Capitolul 1. Bilanul definiie, concepte, istoric, generaliti1.1 Scurt istoric al evoluiei contabilitii

Evoluia contabilitii a fost impulsionat n principal de limitarea treptat a resurselor disponibile, dar i de nevoia de cretere a societii omeneti, n ansamblul su. n perioada antic, tehnicile, pe care contabilitatea se va baza mai trziu, capt un avnt deosebit, servind n principal intereselor conductorilor cetilor sau statelor antice sau, astfel spus, servind pentru controlul i meninerea puterii, prin controlul i evidenierea resurselor disponibile.

Primul instrument al contabilitii a fost dezvoltarea capacitii de a socoti. Contabilitatea, n forma sa primar, a aprut n momentul cnd primul om a numrat cte animale sunt n turma sa, acesta putnd fi considerat primul inventar parial al averii sale. Instrumentele contabilitii s-au dezvoltat n decursul timpului, pe msur ce resursele au devenit tot mai limitate n raport cu nevoile omeneti. n momentul n care oamenii nu i-au mai putut permite s iroseasc, s-a impus utilizarea unui instrument care s-i ajute n evidenierea averii lor. n mileniul al IV-lea .H., n Mesopotamia de Jos, o civilizaie strlucit, aceea a sumerienilor, utiliza tblie dreptunghiulare de argil umed, pentru a trasa pe ele, cu un obiect ascuit, desene reprezentnd oameni i obiecte. Aceste semne permiteau efectuarea inventarelor depozitelor i, o dat argila uscat, pstrarea lor ca documente. Tot din mileniul al IV-lea .H. dateaz documente scrise, care atest existena unor elemente contabile n India: [] n Cartea Legilor lui Manu, scris n India, [] anul 3200 .e.n., sunt prezentate legile care reglementau activitatea comercial .... Una dintre primele scrieri care s-a pstrat este din timpul regelui Hammurabi al Babilonului (cca 2002-1960 .H.). Tbliele din vremea lui conin texte preioase privind inerea legal a conturilor. Se pare totui c tehnica contabil fusese dezvoltat de mai nainte, deoarece n timpul regelui babilonian operaiunile efectuate erau destul de complexe pentru a putea crede c atunci au fost inventate: Detalii referitoare la depozite, mprumuturi, dobnda perceput i rambursarea creditelor se gsesc deja n Codul lui Hammurabi, descoperit la Susa.

Aceste tehnici au luat o tot mai mare amploare n momentul n care s-au creat primele state sau orae stat. Resursele de care aveau nevoie erau tot mai mari, chiar i cele pentru scopuri militare. Din aceste motive, conductorii statelor respective au pus la punct sisteme de eviden a populaiei, produciei, impozitelor, etc. Sumerienii dispuneau de feluri de fie contabile n care cifrele i textul erau amestecate. Verificarea, din punct de vedere material, era reprezentat de puncte sau liniue de unire. Acest fapt ne indic existena, nc de timpuriu, a inventarierii n scopul controlului.

Pe msura dezvoltrii statelor, ptura conductoare a nceput s acumuleze avere, de aici i dorina de a pstra i spori aceast avere, de multe ori nseamn o putere mai mare, inclusiv militar, ceea ce conferea i o anumit siguran. Chiar i n capodoperele literaturii antice (Iliada i Odiseea), reies clar elementele de eviden i calcul al averii conductorilor cetilor antice.

Un alt pas n ceea ce privete dezvoltarea tehnicilor i instrumentelor de care se va folosi ulterior i contabilitatea l constituie dezvoltarea comerului.

n dezvoltarea tiinelor n general, i deci i a evidenei contabile, n particular, trebuie menionat rolul decisiv pe care templele l-au jucat n epoca timpurie a societii omeneti. nvaii acelor timpuri erau n special preoi, care aveau cunotine tiinifice complexe, inclusiv n domeniul

1.2 Definirea bilanului. Bilan contabil, bilan financiar, bilan funcional.Bilanul reprezint un instrument contabil de mare importan n procesul conducerii, fiind necesar att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i obligaii, a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de gospodrie i dezvoltare a patrimoniului.

Bilanul a nceput s fie ntocmit odat cu apariia contabilitii. Denumirea de bilan, provine, conform unor anumite preri, din latinescul bilanx, care nseamn cu dou talgere. Conform altor opinii, denumirea provine de la bilancium, care nseamn cntar, cuvnt format mai trziu tot din bilanx. Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, noiunea de bilan are acelai sens, simboliznd o balan cu dou talgere, aflat permanent n echilibru.

Dac bilanul apare ca un instrument contabil, reflectnd patrimoniul unitii i rezultatele activitii desfurate n cursul unui exerciiu financiar (an), cu timpul, noiunea se extinde, utilizndu-se n limbaj curent ntr-un sens larg, fiind definit ca rezultatul activitii pe o anumit perioad.

n analiza financiar, se folosesc datele din bilanul financiar, care mai este denumit i bilan patrimonial. Se construiete n valori nete, reflectnd o imagine static a patrimoniului. Aceast imagine este mult mai real dect n cazul bilanului contabil. Scopul bilanului financiar este inventarierea averii i angajamentelor ntreprinderii i ordonarea lor pe termene de lichiditate, respectiv exigibilitate.

Un alt indicator folosit n analiza financiar este bilanul funcional. Acesta ofer o imagine dinamic a patrimoniului ntreprinderii, spre deosebire de cel financiar care ofer o imagine static ce caracterizeaz strict momentul n care este ntocmit. Cu ajutorul bilanului funcional se pot identifica ciclurile de operaiuni pe care le deruleaz ntreprinderea, fcnd posibil nelegerea rolului pe care l are fiecare ciclu funcional n derularea activitilor lucrative.

1.3 Funciile bilanului contabilIdeea central de logic intern a bilanului i rolul sociologic al contabilitii se manifest prin influena spiritului contabilitii asupra gndirii exacte a omului (hommo oeconomicus), care are nevoie de certitudini.

Bilanul ndeplinete, n primul rnd, o funcie tehnico-contabil, manifestat prin nchiderea i deschiderea conturilor i, respectiv, prin controlul nregistrrilor n partid dubl.

Funcia de reflectare constituie n aceea c bilanul constituie un sistem de indicatori economico-financiari cu caracter rezultativ prin care se consolideaz i se reprezint informaiile referitoare la alocarea i finanarea, producia i reproducia capitalurilor distincte din punct de vedere patrimonial. Prin generalizare se nelege faptul c indicatorii dau expresie trsturilor comune ale elementelor de patrimoniu avansate i consumate n circuitul economico-financiar.

Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a modului de realizare a obiectivelor programate privind angajarea i utilizarea capitalurilor delimitate patrimonial, determinarea abaterilor de la indicatorii economico-financiari prevzui, stabilirea msurilor necesare, precum i a deciziilor corespunztoare pentru mbuntirea activitii de gospodrire. Realizarea deplin a acestei funcii are loc cu prilejul analizei pe baz de bilan a activitii economico-financiare a agenilor economici.

Funcia de echilibru economico-financiar se manifest n cunoaterea, dirijarea i stpnirea relaiilor bilaniere dintre activ i pasiv, cheltuieli i venituri. Acest echilibru este reflectat, controlat i reglat att din punct de vedere dimensional (la nivelul patrimoniului), ct i structural (pe pri componente ale patrimoniului).

Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune, de regul, la nchiderea anului financiar. n acest scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare a recuperrii cheltuielilor din venituri sau finanrilor destinate n acest sens, precum i de stabilire a rspunderilor i cointeresrilor materiale privind asigurarea relaiei de conservare i cretere a patrimoniului.

1.7 Forma i coninutul situaiilor financiare ale ntreprinderiiAspecte generale

Formatul cerut pentru bilan trebuie s cuprind cel puin urmtoarele posturi:

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora)

2. Cheltuieli de dezvoltare (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora)

3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (achiziionate contra unei pli sau create de societate)

4. Fondul comercial achiziionat

5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizri corporale

1. Terenuri i construcii

2. Instalaii tehnice i maini

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului

2. Creane asupra societilor din cadrul grupului, altele dect cele comerciale

3. Titluri sub form de interese de participare

4. Creane din interese de participare

5. Titluri deinute ca imobilizri

6. Alte creane

7. Aciuni proprii (cu indicarea n notele explicative a valorii nominale)

B. Active circulante

I. Stocuri

1. Materii prime i materiale consumabile

2. Producia n curs de execuie

3. Produse finite i mrfuri

4. Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane (sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare element)

1. Creane comerciale

2. Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului

3. Sume de ncasat de la societile la care se dein interese de participare

4. Alte creane

5. Creane privind capitalul subscris i nevrsat

III. Investiii financiare pe termen scurt

1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului

2. Aciuni proprii (cu indicarea n notele explicative a valorii nominale)

3. Alte investiii financiare pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an

1.Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit

3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comer de pltit

6. Sume datorate societilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale

H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare

2. Alte provizioane

I. Venituri n avans

J. Capital i rezerve

I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat)

II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1. Rezerve legale

2. Rezerve pentru aciuni proprii

3. Rezerve statutare sau contractuale

4. Alte rezerve

V. Rezultatul reportat

VI. Rezultatul exerciiului financiar

Bilanul unei ntreprinderi i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuial, care nu este prevzut n formatul adoptat. Structura acestora ns nu poate fi modificat de la un exerciiu la altul. Derogrile se admit doar n cazuri excepionale, dar orice derogare trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.

Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulate ntr-un singur element n situaiile financiare ale unei ntreprinderi, dac:

a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i a performanei ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv;

b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate in notele explicative.

n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent, nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, pentru a se asigura comparabilitatea. Rezultatele retratrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate n notele explicative.

1.9 ntocmirea situaiilor financiareUn set complet de situaii financiare include bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar i notele. Standardul IAS 1 furnizeaz un ghid practic n ceea ce privete principiul continuitii activitii, angajamentele, permanena i pragul de semnificaie.Multe jurisdicii prescriu n legislaie c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare aparine directorilor i/sau conducerii ntreprinderii. IAS 1, paragraful 6 clarific faptul c, responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare n conformitate cu IAS aparine fie consiliului director sau de administraie, fie altui organism din conducerea societii. n consecin, responsabilitatea delegat presupune de asemenea asumarea responsabilitii n astfel de situaii, cum ar fi: adoptarea de politici contabile adecvate, decizii n privina unor evaluri bazate pe judecat profesional i asigurarea oportunitii raportrii financiare.

Pentru a fi credibile, situaiile financiare trebuie s ndeplineasc o serie de caracteristici calitative:

reprezentare fidel;

prevalena economicului asupra juridicului;

neutralitatea;

prudena;

integralitatea.

Reprezentarea fidel este realizat, n mod normal, dac utilizatorii obin informaii care corespund cu realitatea economic pe care sunt fundamentate i dac acetia sunt informai cu privire la incertitudinile majore aferente recunoaterii si evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare. Acestea trebuie prezentate n note. Contabilitatea trebuie s reflecte substana economic a tranzaciei i nu doar forma ei juridic.

Prevalen economicului asupra juridicului pentru ca informaia s prezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic, fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nefiind ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional.

Neutralitatea informaiei contabile se manifest prin lipsa de influene, pentru a fi credibil.

Integralitatea presupune ca informaia s fie complet n limitele rezonabile al epragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii.

IAS 1, paragraful 38 impune prezentarea informaiilor numerice comparative cel puin pentru perioada anterioar, n afar de cazul n care alte Standarde permit sau impun altceva.

IAS 1, paragrafele 42 pn la 52, conin anumite prevederi generale pentru situaiile financiare. Acestea includ identificarea situaiilor (bilan, situaia fluxurilor de numerar, etc.), denumirea ntreprinderii raportoare, moneda de raportare, data bilanului i perioada contabil, precum i orice schimbri ale acestora n decursul perioadei. Aceste prevederi sunt foarte clare i nu ar trebui s se ntmpine dificulti n interpretarea sau aplicarea lor. IAS 1, paragraful 52 ncurajeaz ntreprinderile s publice situaiile financiare anuale n ase luni de la data bilanului. Chiar i atunci cnd aceasta nu reprezint o obligaie legal, este necesar ca situaiile financiare s fie publicate n decursul acestei perioade.

IAS 1 nu impune folosirea unui bilan standardizat (mprit pe categorii), o astfel de abordare fiind substanial influenat de domeniul de activitate n care ntreprinderea i desfoar activitatea. n practic, majoritatea ntreprinderilor comerciale sau din industrie, ale cror operaiuni implic o vitez de rotaie mare a activelor i datoriilor, prezint un bilan mprit pe categorii (fcnd distincia ntre fondul de rulment i elementele pe termen lung), deoarece o parte semnificativ a activelor i datoriilor societii respective va fi realizat pe parcursul unui ciclu de exploatare bine delimitat n timp, de exemplu, de 12 luni. Alte societi, cum ar fi cele de construcii imobiliare, au prin comparaie un ciclu de exploatare mai mare, iar n acest caz nu se ateapt realizarea sau stingerea activelor i datoriilor acestora pe parcursul unei perioade de numai 12 luni. Astfel de ntreprinderi nu prezint deseori un bilan mprit pe categorii.

Alte ntreprinderi, cum ar fi companiile de investiii i fondurile mutuale, dispun de active i datorii ce pot fi realizate aproape imediat, respectiv stinse ntr-o perioad scurt de timp i pot fi msurate folosind valori juste. n aceste ntreprinderi, realizarea activelor i stingerea datoriilor depinde n mare msur de fluctuaiile valorii de pia i, prin urmare, distincia dintre elementele curente i elementele pe termen lung nu este considerat semnificativ ntr-adevr, acest lucru fiind n contradicie cu modul n care este condus afacerea.

IAS 1, paragrafele 57 pn la 65 se aplic doar situaiilor financiare ale ntreprinderilor care prezint n bilan, ca i categorii separate, activele i datoriile curente sau pe termen lung. Elementele sunt clasificate ca fiind curente dac sunt utilizate pe parcursul unui singur ciclu de exploatare sau se ateapt s fie realizate n timp de 12 luni de la data bilanului. Decizia dac un element este implicat n ciclul de exploatare poate impune un anumit grad de judecat profesional, dar nu intenioneaz s creeze necesitatea unei alegeri ntre ciclul de exploatare si perioada de 12 luni.

Privitor la prezentarea elementelor bilanului, IAS 1 adopt o abordare n trei etape:

(a) Cerine privind prezentarea minim (obligatorie) IAS 1 paragraful 66 prescrie structura minim obligatorie a bilanului;

(b) Prezentarea detaliat (bazat pe judecat) IAS 1 paragraful 67 impune prezentarea elementelor suplimentare evideniate separat, a titlurilor i a subtotalurilor din bilan care, conform paragrafului 70, vor fi necesare n majoritatea cazurilor

(c) Sub-clasificare (ncadrarea ntr-o anumit categorie este opional, bazndu-se pe judecat)

Standardul nu include un format standard al bilanului. Prin urmare, conducerea poate folosi judecata profesional cu privire la prezentare n cele mai multe cazuri, cum ar fi utilizarea unui format orizontal sau vertical pentru bilan, ct de detaliate urmeaz s fie sub-clasificrile, precum i cu excepia unor cerine minime impuse, ce informaii vor fi prezentate n bilan i ce informaii vor fi prezentate n note. Dei nu este impus prezentarea elementelor bilanului ntr-o anumit ordine, paragraful 53 din IAS 1 prevede c elementele trebuie prezentate n linii mari n ordinea lichiditii acestora. Astfel se creeaz alternativa de a ordona elementele din bilan fie pornind de la cele curente i lichide, fie viceversa, ambele metode fiind folosite n practic i considerate adecvate.

Prezentare minim. Cerinele obligatorii de prezentare minim a bilanului sunt descrise n IAS 1 paragraful 66:

ActiveCapital propriu i datorii

1.Terenuri i mijloace fixe1.Capital subscris i rezerve

2.Active necorporale2.Interes minoritar

3.Active financiare, altele dect cele de la punctele 4, 7, 83.Datorii pe termen lung purttoare de dobnd

4.Investiii financiare prin metoda punerii n echivalen4.Datorii fiscale impuse de IAS 12

5.Active fiscale impuse de IAS 125.Provizioane

6.Stocuri6.Datorii comerciale i ali creditori

7.Creane comerciale i ali debitori

8.Numerar i echivalente de numerar

Tabel nr. 1.3 Prezentarea minim a bilanului conform IAS 1

Structura detaliat

Structura minim trebuie detaliat prin prezentarea n bilan a unor elemente, categorii sau subtotaluri suplimentare n cazul n care un alt Standard impune acest lucru sau cnd o astfel de prezentare este necesar, pentru prezentarea fidel a poziiei financiare a ntreprinderii. De exemplu, IAS 30 Prezentri n situaiile financiare ale bncilor i ale altor instituii financiare, prevede cerine specifice pentru astfel de ntreprinderi . Orice informaii ce necesit detalieri suplimentare celor deja efectuate pot fi raportate n note (de exemplu, evidenierea diferitelor clase de stocuri conform paragrafului 34 (b) din IAS 2).

IAS 1, paragraful 70 sugereaz c apelarea la judecata profesional va putea duce la prezentri de elemente separate suplimentare. Luarea n considerare a naturii, lichiditii i a pragului de semnificaie al activelor, a funciei activelor i a valorii, naturii i duratei datoriilor va avea de multe ori ca efect prezentarea separat a activelor i a datoriilor curente i pe termen lung;

activele i datoriile monetare i nemonetare;

active i datorii de exploatare i financiare;

provizioane i datorii purttoare i nepurttoare de dobnd.

De exemplu, datorit naturii lor diferite, fondul comercial i alte active necorporale vor fi, de regul, prezentate separat n bilan, dei acest lucru nu este impus de IAS 1.

IAS 1, paragraful 71 prevede c activele i datoriile care difer din punct de vedere al naturii sau al funciei lor sunt cteodat evaluate pe baze diferite (de exemplu, clasele de terenuri i mijloace fixe evaluate la cost sau la valoarea just n conformitate cu IAS 16). n acest paragraf se stipuleaz c utilizarea a diferite baze de evaluare impune prezentarea separat a acestora. Acolo unde activele au aceeai natur i funcie (de exemplu, clase de stocuri evaluate utiliznd diferite formule de cost n conformitate cu IAS-1), aceste informaii pot fi prezentate n notele de subsol.

1.10 Contul de rezultateDac bilanul contabil exprim starea patrimonial la care s-a ajuns n urma ncheierii unui exerciiu financiar, contul de profit i pierderi reflect cum s-a ajuns la respectiva stare patrimonial, care au fost fluxurile de venituri i cheltuieli care au determinat traiectoria evoluiei ntreprinderii.

Contul de profit i pierderi ofer informaii asupra activitii de producie, comercializare i financiar a firmei i cuprinde:

cifra de afaceri;

veniturile i cheltuielile grupate dup natur i ordonate pe trei tipuri de activiti: exploatare, financiar i excepional;

rezultatele (profit sau pierdere) degajate pe cele trei activiti;

rezultatul brut al exerciiului, impozitul pe profit i rezultatul net.

Activitatea de exploatare (de baz) face referire la sectoarele industrial, investiional, comercial i cel al prestrilor de servicii; activitatea financiar la participaiile la capitalul altor societi i alte actiuni de plasament pe piaa monetar i financiar, formnd mpreun activitatea curent a ntreprinderii. Activitatea excepional genereaz o seam de venituri i cheltuieli din operaiuni excepionale de gestiune, respectiv de capital ale firmei.

Veniturile din exploatare cuprind:

cifra de afaceri, nsumarea veniturilor din vnzarea mrfurilor i a celor din producia vndut;

producia stocat (din variaia de stocuri i soldul de facturi care se refer la producia stocat);

producia imobilizat;

subvenii din exploatare;

venituri din reluri de provizioane care nu au fost utilizate;

alte venituri din exploatare.

Cheltuielile din exploatare se refer la:

costul mrfurilor achiziionate;

cheltuieli ocazionate de aprovizionarea cu materii prime, materiale i cele din variaia stocurilor materiale;

cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri;

impozite, taxe i vrsminte asimilate (fr impozitul pe profit);

plata salariilor i acoperirea cheltuielilor cu caracter social;

amortizri ale imobilizrilor;

provizioane aferente activelor circulante i asupra riscurilor i cheltuielilor de exploatare;

alte cheltuieli de exploatare.

Veniturile i cheltuielile din exploatare determin mrimea rezultatului exploatrii (profit sau pierdere).

Veniturile financiare provin din:

participarea firmei la capitalul altor societi;

venituri din plasamente imobilizate;

dobnzi bonificate de bnci pentru disponibilul din cont;

diferene favorabile de curs valutar;

reluarea provizioanelor financiare constituite i rmase fr obiect;

venituri din cesiune de valori mobiliare de plasament.

Cheltuielile financiare includ:

dobnzi i comisioane pltite bncilor i altor teri creditori;

amortizri i provizioane financiare calculate;

diferene nefavorabile de curs valutar;

cheltuieli aferente cesiunii de valori mobiliare de plasament.

Veniturile i cheltuielile financiare determin mrimea rezultatului financiar (profit sau pierdere).

Mrimea rezultatului exploatrii i cel financiar determin rezultatul curent.Veniturile excepionale provin din:

operaiuni de gestiune:

amenzi, penaliti aplicate terilor;

despgubiri;

degrevri de impozite (reduceri, scutiri).

operaiuni de capital:

venituri din cesiunea de active;

subvenii pentru investiii virate la venituri;

reluri asupra provizioanelor.

Cheltuielile excepionale provin din:

operaiuni de gestiune:

amenzi, penaliti, despgubiri pltite terilor;

donaii acordate.

operaiuni de capital:

valoarea contabil a activelor furate, distruse, pierdute;

amortizri i provizioane excepionale calculate.

Veniturile i cheltuielile excepionale determin mrimea rezultatului excepional (profit sau pierdere). Mrimea rezultatului curent i cel excepional determin rezultatul brut al exerciiului. Acesta se poate calcula i pe baza veniturilor i cheltuielilor totale, respectiv a rezultatelor pe cele trei activiti. Prin deducerea impozitului pe profit din rezultatul brut se obine rezultatul net al exerciiului (profit sau pierdere). Impozitul pe profit se aplic profitului impozabil care se obine din profitul total, mai puin veniturile neimpozabile, apoi adugndu-se cheltuielile nedeductibile fiscal specificate prin lege.

1.11 Anexa la bilan. Raportul de gestiune

Anexa la bilan constituie un document contabil de sintez, care contribuie la obinerea unei imagini fidele a conturilor anuale. Se prezint sub forma unui set de situaii financiare cuprinznd informaii complementare i explicative n raport cu bilanul i contul de rezultate, precum i de prezentare sub form de text privind regulile i metodele contabile utilizate.

Raporul de gestiune este documentul bilanier utilizat pentru intrepretarea analitic a situaiei patrimoniului, respectiv a evoluiei situaiei financiare i a rezultatului. Servete la degajarea informaiei bilaniere privind situaia patrimoniului i evoluia sa previzibil; evenimentele deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale, dup ncheierea exerciiului; participaiile la capitalurile altor uniti; activitatea i rezultatele de ansamblu ale sucursalelor i subunitiilor proprii;activitatea de cercetare, dezvoltatre i alte referiri cu privire la activitatea desfurat, care sunt considerate ca fiind necesare pentru a fi nscrise n raportul de gestiune.

n acelai timp, raportul de gestiune rspunde necesitilor informaionale ale partenerilor de afaceri din afara ntreprinderii, uniti economice sau instituii financiar bancare, n scopul fundamentrii unor eventuale aciuni de cooperare cu ntreprinderea n cauz.

1.12 Situaia modificrilor capitalului propriuSituaia modificrilor capitalului propriu reprezint o component separat a situaiilor financiare ale ntreprinderii, prezentnd detaliat toate variaiile pe care capiatlurile proprii le-au suferit pe perioada unui exerciiu financiar. Pe baza informaiilor furnizate de acest document se poate analiza capacitatea de meninere a capitalului i profitul sau pierderea ntreprinderii.

Situaia modificrilor capitalului propriu trebuie s evidenieze:

a) profitul net sau pierderea net a perioadei;

b) fiecare element de venit sau cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente;

c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.

1.14 Notele explicativeNotele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceeea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Trebuie prezentate ntr-o manier sistematic, fiecare element semnificativ al bilanului s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element.

n cadrul situaiilor finaciare se vor prezenta urmtoarele note explicative:

1. Active imobilizate

2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

3. Repartizarea profitului

4. Analiza rezultatului din exploatare

5. Situaia creanelor i datoriilor

6. Principii, politici i metode contabile

7. Aciuni i obligaiuni

8. Informaii privind salariaii, administratorii i directorii

9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari

10. Alte informaii.

1.15 Raportul administratorilorConsiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport care trebuie s conin:

a) analiza fidel a evoluiei activitii ntreprinderii pe durata exerciiului financiar i a situaiei sale la ncheierea acestuia;

b) valoarea dividendelor propuse;

c) informaii privind evenimente importante survenite care au afectat ntreprinderea;

d) informaii asupra evoluiei probabile a activitii ntreprinderii;

e) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii;

f) informaii privind aciunile;

g) numele i pregtirea profesional a fiecrui administrator;

h) politica privind protecia mediului.

Acest raport se aprob de ctre Consiliul de Administraie i trebuie semnat de ctre preedintele acestuia.

Capron M. Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, 1994

Bojian O. , Ed. Victor, 1999, pag. 21

Coordonatori: prof.dr. Ionescu L.C., Negru M. - Bncile i operaiunile bancare,Ed. Economic, 1996

Feleag N. Controverse contabile, Ed., 1996