bilet 136_ceccar

8/10/2019 Bilet 136_CECCAR

1/17

CECCAR Filiala Bucureti

BILET NR. 136

Cadrul legislativ-normativ i studiu de

caz privind schimbul de bunuri i servicii

aferente TVA

STAGIAR EXPERI CONTABILI AN II:

BUCURETI

CUPRINS


2/17

Ion Mdlina Georgiana BILET NR.136 Pagina 2

1.Cadrul legislativ-normativ privind schimbul de

bunuri i servicii aferente TVA................................ 2

2. Studii de caz privind schimbul de bunuri i servicii

aferente TVA .......................................................... 11

BIBLIOGRAFIE ......................................................... 17

1. Cadrul legislativ-normativ privind schimbul de bunuri i servicii aferente TVA

Conform Codului Fiscal, taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirectdatorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor din Codul fiscal.

Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesccumulativ urmtoarele condiii:


3/17


a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o presta re deservicii, n sfera taxei, efectuate cu plat;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi nRomnia,;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitileeconomice prevzute n Codul Fiscal;

Este, de asemenea, sunt operaiuni impozabile importul de bunuri efectuat n Romnia deorice persoan, dac locul importului este n Romniprecum si pentru urmtoareleoperaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia:

a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sauproduse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare;

b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan;

c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil,care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil.

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare debunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii:

a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sauprestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic

neimpozabil;b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anuluicalendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme.

Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia:

a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit;

b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare,pentru care locul este n Romnia, n anumite condiii.

Operaiunile impozabile pot fi:

a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele de 24%, 9% sau 5%, n funcie de tipuloperaiunii;

b) operaiuni scutite de taxcu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dareste permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.


4/17


c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nueste permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax;

e) operaiuni prevzute la lit. a)-c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiindefectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu sedatoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii.

Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. Dreptul de deducere aTVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabilcare aplic sistemul TVA la ncasare este amnat pn la data la care taxa aferent

bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltitfurnizorului/prestatorului su.

Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, are dreptul s scad dinvaloarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentrucare, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere.

Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat nconformitate cu prevederile Codului Fiscal, este persoana impozabil care efectueazlivrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiaruleste obligat la plata taxei.

Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia ncare persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul.

Schimbul de bunuri sau servicii este reglementat n Codul fiscal de articolul 130.

Conform acestuia, n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau oprestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecarepersoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare deservicii cu plat.

Aadar, schimbul bunurilor sau al serviciilor va fi considerat o operaiune impozabila nmasura n care aceasta este efectuat de ctre o persoan impozabil, condiia existeneiunei contraprestaii fiind ndeplinitprin natura operaiunii.

Totodat, Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal evideniaza, cu titluexemplificativ, urmatoarele operaiuni care sunt considerate a intra n sfera livrrilor de

bunuri/prestrilor de servicii a cror platse realizeazprintr-o altlivrare/prestare:

plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului deprelucrare/obinere a produselor agricole;

plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, careconstituie o prestare de servicii .


5/17


Acest al doilea exemplu, prevzut de Norme, a fost sursa a numeroase litigii, de-a lungultimpului, n Romania. Motivaia acestui fapt const n aceea c exist un conflictsesizabil ntre dispozitiile Codului fiscal si cele ale Normelor metodologice de aplicare aacestuia, ntrucat arendarea bunurilor imobile reprezint o operaiune scutit de TVA,conform dispozitiilor art. 141 alin. (2) lit. e). Cod fiscal, iar plata n natur a arendei o

introduce n sfera operaiunilor impozabile.

n concluzie, dei situaia este mai mult dect neclar, n momentul de fa, considermc prevederile schimbului de bunuri sau de servicii se refer la operaiuni distincte(precum prestarea unui serviciu de consultan n schimbul prestrii unui serviciu dentreinere a utilajelor), i nu la operaiuni care implicun schimb, datoritreglementariilor juridice (dispozitiile Codului civil si cele ale Legii nr. 16/1994 privind arendarea

prevd faptul cplata arendei poate fi realizatatt n bani, ct i n natur).

Barterul sau schimbul de bunuri i servicii de valoare egal, este o alternativ simpl,eficient la modalitile clasice de a tranzaciona, este soluia potrivit att pentru

persoane fizice, ct i pentru persoane juridice care doresc s fac achiziii fr a cheltuibani. Folosit corect, barterul devine un instrument eficient de maximizare a profiturilor idezvoltare a afacerilor.

In termeni simpli, barterul reprezinta un schimb de servicii sau produse ntre dou pri,doi parteneri i nu implica un transfer de bani. Se spune c oricine are ceva de oferit laschimb. Se poate face barter cu servicii, produse, competene, n aproape orice domeniu.Scopul esenial al acestor schimburi este, n primul rnd, economisirea, salvarealichiditilor, diminuarea cheltuielilor.

Barterul sau trocul dateaz din cele mai vechi timpuri, acest tip de afacere fiind

considerat drept prima form de comer practicat de om. Barterul se bazeaz peangajamente egale. Reciprocitate in ceea ce priveste valoarea marfurilor oferite laschimb, reciprocitate in ceea ce priveste avantajele partilor, dar si in increderea intre

partenerii de afaceri. Fara aceasta reciprocitate, nu se poate incheia o tranzactie in sistembarter.

n general, pentru a face un barter nu sunt necesare cheltuieli, astfel c schimbul serealizeaz, spre beneficiul partenerilor, fr a implica obinuitele cheltuieli aferente uneitranzacii (datorate ntregului proces prin care se ajunge la ncheierea acesteia marketing, promovare, vnzare). ns, bunurile oferite la schimb trebuie atent evaluate,

astfel ncat schimbul sfie echitabil pentru ambele pri.De reinut este faptul c, conform principiului necompensrii, menionat n Ordinul nr.3055 din 29/10/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene, orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele devenituri i cheltuielieste interzis.Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinctn contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creanei datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi


6/17


nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. ncazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea devnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe bazadocumentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferenteoperaiunilor. Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de

servicii.

n momentul n care dou societi aleg s fac schimb de bunuri i/sau servicii, acesteavor emite facturi una ctre cealalt cu valoarea bunurilor i/sau serviciile prestate iarstingerea datoriilor se va face prin compensare. Din punct de vedere al TVA, cotaaplicat va fi cea aferent fiecrui tip de bun livrat i -sau serviciu livrat. Compensareadatoriilor ntre doi ageni economici cu sediul n Romnia se face prin ordin decompensare conform Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate lascadenta ale contribuabililor, persoane juridice, aprobat prin HG nr. 685/1999.

Compensarea poate avea loc la nivelul cel mai mic al datoriilor si creantelor reciproce.Persoana juridic iniiatoare este persoana juridic care solicit stingerea obligaiilorreciproce prin intermediul actului de compensare, iar persoana juridic destinatar estecea care accept compensarea unei creane prin datoria sa ctre iniiator. n lanul decompensare, trebuie emise i primite ordine de compensare, astfel nct persoana juridiciniiatoare devine i persoan juridic destinatar.

n ceea ce privete facturile mai noi de 30 de zile i cu o valoare mai mic de 10.000 de

lei, procedura este mai simpla i mai puin birocratica. Astfel, contribuabilii pot realizacompensarea n mod direct, fra fi obligai s intre n sistemul de compensare stabilit deRegulament. Totui, i n acest caz, compensarea trebuie realizat numai pe bazaformularelor tipizate.

n cazul restanelor care depesc 10.000 de lei i sunt mai vechi de 30 de zile,compensarea se va realiza, conform Regulamentului citat mai sus, doar pe baza unorformulare tipizate i numai prin intermediul Serviciului de Compensare din cadrulInstitutului de Management i Informatic (structura a Ministerului Economiei,Comertului si Mediului de Afaceri).

Documentul tipizat prin care se efectueaz compensarea este ordinul de compensare.Fiecare dintre cele dou societi va nmna exemplarul de culoare roie celeilaltesocieti completat corespunztor, semnat i tampilat. Ambele formulare sunt exemplareoriginale iar modalitatea de distribuire a formularelor (rou/albastru) ntre iniiator i


7/17


destinatar a fost stabilit de ctre Institutul de Management i Informatica (IMI). Unmodel al ordinului de compensare se regsete mai jos:


8/17



9/17


Referitor la documentele necesare n cazul unei compensri externe, Norma BNR nr.26/2006 privind raportarea statistic a datelor pentru elaborarea balanei de pli, cumodificrile i completrile ulterioare este actul normativ care reglementeaz detalii

privind operaiunea de compensare extern.

Schema operaiunii de compensare extern:

Operaiunea de compensareextern

Sunt operaiuni nemonetare, definite prindispoziiile art.1 lit. k) din Norma BNR nr.26/2006 ca operaiuni de natura balanei de pli,care se desfoar fr transferarea de fonduri, ntotalitate sau parial, cum ar fi bartere,compensri(netting), aranjamente de cliring i alteleasemenea.Compensarea poate avea loc la nivelulcel mai mic al datoriilor i creanelor reciproce.

Subiectele operaiunii decompensare extern

Persoana juridica iniiatoarepersoana juridic caresolicit stingerea obligaiilor reciproce prinintermediul unui document.

Persoanajuridica destinatarpersoana juridicacare accept compensarea unei creane prin datoriasa ctre iniiator.

Documente n baza crora seefectueaz operaiunea de

compensare extern

Proces verbal de compensare (vezi modelul mai

jos).

nregistrare n contabilitate5125 = 411401 = 5125

Raportare la BNRSe raporteaz la BNR, anexa nr. 6 din Norma BNRnr. 26/2006.


10/17


Modelul procesului verbal de compensare utilizat n operaiunea de compensare extern
http://legestart.ro/wp-content/uploads/2012/01/pv-compensare.jpg


11/17


2. Studii de caz privind schimbul de bunuri i serviciiaferente TVA

Studiu de caz 1

Se consider c o persoan impozabil romn nregistrat n scopuri de tax pe valoareadugat efectueaz un import de mrfuri din China, n condiia de livrare FOB, portulstrin de ncrcare, cunoscnd c valoarea extern este de 5.000 euro (la cursul de 4 ,2lei/euro), iar transportul exterior se ridic la suma de 500 euro, facturat la acelai curs.Ulterior societatea din Romnia export mrfuri n contul importului n compensaie, nvaloare de 5000 euro, la un curs de 4,5 lei/euro.

n urma analizei acestei aplicaii, rezult c, n contabilitate se efectueaz urmtoarelenregistrri:

- Achiziia mrfurilor de la o entitate din afara spaiului comunitar n contul

exportului n compensaie (5000 EUR*4,2lei/EUR=21.000 lei) :

371 Mrfuri = 401 Furnizorianalitic 21.000 lei

- Reflectarea transportului extern (500 EUR*4,2 lei/EUR=2.100 LEI)

371 Mrfuri = 401 Furnizorianalitic 2.100 lei

-

Evidenierea taxelor vamale i a comisionului vamal (taxa vamal=valoareaextern CIF*10% =(21.000+2.100)*10%=23.100 lei*10%=2.310 lei. Comisioulvamal=valoarea extern CIF *0,5%=23.100 lei*0,5lei=115,50 lei)

371 Mrfuri = % 2.425,50 lei

446 Alte impozite, taxe i 2.310,00 lei

vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale, taxe i 115,50 lei

vrsminte asimilate

- Reflectarea taxei pe valoare adugat aferent importului achitatp din contul dedisponibil de la banc n lei ( TVA=cost de achiziie n vam *24%. Costul de


12/17


achiziie n vam este egal cu (valoarea extern CIF+taxa vamal+comisionulvamal) =21.000 lei+2.310 lei+115,50 lei=23.425,50 lei, TVA=23.425,50lei*24%=5.622,12 lei)

4426 TVA deductibil = 5121 Conturi la bnci n lei 5,622.12 lei- Achitarea din contul de disponibil de la banc n lei a prestatorului extern de

servicii, cunoscnd cursul valutar din ziua plii ca fiind de 4,3lei-EUR (Valoareade achitat= 500 eur*4,3lei-EUR=2.150 lei, Diferena de curs valutarnefavorabil=2.150 lei-2.100 lei=50 lei)

% = 5121 Conturi la bnci n lei 2.150 lei

401 Furnizori 2.100 lei

665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 150 lei

-

Reflectarea plii taxei vamale i a comisionului vamal din contul de disponibil dela banc n lei

% = 5121 Conturi la bnci n lei 2.425,50 lei

446 Alte impozite, taxe i 2.310,00 lei

vrsminte asimilate

447 Fonduri speciale, taxe i 115,50 lei

vrsminte asimilate

n urma acestor operaii, unitatea patrimonial din Romnia are o datorie fa departenerul din China, n valoare de 5.000 EUR, pentru care va exporta mrfuri, ncompensaie pe cont propriu.

- Livrarea mrfurilor pe cont propriu n contul importului n compensaie (5.000EUR*4,25 lei-eur=21.250 lei

4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 21.250 lei

- Compensarea angajamentului i creanei externe, la nivelul valorii n valut, de5.000 EURO i la valoarea n lei corespunztoare celui mai mic curs, diferena n


13/17


lei reflectandu-se ca venit financiar sau cheltuial financiar, dup caz (diferenade curs valutar nefavorabil=21.250 lei-21.000 lei=250 lei)

% = 4111 Clieni 21.250 lei

401 Furnizori 21.000 lei

665 Cheltuieli din diferene

de curs valutar

Studiu de caz 2

Presupunem c o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de tax pevaloarea adugat, efectueaz o achiziie intracomunitar de mrfuri n compensaie, n

valoare de 2.000 euro (la cursul de 4,2 lei/euro), din Italia. Se cunoate faptul c bunurilesunt transportate din Italia n Romnia, iar clientul romn transmite furnizorului externcodul su valabil de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat.

La aceeai valoare, de 2.000 euro (la cursul de 4,1 lei/euro), firma din Romniaefectueaz o livrare intracomunitar n compensaie, tiind faptul c partenerul italian, deaceast dat a transmis codul su de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugatdin Italia i se face dovada transportului bunurilor din Romnia n Italia.

Comentnd aceast situaie, trebuie s afirmm c n varianta compensaiilorintracomunitare de mrfuri particularitile se refer la fiscalitatea operaiilor.Astfel, din

punct de vedere fiscal, achiziia intracomunitar este facturat fr tax pe valoareaadugat de partenerul din Italia, iar cumprtorul pltete taxa pevaloarea adugat, prindecont, aceasta fiind n acelai timp i deductibil i colectat. Dac analizm livrareaintracomunitar de bunuri putem afirma c, furnizorul din Romnia ntocmete factura nvalut, fr tax pe valoarea adugat, cu meniunea taxare invers scutit cu drept dededucere. Derularea operaiunilor reciproce din spaiul comunitar, n vedereacompensrii n contrapartid a angajamentelor i creanelor, necesit determinareacostului de achiziie, care n aceast situaie nu mai cuprinde taxele vamale i comisionulvamal. Lund n considerare aspectele de ordin fiscal, reflectarea n contabilitate aoperaiilor referitoare la achiziia i livrarea intracomunitar, efectuate de firma dinRomnia, n vederea compensrii, se realizeaz astfel:

- Achiziionarea mrfurilor de la partenerul italian (2.000 EUR*4,2lei-eur = 8.400lei)

371 Mrfuri = 401 Furnizorianalitic distinct 8.400 lei


14/17


- Concomitent, se reflect taxa pe valoare adugat deductibil care este n acelaitimp i colectat (8.400 lei*24%=2.016 lei)

4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 2.016 lei

- Livrarea mrfurilor ctre partenerul italian (2.000 EUR*4,1lei-eur=8.200 lei)

4111 Clieni = 707 Venituri din vanzarea mrfurilor 8.200 lei

- Compensarea angajamentului i creanei externe, la valoarea n valut de 2.000

EUR i la valoarea n lei de 8.200 lei corespunztoare celui mai sczut cursvalutar, cu o diferen favorabil de curs (8.400 lei-8.200 lei=200 lei)

401 Furnizorianalitic distinct = % 8.400 lei

4111 Clieni 8.200 lei

765 Venituri din diferene

de curs valutar 200 lei

Studiu de caz 3

S se ntocmeasca monografia contabil aferenta unui schimb imobiliar, lund n calculsituaia unor cldiri cumprate n 2008 cu taxare inversa i reevaluate n 2012 la un premai mic.

n primul rnd, msurile de simplificare pentru livrrile de cldiri nu s-a mai aplicat ncursul anului 2008. ncepand cu anul 2008, s-a aplicat regimul normal de taxare princolectarea efectiv a TVA, pentru cldirile noi sau scutirea de taxa pentru cldirile vechi.

Deci, este posibil ca achiziia sa fie efectuat n anul 2007.

Potrivit prevederilor art. 130 din Codul fiscal , n cazul unei operaiuni care implic olivrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau

prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare debunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. Dupcum se precizeazla pct. 8 alin (2) dinNormele metodologice, fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat


15/17


aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeazoperaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.

Astfel, n cadrul schimbului se va nregistra livrare /achiziie de bunuri imobiliare.

Din cele prezentate, rezult c nu este vorba de o cldire nou (inclusiv modernizata) naccepiunea legii fiscale.

Astfel, bunul imobil poate fi vndut n anul 2013 prin aplicarea regimului de scutire frdrept de deducere TVA n baza prevederilor art. 141 alin. 2 lit. f) din Codul fiscal. nacest caz, trebuie s se aib n vedere c aplicarea acestui regim de scutire impuneajustarea sumei TVA pentru care s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achizi iei

bunului imobil. Deoarece achiziia s-a efectuat n anul 2007, ajustarea se efectueazpentru o perioada de 13 ani ct au mai ramas din perioada de 20 ani. Ajustarea seefectueaz obligatoriu asupra sumei totale a TVA dedus, nscris n factura emis devnztor care a aplicat regimul de taxare prin "msuri de simplificare" pentru care

cumprtorul a efectuat nregistrarea contabil4426 = 4427. Pentru ajustarea dreptului dededucere trebuie s se aib n vedere precizrile de la articolul 149 privind ajustarea TVApentru bunurile de capital i punctul 54 din Normele de aplicare a Codului fiscal.

Potrivit prevederilor alin. (3) al art. 141 din Codul fiscal coroborat cu prevederile pct. 39din Titlul VI al Normelor metodologice orice persoan impozabil poate opta pentrutaxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceeace privete un bun imobil sau o parte a acestuia.

ntruct a fost dedus TVA la achiziie, recomandat este s se depun notificare i slivreze cladirea respectivcu TVA.

Monografie contabil:

1) Vnzarea cldirii:

4111 Clieni = %

7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital

4427 TVA colectat

2) Descrcarea din gestiune a cldirii vndute:

% = 212 Construcii

6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

2812 Amortizarea construciilor

3) Achiziia cldirii:


16/17


212 Construcii = 404 Furnizori de imobilizri

4426 TVA deductibil = 404 Furnizori de imobilizri

5) Compensarea datoriilor reciproce:

404 Furnizori de imobilizri = 4111 Clieni


17/17


BIBLIOGRAFIE

1. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizat

2.

Normele de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, actualizate

3. Codul de procedur fiscal

4. Ordin nr. 3055 din 29/10/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europene

5.

Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scadenta alecontribuabililor, persoane juridice, aprobat prin HG nr. 685/1999

6. Norma BNR nr. 26/2006 privind raportarea statistic a datelor pentru elaborareabalanei de pli, cu modificrile i completrile ulterioare

bilet 136_ceccar

Documents