea clasificatiei si a duratelor normale de functionare a mijloacelor fixe;Hotararea Guvernului nr.424 din 25 aprilie 2001 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;Hotararea Guvernului nr.403 din 19 mai 2000 privind reevaluarea imobilizarilor corporale.Incepand cu activitatea de constituire a imobilizarilor corporale, care presupune, de fapt, intrarea in patrimoniul unitatilor economice a imobilizarilor corporale pe caile stabilite de principiile si procedurile contabile admise, Hotararea Guvernului nr.424/2001 prevede ca valoarea de intrare a mijloacelor fixe este de 800 lei. De asemenea, mijloacele fixe cu valoarea intre 500 lei si 800 lei, existente in patrimoniul unitatii la data intrarii in vigoare a acestei hotarari, vor fi inregistrate in evidenta contabila ca mijloace fixe de natura obiectelor de inventar, pana la amortizarea lor integrala astfella data de 1 ianuarie 2004 valoare de intrare se mareste la 1500 ajungand in 12 februarie 2007la o valoare de 1800 lei.Activitatea de utilizare a imobilizarilor corporale, succesoarea activitatii de constituire a acestora, cuprinde ca element principal, amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, care este reglementata prin legea nr.15/1994 privind amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale.Aceasta lege prevede faptul ca trebuie recuperata uzura fizica si morala a capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, pentru refacerea capitalului angajat., aceasta operatiune fiind denumitaamortizare. De asemenea, legea precizeaza clar care sunt mijloacele fixe supuse amortizarii si care sunt exceptiile care nu fac obiectul amortizarii.Legea stabileste modul de calculare a amortizarii prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe si se include in cheltuielile de amortizare. Conform legii, valoarea de intrare poate fi reprezentata de cheltuielile de achizitie, costul de productie, valoarea actuala sau valoarea de aport.In situatii justificate, agentii economici pot fi scutiti de la calculul amoritizarii, cu avizul Directiei Generale a Finatelor Publice si Controlului Financiar de Stat, pentru anumite active corporale, cum sunt, de exemplu, mijloacele fixe trecute in conservare pe o durata mai mare de 30 de zile.Legea prevede ca agentii economici, indiferent de forma de proprietate si de tipul de organizare, precum si persoanele juridece fara scop lucrativ, au obligatia sa evidentieze in contabilitate, in conturi distincte mijloacele fixe si amortizarea acestora.Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale a fost completata prin Ordonanta Guvernului nr.5 din 21 ianuarie 2000, aprobata la randul sau prin Legea nr.149/2000 privind aprobarea Ordonantei Guvernului nr.5/2000.Normele metodologice de aplicare a Legii nr.15/1994 privind amortizarea imobilizarilor sunt aprobate prin hotararea cu articol unic nr. 909 din 29 decembrie 1997. Aceste norme precizeaza care sunt agentii economici care trebuie sa amortizeze capitalul imobilizat si care sunt imobilizarile supuse amortizarii; care sunt elementele necesare calcularii amortizarii, respectiv valoarea de intrare, modul de calculare a cotei de amortizare, precum si formula de calcul si modalitatea a amortizarii pentru toate cele trei regimuri de amortizare.Aceste norme metodologice de aplicare a legii nr.15/1994 privind amortizarea au fost modificate si completate prin Hotararea de Guvern nr.568 din 3 iulie 2000.Pentru activitatea de codificare si clasificare a mijloacelor fixe trebuie avute in vedere prevederile prezentate in Ordinul Ministerului de Finante 46/13.ian .2005 carea aproba catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe. Catalogul cuprinde clasificarea mijloacelor fixe utilizate in economie si duratele normale de functionare a acestora, care corespund cu duratele de amortizare, in ani, aferente regimului de amortizare liniar.Conform acestui act normativ, durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare a activului respectiv, in care exploatarea acestuia aduce profit, respectiv veniturile realizate sunt mai mari decat cheltuielile necesare pentru functionare, intretinere si reparare. In consecinta, durata normala de utilizare este mai redusa decat durata de viata fizica a activului respectiv.Ordinul prevede ca mijloacele fixe cuprinse in catalog sunt clasificate in grupe, subgrupe, clase si subclase, iar pentru unele si in familii. Astfel mijloacele fixe sunt clasificate in sase grupe. Aceasta noua clasificare a concentrat activele corporale amortizabile intr-un numar cat mai redus de grupe si clase pentru o operare cat mai usoara a amortizarii.O alta operatiune importanta a utilizarii imobilizarilor corporale este reevaluarea imobilizarilor corporale, reglementata prin Hotararea de Guvern nr.403 din 19 mai 2000. Aceaste prevede ca agentii economici pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale aflate in patrimoniul lor la data de 31 decembrie a anului precedent pe baza ratei inflatiei, astfel incat rezultatul reevaluarii sa fie cuprins in bilantul contabil al anului respectiv. Reevaluarea se va efectua in cazul in care rata inflatiei cumulata pe ultimii trei ani consecutivi depasesete 100%.Aceasta hotarare precizeaza conditiile in care se realizeaza reevaluarea, precum si faptul ca aceasta reevaluare se efectueaza in conformitate cu anumite norme specifice. Se prevede ca diferentele de reevaluare se inregistreaza in conturi corespunzatoare, dupa aprobarea lor de catre cei in drept.In activitatea desfasurata de agentii economici, in special cea care priveste constituirea si utilizarea imobilizarilor corporale, trebuie respectate toate aceste prevederi ale actelor normative prezentate, pentru asigurarea regularitatii si sinceritatii situatiilor financiare care reflecta activitatea de ansamblu a agentilor economici.Conform OMFP 3055/29.10.2009 prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fischimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinatobiectiv. (art. 50 1)Amortizarea imobilizrilor se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn larecuperarea integral a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale sunt avute nvedere duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare a acestora. (OMFP 3055/2009 art. 110-1)Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat,amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu.OBS. Conform OMFP 3055/29.10.2009 (2) Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n carebeneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate. (art.112 2)OMFP 2010 2012 1014

Acte normative care reglementeazgestiunea imobilizrilor necorporalePrincipalele acte normative carereglementeaz gestiunea imobilizrilor necorporale sunt:standardulinternaionaldecontabilitatecare seocupdeimobilizrilenecorporale,IAS38 Active necorporale. Acesta trateaz urmtoarele aspecte importante de contabilitate a activelornecorporale: definirea unui activ necorporal, recunoaterea activelor necorporale, determinareavalorii contabile a unui activ necorporal, determinarea i tratamentul pierderilor din depreciere,cerinele de prezentare n situaiilefinanciare;standardul internaional de contabilitate care se ocup de deprecierea imobilizrile necorporale,IAS 36 Deprecierea activelor. Acesta trateaz urmtoarele aspecte importante de contabilitatea activelor necorporale: recunoaterea i evaluarea unei pierderi din deprecierea unui activnecorporal,reluareauneipierderidinaceastdepreciere,considerenteprivindactivelenecorporale deinute pentru vnzare i activitile ntrerupte;OrdinulMinisteruluiFinanelorPublicenr.1725/2005 modificatprinOrdinulMinisteruluiFinanelorPublicenr.2374/2008pentruaprobareareglementrilorcontabileconformecudirectiveleeuropene:prevederiprivindamortizareaactivelorimobilizate(inclusivaimobilizrilor necorporale).legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporalepublicatnMonitorulOficialnr.80din29martie1994irepublicatnMonitorulOficialnr.242 din 31 mai 1999;ordonana nr. 5 din 26 iulie 2000 pentru completarea Legii nr. 15/1994 privind amortizareacapitalului imobilizat n active corporale i necorporale, publicat n Monitorul Oficial nr.26 din25 ianuarie 2000;legea nr. 149 din 26 iulie 2000 privind aprobarea ordonanei Guvernului nr. 5/2000 pentrucompletarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale inecorporalehotrrea nr. 568 din 3 iulie 2000 (publicat n Monitorul Oficial nr.333 din 18 iulie 2000)pentrumodificareaicompletareaNormelormetodologicedeaplicareaLegiinr.15/1994privindamortizareacapitaluluiimobilizatnactivecorporaleinecorporale,cumodificrileulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 909/1997;legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie republicat n Monitorul Oficial nr.752 din 15octombrie 2002;legea nr. 93/1998 privind protecia tranzitorie a brevetelor de invenie publicat n MonitorulOficial nr.186 din 20 mai 1998.Datoritnumeroaseloractenormativecarereglementeazcontabilitateaimobilizrilornecorporalepentruobungestiuneaacestoraestenecesarobuncunoatereatuturoraspectelor legaleImobilizrile necorporale sunt: active identificabile, nemonetare, fr suport material i deinute pentruutilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentruscopuri administrative. (OMFP 3055/2009 art.72-1).Amortizarea imobilizrilor necorporale:- cheltuielile de constituire i cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani(Legea 15/1994 republicat, art.12). Completare cf. OMFP 3055/2009 art.80: cheltuielile de dezvoltarese amortizeaz pe durata contractului sau pe durata de utilizare. n cazul n care durata contractuluisau durata de utilizare depete 5 ani, acest fapt trebuie prezentat n notele explicative.- brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric etc. se amortizeaz pe durata de utilizare (Legea15/1994 republicat, art.13);- concesiunile se amortizeaz pe durata contractului (Legea 15/1994 republicat, art.13). CompletareOMFP 3055/2009 art.81-2: concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cndcontractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune.- programele informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poatedepi 5 ani (Legea 15/1994 republicat, art.14). OMFP 3055/2009 nu limiteaz durata de utilizare la 5ani.

Regulile privind raportul administratorilor care nsoete situaiile financiare anuale ntocmite conform IFRS sunt prevzute prinOrdinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1286/2012pentru aprobareaReglementrilorcontabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 687 i nr. 687 bis din 04/10/2012.Imobilizrile financiarecuprind aciunile deinute la filiale, entiti asociate i entiti controlate n comun, mprumuturile acordate acestor entiti, alte investiii deinute ca imobilizri, precum i alte mprumuturi. Contabilizarea se efectueaz n funcie de natura acestora i tipul entitii n care sunt deinute participaiile.La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. n conturile de creane imobilizate reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.Baza legal:1. Legea societilor comercialenr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;2. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;3. Ordinul MFPnr. 3055/2009pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, modificat prin Ordinul MFPnr. 2869/2010publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 882 din 29/12/2010, prin Ordinul MFP nr.2239/2011publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 522 din 25/07/2011, prin Ordinul MFPnr. 2382/2011publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 563 din 08/08/2011i prin Ordinul MFPnr. 1118/2012publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 603 din 22/08/2012;4. Ordinul MFPnr. 1286/2012pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat (punctul 52), publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 687 din 04/10/2012;5. Ordinul MFPnr. 881/2012privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 424 din 26/06/2012;6. Ordinul MFPnr. 907/2005privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene, publicat nMonitorul Oficial, Partea I nr. 597 din 11/07/2005;7. Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate.Imobilizrile financiare cuprind: cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordateentitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legatn virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. (OMFP3055/2009 art.117-1).Structura:- 261 Aciuni deinute la entitile afiliate (procent de deinere > 50%); - alte cazuri OMFP 3055 art.6- 263 Interese de participare (OMFP 3055/2009 Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti sepresupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete un procentaj de 20%);- 264 Titluri puse n echivalen;- 265 Alte titluri imobilizate (procent de deinere 1 an)1.2. CONINUTUL ACTIVELOR IMOBILIZATE

Definirea i felurile imobilizrilor

Capitalul aflat la dispoziia agenilor economici care, privit din punct de vedere al provenienei lui, constituie pasivul patrimonial, este investit sub diferite forme concret-funcionale ce alctuiesc activul patrimonial. Activele patrimoniale sunt structurate n funcie de imobilizare sau viteza lor de rotaie n: - active imobilizateactive mobilizate

Active imobilizate - potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad mai ndelungat n activitatea unitii patrimoniale(mai mare de un an);ele nu se consum la prima utilizare, valoarea lor recuperndu-se ealonat, prin includerea n cheltuielile mai multor exerciii, n funcie de durata de funcionare. Imobilizrile constituie suportul tehnic al agenilor economici cu profil de producie, dar se regsesc ntr-o proporie mai mare sau mai mic i la unitile care nu au ca obiect de activitate producia. Se deosebesc astfel, dou categorii de imobilizri: - imobilizri profesionale (de exploatare) - adic cele care sunt utilizate (ori destinate a fi utilizate) n ntreprindere pentru producerea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii;- imobilizri neprofesionale - care deservesc alte activiti, n afara celei productive.Distincia imobilizrilor dup destinaie, n imobilizri profesionale i neprofesionale este util pentru fundamentarea necesarului de fond de rulment aferent activitii de exploatare i n afara exploatrii. Imobilizrile prevzute n activul bilanului sunt numai bunurile ori drepturile reale ce constituie proprietatea agentului economic. Bunurile pe care acesta le utilizeaz, dar nu i aparin, nu figureaz n bilant. Dup modul de participare la exploatare, structura tehnic i comportamentul lor economic, activele imobilizate se grupeaz n urmtoarele structuri:1.Active imobilizate necorporale (imobilizri necorporale, active intangibile, imobilizri nemateriale) - reprezentate de acele valori ce se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an, contribuind direct sau indirect la profitul ntreprinderii. Construcia de baz a lor este dat de faptul c nu mbrac o form concret material;2.Active imobilizate corporale (imobilizri corporale, active fixe tangibile, imobilizri materiale) - sunt reprezentate de acele bunuri materiale deinute de un agent economic pentru a fi utilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri ori n prestarea de servicii. De asemenea, imobilizrile corporale pot avea ca destinaie i nchiderea la teri sau susinerea activitii administrative proprii. Acestea dein ponderea cea mai mare n totalul activelor imobilizate la nivelul unitilor productive.3.Active imobilizate financiare (active fixe financiare, investiii financiare sau de portofoliu) - cuprind valorile financiare investite de o ntreprindere n capitalul altor firme pe o perioad mai mare de un an i care aduc investitorului profituri sub form de diviclend sau dobnd.4.Active imobilizate n curs (neterminate) - mbrac forma lucrrilor de investiii neterminate la sfritul exerciiului i care, dup finalizare, se regsesc - n majoritatea - n categoria imobilizrilor corporale i mai rar a imobilizrilor necorporale.

Obiective, factori

Deciziile luate n activitatea desfurat de agenii economici n procesul de realizare a produselor, de constituire i plasare a capitalului trebuie s fie bazate pe informaii exacte i complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, starea tehnic i gradul de depreciere a acestora, avantajele plasrii capitalului pe termen lung n titluri i creane imobilizate.Obiective:Delimitarea fiecrei grupe, a fiecrui obiect de imobilizri i determinarea valorii acestora pentru a pune la dispoziia conducerii informaiile privind valoarea de intrare, modificrile survenite n structura lor i deprecierea acestora. Asigurarea controlului gestionar al imobilizrilor pe toat durata existenei, urmrind pstrarea integritii, prin reflectarea corect, la timp i complet a existenei i micrilor imobilizrilor pe grupe i feluri, precum i deprecierea suferit. Asigurarea informaiilor i a metodologiei de evaluare a deprecierii n timp a imobilizrilor i a recuperrii valorii prin amortizare i provizioane. Stabilirea aportului activelor imobilizate la venituri i la rezultatele, ca urmare a gestionrii i valorificrii prin cesiune, concesionare.

La organizarea contabilitii imobilizrilor, pe lng factori generali, este necesar s fie luai n considerare i factori specifici, dintre care enumerm:Particularitile organizatorice ale agenilor economici influeneaz structura analitic a imobilizrilor, n special a celor corporale, ceea ce presupune delimitarea pe verigi organizatorice(filiale,secii,fabrici) i n cadrul acestora pe grupe i obiecte de imobilizri;Modul de depreciere a valorii imobilizrilor influeneaz sistemul de amortizare a imobilizrilor corporale i necorporale, precum i a provizioanelor constituie, n cazul deprecierii reversibile.Caracteristicile diferitelor grupe de imobilizri influeneaz tipul documentelor primare n care se consemneaz operaiile privind intrarea i ieirea din gestiune, precum i deprecierea valorii lor.Poziia activelor imobilizate existente n ntreprindere fa de patrimoniul acesteia influeneaz modul de organizare a contabilitii, prin folosirea unor conturi distincte pentru activele proprii ce fac parte din patrimoniu, iar cele provenite prin concesiune,locaie de gestiune, se evidenieaz separat.

Organizarea sistemului de documente primare privind activele imobilizate

Organizarea sistemului de documente primare necesit elaborarea nomenclatorului i a circuitului raional pentru toate operaiile care antreneaz imobilizri, indiferent de natura lor. Funcie de operaiile care intervin n evidenierea existenei, micrii i deprecierii activelor imobilizate, de cile de intrare i de ieire din patrimoniu se ntocmesc documentele specifice care se pot grupa n trei categorii: A Documente privind intrarea n patrimoniu B Documente privind ieirea din gestiune C Documente ce consemneaz deprecierea imobilizrilor

A. Documente privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate

Aceste documente sunt specifice fiecrei forme de intrare precum i fiecrei categorii de imobilizri.A1 Documente privind intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale prin: A1.1 Cumprare : Controlul de vnzare - cumprare Factura Procesul - verbal de recepie A1.2 Aportul de la asociai sau acionari n natur: Actul constitutiv al societii Proces - verbal de expertiz tehnic Proces - verbal de predare - prelucrare Declaraia de subscriere A1.3 Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere: Contractul de concesiune, locaie, nchiriere Caietul de sarcini al concesiunii Proces - verbal de predare - primire A1.4 Producie proprie: Proiecte i devize pentru cercetare, studii, lucrri Proces - verbal de recepie A1.5 Donaii: Proces - verbal de predare - primire A1.6 Plusuri la inventar: List de inventariere Proces - verbal de inventariereA2 Documente privind intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale n curs, din: A2.1 Producie proprie: Documente de eviden a consumului de valori materiale(bonuri de consum, fie limit de consum) Documente privind decontrile cu terii(facturi, tate de plat a salariilor) Documente privind plile (chitane, ordine de plat, cecuri, efecte comerciale) Proiecte i devize de lucrri Proces - verbal privind producia neterminatA3 Documente privind intrarea n gestiune a imobilizrilor financiare, prin: A3.1 Achiziie : Documente privind tranzaciile de burs(ordin de cumprare dat agenilor, brokerilor, mijlocitorilor privind cumprarea titlurilor de valoare) Ofert public de vnzare a aciunilor Prospectul de vnzare a aciunilor Contractul de vnzare - cumprare Documente de plat a titlurilor (chitane, ordine de plat, cecuri) A3.2 Aport de la asociai sau acionari n natur: Actul constitutiv al societii Declaraia de subscriere Proces - verbal de expertiz tehnic Proces - verbal de predare - primire

B Documente privind ieirea imobilizrilor din gestiune B1 Documente privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor necorporale i corporale prin: B1.1 Scoaterea din folosin (casare): Proces - verbal de scoatere dinfunciune i de clasare B1.2 Vnzare (cesiune): Factura Chitana fiscal Contract de vnzare - cumprare B1.3 Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere: Contractul de concesiune Contractul de locaie de gestiune Contractul de nchiriere B1.4 Donaie: Proces - verbal de predare - primire B1.5 Situaii excepionale (calamiti, furt): Contractul de asigurare Proces - verbal de constatare B1.6 Retragerea de ctre asociai sau acionari: Cerere de retragere aprobat de A.G.A.

B2 Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale prin: B2.1Transformarea n imobilizri necorporale i corporale n urma terminrii i recepiei: Proces - verbal de recepieB3 Documente privind ieirea din patrimoniu a imobilizrilor financiare prin: B3.1 Vnzare, cesiune, anulare: Documente privind tranzaciile la burs ordine de vnzare a titlurilor i a altor valori Documente de plat(chitane, cecuri, extrase de cont) B3.2 ncasarea drepturilor de crean imobilizate: Extrase de cont, chitane, ordine de plat, efecte comerciale, cecuri.

C Documente privind deprecierea imobilizrilor

C1 Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale (deprecieri ireversibile): Planul de amortizare Fia de calcul a amortizriiC2 Documente privind deprecierea imobilizrilor necorporale, corporale, n curs i financiare (deprecieri reversibile): Proces - verbal de inventariere i evaluare

1.3. STRUCTURA IMOBILIZRILOR

Activele imobilizate potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii - reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea unitii patrimoniale care nu se consum la prima utilizare i servesc mai multe circuite ale exploatrii.Acestea sunt:

a ) imobilizri necorporale - invizibile material sunt valori patrimoniale care nu se prezint sub forma unor bunuri cu coninut material, ci sub forma unor documente cu caracter economic sau juridic, care atest drepturi ale proprietarilor asupra unor valori relativ mari, a cror recuperare valoric se face n mai muli ani. n structura imobilizrilor necorporale se cuprind urmtoarele elemente: cheltuieli de constituire,cheltuieli de cercetare - dezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i valori similare, fondul comercial, programele informative i altele.

Cheltuielile de constituire - cuprind cheltuielile ocazionate de constituirea i dezvoltarea ntreprinderilor, care se ridic la valori considerabile i sunt nregistrate ca valori imobilizate. Mai importante sunt: cheltuielile cu redactarea i legalizarea actelor de nfiinare,onorarii pltite, taxe de publicitate, cheltuieli cu emisiunea de aciuni, cheltuieli de reclam i altele(cheltuieli de prospectare a pieei).Cheltuielile de constituire imobilizate trebuie amortizate potrivit prevederilor legale. n acest sens legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precizeaz faptul c aceste cheltuieli de constituire se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani. Durata efectiv de amortizare se stabilete de ctre consiliul de administraie, respectiv de ctre responsabilul cu gestiunea patrimoniului.Cheltuielile de constituire se evideniaz cu ajutorul cotului 201 Cheltuieli de constituire, iar amortizarea corespunztore cu ajutorul contului 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire.

Cheltuielile de dezvoltare - cuprind cheltuielile concretizate n elaborarea sau cumprarea de proiecte, analize tehnico - economice, studii, n scopul realizrii unor obiective cum sunt:tehnologii noi de fabricaie, metode perfecionate de lucru la anumite maini i utilaje.n conformitate cu prevederile Reglementrii contabile simplificate armonizate cu directivele europene aprobate prin ordinul ministrului finanelor publice nr. 306/2002 dezvoltarea reprezint faza de aplicare a rezultatelor cercetrii n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea utilizrii.Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz pe o perioad de cel mult 5 ani, conform aprobrii Consiliului de Administraie al societii. Contabilitatea sintetic a cheltuielilor de dezvoltare se realizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare . Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare - corespund cheltuielilor efectuate pentru a obine avantajul pe care l deine protecia acordat n anumite condiii inventatorului autorului sau beneficiarului dreptului de exploatare a unui brevet, licene,mrci de fabric sau titularului unei concesiuni. n mod concret, este vorba de sume pltite de un concesionar pentru dreptul de a utiliza anumite bunuri publice sau servicii ale statului, cheltuielile efectuate pentru a realiza invenia, brevetul sau licena, precum i pentru a proteja efectuarea unor acte de comer.Pot intra n societate din urmtoarele surse:- aport la capitalul social al unitii- prin achiziie - producie proprie - exemplu brevetele- donaie, cu titlu gratuit- subvenie Evidena imobilizrilor necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, licenelor,licenelor, mrcilor,drepturile i altor valori similare se ine cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare. Legea 15/1994 - Amortizarea acestor cheltuieli este prevzut a se face corespunztor duratei concesiunii.

Fondul comercial - reprezint diferena ntre valoarea de aport sau de achiziie, dup caz, a fondului de comer i valoarea elementelor de activ din care acesta este constituit. Se au n vedere elementele de patrimoniu care au influen favorabil asupra meninerii sau dezvoltrii potenialului unitii cum sunt: clientela, vadul comercial, segmente de pia, reputaia i alte elemente necorporale. Amortizarea se face pe durata previzibil n care bunul respectiv aduce un plus de valoare cumprtorului. Trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:a ) valoarea fondului comercial reflectat n contabilitate ca urmare a achiziiei trebuie amortizat sistematic.b ) perioada de amortizare nu trebuie s depeasc durata de via util. Legea 15/1994 nu are prevederi referitoare la amortizarea fondului comercial. n aceste condiii amortizarea fondului comercial nu are recunoatere final. Evidena cotabil se ine cu ajutorul contului 207 Fond comercial.

Alte imobilizri necorporale - cuprind, pe de o parte, programele informatice create de unitate sau achiziionate de la teri pentru necesitile de utilizare proprii, iar pe de alt parte imobilizrile necorporale care nu se ncadreaz n categoriile anterioare. Avnd n vedere gradul nalt al uzurii lor morale, amortizarea programelor informatice este prevzut a se face pe durata posibil de utilizare, fr a depi 5 ani, durata efectiv fiind stabilit de Consiliul de Administraie. Imobilizrile necorporale create n ntreprinderile care la sfritul anului sunt neterminate, precum i cele facturate de furnizori, dar nevrsate, formeaz o grup aparte - imobilizri necorporale n curs. Atunci cnd nici un beneficiu economic nu mai este ateptat din utilizarea sau vnzarea unei imobilizri necorporale, atunci acel activ trebuie scos din eviden prin cedare sau casare. La casarea sau cedarea activelor necorporale se recunosc n situaiile financiare ctiguri sau pierderi. Ctigurile sau pierderile care apar la ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuial, n contul de profit i pierdere. Evidena lor este inut cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale.

b) imobilizri corporale - cuprind acele bunuri economice cu coninutul material - corporal - existente n activul patrimonial al ntreprinderii. n structura imobilizrilor corporale se cuprind patru categorii de bunuri: - terenurile i amenajrile de terenuri - construciile - instalaiile tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii - mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i alte active corporaleavansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

Terenurile - sunt evideniate n contabilitate de dou categorii:terenuri i amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic terenurile sunt evideniate pe urmtoarele categorii:terenuri agricole i silvice,terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, alte terenuri.Celelalte trei categorii de bunuri economice ce fac parte din categoria imobilizrilor corporale sunt cuprinse n denumirea generic de mijloace fixe. Ele sunt acele mijloace de munc considerate independente - obiect singular, sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:- are o valoare de intrare mai mare dect valoarea minim prevzut de lege (n 2002 - 8 milioane lei). - are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor n categoria imobilizrilor corporale - mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului lot sau set. Acele mijloace de munc ce nu ndeplinesc cumulativ condiiile de valoare i durata de utilizare sunt considerate active circulante sub denumirea de obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat. Mijloacele fixe care se fabric sau se construiesc n cadrul ntreprinderii neterminate la sfritul anului formeaz grupa de imobilizri corporale n curs.Pentru organizarea raional a contabilitii imobilizrilor corporale din orice ntreprindere este necesar clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel:n funcie de apartenena la patrimoniul ntreprinderii, mijloacele fixe sunt:- mijloace fixe proprii- mijloace fixe concesionate mijloace fixe nchiriateMijloacele fixe proprii sunt acelea care aparin de drept proprietarului, fiind proprietate necondiionat a acestuia, ntreprinderea fiind titularul unui drept real, evideniate n conturi separate, iar amortizarea acestora se face de ctre ntreprindere. Mijloacele fixe concesionate i cele nchiriate sau luate n locaie de gestiune sunt acele mijloace aflate temporal n gestiunea ntreprinderii ele aparinnd altor proprietari. ntreprinderea are asupra lor numai drepturi limitate. Amortizarea acestora se face de ctre ntreprinderea proprietar. n funcie de destinaia pe care o au n cadrul ntreprinderii mijloacele fixe se clasific n:- mijloace fixe productive- mijloace fixe cu destinaie social- mijloace fixe n concesionare Evidena separat a acestora trei categorii este necesar pentru calcularea unor indicatori de eficien a folosirii mijloacelor fixe, cum sunt:- rata activelor fixe- rata de imobilizare a activelor fixe- rata capitalului fa de activele fixe- amortizarea mijloacelor fixe, etc. Prin utilizare mijloacele fixe i transmit treptat valoarea rezultatelor exploatrii(producie, prestri - servicii), contravaloarea uzurii recuperndu - se treptat sub form de AMORTIZARE.

Imobilizrii corporale n curs reprezint investiii neterminate, efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la cost de producie sau de achiziie, dup caz. Pe msura recepiei, darea n folosin sau punerea n funcie, acestea se trec n categoria imobilizrilor finalizate. Conform prevederilor Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene, activele corporale se recunosc iniial la costul de achiziie sau de producie determinat conform acestor reglementri. Ulterior recunoaterii iniiale, la fiecare dat a bilanului, activele corporale se prezint n bilan la cost, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele cumulate prin depreciere. Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit reglementrilor legale. Dac ulterior recunoaterii sale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare se atribuie activului,n locul costului(de achiziie sau producie) sau altor valori iniiale atribuite acelui activ. Cheltuielile ulterioare efectuate de unitate n legtur cu imobilizrile corporale trebuie recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Costul lucrrilor au reparaiile efectuate la imobilizrile corporale care au drept scop asigurarea utilizrii continue a acestora trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. Dac n urma efecturii acestor lucrri ulterioare se realizeaz o modernizare sau o mbuntire a parametrilor tehnici care conduce la obinerea de beneficii economice suplimentare, acestora se recunoate ca o component a activului. Potrivit prevederilor Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile efectuate la mijloacele fixe n scopul modernizrii acestora trebuie s aib urmtoarele efecte:- s mbunteasc efectiv performanele mijloacelor fixe fa de parametrii funcionali stabilii iniial- s asigure obinerea de venituri suplimentare fa de cele realizate cu mijloace fixe iniiale Pentru cldirii i construcii, lucrrile de modernizare trebuie s aib ca efect sporirea gradului de confort i ambient

Cedarea i casarea

Atunci cnd se estimeaz c un beneficiu economic viitor nu se mai poate obine prin utilizarea unei imobilizri corporale, aceasta trebuie scoas din eviden prin cedare sau casare. n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale se obin ctiguri sau pierderi care se determin ca diferen ntre veniturile rezultate din cedare i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia. Aceste ctiguri sau pierderi se recunosc ca venituri sau cheltuieli n contul de profit i pierderea. Ieirea din unitate a imobilizrilor corporale poate fi datorat distrugerii totale sau pariale. n unele situaii, pentru activele pierdute sau distruse unitatea poate primi sume compensatorii de la tere pri,cum sunt societile de asigurare, sau de la instituii ale statului. Cerinele impuse de reglementrile cotabile cu privire la aceste situaii vizeaz reflectarea n contabilitate distinct, pe baz de documente justificative a fiecrei operaiuni n parte, la data la care sunt ndeplinite criteriile de recunoatere, astfel:- un activ este depreciat la data constatrii deprecierii- dreptul de a ncasa compensaiile acordate de societatea de asigurri sau de instituii guvernamentale se recunoate la ndeplinirea criteriilor de recunoatere pe baza contabilitii de angajamente- ncasarea sumelor compensatorii, achiziia sau construcia ulterioar de active n locul celor distinse se recunoate la data efecturii operaiilor n baza documentelor justificative.

Reevaluarea imobilizrilor corporale

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat i completat prin O.G. nr.61/2001,precizeaz c reevaluarea activelor imobilizate se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea just a acestora. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate,de regul, de evaluatori autorizai. Plusul sau minusul din reevaluare se recunoate n contabilitate potrivit reglementrilor legale elaborate n acest sens. Atunci cnd societatea comercial a adoptat pentru efectuarea reevalurii imobilizrilor corporale, acestea sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul lor istoric. n cazul n care un activ care a fost recunoscut iniial la cost de producie a fost reevaluat i i s-a atribuit o nou valoare n locul costului iniial, valoarea atribuit n urma reevalurii devine valoarea amortizabil. Potrivit reglementrilor contabile simplificate armonizate cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.306/2002, imobilizrile corporale se grupeaz n clase de active. O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i utilizrii similare, aflate n exploatarea societii. Exemple de clase de imobilizri sunt:- terenurile i cldirile- mainile i echipamentele n H.G. nr.964/1998 pentru aprobarea clasificaiei i duratelor normale de funcionare a mijloacelor fixe,imobilizrilor corporale sunt grupate n categorii care cuprind subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i familii. Pentru a se evita prezentarea imobilizrilor corporale dintr-o clas la valori determinate dup o baz de evaluare diferit (unele la cost, altele la valoarea reevaluat), dac un activ imobilizat dintr-o clas respectiv trebuie reevaluat, atunci toate celelalte imobilizri din clasa respectiv trebuie reevaluate. Excepiile de la aceast regul sunt situaiile n care pentru o imobilizare corporal nu exist o pia activ. Dac, din lipsa unei piee active pentru imobilizarea corporal respectiv nu se poate determina o valoare just, atunci imobilizarea nu se supune reevalurii, ci se menine la cost. Pentru ca o pia pentru imobilizri corporale s fie considerat ACTIV, ea trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:- pe piaa respectiv s se comercializeze elemente omogene- pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori i se efectueaz suficiente tranzacii- preurile la care se efectueaz tranzaciile sunt accesibile publicului n situaia n care o imobilizare corporal a fost reevaluat n perioadele anterioare dar ulterior nu mai exist posibilitatea determinrii unei valori juste(nu se mai pot face referiri la o pia activ) atunci imobilizarea respectiv se prezint n bilan la valoarea reevaluat determinat la data ultimei reevaluri mai puin amortizarea i provizioanele pentru depreciere cumulate.

c) imobilizri financiare - constau n operaii de investire a sumelor temporar disponibile rezultate din activitatea curent n cumprarea de efecte publice pe termen lung(aciuni, obligaiuni, mprumuturi interasociai, titluri de participare i creane) plasate spre exploatare de durat contra dividende sau dobnzi, la ali ageni economice.Caracteristici:- presupun imobilizarea unor sume n afara societii- imobilizarea sumelor se face pentru o perioad ndelungat (mai mare de 1 an)- nu se amortizeazse evalueaz la ntocmirea situaiilor financiare anuale i pot aprea deprecieri

Titlurile de participare sau participarea unei societi la capitalul unei alte societi prin cumprarea unei pri importante din aciunile acesteia(ntre 10 i 50%) pe termen lung. Deinerea titlurilor permite exercitarea unei influene considerabile asupra unitii emitente i chiar exercitarea unui control asupra activitii acesteia, prin aceea c particip cu reprezentai n structurile de conducere a emitentului, practicnd relaii tehnice, organizatorice i comerciale privilegiate. Dac ntreprinderea cumprtoare deine peste 50% din aciunile acelei societi, aceasta din urm devine filial (filial) pentru societatea mam.

Titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu i alte titluri imobilizate se refer la acele titluri pe care unitatea le dobndete pe o perioad ndelungat n vederea realizrii unor venituri financiare, fr s poat intervenii n gestiunea unitii emitente. Creanele imobilizate sunt constituite din creanele legate de participanii, mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. Creanele legate de participanii - se constituie cu ocazia acordrii de mprumuturi unitilor patrimoniale la care se dein titluri de participare. mprumuturi pe termen lung se acord terilor, pe baz de contracte, n scopul perceperii de dobnzi. n categoria altor creane imobilizate garaniile i cauiunile depuse la alte uniti patrimoniale, precum i depozitele la termen pentru disponibilitile n valut. Pentru a-i realiza activitatea, o ntreprindere investete n imobilizri corporale i necorporale. Totui aceste investiii productive nu constituie singura cale de dezvoltare, la ndemna conductorilor ei. Acetia pot s recurg i la investiiile financiare, ceea ce este sinonim cu o strategie de dezvoltare extern. Posesia unei fraciuni din capitalul altei societi sub forma titlurilor de participare confer deintorului o putere de control sau o influen notabil ce poate da participaie o valoare superioar celei ce rezult din cursul bursier sau din valoarea probabil de negociere a unor titluri izolate. De aceea, la inventar, evaluarea titlurilor de participare, cotate sau necotate, se face la valoarea lor de utilitate numit valoare de UZAJ. Valoarea de uzaj este preul pe care un ef de ntreprindere prudent i avizat accept s-l plteasc pentru a obine participarea n societatea emitent. Referitor la aciunile proprii rscumprate, Legea 31/1990 privind societile comerciale republicat, cu modificrile i completrile ulterioare cuprinde unele prevederi exprese:- adunarea general extraordinar stabilete n principal, modalitile de dobndire, numrul maxim de aciuni ce urmeaz a fi dobndite, contravaloarea lor minim i maxim i perioada efecturii operaiunii, care nu va putea depi 18 luni de la data publicrii hotrrii AGA n Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV a.- valoarea aciunilor proprii dobndite de societate inclusiv a celor aflate n portofoliul su, nu poate depi 10% din capitalul social subscris.- plata aciunilor astfel dobndite se va face numai din beneficiile distribuite i din rezervele disponibile ale societii, cu excepia rezervelor legale, nscrise n ultima situaie financiar ncheiat. Dac aciunile dobndite se contabilizeaz n activul bilanului atunci se nregistreaz n capitaluri proprii o rezerv indisponibil de aceeai valoare care va fi meninut pn la cesiunea sau anularea acestor aciuni. Cnd valoarea contabil a imobilizrilor financiare este mai mare dect valoarea just a acestora stabilit cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pentru depreciere. n Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr.2388/1995 sunt cuprinse prevederi exprese cu privire la evaluarea titlurilor. Astfel cu ocazia inventarierii, titlurile de participare i alte titluri se evalueaz n cazul celor cotate la burs, la valoarea de cotare a acestora din ziua de 31 decembrie, iar a celor necotate, la valoarea lor probabil de vnzare. Cnd valoarea lor de inventar este mai mic dect valoarea cu care ele figureaz n contabilitate, se va proceda la constituirea de provizioane pentru deprecierea de provizioane pentru deprecierea acestor titluri. Conturile din grupa 26 Imobilizri financiare respectiv261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului262 Titluri de participare deinute la societi din cadrul grupului263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare265 Alte titluri imobilizate267 Creane imobilizate

NOTIUNI, CONTINUT, STRUCTURI, DELIMITARI PRIVINDACTIVELE IMOBILIZATE Activele imobilizate sunt definite in I.A.S. 1 Prezentarea situaiilor financiare ca toate acele active care nu sunt clasificate n categoria activelor curente. Activele imobilizate reprezint bunurile i valorile destinate s serveasc o perioad ndelungata n activitatea entitii economice si care nu se consum sau se inlocuiesc dupa prima utilizare. In raport de comportamentul lor economic i al structurii lor materiale activele imobilizate se grupeaza astfel:Imobilizari corporale;Imobilizari necorporale;Imobilizari financiare;

1.1.1.* Imobilizarile corporale sunt definite de I.A.S 16 Imobilizari corporaleca active materiale, nemonetare, care:a) sunt deinute de o intreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestri de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;b) pot fi utilizate de ntreprindere pe parcursul mai mulor perioade de gestiune;Dei IAS 16 Imobilizri corporale exclude din aria sa de aplicabilitate investiiile imobiliare (IAS 40 Investiii imobiliare), acestea se numar printre elementele de imobilizri corporale, aceste imobilizri sunt detinute mai degrab pentru creterea valorii capitalului. Imobilizrile corporale mai sunt cunoscute i sub denumirile de active corporale, active tangibile sau imobilizri fizice. Termenul generic de imobilizri corporale (denumite active tangibile) este folosit pentru a identifica n general acele active folosite n special n activitatea productiv din care societatea va beneficia pe o perioada mai mare de un an. Termenul de corporal sau de tangibil face distincia fata de activele necorporale care sunt active fr o substana fizica sau a caror valoare nu poate fi n ntregime indicata de existena lor fizica.[footnoteRef:1] [1: 2 I.A.S. 16 imobilizari corporale.]

1.1.2* Imobilizrile necorporale, denumite si imobilizri nemateriale sau active intangibile, nu mbraca forma de bunuri concrete. Reglementrile din Romania clasific imobilizrile necorporale n structuri precum:Cheltuieli de constituire; Cheltuieli de dezvoltare;Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale i alte drepturi i valori similare;Fond comercial, n cazul n care a fost achizitionat;Alte imobilizri necorporale[footnoteRef:2] [2: Contabilitatea financiara a intreprinderii Editura Universitara 2004 Prof. Univ. Dr. Mihai Ristea.]

I.A.S. 38 Active necorporale solicit unei intreprinderi s recunoasca un element ca activ necorporal dac i numai dac acel element intruneste:1. Definitia unui activ necorporal;2. Criteriul de recunoatere expus in standard i anume: este probabil ca intreprinderea sa obtina beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv;3. Costul activului poate fi masurat in mod credibil.Aceste reglementri se aplic fie ca activul este achizitionat din exterior, fie c este generat intern.I.A.S. 38 Active necorporale specific faptul ca fondul comercial, mrcile, licenele, titlurile de participare, listele de la clieni i alte categorii similare din punct de vedere economic, care sunt generate intern, nu vor fi recunoscute ca active.[footnoteRef:3]1 [3: 1 I.A.S. 38 Active necorporale]

ntreprinderile utilizeaz frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea sau mrirea unor resurse necorporale cum ar fi cunotinele tiinifice sau tehnologice, proiectarea si implementarea unor noi procese sau sisteme, licene, proprieti intelectuale, cunotine despre piata i marci inregistrate. Nu toate aceste elemente vor indeplini toate condiiile definiiei unui activ necorporal i anume: identificabilitatea, controlul asupra unei resurse, existena beneficiilor economice viitoare. Identificabilitatea activului necorporal se impune pentru a-l delimita de fondul comercial. Controlul activului necorporal const n capacitatea ntreprinderii de a obine beneficii economice viitoare din aceast resurs i, de asemenea de a rerstriciona accesul altora la beneficiile respective. Beneficiile economice viitoare ce decurg dintr-un activ necorporal pot include venituri din vanzarea de produse sau servicii, reduceri de costuri sau alte beneficii rezultate din folosirea activului de societate.Se cunosc urmatoarele categorii de imobilizri necorporale : 1.1.2.1*Cheltuieli de constituire reprezint cheltuielile generate de constituirea ntreprinderii ca persoana juridic distinct. n aceaste situatie, valoarea rezultat ca imobilizare necorporal se amortizeaz sitematic pe parcursul unei perioade determinate. Potrivit I.A.S 38 active necorporale, cheltuielile de constituire trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care sunt efectuate. Cheltuielile de constituire pot consta din costuri de infiintare, cum ar fi costurile de secretariat i cele juridice suportate la infiintarea unei entitati juridice, cheltuiala pentru a deschide o noua afacere, sau cheltuiala pentru inceperea a noi operaii sau lansarea de noi produse sau procese . Reglementrile contabile armonizate cu directiva a IV a CEE i cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor publice nr.94/2001, prevd la punctual 5.21 posibilitatea imobilizrii de ctre o ntreprindere a cheltuielilor de constituire. n aceast situaie suma reflectata in contul de imobilizri necorporale se va amortiza sistematic pe parcursul unei perioade de 5 ani.1.1.2.2* Cheltuielile de dezvoltare Dezvoltarea este aplicat rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.[footnoteRef:4]1 [4: 1 Reglementri contabile pentru agenti economici =Legea 82/1991 republicat]

Exemple de activiti de dezvoltare sunt :- proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor, modelelor;- proiectarea, constructia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz conform legislaiei n vigoare.n msura n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzis orice distribuire a profiturilor dac suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma cheltuielilor neamortizate. 1.1.2.3*Concesiunea este convenia prin care o persoan fizic sau juridic dobndete dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii n schimbul unor beneficii pentru concesionar. 1.1.2.4*Brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare, reprezint drepturi de proprietate industrial sau intelectual, dup caz.1.1.2.5* Fondul comercial reprezint o parte nematerial din fondul de comert care nu figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului de acivitate al ntreprinderii, reprezentat de clientel vad comercial, reputaie, poziie geografic.

1.1.3 Imobilizarile financiareImobilizrile financiare, denumite i investiii financiare sau de portofolii, cuprind valorile financiare investite de intreprindere n capitalul altor societi comerciale sau ageni economici sub forma titlurilor de participare deinute la societile din cadrul grupului, a creanelor asupra societilor din cadrul grupului, a titlurilor sub form de interese de participare, a titlurilor deinute ca imobilizri i altor creane.[footnoteRef:5]1 [5: 1 Contabilitatea financiar a ntreprinderii Prof. Univ. dr. Mihai Ristea Editura Universitar 2004]

Clasificarea imobilizrilor financiare:Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului;Titluri de participare deinute la societi din afara grupului;Imobilizri financiare sub forma de interese de participare;Titluri puse n echivalen;Alte titluri imobilizate;Creane imobilizate;Vrsaminte de efectuat pentru imobilizri financiare;1.1.3.1Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de active i alte titluri cu venit variabil detinute de intreprindere n capitalul altor societi comerciale a cror deinere durabil este util acesteia. Titlurile de participare deinute n ntreprinderi asociate reprezint titluri de participare ale unei ntreprinderi a cror deinere ntr-o proporie de 20 50 % asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative. Titlurile de participare strategice reprezint titluri de participare care sunt deinute ntr-un procent de pn la 20% i nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene seemnificative. n ntreprinderea n care titlurile de participare strategice sunt deinute ntr-un procent mai mic de 10% sunt considerate interese minoritare. 1.1.3.2 Creanele din interese de participare reprezint drepturi ale unitii asupra filialelor sau unitii asupra filialelor sau unitilor din cadrul grupului determinate de acordarea unor mprumuturi pe termen lung. O societate care are una sau mai multe filiale va prezenta situaii financiare consolidate. Filiala este o societate care este controlat de societatea mam. Prin control se nelege autoritatea de a conduce activitile financiare i operaionale ale unei ntreprinderi. n conformitate cu I.A.S 1 Prezentarea situaiilor financiare, orice societate trebuie s prezinte ca minim de informaii valorile pentru urmtoarele elemente:Imobilizri corporale;Imobilizri necorporale;Active financiare, mai puin investiiile contabilizate conform metodei punerii n echivalen, creane clieni i asimilate i numerar i echivalente de numerar, care trebuie prezentate ca elemente separate n situaiile financiare.

DELIMITARI SI EVALUARI PRIVIND IMOBILIZARILEDefinitii, delimitari si structuri privind activele imobilizateDesfurarea activitii oricrei ntreprinderi, regie autonom sau instituie public impune existena unei baze tehnico-materiale n cadrul creia imobilizrile, n calitate de elemente patrimoniale, dein o pondere nsemnat i au un rol economic important.Definirea imobilizrilor trebuie fcut att sub aspect patrimonial ct i corelat cu definirea conceptului de active.Patrimonial, imobilizrile sunt reprezentate de bunuri sau valori destinate s deserveasc o perioad ndelungat activitatea unei ntreprinderi, regii autonome sau instituie public, fiind caracterizate prin:a) durata de utilizare este mai mare de un an;b) nu se consum i nu se nlocuiesc la prima utilizare;c) nu i schimb forma pe parcursul utilizrii;d) nu sunt de obicei destinate vnzrii. Conform O.M.F.P. 1752/ 2005, activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un an. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii. Activele imobilizate se diferentiaza la randul lor in trei grupe: imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.Dup natura economico-financiar a activelor imobilizate putem deosebim:a) imobilizri necorporale;b) imobilizri corporale;c) imobilizri n curs[footnoteRef:6]; [6: Pot fi necorporale i corporale]

d) imobilizri financiare.Dup coninutul acestora, distingem:a) imobilizri de natur financiar, cum ar fi: investiiile financiare;b) imobilizri nefinanciare, cum ar fi: imobilizrile necorporale, cele corporale sau cele n curs, necorporale i corporale.Dup destinaia imobilizrilor, deosebim:a) imobilizri profesionale, cum sunt imobilizrile care particip la realizarea obiectivelor de baz ale activitii unei ntreprinderi;b) imobilizri neprofesionale care particip la ndeplinirea altor funcii ale unei ntreprinderi sau regii autonome.Dup modul cum sunt prezentate imobilizrile n situaiile financiare, deosebim:a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, deci dup scderea amortizrilor cumulate i a oricrei deprecieri din valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora;b) n notele explicative la situaiile financiare, activele imobilizate (Nota 1) sunt prezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor acestora n cursul perioadei de gestiune, precum i cu prezentarea ajustrilor care privesc exerciiile anterioare.Imobilizarile necorporaleDenumite si imobilizari nemateriale sau active intangibile, cuprind toate acele valori economice de investitie care nu imbraca fizic forma de bunuri materiale concrete. Ele sunt reprezentate de:Cheltuielile de constituire sau stabiliment, denumite si de fondare, cuprind cheltuielile cu infiintarea, dezvoltarea si fuzionarea societatilor comerciale, cum sunt cele privind taxele si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuielile privind emiterea si vanzarea de actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate. Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizarii pe cel mult cinci ani.Cheltuielile de dezvoltare includ resursele economice alocate pentru tehnologiile noi, produse noi si investitii utile si eficiente in raport cu activitatea viitoare a societatii comerciale. Aceste cheltuieli se amortizeaza, in general, in maximum cinci ani.Concesiunile, brevetele, licentele, marcile de fabrica si alte drepturi similare cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achizitionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu, in cazul concesiunilor, a unui brevet, a unei licente, a unei marci de fabrica si alte drepturi similare de proprietate industriala si intelectuala. Toate aceste cheltuieli sunt amortizate pe toata durata cat intreprinderea a achizitionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizari.Fondul comercial reprezinta cheltuieli efectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al intreprinderii[footnoteRef:7]. De asemenea, cuprinde si sumele platite in cazul preluarii unei intreprinderi reprezentand vadul comercial, anumite legaturi comerciale etc. [7: Clientela, vadul comercial, firma, segmente de piata etc]

De regula, fondul comercial nu se amortizeaza. Daca se constata o depreciere ireversibila, acesta poate fi amortizat.Potrivit prevederilor Legii amortizarii nr.15/1994 in sfera imobilizarilor necorporale figureaza ca pozitie distincta cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substante minerale utile, neconcretizate in mijloace fixe, la zacamintele puse in exploatare. Imobilizarile corporaleDenumite si imobilizari materiale sau active fixe tangibile reprezinta bunurile materiale de folosinta indelungata in activitatea unei intreprinderi. Astfel trebuie sa indeplineasca simultan doua conditii[footnoteRef:8]: [8: OMFP 1752/2005, privind Reglementrile contabile conforme cu Directivele Contabile Europene]

sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Ele se gasesc sub forma de terenuri si mijloace fixe (cladiri si constructii, masini de forta si utilaje energetice, masini, utilaje si instalatii de lucru, aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale de munca, plantatii, unelte, accesorii de productie si inventar gospodaresc). In cazul cand bunurile materiale procurate sau create de intreprindere nu sunt terminate, ele sunt incluse in categoria imobilizarilor in curs sau investitiilor in curs.Activele imobilizate corporale, cu exceptia terenurilor, isi pierd, in timp, din valoarea lor ca urmare a uzurii determinata de utilizarea lor, de actiunea agentilor naturii si progresului tehnic.O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare.Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de activele fixe materiale si includerea sa in cheltuielile exercitiului poarta numele de amortizare.Imobilizarile in cursImobilizrile n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Costul unei imobilizri construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse specifice peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului. Imobilizarile financiareImobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu cuprind valorile financiare investite de intreprindere in patrimoniul altor societati sub forma titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creantelor atasate participatiilor, imprumuturilor acordate si altor imobilizari financiare.Titlurile de participare reprezinta titluri de valoare sub forma de actiuni sau parti sociale investite de titularul de patrimoniu in capitalul altor societati comerciale sau agenti economici. Subliniem ca detinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite influente notabile sau a unui control in gestiunea societatilor emitatoare de titluri.Creantele imobilizate sunt drepturile generate de operatia de acordare de imprumuturi pe termen lung sau mediu intreprinderilor asociate sau societatilor comerciale de grup cu care intreprinderea are o relatie de participare.Toate titlurile de valoare, altele decat titlurile de participare, pe care intreprinderea are intentia de a le conserva durabil sau pe care ea nu are posibilitatea de a le revinde in termen scurt sunt delimitate in contabilitate prin structura de imobilizari financiare sub forma de interese de participare[footnoteRef:9]. [9: Contabilitate generala Conf.univ.dr. Doina Maria ROBU, Editura ASE, pg 58]

Recunoasterea si evaluarea activelor imobilizateRecunoasterea activelor imobilizateMai intai intreprinderea masoara, la recunoasterea activelor, nivelul beneficiilor economice viitoare atasate acestora, pentru ca apoi in functie de utilitatea lor pentru intreprindere sa se considere ritmul in care se vor consuma respectivele beneficii pe durata de viata utila a activelor, asigurandu-se o corelare a cheltuielilor perioadei cu veniturile corespunzatoare.Recunoasterea este procesul de incorporare in bilant sau in contul de profit si pierdere a unui element care indeplineste cele doua conditii impuse si anume: este probabil ca orice beneficiu economic viitor sa intre sau sa iasa din intreprindere; si elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluata in mod credibil.Evaluarea activelor imobilizatePentru recunoasterea in contabilitate, este necesara exprimarea in unitati monetare a fiecarei structuri bilantiere. Aceasta operatie se numeste evaluare si are loc diferit, in functie de elementul la care se refera si de momentul la care se efectueaza. In legatura cu momentul de efectuare, se contureaza:evaluarea cu ocazia primei recunoasteri in contabilitate;evaluarea la data inventarierii;evaluarea la data inchiderii exercitiului financiar (la momentul intocmirii bilantului);evaluarea la incetarea recunoasterii in contabilitate.Aceste patru momente sunt valabile pentru orice element bilantier luat in discutie. Pentru imobilizari, evaluarea se face de asemenea in cele patru momente.In cazul imobilizarilor corporale, evaluarea la momentul primei recunoasteri in contabilitate se face diferit, in functie de modalitatea de intrare:achizitia de la furnizori presupune evaluarea imobilizarii la cost de achizitie.Costul de achizitie este format din pretul de cumparare al bunului[footnoteRef:10], taxe care nu se mai recupereaza[footnoteRef:11], cheltuieli de transport si eventuale cheltuieli de montare si punere in functiune a activului respectiv. [10: inscris in factura emisa de furnizor] [11: taxe vamale, accize s.a.]

aportul in natura la capitalul intreprinderii sau dobandirea cu titlu gratuit (de exemplu, prin donatie). In acest caz, imobilizarea corporala este evaluata potrivit pretului pietei. Marimea rezultata in urma acestei evaluari poarta denumirea de valoare de utilitate.productia proprie, caz in care se apeleaza la costul de productie. Costul de productie cuprinde cheltuielile directe plus chetuielile indirecte de productie, repartizate rational asupra produselor fabricate, lucrarilor executate si serviciilor prestate. Alaturi de aceste elemente, in costul de productie al unei imobilizari pot intra si cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor necesare finantarii investitiei. Notiunile de cheltuieli directe si cheltuieli indirecte de productie se vor prezenta intr-un capitol ulterior, referitor la contabilitatea manageriala.Indiferent de forma sub care se prezinta, valoarea stabilita la momentul primei recunoasteri se numeste valoare de intrare sau valoare contabila.Momentul inventarierii este de fapt momentul in care activele unei intreprinderi sunt masurate si exprimate atat in unitati de masura fizice[footnoteRef:12], cat si in unitati monetare. Pentru imobilizarile corporale supuse amortizarii, se calculeaza valoarea neta contabila, scazand din valoarea de intrare amortizarea calculata si inregistrata pana la data inventarului. In momentul inventarierii, se determina si valoarea de inventar, adica o valoare actuala sau de utilitate a imobilizarii. [12: buc., t, m, m2 etc.]

Momentul inchiderii exercitiului financiar se concretizeaza, din punct de vedere financiar-contabil, in intocmirea bilantului contabil. In bilant, elementele entitatii sunt inscrise la valoare bilantiera. In vederea determinarii ei, se compara valoarea contabila neta cu valoarea de inventar. Rezultatul comparatiei poate conduce la:plus de valoare care, conform principiului prudentei referitor la active, nu se inregistreaza in contabilitate. In aceasta situatie, valoarea bilantiera a imobilizarii este egala cu valoarea contabila neta.minus de valoare care, conform principiului prudentei, se consemneaza printr-un supliment de amortizare in cazul deprecierii ireversibile[footnoteRef:13] sau prin provizioane (reduceri) pentru depreciere daca deprecierea este reversibila[footnoteRef:14]. [13: mijloacele fixe inutilizabile, propuse pentru casare] [14: lipsa de utilitate a acestora pentru unitate in momentul inventarierii]

Incetarea recunoasterii in contabilitate a activelor imobilizate are drept valoare de referinta valoarea de intrare a imobilizarilor (valoare contabila). Este important de precizat daca activul imobilizat a fost sau nu integral amortizat. In cazul unei imobilizari integral amortizate (a carei valoare a fost integral suportata pe cheltuieli), amortizarea este egala cu valoarea contabila.In cazul unei imobilizari incomplet amortizate, este necesara suportarea pe cheltuieli a valorii ramasa neamortizata. In aceasta situatie, amortizarea inregistrata plus cheltuiala, reprezentand partea neamortizata, egaleaza valoarea contabila care reprezinta valoarea de iesire.

SauEvaluarea imobilizrilor

Corespunztor celor patru momente n care se realizeaz evaluarea elementelor patrimoniale, intrarea n patrimoniu, inventarul, nchiderea exerciiului i ieirea din patrimoniu, imobilizrile sunt evaluate pe baza urmtoarele valori:

a ) La intrarea n portofoliu, imobilizrile se evalueaz la:Preul de achiziie n cadrul achiziionrii de la furnizori cu titlu oneros conform facturii;Acest cost este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport i alte cheltuieli necesare pentru punerea imobilizrilor n stare de utilitate.Costul de producie al imobilizrilor constituite sau produse de ntreprindere. Acest cost este constituit din costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie i cota de cheltuieli indirecte legate raional de fabricaia imobilizrilor. Costul de producie al unei imobilizri poate s includ i cheltuieli financiare, cu condiia ca ele s reprezinte dobnzi aferente mprumuturilor pentru finanarea investiiei i s vizeze perioada ei de execuie.Valoarea de utilizare, pentru imobilizrile aduse ca aport n natur la capitalul social al firmei, obinute cu titlu gratuit sau donaie. Aceast valoare este stabilit n funcie de preul pieei i de utilitate prin comparaie cu valoarea unor imobilizri cu caracteristici tehnice similare sau apropriate de starea i amplasarea acestora.Valoarea actualizat pentru imobilizrile existente n patrimoniu, care se reevalueaz conform dispozitivelor legale, valoarea este stabilit n funcie de valoarea de intrare n gestiune, utilitatea bunului, preul pieei, gradul de uzur. Pentru aceste imobilizri, se utilizeaz n plus valoarea de intrare actualizat. n spiritul ultimei reglementri de aceast natur HG 403/2000 privind reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiect aducerea acestora la costul curent sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea i valoarea de pia a bunurilor respective. Operaiunea de reevaluare propriu-zis se efectueaz la sfritul anului pentru imobilizrile corporale existente n eviden la data de31.12. a anului pentru care se face aceast operaiune. n acest scop se are n vedere rata inflaiei, denumit i COEFICIENT DE ACTUALIZARE comunicat de COMISIA NAIONAL DE STASTIC, precum i valoarea existent n contabilitate pentru bunurile supuse reevalurii, elemente care se nmulesc i astfel se obine valoarea de intrare actualizat.

b ) La inventariereCu ocazia inventarierii, evaluarea activelor imobilizate se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element. Denumit i valoare de inventar, ea este stabilit funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei.

c ) Valoarea bilanier,este stabilit la nchiderea exerciiului. La nchiderea exerciiului, valoarea de intrare (valoarea contabil) a imobilizrilor este comparat cu valoarea de utilitate (valoarea actual), stabilit cu ocazia inventarierii. n urma comparrii rezult dou situaii:- constatarea unor plusuri de valoare, nu se nregistreaz n contabilitate, dar pot fi menionate n anex.- constatarea unor minusuri de valoare, se nregistreaz n contabilitate, sub form de amortizri, atunci cnd deprecierea este ireversibil sau sub form de provizioane pentru depreciere, atunci cnd aceasta este reversibil. n bilan ele apar la valoarea net contabil(VNc =VN- Deprecierea Amortizri sau provizioane)

d ) La ieirea din patrimoniu Ieirea unei imobilizri din patrimoniu poate avea mai multe cauze:- scoaterea din folosin, la expirarea duratei de utilizare sau naintare- constatarea unui minus n gestiune, la inventariere- scoaterea din folosin, ca urmare a unor spaii de for major(distrugeri, cataclisme, incendii)- vnzarea(cesiunea) activelor- cedarea cu titlu gratuit, subvenii- alte cauze De regul, la ieirea lor din patrimoniu, imobilizrile sunt nregistrate la valoarea lor de intrare(valoarea contabil). Valoarea neamortizat a unui bun cedat genereaz, logic, o cheltuial excepional privind operaiile de capital.

Reevaluare activelor imobilizateIn conditiile evolutiei crescatoare a preturilor in economie, periodic au loc reevaluari ale activelor imobilizate. Reevaluarea se aplica acestor active intrucat durata lor de viata utila este mai indelungata si, astfel, sunt afectate in mai mare masura decat activele circulante. Pana in prezent, reevaluarea a avut la baza prevederi legale exprese si a vizat imobilizarile corporale. Asadar, reevaluarea nu este aplicabila unui singur component al activelor imobilizate, ci uneia sau mai multor categorii de active imobilizate[footnoteRef:15] sau tuturor activelor imobilizate. [15: De exemplu, terenurile si cladirile]

Din punct de vedere contabil, reevaluarea imobilizarilor are drept rezultat diferenta din reevaluare, element de pasiv inscris in categoria capitalurilor proprii[footnoteRef:16]. [16: Deci surse corespunzatoare activelor imobilizate reevaluate]

Evaluarea imobilizarilor are loc cu ocazia primei recunoasteri in contabilitate, la data inventarierii, in momentul intocmirii bilantului si la incetarea recunoasterii in contabilitate. Evaluarea imobilizarilor corporale si necorporale se face respectand aceleasi reguli, cu mentiunea ca la imobilizarile necorporale (datorita componentelor si particularitatilor acestora) se impun si reguli specifice fiecarui element necorporal (de exemplu: fondul comercial).

6