AUDIT PUBLIC INTERN

Reglementri i proceduri actuale n Romnia

privind auditul public intern

1) Reglementri internaionale privind auditul i auditul public intern

Conceptul de audit, audit public intern i legturile dintre ele

Cuvntul audit provine din latin, unde audire nseamn a asculta. Scopul principal al acestor ascultri l constituia prevenirea unor acte de fraud ale persoanelor nsrcinate cu administrarea banilor publici (chestori). Istoricii sunt de prere c primele registre cu caracter contabil dateaz de aproape 6.000 ani i acestea au aparinut civilizaiei asiro-babilonene, prin care era reglementat activitatea de comer (codul lui Hammurabi).

Evoluia auditului este redat n tabelul 1.1:

Tabel 1.1 Periodizarea istoriei auditului

PerioadaObiectivele audituluiMod de verificareImportana controlului intern

Antic 1.500Detectarea fraudelorDetaliatNerecunoscut

1.500 1.850Detectarea fraudelorDetaliatNerecunoscut

1.850 1.905Detectarea fraudelor, detectarea erorilor fundamentaleCteva testri, n principal detaliatNerecunoscut

1.905 1.933Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiilor financiare, detectarea fraudelor i erorilorDetaliat, dar i pe baz de testareUoar recunoatere

1.933 1.940Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiilor financiare, detectarea fraudelor i erorilorPe baz de testareTrezirea interesului

1.940 1.960Determinarea gradului de sinceritate n raportarea situaiilor financiare, detectarea fraudelor i erorilorPe baz de testareAccent puternic

n antichitate, obiectivul principal al evidenei contabile l constituia protejarea integritii averilor. nregistrrile efectuate aveau drept scop verificarea exhaustive a tranzaciilor. Se utiliza i inventarierea periodic a averilor pentru stabilirea taxelor i impozitelor cuvenite statului.

Egiptenii au dezvoltat un sistem de control intern bazat pe punctarea evidenelor unui trezorier oficial cu evidenele inute de un altul, iar cele dou evidene trebuiau s coincid.

n secolul VI .e.n., n Grecia antic, auditul conturilor era utilizat pentru prima dat i consta n verificarea tuturor plilor i ncasrilor care implicau fonduri publice. Sistemul atenian prevedea existena auditorilor guvernamentali care examinau evidenele tuturor celor care erau responsabili cu administrarea banilor publici.

Romanii sunt primii care au statuat divizarea sarcinilor ntre persoanele oficiale care autorizau taxele i cheltuielile i cele care se ocupau efectiv cu pli i ncasri.

Creterea complexitii afacerilor comercianilor a dus la dezvoltarea sistemului contabil utilizat n derularea tranzaciilor i folosirea partidei duble n contabilitate.

Auditul a fost implementat pentru prima dat i n China, n timpul dinastiei Chao (1.122 256 .e.n.), fcnd parte dintr-un proces bugetar detaliat pe toate nivelurile guvernamentale.

Comercianii din Veneia, Genova i Florena au nceput s utilizeze serviciile auditorilor care verificau contabilitatea cpitanilor corbiilor care aduceau mrfurile comandate. i n acest caz, consultarea auditorilor avea drept scop prevenirea fraudelor.

Evidenele contabile n Anglia erau auditate ncepnd cu secolul al XI-lea, iar mai trziu auditorii fceau parte din oficialii alei ai oraului. Auditul nu se baza pe controlul intern i nu avea drept scop verificarea contabilitii, ci verifica doar tranzaciile care se derulau. n secolul XIX, afacerile industriale se dezvolt foarte mult i ncepe fenomenul de disociere a proprietarilor de conducerea ntreprinderilor, fapt care a dus la limitarea responsabilitii acionarilor. Intervenia statului n reglementarea sistemului contabil a dus la dezvoltarea profesiei auditorului, ntruct managerilor li s-a impus s dea publicitii un bilan complet, iar unul sau doi dintre acionari avea obligaia legal de a audita bilanul respectiv.

Dup anul 1904 s-a hotrt ca auditorul s verifice i existena fizic a activelor declarate de ntreprindere, iar aspectele vizate erau urmtoarele:

dac s-au nregistrat toate tranzaciile ntreprinderii;

reflectarea corect a acestora n registre;

reflectarea lor n bilan.

Profesia de auditor n Statele Unite ale Americii a fost marcat de puternice influene britanice, ins ncepnd cu prima decad a secolului XX, ea s-a dezvoltat ca o profesie de sine stttoare, evolund foarte rapid. S-a trecut de la verificarea exhaustiv la verificarea prin sondaj i s-a pus un accent din ce n ce mai mare pe controlul intern. De altfel, americanii au fost primii care au nceput uniformizarea i standardizarea practicilor de audit, prin emiterea nc din anul 1917 de ctre Institutul American al Contabililor a unui ghid profesional n care se prevedea ce anume trebuie s acopere o misiune de audit. Dup 1930, obiectivul auditului s-a mutat de la detectarea fraudelor ctre certificarea situaiei financiare i a profiturilor ntreprinderii.

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut organizaiile s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, fcnd propuneri pentru a consolida eficacitatea.

n Orlando, Florida, SUA, n anul 1941 s-a creat Institutul Auditorilor Interni, care a fost recunoscut internaional. Ulterior a aderat Marea Britanie, iar n 1951, Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state. Funcia de audit intern a fost puternic marcat de originile sale de control financiar contabil. Abia dup anii 80-90 funcia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu n prezent.

Prevznd importana pe care o va cpta auditul intern, J. B. Thurston, primul preedinte al Institutului Internaional al Auditorilor Interni, declara nc din anul 1941 c perspectiva cea mai strlucit a auditului intern va fi asistena managerial.

Evoluia rapid a auditului intern s-a realizat n ciuda unor confuzii i disfuncii care au aprut pe parcursul evoluiei sale, ns ele devine un ajutor de neevitat pentru manager. Auditul intern i va realiza obiectivele dac exist un sistem de control intern bine organizat, formalizat, care s cuprind standarde i norme profesionale, ghiduri procedurale, coduri deontologice.

Prin activitile pe care le desfoar auditul intern adaug valoare att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul de audit ntocmit i transmis n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei.

Axat la nceput pe probleme financiar-contabile, auditul intern s-a redefinit mereu de-a lungul anilor din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor, deplasndu-i obiectivele spre depistarea principalelor riscuri ale organizaiei i evaluarea controlului intern al acestora.

Diversitatea profilurilor se explic prin diversitatea activitilor i a carierelor. Misiunile de audit intern continu s se orienteze din ce n ce mai mult spre operaional i trateaz teme din ce n ce mai variate i din ce n ce mai specializate.

Dezvoltarea gestiunii i complexitatea ridicat a cesteia, incit managerii s solicite colaborarea specialitilor n situaii noi sau dificile, mai ales n cazurile de dezvoltare. Rezult astfel c auditorul intern va fi chemat s participe, s colaboreze i astfel s se integreze n managementul organizaiei. Este ns esenial ca managerul s-i asume soluiile preconizate, rolul auditorului fiind doar cel de consiliere i nu de decizie.

Creterea rolului de consiliere este o evoluie necesar deoarece rolul pedagogic al auditorului crete n permanena, ntruct acesta particip din ce n ce mai mult la formarea responsabililor din domeniul su, dar mai ales pentru implementarea Controlului intern. Tendina spre autonomie a auditorilor se afl nc la nceput. Actualmente exist unele propuneri de schimbare a principiului independenei i nu doar a independenei fa de subiectele auditate, ci o practic voluntarist a obiectivitii, dar i n raport cu managementul. Auditorul intern va avea atunci dreptul s se autosesizeze i s ia singur hotrri cu privire la investigaiile pe care trebuie s le efectueze.

Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:

conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:

auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;

domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea entitii;

finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoarea organizaiilor.

codul deontologic, care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul specific;

normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern, care i ghideaz pe auditori n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitilor.

modalitile practice de aplicare, care comenteaz i explic normele (standardele) i recomand cele mai bune practici;

sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminarilor.

SUA au fost zguduite la nceputul mileniului al treilea de cteva scandaluri financiare de proporii, respectiv de fraude fiscale ale firmelor WORLD COM i ENRON, la care auditul intern i consultana managerial s-au efectuat n ultimii zece ani de ctre firma de audit i consultan ARTHUR ANDERSEN i care au condus la dispariia acesteia de pe pia i la elaborarea Amendamentului Sarbanes & Oxley n Congresul SUA, care printre altele prevede:

separarea activitii de consultan de cea de audit, deoarece nu putem oferi consultan i apoi s venim s audit;

controlul intern este responsabilitatea managerului, care trebuie s se ocupe de organizarea lui i de actualizarea sistematic a acestuia pe baza analizei riscurilor;

managerul, eventual poate s apeleze la auditul extern pentru a-l sprijini n organizarea sistemului de control intern;

auditorul intern realizeaz numai evaluarea controlului intern pe baza evalurii analizei riscurilor asociate.

Analiznd evoluia funciei auditului intern de la nfiinare i pn n prezent putem aprecia urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate:

consilierea acordat managerului;

ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca;

independena i obiectivitatea total a auditorilor.

Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile. Componena de asisten, de consiliere ataat auditului intern l distinge categoric de orice aciune de control sau inspecie i este unanim recunoscut ca avnd tendine de evoluie n continuare.

Se accept unanim ideea c auditorul intern consiliaz, asist, recomand dar nu decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale.

Auditul intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub form de dou aspecte:

independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;

independena auditorilor interni, ceea ce la va asigura obiectivitatea n activitatea pe care o vor desfura.

Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli: auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;

auditul intern trebuie s poat avea acces n orice moment la persoanele de toate nivelurile ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;

recomandrile pe care le formuleaz trebuie s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii pentru management.

Utilizarea termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ recent, plasndu-se n perioada crizei economice a anului 1929 din S.U.A., cnd ntreprinderile afectate de recesiunea economic trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs. n aceste condiii, ntreprinderile au nceput s-i organizeze propriile compartimente de audit intern, n special pentru reducerea cheltuielilor; acetia efectuau lucrrile pregtitoare din interiorul entitii, pentru realizarea activitii de certificare apelndu-se n continuare la cabinete de audit extern, care aveau dreptul la o supervizare a activitii ntreprinderilor.

Dup trecerea crizei economice, auditorii au fost utilizai n continuare, deoarece dobndiser cunotinele necesare i foloseau tehnici i instrumente specifice domeniului financiar-contabil. ntreprinderile i organizaiile sunt n permanen confruntate cu nevoia de a-i mbunti performanele activitii lor ntr-un mediu care s le aduc toate garaniile. Aceast mbuntire este din ce n ce mai cutat prin intermediul unei descentralizri a lurii de decizii pentru a se asigura pertinena i implementarea rapid. n aceste condiii, managerul ntreprinderii i va pune ntrebri privind bunul control asupra funcionrii organizaiei exercitat de el nsui i de colaboratorii si.

Funcia de audit intern ofer, din acest punct de vedere, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt ,,sub control i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii. n caz contrar, funcia de audit va trebui s ofere recomandri pentru a remedia situaia. Pentru aceasta, auditul intern evalueaz nivelul controlului intern, cu alte cuvinte capacitatea organizaiilor de a ndeplini n mod eficace obiectivele carele-au fost atribuite i de a avea un bun control asupra riscurilor inerente activitii lor.

Domeniul de aplicare a auditului public intern

Domeniul de aplicare a auditului intern a cunoscut numeroase dispute ntre specialiti i n consecin au aprut noi termeni pentru trasarea drumului parcurs. S-a constatat astfel c este nevoie de timp pentru fixarea unei terminologii i chiar i dup stabilirea acesteia se mai gsesc interpretri divergente cu privire la sensul care trebuie dat cuvintelor. n realitate, este vorba doar de un clasament i imediat ce ne va fi clar filozofia clasamentului, cuvintele i vor regsi n mod natural locul ce le revine.

Auditul intern poate fi apreciat n funcie de urmtoarele elemente:

a) consiliere acordat managerului; auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile; auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale;

b) ajutor dat salariailor fr a-i judeca; obiectivele auditului intern trebuie s duc la mbuntirea rezultatelor existente i nu judecata n sine a celor vinovai de anumite neajunsuri, deficiene;

c) independena total a auditorilor interni, care se regsete sub dou aspecte: independena compartimentului n cadrul organizaiei (este subordonat la cel mai nalt nivel), respectiv independena auditorilor interni, care le asigur obiectivitatea n activitatea desfurat.

Domeniul de aplicare al auditului intern poate fi considerat ca fiind universal i neles ca atare din dou puncte de vedere:

este o funcie universal deoarece se aplic tuturor organizaiilor;

este o funcie universal deoarece se aplic tuturor funciilor, acolo unde acestea se exercit.Primele vizate sunt ntreprinderile, indiferent de mrimea lor. n primul rnd marile ntreprinderi i n mod special ntreprinderile multinaionale, de la care a i nceput de fapt s se extind aceast tendin. Dar auditul intern mai vizeaz i ntreprinderile mici i mijlocii n msura n care, bineneles, pot suporta costurile pentru funcionarea unui serviciu de audit intern.

Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. Iniial el s-a nscut din practica ntreprinderilor multinaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie. n Romnia, auditul intern este impus instituiilor publice i structurilor asimilate acestora i recomandat entitilor din sistemul privat.

Obiectivele i metodologia auditului intern sunt universale n sensul c se aplic tuturor activitilor, ceea ce permite un mai bun control asupra acestora.

Paralel auditul intern - auditul extern

Funcia de audit s-a nscut prin deprinderea unor activiti din auditul extern i de aici unele confuzii care se manifest. n realitate cele dou funcii sunt net difereniate, dar, n acelai timp, ntre acestea se identific i relaii de complementaritate.

Prezentm principalele diferene ntre funcia de audit intern i cea de audit extern, conform tabelului 1.2:

Tabel 1.2 Paralel audit intern audit extern

Nr.

CrtDOMENII DE REFERINAUDITUL INTERNAUDITUL EXTERN

1StatutFace parte din funciile audituluiOfer servicii i este independent din punct de vedere juridic. n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionari, care le stabilesc i perioada pe care s o auditeze i tot acestora le raporteaz. n sectorul public, prin analogie, se solicit o certificare n numele contribuabilului.

2Beneficiarii audituluiManagerii de la toate nivelurileToi cei care doresc o certificare a conturilor: bnci, acionari, autoriti, clieni, furnizori.

3Obiectivele audituluiEvaluarea sistemului de control intern i asigurarea managementului c acesta funcioneazCertificarea exactitii conturilor i situaiilor financiare, neschimbate din 1930, care const n regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a situaiilor financiare finale. Cu aceast ocazie auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil.

4Domeniul de aplicare a audituluiDomeniul este mult mai vast, deoarece include nu numai toate funciile ntreprinderii, ci i dimensiunile lor. Domeniul auditului intern depete domeniul cifrelornglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare finale i numai la acestea, dar n toate funciile ntreprinderii.

5Periodicitatea audituluiActivitate efectuat perma-nent n cadrul entitii prin aciuni planificate, n funcie de analiza riscurilor.i desfoar misiunile n general n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor, respectiv dup sfritul semestrului sau anului, n restul perioadelor auditorii nefiind prezeni n entitate.

6Legtura cu factorii din ntreprindereSchimb mereu interlocutorii n funcie de misiunea planificat i din acest punct de vedere, auditul intern este periodic pentru cei auditai.Are mereu aceiai interlocutori din ntreprindere, din acest punct de vedere auditul extern este permanent pentru cei auditai.

7IndependenaEste independent n exercitarea funciei sale, n sensul unei independene a minii fa de subiectele pe care le auditeaz. Are independena specific titularului unei profesii libere, reglementate juridic i statutar. Este independent fa de clientul su.

8

MetodaEste o abordare n funcie de riscuri i are deviza: Oricare ar fi sectorul, domeniul de activitate, se va audita cu aceleai tehnici i instrumente. Metodologie este specific i original.Are o metodologie precis, standardizat i se bazeaz pe inventare, analize, comparaii, rapoarte.

Normele internaionale privind auditul intern

Auditul intern se efectueaz n entiti diferite, eterogene, de mrimi, structuri i obiective diverse, precum i specialiti formai de coli diferite. Din aceste considerente, pe plan internaional au aprut norme (standarde) de practic profesional a auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni i pe baza crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern.

Standardele (normele) profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate ntr-un tot unitar, ghidnd activitatea auditorilor interni. Normele auditului intern i propun:

a) s defineasc principiile de baz;

b) s furnizeze un cadru de referin:

c) s stabileasc criterii de apreciere;

d) s fie un factor de mbuntire.

Standardele de audit intern cuprind urmtoarele componente:

Codul deontologic al auditorului intern;

Normele de calificare i normele de implementare asociate, notate cu seria 1000, pn la 1300;

Normele de funcionare i normele de implementare asociate, cuprinznd seria 2000, pn la 2600.

Codul deontologic enun 4 principii i 10 reguli de conduit profesional. Cele 4 principii sunt:

a) integritatea, baz a ncrederii acordate auditorilor;

b) obiectivitatea i independena;

c) confidenialitatea, exceptnd obligaiile legale;

d) competena i profesionalismul.

Principalele norme sunt redate n continuare:

Norma 1000 Misiune, competen i responsabiliti

Norma 1100 Independen i obiectivitateNorma 1200 Competene i contiin profesional

Norma 1300 - Program de asigurare i de mbuntire a calitii

Norma 2000 - Gestionarea Auditului Intern

Norma 2100 - Natura activitii

Norma 2200 - Planificarea misiunii

Norma 2300 - ndeplinirea misiunii

Norma 2400 - Comunicarea rezultatelor

Norma 2500 - Supravegherea aciunilor de progresNorma 2600 - Acceptarea riscurilor de ctre DG

Evoluia auditului intern

Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni (.I.I.A.) a fost acela de standardizare a activitii de audit intern. ncepnd cu anul 1950, I.I.A. a emis norme proprii de audit intern, diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii, ce se confrunt mereu cu noi provocri.

n ciuda unui trend spre o implicare tot mai mare n asistena managerial, edificiul funciei de audit intern sufer din cauza unor contradicii i disfuncii inerente oricrui nceput. n acest sens, cercettorii n domeniu au emis dou explicaii plauzibile:

un prea mare exces de mediatizare a termenului audit, care are un impact deosebit asupra tuturor categoriilor de specialiti, cuvnt la mod, care d valoare i un aer savant celor care l folosesc. n sprijinul acestei explicaii se poate observa c nu exist eveniment tiinific unde s nu-i gseasc locul termenul audit;

auditul intern nu se numete ntotdeauna audit intern, ntlnindu-se termeni ca inspecie, control financiar, verificare intern, control intern.

Practicienii auditului intern constat cu satisfacie evoluia rapid a acestuia; obiectivele auditului sunt atinse, acesta devenind un ajutor de neevitat pentru manager. n acest sens, fostul preedinte al IFACI, Louis Varus, a subliniat evoluia conceptului de audit, afirmnd c transformrile introduse de majoritatea auditorilor nu au fost observate cu

adevrat de managerii notri.Auditul intern i va atinge obiectivele dac exist un sistem de control intern organizat, formalizat, periodic, constituit din: standarde i norme profesionale, ghiduri procedurale, coduri deontologice (nu etice), care s susin morala profesiunii de audit.

Auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri, nu ca adversari, avnd aceleai obiective, printre care eficacitatea actului de management i atingerea elurilor propuse. Managerii trebuie s neleag recomandrile auditorilor, s perceap ajutorul pe care l primesc pentru nlturarea riscurilor care apar i evolueaz continuu.

Din evalurile efectuate pn n prezent, se poate constata c exist un nceput bun care trebuie susinut cu tot efortul din partea tuturor responsabililor, n primul rnd de manageri, care trebuie s perceap auditul intern ca fiind de aceeai parte a baricadei i nu ca pe un nou control, ci ca pe un ajutor, un sprijin competent i independent pentru atingerea intelor organizaiei.

Ca form component a controlului intern, alturi de controlul ierarhic, controlul financiar de gestiune, controlul financiar preventiv propriu i autocontrolul, auditul intern este considerat ca fiind ultimul nivel al sistemului de control intern al entitii.

Auditorii interni izolai sunt ineficieni i de aceea se impune ca ei s funcioneze n echip.

Prin activitile pe care le desfoar, auditul intern adaug valoare att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin

recomandrile cuprinse n raportul ntocmit, formulate i transmise n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. n anul 1991, Joseph J. Mosssis, preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea Britanie afirma c este clar pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de audit intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern.

Auditori interni evalueaz sistemul de control intern al entitii i dau o asigurare rezonabil managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia.

Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Axat la nceput pe probleme financiar-contabile, auditul intern i-a deplasat obiectivele spre depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al acestora.

Profesia de auditor intern se bazeaz pe un cadru de referin flexibil, recunoscut n ntreaga lume, care se adapteaz la particularitile legislative i de reglementare ale fiecrei ri, cu respectarea regulilor specifice ce guverneaz diferite sectoare de activitate i cultura organizaiei respective.

Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:

conceptul de audit intern, care precizeaz cteva elemente indispensabile:

auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;

domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea entitii;

finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor;

normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern;

modalitile practice de aplicare, care explic normele (standardele) i recomand cele mai bune practici;

sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminarilor.

Din analiza evoluiei funciei auditului intern pn n prezent, putem aprecia urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate:

a) consilierea acordat managerului;

b) ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca;

c) independena i obiectivitatea total a auditorilor.

a) Consilierea acordat managerului

Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile.

Profesionalismul auditorului intern const n arta i maniera de a emite o judecat de valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri, instruciuni, sisteme informatice, tipuri de organizare .a., care reprezint ansamblul activitilor de control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc, recunoscut de specialiti drept control intern.Rolul auditorului intern este acela de a-l consilia pe manager pentru abordrile practice succesive deja elaborate prin analize i evaluri, de a da asigurri privind funcionalitatea sistemului de control intern.

b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca

ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri poteniale importante, cu absena conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate sczut i o fragilitate extern a acesteia, fie din cauza deturnrilor de fonduri, a dispariiei activelor ori a fraudei, este evident c managerul respectiv va fi judecat, apreciat i considerat n funcie de constatrile auditorului intern.

ntr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidenieze ineficacitate, redundan n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor ori aciunilor, dar exist mai multe motive pentru care managerul nu trebuie s fie pus direct n discuie:

Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor care s conduc la mbuntirea performanelor existente i nu la judecarea managerului;

Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat;

Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere faptul c, adesea, analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte

slabe care i au originea n insuficiene asupra crora responsabilul nu are un bun control.

d) Independena i obiectivitatea total a auditorilor interni

Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub dou aspecte:

independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;

independena auditorilor interni, ceea ce le va asigura obiectivitatea n activitatea pe care o vor desfura.

Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:

auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;

auditorul intern trebuie s poat avea acces n orice moment la persoanele de la toate nivelurile ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;

recomandrile pe care le formuleaz trebuie s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii pentru management.

Organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic celui mai nalt nu este suficient; mai trebuie ca fiecare, n cadrul activitii sale, s poat da dovad de obiectivitate, acesta fiind de altfel unul dintre principiile fundamentale ale codului deontologic.

n realitate, independena auditorului intern este supus unei duble limitri:

auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se conformeze strategiei i politicii direciei generale;

auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd standardele de audit intern.

Auditul public intern Normele n vigoare reglementeaz auditul intern la entitile publice, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.

Termenii i expresiile de mai jos se definesc dup cum urmeaz:

a)audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare;

b)control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile;

c)control financiar public intern - ntregul sistem de control intern din sectorul public, format din sistemele de control ale entitilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de control i audit;

d)economicitate - minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;

e)eficacitate - gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective;

f)eficien - maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;

g)entitate public - autoritatea public, instituia public, regia autonom, compania/societatea naional, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic;

h)fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice i din fonduri externe nerambursabile;

i)instituie public - include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora;

j)instituie public mic - instituia care deruleaz un buget anual de pn la nivelul echivalentului n lei a 100.000 euro pe o perioad de 3 ani consecutiv;

k)patrimoniu public - totalitatea drepturilor i obligaiilor statului, unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora, dobndite sau asumate cu orice titlu; fac parte din patrimoniul public drepturile i obligaiile referitoare att la bunurile din domeniul public, ct i din domeniul privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale;

l)circuitul auditului - stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiile i responsabilitile referitoare la acestea, precum i arhivarea documentaiei justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit totodat reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.

Structura de audit intern din Romnia

a) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).

UCAAPI este o structur distinct n cadrul Ministerului Finanelor Publice, constituit din compartimente de specialitate, n directa subordonare a ministrului finanelor publice, avnd atribuii de coordonare, evaluare, sintez n domeniul activitii de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale. UCAAPI este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI;

b) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI).

CAPI este un organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice, condus de un preedinte. CAPI sprijin UCAAPI n definirea strategiei i mbuntirii activitii de audit public intern n sectorul public;

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice reprezint structura funcional de baz n domeniul auditului public intern, care se va stabili dup parcurgerea urmtoarelor etape:

identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de audit intern;

identificarea riscurilor asociate activitilor;

identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;

stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;

stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare/mediu.

Dup determinarea volumului activitii de audit i a numrului de posturi necesare se va stabili, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare.

UCAAPI

n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:

a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului

public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;

b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;

c)dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele internaionale, inclusiv manualele de audit intern;

d)dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;

e)elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;

f)avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n domeniul auditului public intern;

g)dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;

h)efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

i)verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;

j)coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public intern;

k)avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice;

l)coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;

m)coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte

state, inclusiv din Comisia European.

CAPI

Se nfiineaz Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n sectorul public.

Comitetul pentru Audit Public Intern este format din:

a)preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;

b)2 profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern;

c)3 specialiti cu nalt calificare n domeniul auditului public intern;

d)2 experi n contabilitate public;

e)1 expert n domeniul juridic;

f)1 expert n sisteme informatice;

g)directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din structurile Ministerului Finanelor Publice, iar modul de nominalizare a acestora se va stabili prin norme aprobate prin hotrre a Guvernului.

CAPI va fi condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii comitetului, pentru o perioad de 3 ani; preedintele convoac ntlnirile CAPI.

Regulamentul de organizare i funcionare a CAPI este aprobat de plenul acestuia, cu o majoritate de jumtate plus unu din voturi.

Secretariatul tehnic al CAPI este asigurat de UCAAPI.

Membrii CAPI vor primi o indemnizaie de edin egal cu 20% din nivelul echivalent salariului brut al secretarilor de stat; indemnizaia se suport din bugetul statului, prin bugetul Ministerului Finanelor Publice.

Membrii Comitetului pentru Audit Public Intern, cu excepia preedintelui Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern, sunt selectai n baza propunerilor formulate de ministere i instituii publice, ca urmare a scrisorilor de intenie adresate n acest scop de ctre ministrul finanelor publice.

Pentru desemnarea profesorilor universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern se vor consulta cel puin 5 instituii de nvmnt superior din Romnia.

Desemnarea auditorilor specialiti cu o nalt calificare n domeniul auditului public intern se efectueaz prin consultarea urmtoarelor instituii publice:

a)ministere cu atribuii economice, respectiv Ministerul Industriei i Resurselor, Ministerul Agriculturii, Alimentaiei i Pdurilor, Ministerul Lucrrilor Publice, Transporturilor i Locuinei;

b)ministere cu atribuii sociale, respectiv Ministerul Educaiei i Cercetrii, Ministerul Sntii i Familiei, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale;

c)instituii publice din sistemul de aprare naional, ordine public, securitate i siguran, respectiv Ministerul Aprrii Naionale, Ministerul de Interne, Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Serviciul de Informaii Externe.

Pentru desemnarea experilor n domeniul contabilitii publice se va consulta Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, precum i Asociaia General a Economitilor din Romnia.

Pentru desemnarea de experi n domeniul juridic se va consulta Ministerul Justiiei, iar pentru desemnarea de experi n sisteme informatice se va consulta Ministerul Comunicaiilor i Tehnologiei Informaiei.

Instituiile nominalizate formuleaz propuneri n termen de 10 zile de la primirea scrisorilor de intenie.

Persoanele desemnate depun la Secretariatul tehnic al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern un curriculum vitae detaliat, precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor.

Ministrul finanelor publice, pe baza analizei documentaiei prezentate, precum i a consultrilor directe cu persoanele nominalizate, aprob prin ordin lista membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern.

Calitatea de membru al Comitetului pentru Audit Public Intern nceteaz n urmtoarele situaii:

a)la cerere;

b)n cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile o perioad mai mare de 6 luni;

c)n cazul unei condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitiv;

d)deces.

Constatarea situaiilor privind ncetarea calitii de membru al CAPI este de competena preedintelui Comitetului pentru Audit Public Intern, care le aduce la cunotin ministrului finanelor publice.

ncetarea calitii de membru n situaiile prezentate se dispune prin ordin al ministrului finanelor publice, la sesizarea preedintelui Comitetului pentru Audit Public Intern.

Locul de membru al Comitetului pentru Audit Public Intern devenit vacant se ocup dup aceeai procedur utilizat la numirea acestuia.

Directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern este numit de ministrul finanelor publice numai dup obinerea avizului favorabil al Comitetului pentru Audit Public Intern i a rezultatului obinut n urma parcurgerii etapelor de selecie stabilite n desfurarea concursurilor i examenelor pentru ocuparea funciilor publice.

n vederea obinerii avizului candidaii pentru funcia de director general depun la Secretariatul tehnic al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern un curriculum vitae detaliat privind activitatea n domeniul auditului, precum i alte documente reprezentative privind activitatea lor.

Comitetul pentru Audit Public Intern analizeaz materialul documentar al fiecrui candidat i efectueaz consultri directe cu persoanele nominalizate n legtur cu activitatea profesional desfurat, conform procedurii prevzute n Regulamentul de organizare i funcionare al Comitetului pentru Audit Public Intern, urmnd ca n termen de 10 zile s emit i s comunice avizul favorabil sau nefavorabil, dup caz.

Directorul general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern poate fi eliberat din funcie de ctre ministrul finanelor publice numai cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern.

Ministrul finanelor publice i exprim intenia de eliberare din funcie a directorului general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern printr-o scrisoare adresat Comitetului pentru Audit Public Intern, nsoit de motivaia corespunztoare.

Comitetul pentru Audit Public Intern analizeaz motivele, efectueaz investigaiile necesare i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil sau nefavorabil la cererea de eliberare din funcie a directorului general al Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern.

n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale:

a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;

b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul auditului public intern;

c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l prezint Guvernului;

d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;

f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;

g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;

h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, cu o competen profesional corespunztoare, i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita etic a auditorului intern.

Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel: Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.

Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, numirea/destituirea se face cu avizul entitii publice superioare.

Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit.

Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional orientat spre profit sau recompens.

Atribuiile compartimentului de audit public intern

a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior n cazul entitilor publice subordonate;

b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;

c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv din entitile subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;

plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

alocarea creditelor bugetare;

sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;

sistemul de luare a deciziilor;

sistemele de conducere i control precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

sistemele informatice.

d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI /structurile teritoriale ale UCAAPI /organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz:

entitile publice subordonate transmit trimestrial n maxim 5 zile de la ncheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;

entitile publice ale Administraiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului;

entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, n termen de 10 zile de la ncheierea trimestrului.

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit.

Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI /structurile teritoriale ale UCAAPI /organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit.

f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern.

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit, progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, eventualele iregulariti/prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI /structurile teritoriale ale UCAAPI /organul ierarhic imediat superior, dup cum urmeaz:

entitile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraiei publice locale pn la 5 ianuarie, iar cele ale Administraiei publice centrale pn la 10 ianuarie;

entitile publice ale Administraiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pn la 15 ianuarie;

entitile publice ale Administraiei publice centrale transmit la UCAAPI, pn la 25 ianuarie.

g) n cazul identificrii unor iregulariti semnificative sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

h)verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate n coordonare sau sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.

n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitii/operaiunii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii publice i structura de inspecie sau o alt structur de control intern stabilit de conductorul entitii publice, n termen de 3 zile.

n cazul identificrii unor iregulariti majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o, dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente, etc.).

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

a)angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;

b)plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

c)vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

d)concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;

e)constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;

f)alocarea creditelor bugetare;

g)sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;

h)sistemul de luare a deciziilor;

i)sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;

j)sistemele informatice.

Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi.

Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern.

Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern.

n realizarea misiunilor de audit auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu, emis de eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de auditare.

Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele obiective i durata misiunii de audit.

Compartimentul de audit public intern notific, de asemenea, tematica n detaliu, programul comun de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului, conform normelor metodologice.

Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu.

Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern.

Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat auditorii interni pot efectua la aceste persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a regularitii activitii respective.

Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau al inspeciei la faa locului.

Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict specialitate, conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitii contractrii de servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice.

Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul fiecrei misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflect cadrul general, obiectivele, constatrile, concluziile i recomandrile. Raportul de audit public intern este nsoit de documente justificative.

Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta poate trimite, n maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere compartimentul de audit public intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.

eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia. Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de audit public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.

Compartimentul de audit public intern verific i raporteaz UCAAPI sau organului ierarhic superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.

Auditorii interni

Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici.

Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice, respectiv de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public intern.

Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunztor ierarhiei acestei funcii n cadrul sistemului de salarizare a funcionarilor publici; totodat auditorii interni beneficiaz de un spor pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul de baz brut lunar.

Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici selectarea, stabilirea drepturilor i obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de funcionare a entitii publice, precum i cu prevederile prezentei legi.

Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor prezentei legi i potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern.

Pentru aciunile lor, ntreprinse cu bun-credin n exerciiul atribuiilor i n limita acestora, auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie.

Auditorii interni nu vor divulga nici un fel de date, fapte sau situaii pe care le-au constatat n cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern.

Auditorii interni sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul public intern desfurat la o entitate public.

Rspunderea pentru msurile luate n urma analizrii recomandrilor prezentate n rapoartele de audit aparine conducerii entitii publice.

Auditorii interni trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern.

Auditorii interni au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale; eful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii publice nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice.

Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.

Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern al entitilor publice.

Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European nu trebuie implicai n auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod; aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

Auditorii interni care se gsesc n una dintre situaiile prevzute mai sus au obligaia de a informa de ndat, n scris, conductorul entitii publice i eful structurii de audit public intern.

Norme generale de audit public intern n Romnia

Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Legea privind auditul public intern definete urmtoarele tipuri de audit:

a)Auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;

b)Auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c)Auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor interni

Carta auditului intern definete obiectivele, drepturile i obligaiile auditului intern i este elaborat de ctre fiecare ef al compartimentului de audit public intern i aprobat de conductorul entitii publice. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele i metodele de audit, clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i auditat i promoveaz regulile de conduit.

Codul privind conduita etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie s le respecte n exercitarea atribuiilor.

Numirea/destituirea efului compartimentului de audit public intern

eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI /organul ierarhic imediat superior, astfel:

a) numirea efului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic imediat superior n baza urmtoarei proceduri:

candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmtoarele documente: curriculum vitae; minimum dou scrisori de recomandare de la persoane calificate, prin care s li se ateste calitile profesionale, manageriale i morale; o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului public intern ntr-o entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz; o declaraie referitoare la incompatibilitile auditorilor interni;

avizarea candidailor se face n termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe;

dup obinerea avizului favorabil, numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice respective, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

n cazul n care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei funcii.

b) destituirea efului compartimentului de audit public intern din entitatea public se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, n conformitate cu procedura stabilit de aceasta. Entitatea public subordonat solicit acest aviz de la organul ierarhic superior n baza urmtoarei proceduri:

pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii publice subordonate notific conductorului de la organul ierarhic imediat superior despre intenia de destituire, precum i despre motivele destituirii;

conductorul de la organul ierarhic superior analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile prezint n scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;

n cazul obinerii unui aviz favorabil destituirii, conductorul entitii publice procedeaz n conformitate cu prevederile legale;

n cazul obinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibil.

Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al efului compartimentului de audit public intern, astfel:

a) Pentru acordarea avizului n vederea numirii auditorilor interni, eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de nscriere depuse de candidaii pentru ocuparea funciei de auditori interni i poate avea consultri directe cu acetia, cu 5-10 zile nainte de data susinerii examenului. Dosarele de nscriere vor cuprinde n mod obligatoriu declaraiile candidailor privind respectarea prevederilor art. 20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitile auditorilor interni, precum i scrisori de recomandare, n cazul obinerii unui aviz favorabil, numirea n funcie se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere, n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcii;

b) Pentru revocarea auditorilor interni, conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere ntiineaz eful compartimentului de audit public intern despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz investigaii, are consultri directe cu acetia, dup caz, i n termen de 10 zile prezint avizul favorabil/nefavorabil revocrii.

c) Dac funcia de auditor intern nu este o funcie public, numirea/revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice/organul colectiv de conducere n concordan cu regulamentul propriu de funcionare i cu prevederile prezentelor norme.

J. Renard, Teorian i practica auditului intern, ediia a patra, Editions dOrganisation, Paris, Frana, 2002

Jaques Renard, Theorie et pratique de laudit interne,Editions dOrganisation, Paris, 2002, tradus n Romnia printr-un proiect PHARE, sub coordonarea M.F.P., Bucureti, 2003, pag. 1.

ibid., pag. 16

Norme profesionale ale auditului intern, publicate de IIA i comentate de IFACI, Bucureti, 2002.

PAGE 25