1 Persoanele supuse impozitului privind venitul net din activitatiindependente

Persoanele fizice rezidente

- cu domiciliul în România, pentru veniturile realizate în România şi în străinătate- fără domiciliu în România, pentru veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara României, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următor anului în care acestea devin rezidenţi în România.

Persoanele fizice nerezidente

- activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent (pentru veniturile acelui sediu)- activitate dependentă – pentru venitul salarial- alte activităţi ce duc la obţinerea de venit

De asemenea, in continuare vom mentiona cateva prevederi descrise in Codul Fiscal privind rezidenta/nerezidenta unei persoane a unui stat:- o persoană este considerată rezidenta sau nerezidenta pentru întregul an calendaristic, nefiind permisă schimbarea rezidenţei pe parcursul anului calendaristic.- rezidenţii statelor cu care România are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri trebuie să îşi dovedească rezidenţa fiscală printr-un certificat de rezidenţă emis de către autoritatea fiscală competentă din statul străin sau printr-un alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea fiscală, care are atribuţii în domeniul certificării rezidenţei conform legislaţiei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis.- persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedeşte schimbarea rezidenţei într-un stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, este obligată în continuare la plata impozitului pe veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara României, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidenţei, precum şi în următorii 3 ani calendaristici.

1

2. Categorii de venituri rezultate din activitati independente

Veniturile din activitati independente cuprind :

2.1 Venituri comerciale

Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comerţ, de către persoane fizice sau asocieri fără personalitate juridică, din prestări de servicii, altele decât cele realizate din profesii libere, precum şi cele obţinute din practicarea unei meserii.

Aceste venituri comerciale sunt constituite din :

- activităţi de producţie;- activităţi de cumpărare efectuate în scopul revânzării;- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive şi altele asemenea;- activităţi al căror scop este facilitarea încheierii de tranzacţii comerciale printr-un

intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare şi alte asemenea contracte încheiate în conformitate cu prevederile Codului comercial*), indiferent de perioada pentru care a fost încheiat contractul;

- vânzarea în regim de consignaţie a bunurilor cumpărate în scopul revânzării sau produse pentru a fi comercializate;

- activităţi de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosită, şi altele asemenea;

- transport de bunuri şi de persoane;

2.2 Venituri din profesii libere

Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obţinute din prestări de servicii cu caracter profesional, desfăşurate în mod individual sau în diverse forme de asociere, în domeniile ştiinţific, literar, artistic, educativ şi altele, de către: medici, avocaţi, notari publici, executori judecătoreşti, experţi tehnici şi contabili, contabili autorizaţi, consultanţi de plasament în valori mobiliare, auditori financiari, consultanţi fiscali, arhitecţi, traducători, sportivi, arbitri sportivi, precum şi alte persoane fizice cu profesii reglementate desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii.

  Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste venituri în categoria venituri din activităţi independente şi le supun regulilor de stabilire a venitului net anual pentru această categorie, determinat pe baza contabilităţii în partidă simplă. Aplicarea acestei reglementări se efectuează potrivit prevederilor ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.

Sunt venituri din profesii libere şi veniturile din activităţi desfăşurate în mod independent, în condiţiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv în cazul în care activitatea este desfăşurată pe bază de contract, pentru societăţi comerciale sau alte entităţi reglementate potrivit legii să desfăşoare activităţi care generează venituri din profesii libere

2

2.3 Venituri din drepturi de proprietate intelectuală

Venituri din drepturi de proprietate intelectualăa realizate in mod individual intr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.

Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza şi altele asemenea, recunoscute şi protejate prin înscrisuri ale instituţiilor specializate, precum şi a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de această natură se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activităţi independente şi în situaţia în care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, închiriere, colaborare, cercetare, licenţă, franciză şi altele asemenea, precum şi cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acordă, cum ar fi: remuneraţie directă, remuneraţie secundară, onorariu, redevenţă şi altele asemenea.

Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală prevăzute în mod expres în contractul încheiat între părţi reprezintă venituri din drepturi de proprietate intelectuală. De asemenea, sunt incluse în categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală şi veniturile din cesiuni pentru care reglementările în materie stabilesc prezumţia de cesiune a drepturilor în lipsa unei prevederi contrare în contract.

În situaţia existenţei unei activităţi dependente ca urmare a unei relaţii de angajare, remuneraţia prestărilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuală care intră în sfera sarcinilor de serviciu reprezintă venituri de natură salarială, conform prevederilor menţionate în mod expres în contractul dintre angajat şi angajator, şi se supun impozitării potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul fiscal.

Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală sunt incluse in categoria veniturilor din activitati independente si sunt impuse din punct de vedere al impozitul pe venit conform cap. 2, titlu III – Impozitul pe venit.

La art. 50 din Codul Fiscal se precizeaza ca  venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală se determina prin scăderea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:

- cheltuială deductibilă egală cu 20% din venitul brut;-  contribuţiile sociale obligatorii plătite.

Atentie! Cheltuială deductibilă de 20%  se scade din venitul brut doar la calcularea impozitului final anual si nu in momentul cand se face stopajul la sursa de catre platitorul de venit.

Daca determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală se face pe bază de cote forfetare de cheltuieli, nu există obligativitatea înregistrării în evidenţa contabilă a cheltuielilor efectuate în scopul realizării venitului conform art. 50, alin. 4 din Normele metodologice.

3

Determinarea venitului net pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală

Venit net = venit brut – cheltuieli forfetare – contribuţii obligatorii

Cheltuieli forfetare:- drepturi de autor aferente operelor de artă monumentală- 25%- alte drepturi de autor- 20%- moştenirea drepturilor de autor, remuneraţia reprezentând dreptul de suită şi remuneraţia compensatorie pentru copia privată - 0% - se permite deducerea comisionuluiContribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe bază de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real

Atentie! Optiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract si este aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activitătii desfăsurate pe baza acestuia.

Contributii socialeConform art. 296^21 se includ in categoria de contribuabili la sistemul public de pensii

şi la cel de asigurări sociale de sănătate persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului, din activităţi de natura celor prevăzute la art. 52 alin. (1).

Baza de calcul al contribuţiilor sociale este venitul brut stabilit prin contractul încheiat între părţi, diferenţa dintre venitul brut şi cheltuiala deductibilă

Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe ţară dacă acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuţia, iar baza lunara de calcul al contributiei de asigurări sociale nu poate fi mai mare decât echivalentul a de 5 ori câştigul salarial mediu brut prevăzut în legea bugetului asigurărilor sociale de stat .

Contribuabilii cu regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit datorează contribuţia individuală de asigurări sociale ( CAS – 10,5% si CASS – 5,5%). 

Exceptii de la plata contributiilor sociale

      Persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală nu datorează contribuţie de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează venituri de natura celor menţionate la cap. I (ex. salarii), venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj, venituri din pensii mai mici de minim pe economie, precum şi venituri de natura celor menţionate la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) şi h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) şi din asocierile fără personalitate juridică prevăzute la art. 13 lit. e).

4

 Persoanele care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi orice alte venituri din desfăşurarea unei activităţi dependente, venituri din pensii şi venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj, asigurate în sistemul public de pensii, persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale neintegrate în sistemul public de pensii, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii, precum şi persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datorează contribuţia de asigurări sociale pentru veniturile obţinute ca urmare a încadrării în una sau mai multe dintre situaţiile prevăzute la art. 296^21  alin. (1)

3. Modalitati de stabilire si determinarea venitului din activitati independente

Determinarea şi plata impozitului în cursul anului:

1) determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat în anul precedent – impozitului va fi plătit în 4 rate trimestriale egale (data de 25 a ultimei luni a fiecărui trimestru) – în cazul venitului net determinat în sistem real sau pe bază de norme de venit2) prin reţinere la sursă

Impozitul anticipat prin reţinere la sursă:

venituri din drepturi de proprietate intelectuală – 10%din venitul brut venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/conventiilor civile, precum si a

contractelor de agent – 10% din venitul brut venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară –

10% din venitul brut venituri obținute de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică supusa

impozitului pe venituirile microintreprinderilor, care nu generează o persoană juridică – cota de impozit microintreprindere

Scadenţa este 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul cu exceptia venitului din asociere cu microintreoprindere, cand scadentele sunt cele de la impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

Se poate opta pentru impozit final de 16%.

3.1 Determinarea venitului din activitati independente - în sistem real-

Venitul net anual din activităţi independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri

5

Venitul brut cuprinde:

sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii; veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în

legătură cu o activitate independentă; câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate

independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activităţii;

veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;

veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă.

veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.

Nu sunt considerate venituri brute: aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea

unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia; sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau

juridice; sumele primite ca despăgubiri; sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.

Condiţiile generale pentru ca o cheltuială să fie deductibilă:

să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului, justificate prin documente;

să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite; să respecte regulile privind amortizarea, valabile şi în cazul impozitului pe profit; cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:

active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; activele ce servesc ca garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea

activităţii pentru care este autorizat contribuabilul; prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; persoane care obţin venituri din salarii, cu condiţia impozitării sumei reprezentând

prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plăţii de către suportator

Cheltuieli cu deductibilitate limitată:

6

1) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse privateîn limita unei cote de 5% aplicată diferenţei dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionalecheltuielile de protocolîn limita unei cote de 2% aplicată diferenţei dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale

O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 400 lei. În această situaţie, limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 – 9.000) = 220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele nedeductibile sunt de 180 leicheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii realizat anual

O persoană fizică oferă angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie cadouri în valoare de 50 lei/persoană, la un număr de 10 angajate. Fondul anual de salarii este de 15.000 lei. Limita maximă a cheltuielilor sociale este 15.000 x 2% = 300 lei. De aici rezultă că din cheltuielile efectuate, în valoare de 500 lei, 300 lei reprezintă cheltuieli deductibile şi 200 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Pentru angajate, cadourile în valoare de 50 lei/persoană reprezintă venituri neimpozabile.

pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie cheltuielile reprezentând tichetele de masă, tichete de vacanta acordate de angajatori,

potrivit legii

contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană

prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual pentru o persoană

cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul personal al contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activităţii independente

cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale, potrivit legii

dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decat institutiile care isi desfasoara activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfăşurarea activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României

O persoană fizică încheie un contract de împrumut cu o altă persoană fizică, prin care prima împrumută de la cea de-a doua suma de 10.000 lei pentru desfăşurarea activităţii de producţie pe baza liberei iniţiative. Durata împrumutului este o lună, creditul va fi rambursat

7

la scadenţă, iar dobânda anuală stabilită este 25%. Rata dobânzii de referinţă stabilită de BNR este 8% pe an. În acest caz, va fi considerată cheltuială nedeductibilă suma de 10.000 x (25% – 8%) x (1/12) = 141,66 lei.

cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing

cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat

cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 2% aplicată diferenţei dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol şi cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale

Cheltuieli nedeductibile:

sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul

României sau în străinătate; impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate; cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele aferente bunurilor alocate activităţii

econbomice sau pentru salariaţi, în condiţiile considerării acestora ca venituri salariale; donaţii de orice fel; amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate

autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale;

ratele aferente creditelor angajate; dobânzile aferente creditelor angajate pentru achiziţionarea de imobilizări corporale de

natura mijloacelor fixe, în cazul în care dobânda este cuprinsă în valoarea de intrare a imobilizării corporale, potrivit prevederilor legale

cheltuielile de achiziţionare sau de fabricare a bunurilor şi a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare; *

sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în vigoare;

impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit cheltuielile privind combustibilul folosit de autoturisme, in anumite conditii (50% din valoare)

Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze şi să conducă contabilitate în partidă simplă, cu respectarea reglementărilor

8

în vigoare privind evidenţa contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, Registrul-inventar şi alte documente contabile prevăzute de legislaţia în materie.

.2 Determinarea venitului din activitati independente - norma pe venit-

Ministerul Finanţelor Publice elaborează normele care conţin nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se stabileşte pe bază de norme de venit şi precizează regulile care se utilizează pentru stabilirea acestor norme de venit .

La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmulţirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată, reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor.

Direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia de a stabili şi publica anual normele de venit întrimestrul IV al anului în care urmează a se aplica normele respective .

Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit si care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligatia determinării venitului net anual în sistem real. Această categorie de contribuabili are obligatia să completeze corespunzător si să depună declaratia privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Natională a României, la sfârsitul anului fiscal.

În cazul contribuabililor pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit şi care îşi desfăşoară activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proporţional cu perioada nelucrată.

Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi care generează venituri comerciale, venitul net din aceste activităţi se stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi.

Contribuabilii care desfasoara o activitate supuse normelor de venit si o alta activitate independenta vor determina venitul net in sistem real.

3.3 Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din activitati independente

9

   Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din veniturile platite:

venituri din drepturi de proprietate intelectuala-10% din venitul brut; venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie-10% din venitul brut; venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat

comercial-10% din venitul brut; venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit

Codului civil-10% din venitul brut;  venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara-10%

din venitul brut; venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil,

care nu genereaza o persoana juridica (cota de impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere).

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.

    Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare sursa de venit, luandu-se ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz, prin emiterea unei decizii care se comunica contribuabililor, potrivit legii.

    Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de calcul venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o declaratie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul net din declaratia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%.

      Contribuabilii care realizeaza, individual sau intr-o forma de asociere, venituri din activitati independente au obligatia de a depune o declaratie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului. Declaratia privind venitul realizat se completeaza pentru fiecare sursa si categorie de venit. Pentru veniturile realizate intr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.

    Nu se depun declaratii privind venitul realizat, pentru venituri nete determinate pe baza de norme de venit.

10

   Impozitul pe venitul net anual impozabil/castigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza declaratiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/castigul net anual din anul fiscal respective.

   Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume, reprezentand pana la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil pentru sustinerea entitatilor nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private, conform legii.

11

4. Studii de caz privind impozitul pe venitul net din activitati independente

4.1 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente -persoana fizica, obiect de activitate taximetrie –sistem real-

Persoana fizica, s-a infiintat pe data de 01.06.2014, avand codul CAEN 4932 “Transporturi urbane, suburbane si metropolitane de calatori”.

Conform legislatiei actuale persoanele fizice care desfasoara activitati de taximetrie, sunt supuse impozitarii in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea simpla.

Se estimeaza ca se va obtine un venit in valoare de 5.000 lei si o cheltuiala de 3020 lei

acest venit urmand sa se declare in termen de 15 zile de data infiintarii, administratia fiscala

va emite formularul 260 – „Decizie de impunere pentru plati anticipate”, cu titlu de impozit,

in care sunt stabilite platile anticipate pentru fiecare trimestru din anul in care se realizeaza

aceste venituri, plata efectuandu-se in patru rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei

luni din fiecare trimestru.

Venit brut estimat 5.000 lei- Cheltuieli deductibile estimate 3020 lei= Venit Net1.980 lei

La venitul net estimat se va calcula obligatoriu Contributia la Asigurarile Sociale de Sanatate (CASS) in procent de 5.5%.

Nu este obigatoriu ca persoana fizica sa plateasca contributia pentru asigurarile sociale, atata timp cat aceea persoana fizica lucreaza in alta parte cu contract de munca.

Venit net 1980 lei x 5.5% = 109 lei

Impozit estimat = Venit net estimat – Cheltuieli cu asigurarile sociale de sanatate = (1980-109) *16 % = 299 lei

Plata Anticipata Impozit Trimestrial: Impozit estimat / 2 trimestre = 150 lei

Persoana fizica a realizat in anul 2014 un venit brut anual in valoare de 10.000 lei,

cheltuieli deductibile in valoare de 3.600 lei , din care contributii sociale obligatorii in valoare

de 352 lei , rezultand un venit net anual impozabil de 6.048 lei.

12

Impozitul final 2015= 6.048 x 16% = 968 lei

Venitul net , dupa ce se plateste impozitul va fi de 5.080 lei

Diferenta privind impozitul pe venit pentru anul 2014:

Impozit venit estimat 299 lei

Impozit final 968 lei

Diferenta de achitat impozit 2014= 669 lei

4.2 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente

– cedarea folosintei locuintei-

Persoana fizica detine un apartament pe care il inchiriaza, incepand cu data de

01.01.2013.

In termen de 15 zile de la data inchirierii contractului de servicii, se va depune la

administratia financiara formularul 220 privind venitul estimat.

Venitul estimat va fi de 12.000 lei , iar cheltuielile estimate pentru intretinerea

apartamentului sunt de 9.000 lei.

Cheltuielile pentru sistemul de sanatate sunt in valoare de 165 ron.

Venitul net impozitabil= (12.000-9.000 – 165) x 16%= 453.6 lei impozit pe an

4.3 Studiu de caz privind impozitul pe venit din activitati independente -impozit arenda

O persoana detine 100 ha teren agricol se hotareste sa arendeze unei societati comerciale acest teren pe o perioada de 5 ani in schimbul a 500 lei/an/ha suma din care vor fi retinute taxele si impozitele aferente. Arenda va fi platita in bani la finalu lunii octombrie. Care vor fi impozitele si obligatiile de platit .

13

Venitul brut anual : 100 ha * 500lei/ha=50.000 leiVenit net =50.000 lei- 0 .25% *50.000 lei= 37.500 leiImpozit pe arenda = 16% * 37.500 lei =6.000 leiContributie CASS =5.5% *37.500 lei=2.063 leiTotal impozite si contributii de retinut=8.063 leiSuma de incasat de catre proprietar = 41.937 lei

Intrucat arenda este inchiriata in luna octombrie, declaratia 112 prin care se declara impozitele si taxele retinute la sursa se poate depune pana la data de 25.11.2014

4.4 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala – contract cesiune-

O persoana fizica a incheiat un contract de cesiune drepturi de proprietate intelectuala cu o persoana juridica romana in valoare de 10.000 RON. Persoana fizica nu prezinta la data platii o adeverinta prin care sa dovedeasca ca este salariat.a)     Opteaza pentru cota de 16%;b)    Opteaza pentru cota de 10%;

Rezolvare:

Baza impozabila contrib. = 10.000 – 20% x 10.000 = 8.000 leiCASS = 5,5 % x (10.000 – 20% x 10.000 ) =  440 lei;CAS = 10,5 % x (10.000 – 20% X 10.000) = 840 lei;Baza impozabila imp. venit = 10.000 lei;Impozit pe venit = 16% x 10.000 = 1.600 lei;Rest de plata =  10.000 – 1.600 – 440 – 840 = 7.120 lei;

 4.5 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala-evaluator imobiliar-

O persoană fizică obţine venituri din exercitarea profesiei liberale de evaluator imobiliar. Acesta efectuază plăţi anticipate în contul impozitului pe venit în sumă de 1.200 lei (300 lei plată trimestrială).

La sfârşitul anului acesta constată realizarea următoarelor venituri şi cheltuieli:

Venituri din prestarea activităţii de evaluator 95.000 lei

Venituri din sponsorizări 10.000 lei

Cheltuieli: - cheltuieli cu materiale 20.000 lei

Cheltuieli cu chiria 12.000 lei

14

Cheltuieli cu personalul angajat 10.000 lei

Cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 25.000 lei

Cheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei

Cheltuieli cu protocolul 2.500 lei

Alte cheltuieli deductibile 4.000 lei

Separat de cheltuielile de mai sus înregistrază o cheltuială cu amenzile de 2.200 lei pentru nerespectarea unor reglementări legale.

Determinaţi impozitul pe veniturile din activităţi independente.

Rezolvare:

Pentru determinarea impozitului pe venit va trebui mai întâi să determinăm venitul net. Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Venit brut = Veniturile din prestarea activităţii de evaluator.

Nu vom include veniturile obţinute din sponsorizare.

Venit brut = 95.000 lei

Cheltuieli deductibile = Cheltuielile cu materialele, chiria, personalul, energia electrică, alte

Cheltuieli deductibile

Cheltuieli deductibile = 20.000 + 12.000 + 10.000 + 25.000 + 4000 = 71.000 lei

Amenda este considerată a fi o cheltuială nedeductibilă. Sponsorizarea si protocolul sunt cheltuieli deductibile limitat.

Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile în limita unei cote de 5% aplicată diferenţei dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile cu sponsorizarea şi protocolul în acest caz.

Cheltuielile de sponsorizare deductibile = 5% * (95.000 – 71.000) = 1.200 lei Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată diferenţei dintre venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare şi protocol.

Cheltuielile de protocol = 2% * (95.000 – 71.000) = 480 lei Venit net = 95.000 - 71.000 – 1.200 – 480 = 22.320 lei Impozit calculat = 22.320 * 16% = 3.571 lei Impozit anual = 3.571 – 1.200 = 2.371 lei

15

4.6 Impozit pe venit din drepturi proprietate intelectuala- drept de autor-

O persoană salariată realizează într-un an următoarele şi următoarele venituri:

- în ianuarie: 3.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;

- în septembrie: 10.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale.

Determinaţi impozitul pe venit anual.

Rezolvare:

In cursul anului se reţine un impozit 10% din venitul brut sub formă de plăţi anticipate de către plătiroul veniturilor. Observaţie În cazul în care contribuabilul (autorul) nu obţine şi alte venituri, cum ar fi de exemplu cele din salarii sau din activităţi independente, sunt vor reţine şi contribuţia individuală la asigurările sociale (10,5%) şi contribuţia la asigurările sociale de sănătate (5,5%). În caz contrar, aceste contribuţii nu se reţin.

Cheltuielile forfetare vor fi de 20% pentru opera literară şi 25% pentru cea monumentală.

Venit net = Venit brut - Cheltuieli forfetare – Contribuţii sociale obligatorii plătite

Venit brut din opera literară = 3.000 lei – 20% * 3.000 lei = 2.400 lei

Impozit anual = 2.400 * 16% = 384 lei

Venit brut din opera monumentală = 10.000 lei – 25% * 10.000 = 7.500 lei

Impozit anual = 7.500 lei * 16% = 1.200 lei

16

5. Bibliografie :

Codul Fiscal;

Norme de aplicare a codului fiscal;

Codul de procedura fiscal.

17