armonizarea impozitelor indirecte - accizele

7/28/2019 Armonizarea Impozitelor Indirecte - Accizele

1/10

UNIVERSITATEA DIN BUCURETIFACULTATEA DE ADMINISTRAIE I AFACERI

Armonizarea impozitelor indirecte accizele

BUCURETI

2011


2/10

Armonizarea impozitelor indirecte accizele

Accizele sunt impozite pe consum i au o serie de elemente caracteristice care impunarmonizarea fiscal, dup cum urmeaz:

accizele sunt incluse n preurile de vnzare ale produselor i serviciilor i suportate n final

de ctre consumatori. Obligaia fa de buget pentru impozitele respective ia natere odat

cu efectuarea tranzaciilor comerciale cu produsele i serviciile incluse n baza de

impozitare. Accizele au un impact direct asupra circulaiei libere a produselor i seviciilor n

piaa unic.

accizele sunt aplicate asupra produselor i serviciilor n ara n care acestea sunt consumatei sunt vrsate venituri la bugetul rii respective. n cazul produselor i serviciilor importate

sau exportate, formalitile de trecere a frontierei sunt eseniale pentru urmrirea i ncasarea

impozitelor indirecte sau, dup caz, pentru exceptarea de la impozitare. Atunci cnd

controlul produselor i serviciilor la frontiere este nlturat pentru tot ceea ce nseamn

comer ntre statele membre, meninerea obligaiei de plat a impozitelor n ara unde se

consum produsele i seviciile purttoare de impozite mrete oportunitile pentru fraud

fiscal. pe orizontal, baza de impozitare poate fi mai larg sau mai ngust, n funcie de gradul

diferit de cuprindere al produselor i serviciilor. Pe vertical, baza de impozitare poate

include diferite stadii n micarea produselor de la productor la consumator, iar impozitele

pot fi aplicate ntr-un singur stadiu sau n mai multe. Asemenea diferene n regimurile

fiscale ale statelor membre pot genera o competiie fiscal duntoare.

impozitele sunt aplicate, de regul, asupra valorii monetare a produselor i seviciilor

cumprate. n cazul impozitelor aplicate pe uniti fizice, este necesar protejarea mpotrivaefectului inflaiei.

Accizele reprezint un venit important al bugetelor statelor membre, respectiv la

nivelul UE, 3,5% din PIB, adic cca 248 miliarde euro, n anul 1997 fa de anul 1980, ponderea

accizelor n PIB a fost de 3,2%. n Romnia, accizele reprezentau numai 2,6% din PIB n anul 2000,

cu aproape un punct procentual mai puin ca n UE, datorit unor cote de accize mai mici i a

evaziunii fiscale mai ridicate.

Accizele au urmtoarele caracteristici:

a) sunt impozite pe consumul unui numr retrns de produse i se practic n toate

statele membre. Fiind un impozit indirect, legat ns direct de tranzaciile comerciale i libera


3/10

circulaie a produselor n cadrul pieei unice, este supus armonizrii fiscale;

b)de regul produsele alese pentru aplicarea accizelor au o serie de particulariti:

producia i vnzarea lor sunt supravegheate de ctre stat; elasticitatea cererii n raport cu venitul

este supraunitar; consumul produselor determin externaliti negative adic cresc cheltuielile de

sntate, pentru mediu etc., de aceea accizele sunt folosite i ca un mijloc de descurajare aconsumului produselor respective;

c)produsele care poart majoritatea accizelor sunt produsele din tutun, buturile

alcoolice i produsele petroliere. UE permite i aplicarea altor impozite asupra acestor produse, cum

ar fi impozitele verzi pentru protejarea mediului; dac nu constituie bariere pentru comerul din

piaa unic. De la un stat membru la altul, se ntlnesc i alte produse purttoare de accize.

Armonizarea vizeaz, n primul rnd, produsele care poart accize n toate statele membre,

urmrindu-se o uniformizare a definirii produselor, unitilor de msur i a excepiilor;d)accizele se calculeaz pe baza unor cote procentuale aplicate la pre i/sau a unor

sume fixe pe unitatea de produs. ntre statele membre, exist diferenieri nsemnate n mrimea

absolut i relativ a accizelor aezate pe acelai produs. Diferenele mari ntre nivelul cotelor de

accize de la un stat la altul se explic nu numai prin politicile de descurajare a consumului, dar i

prin faptul c, de exemplu tutunul i vinul au o importan mare n agricultura unor state membre

care practic accize mai mici. Aceste diferene mari distorsioneaz ns competiia pe piaa unic i

constituie un stimulent important pentru fraude fiscale (contrabanda cu igri i buturi alcoolice

etc.). Armonizarea cotelor de acciz conduce la diminuarea acestor efecte negative. Pentru

produsele care fac parte din aceeai grup i se afl n competiie unele cu altele, cum sunt mai ales

produsele din tutun i buturile alcoolice, este necesar ca accizele s fie relativ egale pentru a nu

afecta competiia;

e)n UE, indiferent n ce stat membru se fabric produsele purttoare de accize sau

dac provin din import, plata accizelor se face n statul membru n care produsele se consum. n

acest scop, plata accizelor se consider suspendat pn n momentul n care produsele n cauz

sunt declarate ca fiind puse pe pia pentru vnzare.

n ceea ce privete prezentarea necesitii armonizrii fiscale n zona euro, putem afirma

faptul c nfptuirea pieei unice ntre rile membre ale Uniunii Europene, ca o etapa mai avansat

n procesul de integrare economic, impune rezolvarea acestor tipuri de probleme.

Odat cu trecerea timpului au aprut diverse provocri i oportuniti n domeniul

armonizrii legislaiei fiscale cu standardele europene i al stabilirii unei strategii fiscale clare pe

termen lung; mai ales c sunt numeroase i presupun eforturi susinute de asigurare a stabilitii,

coerenei i consistenei cadrului legislativ, inclusiv prin reducerea barierelor birocratice i

promovarea transparenei i consultrii publice.


4/10


5/10

printr-un regim comun (accize armonizate) sunt: uleiurile minerale, alcoolul i produselor din

alcool, tutunul i produsele din tutun.

Acest regim al accizelor armonizate a intrat n vigoare dup 1 ianuarie 1993 i se nscrie

n strategia global de armonizare a impozitelor indirecte. Produsele supuse accizelor sunt

impozitate n statul n care acestea sunt consumate. Circulaia produselor supuse accizrii se face nregim suspensiv prin intermediul unor antrepozite fiscale i trebuie s fie nsoit de documente

fiscale.

Legislaia privind accizele, prevede i existena unei accize minime asupra fiecrei

categorii de produse. Acciza minim a fost stabilit n anul 1992 pentru alcool i buturi alcolice,

igarete i tutun, pentru celelalte produse supuse accizelor urmnd s intre n vigoare mai trziu.

Fiecare stat membru al Uniunii Europene va stabili cadrul legislativ n materie de producere,

transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, dar cu respectarea dispoziiilorcomunitare.

n anul 1998, Parlamentul European a adoptat un program comunitar multianual care

vizeaz aciunea impozitelor n Uniunea European, i anume programul Fiscalis. Primul program

Fiscalis a fost pentru perioada 1998-2002, ulterior a fost extins i pentru perioada 2003-2007.

Programul Fiscalis 1998-2002 a avut ca obiective impozitarea indirect i anume asigurarea pentru

funcionarii publici a unui nivel ridicat de cunoatere i nelegere a dreptului comunitar i n

particular a dreptului fiscal n domeniul impozitrii indirecte prin simplificarea i modernizarea

legislaiei, aplicarea uniform a legislaiei, modernizarea cooperrii administrative i lupta contra

fraudei fiscale. Programul Fiscalis 2003-2007 continu obiectivele celui anterior, dar este mai lrgit,

cuprinznd pe lng obiectivele politicii fiscale privind impozitarea indirect i fiscalitatea direct.

Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:

alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice; produsele petroliere (excepie

face pcura); produsele din tutun; alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia

verighetelor), autoturisme, parfumuri, blnuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele de

vntoare i de uz individual.

Prezentm selectiv, cteva produse accizate n alte ri: Frana-vinul, cidrul, berea, apele

minerale; Germania-tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale; Marea Britanie-spirtul, berea,

tutunul, uleiurile minerale.

Scopul accizelor este unul fiscal i anume formarea de resurse la dispoziia

statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin

faptul c acestea pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul

descurjrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru


6/10

vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este nsa, cel

care cumpr produsul respectiv, adic consumatorul final.

Acciza se calculeaz n dou moduri, n funcie de cum este exprimat cota

de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi: fie o cot fix

n lei sau n euro pe unitatea de msura specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pecifra octanic etc); fie o cot procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.

Au fost multe voci care au susinut faptul c existena unui impozit european ar

determina o serie ntreag de rezultate pozitive, n ceea ce privete uniformizarea resurselor care

trebuie luate ca baz pentru anumite impozitri, dar au fost de asemenea i muli care au spus c

multe dintre rile europene nc nu sunt pregtite s suporte un astfel de impozit, din simplul fapt

c nu s-au adaptat pe deplin la anumite cerine. Aadar, lucrurile rmn mprite, ns nu prea este

posibil s-i ceri unei ri abia intrate n UE s se apropie de realizrile Germaniei sau Franei.Principalele modificri n domeniul accizelor armonizate n Romnia: majorarea

nivelului accizelor de la 1 ianuarie 2007 pn la atingerea nivelului minim impus la: benzina cu

plumb, pcur, gaz natural utilizat drept carburant, electricitate; introducerea de noi produse n sfera

de aplicare a accizelor: gaz natural utilizat drept combustibil, cu eliminarea impozitului pentru gazul

natural din producia intern; acciza redus pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii;

introducerea reglementrilor comunitare privind schimbul de produse accizabile ntre statele

membre; scutiri de la plata accizelor: a biocarburanilor, a combustibililor pentru motor utilizai

pentru operaiunile de dragare i pentru producia, dezvoltarea, testarea i mentenana aeronavelor i

vapoarelor, a energiei electrice produs din surse regenerabile de energie i a gazului natural,

crbunelui i combustibililor solizi folosii n gospodrii individuale i/sau organizaiile de caritate;

includerea unor prevederi noi privind neaccizarea produselor energetice i a energiei electrice

destinate anumitor utilizri.

a)Armonizarea accizelor la produsele din tutun

UE a definit categoriile de produse din tutun purttoare de accize care fac obiectul

amonizrii: igarete, igri, tutun pentru rsucit igarete, alte tutunuri pentru fumat.

Armonizarea cotelor de accize la igarete a urmrit dou obiective:

1) introducerea a dou tipuri de cote: una proporional, sub forma unui procent care

se aplic la preul de vnzare cu amnuntul (ad valorem), una specific, stabilit ca o sum fix pe

unitatea de produs. Mrimea cotei specifice se fixeaz avnd ca referin igrile cu cel mai mare

consum pe pia. Cele dou cote trebuie s fie aceleai pentru toate igaretele.

2) aplicarea unor cote unice la nivelul UE.


7/10

La igarete, care au cea mai mare pondere n produsele din tutun, accizele trebuie s

reprezinte cel puin 57% din preul cu amnuntul care include toate impozitele, inclusiv TVA. De

asemenea, acciza specific nu poate fi mai mic de 5% i mai mare de 55% din totalul impozitelor

cuprinse n pre (accize i TVA).

n aceste condiii, ntre statele membre, exist diferene semnificative, n mrimerelativ i absolut, ale accizelor la produsele din tutun care distorsioneaz funcionarea pieei

unice.

De exemplu, la igarete, n mrime relativ, accizele variaz de la 50,47%-Suedia, la

65,14%-Portugalia din preul cu amnuntul, iar n mrime absolut, de la 48,44 euro-Spania, la 210

euro-Marea Britanie la 1000 de igarete din categoria celor mai cerute de ctre consumatori, ceea ce

nseamn o diferen de 435%. Diferenele mari n mrimi absolute provin din raporturile diferite

ntre acciza specific i acciza ad valorem.Unele state membre (Frana, Italia, Grecia, Spania) prefer s aib accize specifice mai

mici n raport cu preul cu amnuntul i accize ad valorem mai mari. Accizele specifice avantajeaz

productorii de igarete mai scumpe i le permite s reduc diferenele ntre preurile cu amnuntul

ale igaretelor, deoarece aceast acciz este o sum fix la 1000 igarete, indiferent de preul

acestora, iar preul de referin la care se fixeaz suma este al igrilor cu cea mai mare desfacere

(nu cele mai scumpe). Accizele ad valorem, combinate i cu TVA, conduc la mrirea diferenelor

ntre preurile cu amnuntul ale igaretelor, ntruct aceste accize multiplic diferenele

ntre preurile igaretelor de la poarta fabricilor.

n Romnia de la 1 ianuarie 2002, la1000 de igarete, se aplic o acciz specific de

2,42 euro i o acciz ad valorem de 33%. Aceste niveluri conduc la mrimi ale accizelor mult mai

mici dect cele din statele membre i, prin urmare, Romnia va trebui s creasc continuu mrimea

accizelor la igarete.


8/10

Tabelul 1Mrimea accizelor la igarete, n statele membre la 1 decembrie 2000

Accizala 1000euro%

specificigaretedin pre

Accizaadvalorem

% dinpre

Preul laigaretepopulare

la1000 ig.

Totalla1000euro %

accizeigaretedin pre

Austria 18,53 15,45 42,00 119,91 68,89 57,45Belgia 15,72 11,16 45,84 140,80 80,25 57,00Danemarca 81,63 40,45 21,22 201,79 124,45 61,67Finlanda 15,14 8,00 50,00 189,21 109,74 58,00Frana 5,79 3,92 54,50 147,88 86,38 58,42Germania 47,14 35,04 21,96 134,55 76,69 57,00Grecia 3,60 3,64 53,86 98,89 56,86 57,50Italia 3,57 3,73 54,26 95,54 54,41 57,99Irlanda 102,84 43,90 18,57 234,27 146,34 62,47Luxemburg 10,59 10,17 46,84 104,12 59,35 57,01UK 139,14 42,86 22,00 324,67 210,57 64,86Olanda 46,99 38,64 21,05 121,61 72.59 59,69Portugalia 28,93 33,14 32,00 87,29 56,86 65,14Spania 3,01 3,57 54,00 84,14 48,44 57,57Suedia 22,88 11,27 39,20 203,03 102,46 50,47

(Sursa Comisia European, (2001) Report on the Structure and Rates of Excise Duty Applied on

Cigarettes and Other Manufactured Tobacco Products, document COM (2001) 133, Brussels,

2001, pag5.

b)Armonizarea accizelor la buturile alcoolice

Armonizarea accizelor la buturile alcoolice a vizat definirea unitar a produselor

purttoare de accize care sunt grupate asfel: bere, vin, buturi spirtoase, produse intermediare.

Armonizarea a urmrit introducerea unor cote unice de acciz. UE a stabilit obligaia practicrii

unor cote minime, n sume fixe pe unitatea de produs dup cum urmeaz: alcool i buturi

spirtoase-550 euro pe hectolitru de alcool pur (se pot aplica cote mai mici pentru distileriile mici);

produse intermediare-45 euro pe hectolitru; vin i vin spumos-0 euro pe hectolitru; bere-0,748 euro

pe hectolitru/grade p\Plato sau 1,87 euro pe hectolitru/grade de alcool de produs finit. Pentru

poductorii mici, se pot practica cote reduse, dar nu mai mici de 50% din cota standard.

Cotele de accize stabilite efectiv de ctre statele membre sunt difereniate. De exemplu:

la alcoolul etilic, ntre 645,36euro/hl-Italia i 5880,26euro/hl-Suedia, cote mari sunt n statele

membre nordice; la vin, ntre 0 euro/hl-Austria, Germania, Grecia, Italia, Luxemburg, Portugalia,


9/10

Spania i 318,99 euro/hl-Suedia, iar n Frana acciza este simbolic de 3.35euro/hl.

n Romnia de la 1 ianuarie 2002, la alcool i buturi spirtoase, acciza specific este de

70 euro la hectolitru de alcool pur, cu mult sub nivelul minim al accizei din statele membre.

c)Armonizarea accizelor la produsele petroliere

n statele membre, politicile fiscale privind accizele i alte impozite la produsele

petroliere au intit, pe lng alimentarea bugetelor cu venituri relativ constante i importante,

ndeplinirea i a altor obiective economice i sociale, ca de exemplu: protejarea mediuluiexemplu

accizele sunt mai mari la produsele petroliere cu plumb, dect la cele fr plumb unde sepromoveaz principiul poluatorul pltete; susinerea agriculturii-accizele sunt mai mici la

combustibilii pentru maini, dac acetia sunt fabricai din produse agricole (bio-carburani);

realizarea unei proporii optime ntre diferitele surse de energie (crbune, petrol, energie nuclear

etc.); luarea n consideraie a competiiei ntre diferitele mijloace de transport-de exemplu la unele

produse petroliere accizele sunt diferite n funcie de destinaie: combustibil pentru motoare,

industrie i comer, nclzire; deplasarea treptat a poverii fiscale de la fora de munc la alte surse

de venit.

Armonizarea accizelor la produsele petroliere a urmrit definirea unitar a produselor

purttoare de accize, grupate astfel: benzin fr plumb, benzin cu plumb, gaze petroliere, pcur,

gaz lichefiat, methan, kerosen.

Statele membre au obligaia s foloseasc accize specifice, stabilite n sum fix pe

1000 de litri sau de kilograme. La produsele petroliere sunt obligatorii numai limite minime ale

acestor cote dup cum urmeaz: benzin cu plumb-337euro/1000 litri; benzin fr plumb-287

euro/1000 litri, cu precizarea c, n orice caz, cota de acciz va fi mai mic dect pentru produsele

petroliere cu plumb; gaz petrolier-245 euro/1000 litri, cu o cot redus pentru destinaia nclzire;

pcur-13 euro/1000 kg; gaz lichefiat i methan folosite drept combustibil pentru motoare-100

euro/1000 kg, iar pentru alte destinaii-36 euro/1000 kg; kerosen folosit drept combustibil-

245euro/1000 litri, iar pentru alte destinaii-18 euro/1000 litri.

Fiind obligatoriu doar un nivel minim al accizelor ntre statele membre, exist diferene

semnificative la nivelul cotelor de accize care afecteaz competiia din piaa unic. La data de 20

iulie 2001 la benzina fr plumb cea mai mic acciz este de 297,63 euro/1000 litri n Grecia, iar

cea mai mare, de 814,89 euro/1000 litri n Marea Britanie. Diferenele la nivelul accizelor ntre

statele membre care sunt i vecine constituie un stimulent n plus pentru fraude fiscale. De


10/10

exemplu, acciza pe un litru de benzin este mai mare cu 0,4 euro n Irlanda de Nord fa de

Republica Irlanda, iar pentru diesel, diferena este de 0,5 euro. n Romnia de la 1 ianuarie 2002,

acciza specific la tona de benzin cu plumb este de 290 euro, un nivel mai apropiat de cel din

statele membre.

Este necesar existena unui impozit european, cu avantajele i dezavantajele sale, cumeniunea c nfptuirea pieei unice impune rezolvarea problemelor legate de armonizarea fiscal.

.

Surse bibliografice:

www.europa.eu

www.mie.ro

www.mfinane.ro

http: //codfiscal.money.ro/category/titlul-VII-accize-si-alte-taxe-speciale

www.ccir.ro

www.iccv.ro
http://www.europa.eu/http://www.mie.ro/http://codfiscal.money.ro/category/titlul-VII-accize-si-alte-taxe-specialehttp://www.ccir.ro/http://www.europa.eu/http://www.mie.ro/http://codfiscal.money.ro/category/titlul-VII-accize-si-alte-taxe-specialehttp://codfiscal.money.ro/category/titlul-VII-accize-si-alte-taxe-specialehttp://www.ccir.ro/

armonizarea impozitelor indirecte - accizele

Documents