Arenda - tratament contabil si fiscal; monografie contabila aplicatie practica

Arenda - tratament contabil si fiscal; monografie contabila aplicatie practica

04 Septembrie 2014,Informatii Fiscale Arenda ArendareaPotrivit prevederilor Legii nr. 287/2009 privind Codul Civil, art. 1836 - 1838 pot fi arendate orice bunuri agricole, cum ar fi:-terenurile cu destinaie agricol, i anume terenuri agricole productive -arabile, viile, livezile, pepinierele viticole, pomicole, arbutii fructiferi, plantaiile de hainei i duzi, punile mpdurite, terenurile ocupate cu construcii i instalaii agrozootehnice, amenajrile piscicole i de mbuntiri funciare, drumurile tehnologice, platformele i spaiile de depozitare care servesc nevoilor produciei agricole i terenurile neproductive care pot ii amenajate i folosite pentru producia agricol;-animalele, construciile de orice fel, mainile, utilajele i alte asemenea bunuri destinate exploatrii agricole.Contractul de arendare trebuie ncheiat n form scris, sub sanciunea nulitii absolute. Arendaul trebuie s depun un exemplar al contractului la consiliul local n a crui raz teritorial se afl bunurile agricole arendate, pentru a fi nregistrat ntr-un registru special.Cnd bunurile arendate sunt situate n raza teritorial a mai multor consilii locale, cte un exemplar al contractului se depune la fiecare consiliu local n a crui raz teritorial sunt situate bunurile arendate.Prile contractului de arend sunt:-arendatorul (proprietarul bunului dat n arend)-arendaul (persoana care ia n folosin bunul).Prevederi fiscale pentru arendator1.Declararea contractelor i a modificrilor efectuatePotrivit prevederilor art. 81 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent.2. Impozitarea veniturilor din arendncepnd cu data de 01.01.2012, contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole pot opta pentru impunerea final a acestora sau pentru determinarea venitului net n sistem real.Contribuabilii sunt obligai s precizeze modalitatea de impunere aleas n scris, n contractul-raportul juridic ncheiat, la momentul ncheierii acestuia.Astfel, pentru impozitarea veniturilor din arend contribuabilii pot opta pentru:-reinerea impozitului la sursa de ctre pltitorul de venit;sau-determinarea venitului n sistem real.a)Determinarea impozitului prin impunerea n sistem realContribuabilii care realizeaz venituri din arendare i au optat n scris pentru determinarea venitului net n sistem real, nu datoreaz pli anticipate n cursul anului n contul impozitului pe venit.Acetia au obligaia depunerii formularului 200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia pn la 25 mai a anului urmtor anului de realizare a venitului n care vor meniona veniturile realizate i cheltuielile efectuate conform evidenei n partid simpl.Plata impozitului se va efectua n termen de 60 de zile de la confirmarea primirii formularului 250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, formular emis de organul fiscal ulterior prelucrrii Declaraiei 200.Pentru determinarea impozitului, contribuabili vor conduce contabilitatea n partid simpl.b)Determinarea impozitului prin reinerea la sursPersoanele fizice care opteaz pentru impunerea prin reinere la surs a veniturilor din arend nu au obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat.Prevederi fiscale pentru arendai1.Determinarea impozitului pe veniturile din arend prin metoda cotei forfetareVenitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite.Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul pltii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.Pentru declararea impozitului aferent veniturilor din arend, arendaul depune declaraia 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn pe data de 25 a lunii urmtoare lunii de raportare.2. Determinarea impozitului pe veniturile din arend n sistem realIn cazul n care se opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, obligaia calculrii, reinerii i pltii impozitului revine arendatorului, arendaul neavnd obligaii referitoare la reinerea impozitului, prin urmare va plti suma prevzut n contract.a)Plata arendei n naturIn cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal.Plata arendei n natur presupune colectarea TVA aferent.In cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri n schimbul unei prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.Aceste operaiuni includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum:-plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;-plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.Numai produsele efectiv livrate de arenda arendatorului reprezint livrare de bunuri n sensul TVA, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.Taxa pe valoarea adugat colectat se determin n funcie de voina prilor rezultat din contracte sau alte mijloace de prob administrate conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum urmeaz:-prin aplicarea cotei de TVA la contravaloarea livrrii n cazul n care rezult c:-prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii; sau-prile nu au convenit nimic cu privire la TVA.-prin aplicarea procedeului sutei mrite n cazul n care rezult c prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii.

EXEMPLE1. nregistrarea contractelor de arend la arendai persoane juridiceSocietatea Arendasul SRL are ncheiate contracte de arend cu diverse persoane fizice i juridice cu diverse clauze contractuale.a)Contract de arend cu Popescu Ion, n valoare de 1.500 lei/ an cu opiunea arendatorului de a plti i determina impozitul n sistem real, cu plata n bani.-nregistrarea arendei conform contractului:612=4621.500 lei

-plata arendei n bani fr reinerea impozitului:462=53111.500lei

b) Contract de arend cu Ionescu Ion, n valoare de 1.800 lei/ an cu opiunea arendatorului de a i se reine i plti impozitul prin reinere la surs, cu plata n bani.-nregistrarea arendei conform contractului:612=4621.800lei

Calculul impozitului aferent:Venit brut: 1.800 IeiVenit net: 1.800 - 1.800 x 25% = 1.350 Iei Impozit aferent: 1.350 x 16% = 216 lei-Reinerea impozitului:462=446216 lei

-Plata arendei nete n bani dup reinerea impozitului: 1.800-216 = 1.584 lei462=53111.584 lei

c) Contract de arend cu Ionescu Ana, cu opiunea arendatorului de a i se reine i plti impozitul prin reinere la surs, cu plata n natura a 2.000 kg porumb.Preul mediu al porumbului comunicat de Consiliul local pentru anul n curs este de 504 lei/kg.Venitul brut din arend: 2.000 kg x 0,504 lei/kg = 1.008 leiVenitul net: 1.008 lei - 1.008 x 25% = 756 leiImpozit aferent de reinut i pltit: 756 lei x 16% = 121 leiArenda net: 1.008 lei - 121 lei = 887 leiProdusele ce vor fi livrate sunt cele aferente arendei nete 887 leiCantitatea de produse aferent arendei nete: 887 lei/ 0,504 lei/kg = 1.760 kg porumb.Pentru livrarea de bunuri arendaul emite o factura n conformitate cu prevederile art. 155din Codul fiscal, n care va nscrie cantitatea de produse livrate efectiv.Deoarece prin contract prile nu au convenit nimic cu privire la TVA, se vor livraefectiv 1.760 kg de porumb, iar la valoarea acestora se va calcula TVA aferent.1760 kg x 0,504 lei/kg = 887 leiTVA aferent 887 x 24% = 213 leiCostul de producie al porumbului la arenda este de 0,45 lei/kg.-nregistrarea facturii emise pentru livrarea produselor:411=%1100 lei

701887

4427213

-nregistrarea arendei datorate la valoarea facturii aferent produselor livrate la care se adaug impozitul reinut la sursa 1.100 lei+121 lei = 1.221 lei612=4621.221 lei

-Reinerea impozitului din suma datorat:462=446121lei

-Scaderea din gestiune a bunurilor transmise arendatorului:1.760 kg x 0,450 lei/kg = 792lei:711=345792 lei

-Compensarea datoriei aferent arendei cu creana rezultat din plata prin produsele agricole:462=4111.100lei

- Virarea impozitului retinut la buget:446=5121121lei

Dac, prin contract, prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii, TVA se va determina prin aplicarea procedeului sutei mrite prevzut la pct. 23 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a titlului VI Taxa pe valoarea adugat.1760 x 0,504 lei/kg = 887 lei, valoarea total a facturii, inclusiv TVATVA aferent: 887 x 100/124 x 24% =171,7Valoarea produselor efectiv livrate: 887 - 171,7 lei = 705,3 leiCantitatea de produse livrate 705,3/0,504 = 1.399 kg porumb- nregistrarea facturii emise pentru livrarea produselor:411=%887 lei

701705 lei

4427172 lei

-nregistrarea cheltuielii cu arenda la valoarea facturii aferente produselor livrate la care se adaug impozitul reinut la sursa 887 lei + 121 = 1.008 lei:612=4621.008 lei

- Reinerea impozitului din suma datorat:462=446121 lei

- Scderea din gestiune a bunurilor transmise arendatorului, 1.760 kg x 0,4501ei/kg = 792 lei:711=345792 lei

- Compensarea datoriei aferenta arendei cu creana rezultat din plata prin produsele agricole:462=411887 lei

- Virarea impozitului reinut la buget:446=5121121 lei

d) Contract de arend cu SC Glia SRL, cu plata sumei de 3.000 lei.- nregistrarea arendei totale conform contractului:612=4013.000lei

- Plata arendei n bani:401=5311/51213.000lei