cadrul legislativ normativ si studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 300

1. INTRODUCERE

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand

in peisajul sistemelor fiscale din diferite state.

Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul

timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat

interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.

La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia

marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in

cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica

impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care

continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a

calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul

datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut

pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse

serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a

fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul

(generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in

ianuarie1968).Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea

adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit ca

impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor

comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata de statele Uniunii

Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.Taxa pe valoarea adaugata este un

impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului

final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre

consumatorul final.

La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici:

• Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului

• Teritorialitatea impozitului

• Deductibilitatea impozitului

1

• Transparenta impozitului

• Unicitatea impozitului

• Fractionalitatea platii impozitului.

2. OPERATIUNI IMPOZABILE

Conform prevederilor art. 126 din Codul Fiscal operatiunile impozabile sunt:

-importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana, daca locul

importuluieste in Romania potrivit art. 132;

-operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. (1) al

art.126, si anume:

a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoanăimpozabilă.

d)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile

economice prevăzute la art. 127 alin. (2)

3. OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A TAXEI PE

VALOAREA ADAGATA

Livrarea de bunuri si Prestarea de servicii

Schimbul de bunuri sau servicii

Achizitii intracomunitare de bunuri

Importul de bunuri

Livrarea de bunuri

Prin aceasta sintagma se includ in sfera de aplicare ataxei pe valoarea adaugata si

operatiuni care nu presupun un transfer de proprietate din punctde vedere legal.

Prin bunuri se intelege :

a)bunuri corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie;

2

b)bunuri considerate bunuri mobile corporale, cum ar fi: energia electrica,

energiatermica, gazele naturale, agentul frigorific si alte produse similare;

c)programele informatice standard pe un suport de date, insotite de licenta.

Totodata acest articol include prevederi referitoare la tratamentul din punct de

vedere al taxeipe valoarea adaugata a comisionului, a contractului de leasing, bunurilor

lipsa la inventar, la operatiunea de casare a bunurilor de natura mijloacelor fixe,

mostrelor si bunurilor acordate cu titlu gratuit.

Prestările de servicii

- cuprind operaţiuni cum sunt:

a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor, în cadrul unui contract de

leasing;

b)transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,licenţelor,

mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

c)angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu concura cualtă persoană

sau de a tolera o acţiune ori o situaţie;

d)prestările de servicii efectuate în baza unui ordin emis de /sau în numele uneiautorităţi

publice sau potrivit legii;

e)intermedierea efectuată de comisionari, care acţionează în numele şi încontul

comitentului, atunci când intervin într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Potrivit Codului fiscal nu constituie prestare de servicii efectuată cu plată:

- utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economică a persoanei impozabile, ca partea

unei prestări de servicii efectuată în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de

sponsorizare,mecenat sau protocol, precum şi pentru alte destinaţii prevăzute de lege, în

condiţiile stabilite prin norme;

- serviciile care fac parte din activitatea economică a persoanei impozabile, prestate în

mod gratuit în scop de reclamă sau în scopul stimulării vânzărilor;

-servicii prestate în mod gratuit în cadrul perioadei de garanţie de către persoana care

aefectuat iniţial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

3

Schimbul de bunuri sau servicii

Codul Fiscal stabilieste ca in cazul schimbului de servicii si/sau bunuri, fiecare

prestare/livrare in parte va fi considerata o prestare/livrare de servicii/bunuri efectuata cu

plata, operatiune impozabila din punct de vedere al TVA.

Achizitii intracomunitare de bunuri

Codul fiscal defineste achizitia intracomunitara de bunuri ca fiind obtinerea dreptului de a

dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate sau transportate la

destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta

persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat

cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Importul de bunuri

Intrarea de bunuri in Romania provenind din afara teritoriului Comunitatii Europene este

considerat import de bunuri si intra in sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adaugata.

4. LOCUL OPERATIUNILOR CUPRINSE IN SFERA DE APLICARE A

TAXEI

Locul livrarii de bunuri

Stabilirea locului livrarii de bunuri prezinta importanta deosebita, mai ales in cazul

operatiunilorintracomunitare, intrucat acesta reprezinta un element-cheie in identificarea

regimului TVA aplicabil.

Conform Codului fiscal, locul livrarii de bunuri este:

4

-pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se gasesc bunurile in momentul

cand incepe expedierea sau transportul;

-in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj, locul livrarii de bunuri

este considerat a fi locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau

de catre alta persoana, in numele furnizorului;

-locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul

bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

-locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care livrarile de bunuri sunt

efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri

efectuata in interiorul Comunitatii

Locul prestarii de servicii

Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat fi locul unde

prestatorul este stabilit sau are sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

Exista o serie de exceptii de la regula generala, care pot fi grupate in patru

categorii, dupa cum urmeaza:

4.1) Servicii privind bunurile imobile

- in acest caz locul prestarii este locul unde este situat bunul imobil. Acelasi tratament il

au siprestariile agentilor imobiliari, a agentilor de expertiza si a prestarilor privind

pregatirea saucoordonarea executarii lucrarilor imobile.

4.2) Servicii de transport si servicii accesorii

- locul prestarii pentru serviciile de transport de bunuri si persoane este locul unde se

efectueazatransportul, in functie de distantele parcurse. Aplicarea acestei reguli se face in

functie de punctul de plecare si de sosire al transportului. In cazul importului de bunuri

transportul pe teritoriul Romaniei este inclus in valoarea in vama abunurilor si este supus

TVA si taxe vamale.

5

4.3) Servicii intangibile

Regula generala in cazul serviciilor intangibile este ca locul prestarii este considerat locul

unde clientului este stabilit sau are un sediu fix pentru urmatoarele servicii:

- închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mijloacelor de transport;

- operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cuexcepţia

mijloacelor de transport;

-transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,

licenţelor,mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

-serviciile de publicitate şi marketing;

-serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi

experţilorcontabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare;

-prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;

-operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia

închirieriide seifuri;

-punerea la dispoziţie de personal;

-acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei

electrice,inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor reţele,

precum şialte prestări de servicii legate direct de acestea;

-telecomunicaţiile;

-serviciile de radiodifuziune şi televiziune;

-serviciile furnizate pe cale electronică;

-obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei

activităţieconomice sau a unui drept mentionat mai sus;

-prestările de servicii de intermediere care intervin in furnizarea prestarilor de mai sus.

Obligatia platii taxei revine beneficiarului si nu prestatorului. Acesta regula se aplica doar

atunci cand:

- clientul este stabilit sau are un sediu fix in afara Comunitatii; sau

6

- clientul este o persoana impozabila, stabilita sau care are sediu fix in Comunitate, dar

nuin acelasi stat cu prestatorul.

4.4) Servicii referitoare la organizarea de evenimente sau lucrari asupra bunurilor mobile

coroprale

Locul prestarii este considerat locul (statul) unde sunt prestate serviciile, in cazul

urmatoarelorservicii:

- servicii culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educative, de divertisment sau

similare,inclusiv serviciile accesorii şi cele ale organizatorilor de astfel de activităţi;

- expertize privind bunurile mobile corporale, precum şi lucrările efectuate

asupraacestora.

5. BAZA DE IMPOZITARE

Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obţinută

de la furnizor ori prestator din partea cumpărătorului la care se adaugă impozitele

şi taxele şi cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,

transport şiasigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau

beneficiarului.

Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile

şi alte reduceri de preţ, sumele reprezentând daune-interese stabilite prin

hotărâre judecătorească sau dobânzile pentru plăţi cu întârziere.

Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot să ajusteze taxa

colectată dacă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi

încasată din cauza declarării falimentului clientului. TVA colectată iniţial poate fi

la rândul ei ajustată ca urmare a majorărilor sau reducerilor de preţ sau în cazul

retururilor de bunuri.

7

6. COTELE DE IMPOZITARE

Cotele de impozitare, variază de la o ţară la alta. In România se practică două cote de

TVA .

Cota de 24%-aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune

impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei

pe valoarea adaugata.

Cota de 9%-aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari

deservicii si/sau livrari de bunuri :

- medicamentele de uz uman şi veterinar,

- livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinateexclusiv

publicitatii ;

-dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si de

arhitectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii ;

-livrari de proteze de orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare ;

-livrari de produse ortopedice ;

-cazarea in camping si sector hotelier sau similar ;

Noile prevederi aduc clarificări şi stabilesc codurile corespunzătoare bunurilor pentru

care se va aplica cota redusă de TVA de 9% începând cu data de 1 iunie 2015, respectiv:

alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice, destinate consumului uman şi

animal, animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi ingrediente utilizate

în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele.

Potrivit actului normativ, toate produsele ale căror coduri au fost prevăzute în norme,

care prin natura lor sunt alimente destinate consumului uman sau animal, ori sunt plante,

seminţe, utilizate pentru producerea de alimente destinate consumului uman sau animal,

vor beneficia de aplicarea cotei reduse de TVA pe tot lanţul economic de la producător

până la consumatorul final.

8

Prin urmare, cota redusă de TVA va fi aplicată şi în cazul în care un produs alimentar este

utilizat ca materie primă în alte scopuri, cum ar fi producerea de cosmetice, băuturi

alcoolice, atâta timp cât acestea, prin natura lor, au ca destinaţie principală consumul

uman sau animal. Potrivit Guvernului, măsura are scopul de a simplifica aplicarea cotei

reduse de TVA, având în vedere că furnizorul nu poate controla scopul final în care este

utilizat bunul respectiv, situaţie în care pentru acelaşi produs ar fi fost posibilă aplicarea

unor cote diferite de TVA în funcţie de utilizarea lor finală, ori acest lucru contravine

principiilor statuate de Directiva 2006/112/CE.

O reglementare specifică este în cazul produselor care, prin natura lor, nu constituie

alimente sau plante, seminţe, ingrediente, utilizate pentru producerea de alimente

destinate consumului uman sau animal, cum sunt vitaminele, grăsimile, unele produse ale

industriei chimice, seminţele de rapiţă, bumbac, ricin, sarea. În cazul acestor produse s-a

prevăzut în mod explicit în normele metodologice, cu indicarea codurilor la care se

încadrează produsele respective, că aplicarea cotei reduse de TVA este posibilă numai în

măsura în care se poate face dovada că acestea sunt utilizate în scopurile prevăzute de

lege.

În acest sens sunt prevăzute condiţii atât pentru livrarea acestora în interiorul ţării, cât şi

în cazul importului şi a achiziţiei intracomunitare.

Actul normativ introduce, de asemenea, precizări în cazul vânzării, la un preţ total, a

pachetelor care conţin produse cu cote diferite de TVA. În aceste cazuri se va aplica cota

de TVA corespunzătoare fiecărui produs.

Pentru suplimentele alimentare, în normele metodologice s-a prevăzut aplicarea cotei

reduse de TVA în măsura în care acestea sunt notificate către Ministerul Sănătăţii sau

Institutul de Bioresurse Alimentare, iar această notificare este afişată pe site-ul celor două

instituţii, conform legislaţiei în domeniu.

Pentru băuturile alcoolice care sunt servite la restaurant sau de firmele de catering, pentru

care se aplică cota de TVA de 24%, au fost date exemple pentru a se sublinia că acestea

nu reprezintă livrări de bunuri, ci fac parte din serviciul de restaurant sau de catering, dar

cu o cotă diferită de TVA.

În cazul serviciilor de cazare care includ şi demipensiune, pensiune completa sau all-

inclusive, s-a subliniat că acestea vor fi supuse cotei de 9% de TVA, chiar dacă includ şi

9

băuturi alcoolice, astfel cum s-a aplicat şi până în prezent după modificarea realizată prin

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 84/2014 pentru completarea Ordonanţei

Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea şi desfăşurarea activităţii de turism în

România.

Scutirea cu drept de deducere

Există de asemenea operaţiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferentă achiziţiilor:

- Exporturile de bunuri, transporturile şi serviciile aferente;

- Livrările intracomunitare de bunuri;

- Transporturile internaţionale de pasageri;

- Plasarea bunurilor în zone libere şi antrepozite libere;

- Livrările de bunuri către şi în antrepozite vamale, antrepozite TVA şi serviciile

aferente;

- Livrările de bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;

- Prestările de servicii în legătură cu bunuri plasate în regimuri vamale suspensive ;

- Livrările de bunuri şi prestările de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaţiile

internaţionale şi forţele NATO.

Scutirea fără drept de deducere

•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică unei serii de activităţi ce

include activităţile bancare, financiare şi de asigurări. Totuşi, anumite servicii financiare

vor fi supuse TVA 24%(cum sunt operaţiunile de factoring, recuperarea creanţelor,

administrarea şi depozitareaanumitor titluri de valoare).

•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică şi activităţilor medicale, de

protecţie socială şi educative, dacă acestea sunt desfăşurate de unităţi autorizate.

•Livrarea ulterioară a autovehiculelor pentru care nu a fost permisă deducerea

TVA la momentul achiziţiei este scutită de TVA.

•Operaţiunile de închiriere şi leasing de bunuri imobile, precum şi livrarea de

clădiri vechi sunt scutite de TVA fără drept de deducere.

•Clădire veche însemnă orice clădire care nu a fost transformată astfel încât

structura,natura şi chiar destinaţia sa să fi fost modificate sau, în lipsa acestor criterii,

10

când costul transformărilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de piaţă a

clădirii,exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării.

•Livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rândul lor scutite de TVA.

•Totuşi, există opţiunea de taxare a operaţiunilor constând în livrarea de

construcţii vechisau terenuri neconstruibile sau închirierea/leasing-ul de bunuri imobile.

Opţiunea se exercită prin depunerea unei notificări scrise la organele fiscale competente.

7. OPERATIUNI SCUTITE DE TVA

Un numar important de operatiuni efectuate in tara rezultate din activitatea unor unitati

sunt scutite de TVA.

In aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate in

tara de :

•unităţi sanitare , veterinare şi de asistenţă socială

•serviciile funerare prestate de unităţile sanitare

•unităţi şi instituţii de învăţământ cuprinse în sistemul naţional de învăţământ aprobat

prin Legea Învăţământului nr. 84 / 1995 republicată cu modificările ulterioare.

•unităţi care desfăşoară activităţi de cercetare dezvoltare şi inovare, liber profesioniştii

autorizaţi care îşi exercită activitatea în mod individual precum şi persoanele fiziceşi asoc

iaţiile familiale autorizate să desfăşoare activităţi economice, gospodăriile agricole

individuale şi asociaţiile de tip privat

•societăţile de investiţii financiare , de intermediere financiară şi de valori mobiliarecum s

unt: acţiunile, obligaţiunile, titlurile de valoare şi înscrisuri de stat, alteinstrumente

financiare .

•Banca Naţionala a României pentru operaţiunile prevăzute prin Legea 101 /

1998 privind statutul BNR.

•casele de economii.

•Instituţiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adăugată.

11

8. FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA TVA

Legislaţia taxei pe valoarea adăugată stabileşte în mod concret care este faptul

generator al TVA , ce determină naşterea obligaţiei de plată a impozitului, deci a

raportului juridic final cu toate elementele sale . Art. 10 din O.G. nr. 7/ 2000 arată că

faptul generator ia naştere, de regulă, în momentul efectuării livrării de bunuri mobile, al

transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestărilor de servicii .

Exigibilitatea TVA reprezintă dreptul organului fiscal de a pretinde plătitorului la o

anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat.

TVA este exigibilă pentru livrările de bunuri mobile, transferul dreptului de

proprietate asupra bunurilor mobile, prestările de servicii precum şi toate operaţiunile

menţionate la faptul generator .

In principiu TVA devine exigibilă concomitent cu faptul generator pentru livrările

de bunuri sau cumpărări de bunuri şi se situează în momentul trecerii bunurilor respective

în posesia cumpărătorului indiferent sub ce forma juridică.

Pentru prestările de servicii TVA devine exigibilă :

• în momentul încasării ( avansul încasat )

• pentru importuri odată cu întocmirea declaraţiei vamale de import

• pentru achiziţii de terenuri, construcţii şi vânzarea de imobile noi , odată cu întocmire a

actului notarial şi factură fiscala

Ca regula generala atat faptul generator cat şi exigibilitatea, iau nastere in acelasi

moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este

folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de schimbare a

legislatiei.

Pentru întreprinderile furnizoare exigibilitatea stabileşte perioada cu titlu

obligatoriu de plată a TVA prin decontul de TVA , iar pentru client dreptul de deducere.

Legislaţia prevede şi derogări în ceea ce priveşte exigibilitatea concomitentă cu

faptul generator în situaţiile următoare :

•exigibilitatea poate fi anterioară faptului generator în cazul în care factura este emisă

înaintea livrării bunurilor sau prestării serviciilor ;

12

•antreprenorii de lucrări imobiliare pot să opteze pentru plată TVA la efectuarea lucrărilor

( stabilite prin hotărâri de Guvern ) ;

•exigibilitatea în cazul prestărilor de servicii, lucrărilor imobiliare la care se încasează

avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data încasării sumelor, iar

cuautorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului

impozabil pe baza de factură sau alt document înlocuitor.

Situatii posibile Momentul exigibilitatii TVA

cand se emite o factura fiscala inaintea

livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii

= data emiterii facturii fiscale

cand se incaseaza avansuri inaintea

livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii

= data incasarii avansului

Exceptii:

incasarea avansurilor pentru plata

importurilor si a drepturilor vamale

incasarea avansurilor pentru operatiuni

scutite de T.V.A. sau care nu sunt in sfera

de aplicare a taxei

incasarea avansurilor pentru executarea de

lucrari imobiliare, cu conditia comunicarii

acesei optiuni la organul fiscal teritorial al

antreprenorului

Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de

importante ale taxei pe valoare adăugată, in functie de care se determina momentul in

care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta

parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxei datorata

bugetului de stat.

9. INTRODUCERE-DECLARATIA 300

13

Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se completează de

persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr.

571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în

continuare Codul fiscal. Persoanele impozabile care conduc evidenţa contabilă, potrivit

legii, pentru operaţiunile realizate pe bază de contract de asociere în participaţiune

declară inclusiv datele şi informaţiile privind taxa pe valoarea adăugată rezultate din

astfel de operaţiuni.

Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se depune la organul fiscal

competent, la următoarele termene:

a) lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se depune

decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală este luna calendaristică,

potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;

b) trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul următor celui

pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care perioada fiscală

este trimestrul calendaristic, potrivit prevederilor art. 1561 din Codul fiscal;

c) semestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul următor celui

pentru care se depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal

competent a aprobat ca perioadă fiscală semestrul calendaristic, potrivit prevederilor art.

1561 alin. (7) din Codul fiscal şi ale pct. 80 alin. (2) din normele metodologice de

aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.

44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003

privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, denumite în continuare

Norme metodologice;

d) anual, până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor celui pentru care se

depune decontul, de persoanele impozabile pentru care organul fiscal competent a

aprobat ca perioadă fiscală anul calendaristic, potrivit prevederilor art. 156 alin. (7) din

Codul fiscal şi ale pct. 80 alin. (2) din Normele metodologice;

e) până la data de 25 a celei de-a treia luni a trimestrului calendaristic, pentru primele

două luni ale aceluiaşi trimestru calendaristic, de persoanele impozabile care utilizează

trimestrul ca perioadă fiscală şi care efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă în

14

România, dacă exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare intervine în a doua

lună a respectivului trimestru. Decontul se va depune pentru luna a doua a trimestrului,

dar va cuprinde şi operaţiunile realizate în prima lună a acestuia. În situaţia în care

exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare intervine în prima sau în a treia

lună a trimestrului calendaristic, sunt aplicabile în mod corespunzător dispoziţiile lit. a)

din prezentul paragraf.

Formularul (300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" se depune în format

electronic, astfel:

- la registratura organului fiscal competent;

- la poştă, prin scrisoare recomandată;

-prin completare pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice de către

contribuabilii eligibili, conform reglementărilor de utilizare a serviciului;

- prin Sistemul electronic naţional (SEN), de către marii contribuabili. Formatul

depus pe suport electronic va fi însoţit de formularul editat de persoana impozabilă cu

ajutorul programului de asistenţă, semnat şi ştampilat conform legii.

Formularul se editează în două exemplare: - un exemplar se depune la unitatea

fiscală, împreună cu suportul electronic; - un exemplar se păstrează de către persoana

impozabilă. Formatul electronic al formularului (300) "Decont de taxă pe valoarea

adăugată" se obţine prin folosirea programului de asistenţă elaborat de Ministerul

Finanţelor Publice şi se transmite organului competent pe suport electronic. Programul de

asistenţă este pus la dispoziţie gratuit persoanelor impozabile de unităţile fiscale sau

poate fi descărcat de pe serverul de web al Ministerului Finanţelor Publice, la adresa

www.mfinante.ro Direct pe site-ul Ministerului Finanţelor Publice depun contribuabilii

care dispun de certificat digital.

Nu se înscriu în decont: - taxa pe valoarea adăugată din facturile de executare silită,

de către persoanele abilitate prin lege să efectueze vânzarea bunurilor supuse executării

silite; - diferenţele de taxă pe valoarea adăugată de plată constatate de organele de

inspecţie fiscală, pentru care nu este reglementată includerea în decont; - documentele

neevidenţiate în jurnalele pentru cumpărări sau vânzări, constatate de organele de

inspecţie fiscală; - taxa pe valoarea adăugată pentru care se află în derulare o înlesnire la

plata.

15

10. INTOCMIREA DECLARATIEI 300

Completarea formularului se face astfel:

Perioada de raportare

"Perioada de raportare" poate fi luna calendaristica, trimestrul calendaristic, semestrul

calendaristic sau anul calendaristic, in conditiile art. 1561 din Codul fiscal si ale pct. 80

alin. (2) si (4) din Normele metodologice.

Se inscrie cu cifre arabe numarul perioadei de raportare (de exemplu: 01 pentru ianuarie,

03 pentru trimestrul I, 06 pentru semestrul I, 12 pentru an). Anul pentru care se

completeaza declaratia se inscrie cu cifre arabe, cu 4 caractere (de exemplu, 2012).

Sectiunea "Date de identificare a persoanei impozabile"

Caseta "Cod de identificare fiscala" se completeaza astfel:

- contribuabilii persoane juridice, cu exceptia comerciantilor, asociatiile sau alte entitati

fara personalitate juridica inscriu codul de inregistrare fiscala;

- comerciantii, inclusiv sucursalele comerciantilor care au sediul principal al comertului

in strainatate, inscriu codul unic de inregistrare;

- contribuabilii persoane fizice care desfasoara activitati economice in mod independent

sau exercita profesii libere, inscriu codul de inregistrare fiscala;

- contribuabilii persoane fizice, cu exceptia persoanelor fizice care desfasoara activitati

economice in mod independent sau care exercita profesii libere, inscriu codul de

inregistrare in scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal;

- contribuabilii persoane impozabile care nu sunt stabilite in Romania, conform art. 1251

alin. (2) din Codul fiscal , si sunt inregistrate in scopuri de taxa pe valoarea adaugata in

Romania, potrivit art. 153 din acelasi act normativ, inscriu codul de inregistrare in

scopuri de TVA.

Reprezentantul fiscal desemnat de o persoana impozabila stabilita in strainatate inscrie

codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile straine, care este

diferit de codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a

reprezentantului.

16

http://www.consilier-tva.fisc.ro/?cs=506008

Inscrierea cifrelor in caseta se face cu aliniere la dreapta.

Caseta "Denumire" se completeaza cu denumirea persoanei juridice, a asociatiei sau a

entitatii fara personalitate juridica ori cu numele si prenumele persoanei fizice, dupa caz.

In cazul persoanelor impozabile stabilite in strainatate care si-au desemnat reprezentant

fiscal, in caseta "Denumire" se inscriu informatiile de identificare inscrise pe certificatul

de inregistrare fiscala a reprezentarii (denumirea persoanei impozabile stabilite in

strainatate, reprezentata fiscal prin reprezentantul fiscal desemnat in conditiile legii).

Caseta "Domiciliu fiscal" se completeaza cu datele privind adresa domiciliului fiscal al

contribuabilului.

In cazul persoanelor impozabile stabilite in strainatate, inregistrate direct in scopuri de

TVA in Romania, se inscrie adresa din Romania la care pot fi examinate evidentele si

documentele ce trebuie pastrate, in conformitate cu prevederile pct. 66 alin. (7) lit. a) din

Normele metodologice.

In cazul persoanelor impozabile stabilite in strainatate, care si-au desemnat reprezentant

fiscal, in caseta "Domiciliu fiscal" se inscrie domiciliul fiscal al reprezentantului fiscal.

In cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in afara Romaniei si

sunt stabilite in Romania printr-unul sau mai multe sedii fixe fara personalitate juridica,

conform art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal , in caseta "Domiciliu fiscal" se inscrie

domiciliul fiscal al sediului fix desemnat sa depuna decontul de taxa si sa fie responsabil

pentru toate obligatiile in scopuri de TVA, conform pct. 66 alin. (5) din Normele

metodologice.

In rubrica "Pro rata de deducere" se inscrie pro rata determinata potrivit art. 147 din

Codul fiscal .

Sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata colectata" Randul 1 - se inscriu informatiile

preluate din jurnalul de vanzari*), privind baza de impozitare pentru livrarile

intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal ,

si pentru livrarile intracomunitare de bunuri cu cod T, efectuate in cadrul unei operatiuni

triunghiulare de cumparatorul revanzator, prevazute la art. 1321 alin. (5) din Codul

fiscal , pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare**), inclusiv

sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale pentru livrarile intracomunitare

de bunuri scutite. Se inscriu, de asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art.

17

138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare,

conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.

Randul 2 - se inscriu regularizarile ulterioare datorate unor evenimente care determina

modificarea datelor declarate la rd. 1 din decont in alta perioada, precum: modificarea

pretului generata de alte situatii decat cele prevazute la art. 138 din Codul fiscal ,

nedeclararea din eroare a livrarii intracomunitare in perioada in care intervine

exigibilitatea etc.

Randul 3 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), privind baza

de impozitare pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii care nu sunt impozabile in

Romania pentru ca nu au locul livrarii/prestarii stabilit, conform art. 132 si 133 din Codul

fiscal , in Romania, precum si pentru livrarile intracomunitare de bunuri, scutite conform

art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal , pentru care exigibilitatea taxei intervine in

perioada de raportare**), inclusiv sumele din facturile pentru incasari de avansuri partiale

pentru aceste livrari intracomunitare de bunuri, scutite. Se inscriu, de asemenea, ajustarile

bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei

intervine in perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal , precum si

orice alte regularizari ulterioare, cu exceptia celor referitoare la serviciile intracomunitare

care se inscriu la randul 4.

Randul 3.1 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), privind baza de

impozitare pentru serviciile pentru care se aplica prevederile art. 133 alin.(2) din Codul

fiscal , altele decat cele scutite de TVA in statul membru in care acestea sunt impozabile,

prestate catre persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate,

pentru care exigibilitatea intervine in perioada de raportare, precum si ajustarile bazei de

impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine

in perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal.


modificarea datelor declarate la rd. 3.1 din decont in alta perioada, precum: modificarea


nedeclararea din eroare a operatiunilor respective in perioada in care intervine

exigibilitatea etc.

Randul 5 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*), privind baza de

18

impozitare pentru achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile in Romania, precum si

baza de impozitare pentru achizitiile de bunuri efectuate de catre beneficiarul unei livrari

ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care acesta este obligat

la plata taxei conform art. 150 alin. (4) din Codul fiscal , si taxa pe valoarea adaugata

aferenta, pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare**), inclusiv

sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii

intracomunitare de bunuri. Se inscriu si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art.



Randul 6 - se inscriu achizitiile intracomunitare de bunuri a caror exigibilitate a intervenit

in alta perioada, dar respectiva achizitie nu a fost declarata, regularizarile privind

achizitiile intracomunitare declarate in perioade anterioare si datorate unor evenimente

care determina modificarea datelor declarate initial, precum:

- modificarea pretului bunurilor care au fost declarate ca achizitie intracomunitara pe

baza de autofactura, in conditiile legii, ulterior factura primita de la furnizor avand un

pret mai mare sau mai mic, altele decat situatiile cand aceasta modificare a pretului a

rezultat ca urmare a unuia dintre evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal in

perioada de raportare;

- declararea achizitiei intracomunitare pe baza de autofactura, in conditiile legii,

intr-o perioada ulteriora, la primirea facturii de la furnizor, constatandu-se ca

exigibilitatea achizitiei intracomunitare intervenea intr-o perioada anterioara;

- modificarea bazei impozabile a achizitiei intracomunitare si a taxei aferente ca urmare a

modificarii cursului valutar de referinta aplicabil, datorata unor neconcordante intre data

primirii facturii de la furnizor si data declararii achizitiei intracomunitare;

- orice alte evenimente de natura sa modifice datele declarate initial, cu exceptia

ajustarilor bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal , atunci cand acestea

au loc ulterior, intr-o alta perioada decat cea in care a intervenit exigibilitatea pentru

achizitiile intracomunitare respective.


impozitare si taxa pe valoarea adaugata pentru achizitiile de bunuri si servicii pentru care

beneficiarul din Romania este persoana obligata la plata TVA conform art. 150 alin. (2)-

19

(6) si pentru importurile de bunuri carora le sunt aplicabile prevederile art.

157 alin. (4) si (5) din Codul fiscal , a caror exigibilitate intervine in perioada de

raportare. Se inscriu, de asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din

Codul fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform

art. 1342 alin.(9) din Codul fiscal , precum si orice alte regularizari ulterioare cu exceptia

celor referitoare la serviciile intracomunitare care se inscriu la randul 8.

Randul 7.1 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari*), privind baza de

impozitare si taxa pe valoarea adaugata pentru achizitiile de servicii intracomunitare

pentru care beneficiarul din Romania este persoana obligata la plata TVA conform art.

150 alin. (2) din Codul fiscal precum si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art.




modificarea datelor declarate la rd. 7.1 din decont in alta perioada, precum: modificarea


nedeclararea din eroare a operatiunilor respective in perioada in care intervine

exigibilitatea etc.

Randul 9 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*) pentru operatiuni a

caror exigibilitate intervine in perioada de raportare, privind:

- baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de

bunuri/prestarile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrarile de bunuri si

prestarile de servicii asimilate;

- baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru operatiunile supuse

regimurilor speciale de taxa pe valoarea adaugata determinate pe baza situatiilor de calcul

intocmite in acest scop;

- ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul fiscal pentru care

exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 1342 alin.(9) - (11),

dupa caz, din Codul fiscal , daca au fost generate de operatiuni pentru care cota de taxa

pe valoarea adaugata aplicata este de 24%.

Randul 10 - se inscriu informatiile preluate din Jurnalul de vanzari*), pentru operatiuni a

caror exigibilitate intervine in perioada de raportare, privind baza de impozitare si taxa pe

20

valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile cu

cota de 9%, inclusiv pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii asimilate.

Se inscriu, de asemenea, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul

fiscal pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art. 1342

alin.(9)-(11), dupa caz, din Codul fiscal , pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata

aplicata este de 9%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin.(9) - (11), dupa caz, din Codul

fiscal.

Randul 11 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), pentru operatiuni a


valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri taxabile cu cota de 5%.


fiscal , pentru care exigibilitatea taxei intervine in perioada de raportare, conform art.

1342 alin.(9)-(11), dupa caz, din Codul fiscal , pentru care cota de taxa pe valoarea

adaugata aplicata este de 5%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin.(9)- (11), dupa caz, din

Codul fiscal.


impozitare si taxa colectata pentru achizitiile de bunuri si de servicii, a caror exigibilitate

intervine in perioada de raportare, de catre beneficiarii care aplica masurile de

simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal.

Randul 13 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), privind baza de

impozitare pentru livrarile/prestarile efectuate, pentru care furnizorii/prestatorii aplica

masurile de simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal, pentru operatiuni a caror

exigibilitate intervine in perioada de raportare sau in perioade fiscale anterioare.

Randul 14 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), pentru operatiuni a

caror exigibilitate intervine in perioada de raportare sau in perioade fiscale anterioare,

privind:

- baza de impozitare pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii scutite cu drept de

deducere, prevazute la art. 143 alin. (1), art. 144 si 1441 din Codul fiscal;

- baza de impozitare pentru operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct.

1 - 5 si lit. b) din Codul fiscal , in cazul in care cumparatorul sau clientul este stabilit in

afara Uniunii Europene sau in cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu

21

bunuri care vor fi exportate, precum si in cazul operatiunilor efectuate de intermediari

care actioneaza in numele si in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in

derularea unor astfel de operatiuni.

Randul 15 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de vanzari*), privind baza de

impozitare pentru livrarile de bunuri scutite fara drept de deducere, prevazute la art. 141

din Codul fiscal.

Randul 16 - se evidentiaza sumele rezultate din corectarea informatiilor de la rd.

9, 10, 11 si 12 din deconturile anterioare, ajustarile bazei de impozitare prevazute la art.


conform art. 1342 alin.(9)-(11), dupa caz, din Codul fiscal , dar care au fost generate de

operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 19%, sumele

rezultate din regularizarile prevazute de art. 140 alin. (4) din Codul fiscal datorate

modificarii cotelor de TVA, precum si orice alte sume rezultate din regularizarile

prevazute de legislatia in vigoare datorate unor evenimente, cu exceptia celor prevazute

la art. 138 din Codul fiscal , care determina modificarea datelor declarate initial, cum ar fi

nedeclararea din eroare a operatiunii in perioada in care intervine exigibilitatea.

Sectiunea "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"

Randul 18 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 5. Randul 18.1 - se inscriu

aceleasi informatii declarate la rd. 5.1. Randul 19 - se inscriu aceleasi informatii declarate

la rd. 6. Randul 20 - se inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 7. Randul 20.1 - se

inscriu aceleasi informatii declarate la rd. 7.1. Randul 21 - se inscriu aceleasi informatii

declarate la rd. 8.

Randul 22 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari*), privind baza de

impozitare si taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta achizitiilor din tara de bunuri

si servicii taxabile cu cota de 24%, altele decat cele inscrise la rd. 25, precum si baza de

impozitare si taxa aferenta importurilor care nu se incadreaza in prevederile art. 157 alin.

(4) si (5) din Codul fiscal , pentru care exigibilitatea intervine in perioada de raportare.

Se inscriu de asemenea si ajustarile bazei de impozitare prevazute la art. 138 din Codul


1342 alin.(9)-(11), dupa caz, din Codul fiscal , daca au fost generate de operatiuni pentru

care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata este de 24%.

22



si servicii taxabile cu cota de 9%, precum si taxa aferenta importurilor care nu se

incadreaza in prevederile art. 157 alin. (4) si (5) din Codul fiscal, pentru care

exigibilitatea intervine in perioada de raportare.



1342 alin.(9)-(11), dupa caz, din Codul fiscal , pentru care cota de taxa pe valoarea

adaugata aplicata este de 9%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dupa caz, din

Codul fiscal.



taxabile cu cota de 5%.



1342 alin.(9)-(11), dupa caz din Codul fiscal , pentru care cota de taxa pe valoarea

adaugata aplicata este de 5%, potrivit dispozitiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dupa caz din

Codul fiscal.


impozitare si taxa deductibila pentru achizitiile de bunuri si de servicii, a caror

exigibilitate intervine in perioada de raportare, de catre beneficiarii care aplica masurile

de simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal.

Se inscriu aceleasi informatii declarate la rd.12.

Randul 26 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari*), privind:

- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii a caror livrare/prestare a fost scutita de

taxa, neimpozabila sau supusa unui regim special de taxa;

- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii din alte state membre pentru care nu se

datoreaza taxa pe valoarea adaugata in Romania;

- contravaloarea achizitiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa sau

neimpozabile in Romania;

- contravaloarea achizitiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea

23

adaugata;

- contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Nu este obligatorie inscrierea in decont a sumelor care nu sunt incluse in baza

impozabila.

Randul 26.1 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari*), privind

achizitiile de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Randul 28 - se inscrie taxa pe valoarea adaugata efectiv dedusa pentru achizitiile

prevazute la rd. 18 - 25:

- conform art. 145 si 1451 din Codul fiscal , in cazul persoanelor care efectueaza

numai operatiuni cu drept de deducere. Nu se preia in acest rand taxa pentru care nu se

permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal ;

- conform art. 1451 si 147 din Codul fiscal , in cazul persoanelor impozabile cu regim

mixt, respectiv taxa preluata din coloanele jurnalului pentru cumparari*), in functie

de destinatia achizitiilor, astfel:

- taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni cu drept de deducere, cu

exceptia achizitiilor pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform

art. 1451 din Codul fiscal ;

- taxa dedusa conform pro rata pentru achizitiile destinate realizarii atat de operatiuni cu

drept de deducere, cat si de operatiuni fara drept de deducere, cu exceptia achizitiilor

pentru care nu se permite exercitarea dreptului de deducere conform art. 1451 din Codul

fiscal ;

- taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii operatiunilor care nu dau drept de deducere

nu se preia in acest rand.

Totalul rd. 28 poate fi mai mic sau egal cu totalul de la rd. 18 - 25, cu exceptia celor de la

rd. 18.1 si 20.1.

Randul 29 - se inscriu sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata efectiv

restituita, in baza art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal , cumparatorilor persoane fizice

care nu sunt stabilite in Comunitatea Europeana, de catre persoanele impozabile

autorizate in acest sens, inclusiv comisionul perceput pentru activitatea de restituire a

taxei.

Randul 30 - se evidentiaza sumele rezultate din corectarea informatiilor de la rd.

24

22, 23, 24 si 25 din deconturile anterioare, ajustarile prevazute la art. 138 din Codul fiscal

, a caror exigibilitate este ulterioara datei de 1 iulie 2010, dar care au fost generate de

operatiuni pentru care cota de taxa pe valoarea adaugata aplicata a fost de 19%, potrivit

dispozitiilor art. 1342 alin.(9)-(11), dupa caz din Codul fiscal , precum si orice alte

sume rezultate din regularizarile prevazute de legislatia in vigoare datorate unor

evenimente, cu exceptia celor prevazute la art. 138 din Codul fiscal, care determina

modificarea datelor declarate initial, cum ar fi nedeclararea din eroare a operatiunii in

perioada in care intervine exigibilitatea.

Randul 31 - se inscriu diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a

ajustarii anuale pe baza de pro rata definitiva, prevazute la art. 147 din Codul fiscal ,

diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a regularizarii erorilor

constatate ulterior in calculul pro rata definitiva, conform pct. 47 alin. (5) din Normele

metodologice, precum si diferentele de taxa pe valoarea adaugata rezultate ca urmare a

ajustarii taxei deductibile pentru bunurile de capital prevazute la art. 149 si la art. 161 din

Codul fiscal , cu semnul plus sau minus, dupa caz.

Sectiunea "Regularizari conform art. 1473 din Codul fiscal "

Randul 35 - se preia suma prevazuta la rd. 41 din decontul perioadei precedente celei de

raportare, din care se scad sumele achitate pana la data depunerii decontului. Pentru

primul decont de taxa pe valoarea adaugata, depus dupa publicarea in Monitorul Oficial

al Romaniei, Partea I, a prezentelor instructiuni, se preia suma prevazuta la rd. 39 din

decontul perioadei precedente, din care se scad sumele achitate.

Randul 36 - se preia suma reprezentand diferenta de TVA de plata stabilita de organele

de inspectie fiscala prin decizie comunicata persoanei impozabile, dar neachitata pana la

data depunerii decontului de TVA.

Randul 38 - se preia suma prevazuta la rd. 42 din decontul perioadei precedente celei de

raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunzatoare

din decontul anterior. Pentru primul decont de taxa pe valoarea adaugata, depus dupa

publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, a prezentelor instructiuni, se preia

suma prevazuta la rd. 40 din decontul perioadei precedente, pentru care nu s-a solicitat

rambursarea.

Randul 39 - se preia suma reprezentand diferenta negativa de TVA stabilita de organele

25

de inspectie fiscala prin decizie comunicata persoanei impozabile pana la data depunerii

decontului de TVA.

Sectiunea "Facturi emise dupa inspectia fiscala, conform art. 159 alin. (3) din

Codul fiscal "

Se completeaza cu informatiile preluate din facturile de corectie emise catre beneficiari in

urma inspectiei fiscale, astfel cum este prevazut la art. 159 alin. (3) din Codul fiscal ,

facturi care se evidentiaza intr-o rubrica separata din jurnalul pentru vanzari, conform pct.

811 alin.(4) din Normele metodologice.

Sectiunea "Informatii privind taxa pe valoarea adaugata neexigibila sau nedeductibila"

Randul A. - se inscriu informatii privind livrarile de bunuri si prestarile de

servicii efectuate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, a caror taxa

pe valoarea adaugata aferenta a ramas neexigibila, existenta in sold la sfarsitul perioadei

de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare si care urmeaza sa devina

exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art.1342 din Codul fiscal.

Randul B. - se inscriu informatii privind achizitiile de bunuri si servicii efectuate atat in

perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul

de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta, conform prevederilor art. 145 alin.(11)

si (12) din Codul fiscal , existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, si care

urmeaza sa devina exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art. 145

din Codul fiscal .

Nu se admit intocmirea si depunerea de deconturi rectificative pentru corectarea datelor

din deconturile anterioare.

In ceea ce priveste achizitiile intracomunitare de bunuri, pe langa legislatia nationala,

organele fiscale si contribuabilii vor tine cont de art. 21 din Regulamentul (CE) nr.

1.777/2005 al Consiliului din 17 octombrie 2005 de stabilire a masurilor de punere in

aplicare a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun de taxa pe valoarea adaugata.

Prin jurnale de vanzari si jurnale de cumparari se intelege orice jurnale, registre,

evidente sau alte documente similare pe care persoanele impozabile au obligatia sa le

intocmeasca in conformitate cu prevederile art. 156 din Codul fiscal si ale pct. 79 din

Normele metodologice de aplicare a titlului VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Codul

fiscal , aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, cu modificarile si completarile

26

ulterioare. Prin ordin al ministrului finantelor publice se propun modele de jurnale de

vanzari si cumparari, utilizarea acestor modele de catre persoanele impozabile fiind

optionala.

Pentru a evita orice neconcordanta intre livrarile intracomunitare de bunuri,

scutite de TVA, care se includ in decontul de TVA si in declaratia recapitulativa pentru

astfel de livrari in statul membru de origine, si achizitiile intracomunitare evidentiate in

decontul de TVA si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare, in statul

membru de destinatie, momentul exigibilitatii taxei pentru achizitiile intracomunitare

intervine:

- in a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc faptul generator, respectiv livrarea;

- la data emiterii facturii, daca factura este emisa inainte de data de 15 a lunii urmatoare

in care a intervenit faptul generator, respectiv livrarea.

11. STUDIU DE CAZ PRIVIND INTOCMIREA DECLARATIEI 300

Infiintata in anul 2005, Cereal Sem SRL are ca domeniu principal de activitate

cultivarea cerealelor (exclusiv orez), plantelor leguminoase si a plantelor producatoare de

seminte oleaginoase– cod CAEN 0111.

Societatea este platitoare de TVA lunar, iar vectorul fiscal privind impozitul pe profit este

anual.Societatea este in sistemul de TVA la incasare.

Se cunosc urmatoarele informatii :

-sediul social : Bucuresti, sector 2, Aleea Cislau nr. 5, numar de telefon 0729023678.

-CUI RO24816245, numarul la Reg. Com. J40/1234/2005

-contul bancar RO75BRDE042SV12457880014, banca BRD, agentia Delfin.

-Administratorul societatii este Popescu Alina.

Situatia centralizata a informatiilor din jurnalele de cumparari, respective vanzari ale

societatii se prezinta astfel :

27

De asemenea, se mai cunosc urmatorele detalii :

- valoarea TVA-ului rezultat la luna octombrie 2015 si declarat in D300 a fost in suma de

25.000 lei, reprezentand TVA de recuperat, pentru care nu a fost solicitata rambursarea

taxei pe valoare adaugata.

- la luna noiembrie s-au inregistrat cu data de 01.11.2015 in contabilitate facturi de

achizitii sosite cu intarziere de la furnizori, cu data emitere 27.10.2015 in suma totala de

1200 lei inclusiv TVA 24%.

Societatea si-a analizat TVA-ul aferent facturilor operate in sistem pe cheltuiala cu

protocol si si-a ajustat TVA-ul deductibil prin nota :

623 = 4426 50 lei

In cele ce urmeaza, cu ajutorul informatiilor de mai sus, vom prezenta intocmirea

declaratiei 300 a societatii Cereal Sem SRL pentru luna noiembrie 2015.

In cazul societatii Cereal Sem se vor inscrie in D300, la randul 9 se scriu

informatiile preluate din jurnalul de vanzari pentru operatiuni a caror exigibilitate

intervine in perioada de raportare, privind:

- baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de

bunuri/prestarile de servicii taxabile cu cota de 24%, inclusiv pentru livrarile de bunuri si

prestarile de servicii asimilate;

28

La randul 10 se inscriu informatiile preluate din Jurnalul de vanzari, pentru operatiuni a


valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii taxabile cu

cota de 9%, inclusiv pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii asimilate.

Randul 12 - se inscriu informatiile preluate din jurnalul de cumparari, privind baza de

impozitare si taxa colectata pentru achizitiile de bunuri si de servicii, a caror exigibilitate

intervine in perioada de raportare, de catre beneficiarii care aplica masurile de

simplificare prevazute la art. 160 din Codul fiscal (taxarea inversa la achizitii)

La randul 13 se vor trece informatiile privind operatiunile de vanzare cu taxare inversa

pe care Cereal Sem le-a derulat in luna noiembrie 2015.

La randul 22 si 23 se vor trece informatiile din jurnalul de cumparari, privind baza de

impozitare si taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta achizitiilor din tara, de

bunuri si servicii taxabile cu cota de 24%, respectiv 9%.

Sumele de la randul 22 au fost ajustate cu valoarea de 1200 lei (968 lei baza de

impozitare si 232 lei TVA 24%) reprezentand facturile de achizitii sosite cu intarziere de

la furnizori, emise in 27.10.2015 in suma totala de 1200 lei inclusiv TVA 24%.

29

Acestea au fost inscrise in D300 la randul 30, pe regularizari de taxa dedusa deoarece nu

au fost declarate ca operatiuni in perioada in care a intervenit exigibilitatea lor si anume,

in luna octombrie 2015.

La randul 25 trebuie scrise aceleasi informatii ca la randul 12 si anume achiziţiile de bunuri şi servicii supuse masurilor de simplificare pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA (taxare inversa)

Randul 26 trebuie completat cu operatiunile neimpozabile din jurnalul de cumparari,

privind:

- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii a caror livrare/prestare a fost scutita de

taxa, neimpozabila sau supusa unui regim special de taxa;

- contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii din alte state membre pentru care nu se

datoreaza taxa pe valoarea adaugata in Romania;

- contravaloarea achizitiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa sau

neimpozabile in Romania;

- contravaloarea achizitiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea

adaugata;

- contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adaugata.

In luna noiembrie (perioada de raportare) a rezultat un TVA deductibil in suma de 22302.

Suma de 50 de lei reprezentand TVA-ul cheltuielilor de protocol ale societatii a fost

dedus din totalul taxei deductibil.

30

Dupa compensarea TVA-ului colectat cu cel deductibil, Cereal Sem a obtinut in luna

noiembrie un TVA de recuperat in suma de 7540 lei. Acesta se completeaza automat in

D300 la randul 33 si trebuie sa corespunda cu valoarea contului 4424 din balanta

societatii la luna noiembrie 2015.

La randul 38 se inscrie soldul TVA-ului din decontul lunii precedente, in cazul nostru,

suma de 25000 lei TVA de recuperat.

* In cazul in care Cereal Sem ar fi solicitat rambursarea TVA-ului de recuperat la

octombrie 2015 bifand acest lucru in D300 depus la octombrie, atunci nu s-ar mai fi

preluat soldul de 25000 lei la randul 38.

Ca nota contabila, Cereal Sem ar fi inregistrat :

4482 Alte creanţe privind bugetul statului = 4424 TVA de recuperate 25.000 lei

Astfel soldul in balanta ar fi ramas in suma de 7540 lei, exact atat cat a realizat in luna de

raportare, adica noiembrie 2015.

31

La randurile A si B din D300 se inscriu :

Randul A. - se inscriu informatii privind livrarile de bunuri si prestarile de

servicii efectuate atat in perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, a caror taxa

pe valoarea adaugata aferenta a ramas neexigibila, existenta in sold la sfarsitul perioadei

de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare si care urmeaza sa devina

exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art.1342 din Codul fiscal.

Randul B. - se inscriu informatii privind achizitiile de bunuri si servicii efectuate atat in

perioada de raportare, cat si in perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul

de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta, conform prevederilor art. 145 alin.(11)

si (12) din Codul fiscal , existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, si care

urmeaza sa devina exigibila in perioadele ulterioare, in conditiile prevazute de art. 145

din Codul fiscal.

32

ANEXA

MODEL DECLARATIA 300- SC CEREAL SEM SRL

33

BIBLIOGRAFIE

*** Legea 571/2003 coroborată cu HG 44/2004 privind Codul fiscal

*** http://www.mediafax.ro/economic/reducerea-tva-ce-produse-vor-avea-taxa-de-9-de-

la-1-iunie-14360240

*** https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/transparenta/A2_Instructiuni_300.pdf

Ungureanu M.A. : Finate publice Ed . Conphys

Bombos S.G. : Taxa pe valoarea adaugata , Ed. Tribuna Economica, Bucuresti

Moldovan Iosif, : Finante publice, Ed. Alma Mater

34

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/transparenta/A2_Instructiuni_300.pdf

http://www.mediafax.ro/economic/reducerea-tva-ce-produse-vor-avea-taxa-de-9-de-la-1-iunie-14360240

http://www.mediafax.ro/economic/reducerea-tva-ce-produse-vor-avea-taxa-de-9-de-la-1-iunie-14360240

cadrul legislativ normativ si studiu de caz privind intocmirea si prezentarea declaratiei 300

Documents