camera de conturi suceava este structură teritorială a ... locale 2010/suceava/raport... ·...

1

CAMERA DE CONTURI A JUDEȚULUI SUCEAVA

I. Prezentare generală

1. Sfera și competențele de activitate Camera de Conturi Suceava este structură teritorială a Curţii de Conturi a României, funcţionând în baza dispoziţiilor art. 8, alin. 2 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată în anul 2009.

În anul 2011, Camera de Conturi Suceava și-a desfășurat activitatea pe baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicată, ale normelor și regulamentelor Curții de Conturi a României, exercitând funcţia de control, prin proceduri de audit public extern asupra modului de formare, administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare ale unităților administrativ – teritoriale, precum și asupra modului de administrare a patrimoniului public și privat al unităților administrativ – teritoriale, de către instituţiile publice, regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale.

Obiectivul principal al activităţii desfăşurate de Camera de Conturi Suceava l-a constituit furnizarea de informaţii reale şi independente cu privire la respectarea legalităţii, regularităţii şi utilizarea cu economicitate, eficienţă şi eficacitate a resurselor materiale, umane şi financiare ale unităților administrativ – teritoriale.

2. Domeniul supus auditării

Dimensiunea efortului financiar public al unităţilor administrativ-teritoriale ale judeţului Suceava pe anul 2010 este reflectată în bugetul general centralizat rezultat din cumularea veniturilor şi cheltuielilor bugetelor locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor şi al bugetului propriu al judeţului, ale bugetelor instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale, ale bugetelor instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii, ale bugetelor împrumuturilor externe şi interne, ale bugetelor fondurilor externe nerambursabile, precum şi celelalte venituri şi cheltuieli evidenţiate în afara bugetelor locale. Sinteza veniturilor şi cheltuielilor bugetului general centralizat al unităţilor administrativ - teritoriale ale judeţului Suceava pentru anul 2010 este prezentată în tabelul de mai jos – tabelul nr. 1:

mii lei

Venituri

(încasări)

Cheltuieli

(plăţi)

Excedent/

Deficit

1. Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţelor 1.282.021 1.225.929 56.092

2.Bugetele instituţiilor publice finanţate din venituri proprii şi subvenţii din bugetele locale

87.719 86.566 1.153

3. Bugetele instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii

88.568 84.730 3.838

4. Bugetele împrumuturilor externe şi interne 0 35.754 -35.754

5. Bugetele fondurilor externe nerambursabile 4.376 5.540 -1.164

6. Veniturile si cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local 64.909 32.058 32.851

Informaţiile prezentate mai sus evidenţiază amplitudinea volumului bugetelor locale ale

2

comunelor, oraşelor, municipiilor şi judeţului Suceava, dar şi amploarea cheltuielilor efectuate din împrumuturi interne şi externe, precum şi din veniturile şi cheltuielile evidenţiate în afara bugetului local (în special din fondul de rulment).

Execuția bugetară pe ansamblul județului Suceava pe anul 2010 s-a încheiat cu un excedent net în sumă totală de 56.092 mii lei, iar pe structuri administrativ – teritoriale, s-a încheiat tot cu excedent în toate cazurile.

Execuţia veniturilor și cheltuielilor bugetelor locale pe anul 2010 pe ansamblul județului

Suceava şi pe structuri administrativ – teritoriale este prezentată în tabelul nr. 2.

Nr. crt.

Bugete Nr.

bugete Venituri

(încasări) mii lei

Cheltuieli (plăţi) mii lei

Excedent/ Deficit mii lei

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului

115 1.282.021 1.225.929 + 56.092

2 Bugetul propriu al județului 1 350.788 331.967 +18.821

3 Bugetele municipiilor 5 379.648 359.553 +20.095

4 Bugetele orașelor 11 110.923 109.735 +1.188

5 Bugetele comunelor 98 440.662 424.674 +15.988

a. Veniturile bugetelor locale

Execuția veniturilor bugetelor locale în anul 2010 este prezentată în tabelul nr. 3.

mii lei

Prevederi inițiale

Prevederi definitive

Încasări

% încasări din

prevederi inițiale

% încasări din

prevederi definitive

1.Venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri

373.599 400.679 202.264 54,14 50,48

2.Cote defalcate din impozitul pe venit 237.463 235.832 193.610 81,53 82,10

3.Sume defalcate din taxa pe valoarea adăugată 605.986 587.109 584.405 96,44 99,54

4.Subvenţii primite de la bugetul de stat şi de la alte bugete 201.624 265.941 197.475 97,94 74,26

5.Sume primite de la UE/alți donatori în contul plăţilor efectuate

178.652 239.197 104.267 58,36 43,59

VENITURI - TOTAL (1+2+3+4+5) 1.597.324 1.728.758 1.282.021 67,60 62,46

Analizând datele sintetizate în „Contul de execuţie a bugetului local – Venituri” pe categorii de venituri bugetare şi surse de finanţare, rezultă faptul că s-a realizat un grad de încasare apropiat de 100 % faţă de prevederile bugetare definitive la veniturile care au ca sursă de finanțare bugetul de stat ( cotele defalcate din impozitul pe venit – 82,1 %, sumele defalcate din TVA – 99,54 % ). Aceeaşi situaţie se constată şi în cazul analizării gradului de încasare a veniturilor faţă de drepturile constatate, respectiv încasarea în proporție de 100 % față de drepturile constatate, a cotelor defalcate din impozitul pe venit respectiv 100 % a sumelor defalcate din TVA .

Pe total execuţie bugetară, raportul dintre veniturile încasate şi prevederile bugetare anuale definitive a fost de 62,46% ( 1.282.021 mii lei / 1.728.758 mii lei ), fiind influenţat negativ de un grad scăzut de încasare a veniturilor din impozite, taxe, contribuţii şi alte vărsăminte.

Structura veniturilor încasate în anul 2010 pe categorii de venituri, este redată grafic în

3

figura nr.1.

Fig. nr. 1 – Structura veniturilor încasate în anul 2010 pe categorii de venituri

Încasarea veniturilor bugetelor locale comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive pe tipuri de structuri administrativ – teritoriale se prezintă astfel:

Nr. crt.

Bugetele unităţilor administrativ - teritoriale

Nr. bugete

Prevederi bugetare anuale

definitive mii lei

Încasări mii lei

% din prevederi

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului 115 1.728.758 1.282.021 74,16

2 Bugetul propriu al județului 1 448.652 350.788 78,19

3 Bugetele municipiilor 5 595.926 379.648 63,71

4 Bugetele orașelor 11 148.813 110.923 74,54

5 Bugetele comunelor 98 535.367 440.662 82,31

Tabelul nr. 4 - Veniturile bugetelor locale pe unităţi administrativ – teritoriale

La toţi ordonatorii de credite ai bugetelor locale ( judeţ, municipii, oraşe şi comune ) nu au fost încasate veniturile la nivelul prevederilor bugetare anuale definitive, gradul de realizare situându-se între 63,71% în cazul municipiilor şi 82,31% în cazul comunelor. Încasarea veniturilor totale pe ansamblul Judeţului Suceava în proporţie de 74,16% a fost influenţată şi de gradul de realizare a veniturilor în funcţie de sursa de finanţare. În acest sens, influenţa pozitivă a îndeplinirii programului de finanţare a bugetului local din surse de la bugetul de stat, a fost diminuată de realizarea unui grad de încasare a veniturilor din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte şi alte venituri, faţă de prevederile bugetare anuale definitive, care a fost în proporţie de 50,48%.

Gradul de încasare a veniturilor proprii ale bugetelor locale ( impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri ), pe structuri administrativ – teritoriale se prezintă astfel – tabelul nr. 5

Nr. crt.

Bugetele unităţilor administrativ - teritoriale

Prevederi bugetare anuale

definitive

Încasări % din

prevederi

1 Total venituri din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte, alte venituri 400.679 202.264 50,48

2 Bugetul propriu al județului 27.660 27.521 99,50

3 Bugetele municipiilor 241.169 92.927 38,53

4 Bugetele orașelor 41.931 16.075 38,34

5 Bugetele comunelor 89.919 64.081 71,27

Situaţia prezentată evidenţiază faptul că în anul 2010, gradul de realizare al veniturilor

4

din impozite, taxe, contribuţii, alte vărsăminte şi alte venituri s-a situat între limitele de 38,34% la nivelul oraşelor şi 99,50% la nivelul bugetului propriu al județului. Totodată, se remarcă faptul că, doar la nivelul propriu al județului și al comunelor, nivelul de încasare a veniturilor proprii a fost peste media pe județ. Din analiza datelor prezentate cu privire la execuţia veniturilor bugetelor locale se desprind următoarele concluzii:

gradul de realizare a veniturilor reprezintă numai 50,48 % faţă de prevederile bugetare anuale,

nivelul scăzut de încasare a veniturilor proprii de către municipii, a fost determinat în principal de disfuncţionalităţile existente şi insuficienta preocupare a autorităţilor locale în procesul de stabilire, înregistrare, urmărire şi încasare, inclusiv în procesul de iniţiere şi parcurgere a etapelor de executare silită a creanțelor fiscale de către compartimentele de specialitate din cadrul acestor primării,

la unităţile administrativ – teritoriale există o tendință de a supraevalua veniturile proprii la acele categorii de venituri care nu au o masă impozabilă bine definită (diverse venituri, valorificarea unor bunuri din domeniul public şi privat). Această tendinţă este determinată şi de faptul că, volumul veniturilor bugetare constituie unul din indicatorii importanţi care sunt analizaţi la fundamentarea garanţiilor pentru creditele necesare asigurării resurselor de cofinanţare a unor acţiuni finanţate din fonduri externe nerambursabile, precum şi pentru obţinerea de fonduri prin alocări de la bugetul de stat,

gradul diferit de încasare a veniturilor proprii înregistrat de unităţile administrativ - teritoriale evidenţiază atât o viziune diferenţiată asupra activităţii de identificare şi încasare a tuturor categoriilor de venituri bugetare proprii, cât şi accentuarea practicii de rezolvare a problemelor comunităţii prin accesarea şi utilizarea fondurilor alocate din alte bugete, în special cele din bugetul de stat, în detrimentul aplicării unor măsuri prevăzute de lege pentru realizarea veniturilor proprii.

b. Cheltuielile bugetelor locale

Execuția cheltuielilor bugetelor locale în anul 2010 este prezentată în tabelul următor – tabelul nr. 6: mii lei

Prevederi

inițiale Prevederi definitive

Plăți efectuate

% plăți din prevederi

inițiale

% plăți din prevederi definitive

1.Cheltuieli de personal 580.093 518.144 490.018 84,47 94,57

2.Bunuri şi servicii 226.405 251.046 193.093 85,29 76,92

3.Subvenţii 105.133 111.230 21.802 20,74 19,60

4.Transferuri între unități ale administrației publice

58.968 109.214 95.132 161,33 87,11

5.Alte transferuri 37.681 32.151 21.462 56,96 66,75

6. Proiecte cu finanțare din fonduri externe nerambursabile

220.319 284.506 97.516 44,26 34,28

7. Asistență socială 148.402 156.305 139.324 93,88 89,14

8. Alte cheltuieli 13.517 17.116 15.358 113,62 89,73

9.Cheltuieli de capital 155.892 208.553 129.160 82,85 61,93

10.Dobânzi 34.645 28.500 18.563 53,58 65,13

11.Operaţiuni financiare 11.852 11.961 6.073 51,24 50,77

12.Plăți efectuate în anii precedenți și recuperate în anul curent

-207 -1.305 -1.572 759,42 120,46

CHELTUIELI-TOTAL (1+2+3+4+5+6+7+8)

1.597.324 1.728.758 1.225.929 76,75 70,91

5

Comparativ cu prevederile bugetare anuale definitive, gradul de execuție a cheltuielilor bugetelor locale a fost de 70,91%, remarcându-se execuția ridicată a cheltuielilor de personal de 94,57%, a altor cheltuieli 89,73%, a cheltuielilor cu asistența socială de 89,14% și a bunurilor și serviciilor de 76,92%. Și în structura plăților efectuate în anul 2010, cea mai mare pondere o dețin tot cheltuielile de personal de 39,97% ( 490.018 mii lei / 1.225.929 mii lei ).

Din datele prezentate în „Contul de execuţie a bugetului local – Cheltuieli” încheiat la finele exerciţiului bugetar al anului 2010 pe capitole de cheltuieli, rezultă că priorităţile autorităţilor publice locale pentru anul 2010 au constat în efectuarea cheltuielilor necesare furnizării serviciilor privind educaţia - 31,41 %, asistenţa socială pentru protecţia copilului, a persoanelor cu handicap, a persoanelor vârstnice, a familiei şi a altor persoane sau grupuri aflate în nevoie socială – 18,51 %, precum şi pentru funcţionarea autorităţilor executive şi locale – 12,29 %. Acţiunile economice pentru dezvoltarea infrastructurii rutiere au reprezentat 14,62 % din totalul cheltuielilor efectuate, iar serviciile şi acţiunile de dezvoltare publică, locuinţe, mediu şi ape au reprezentat 11,18 %.

Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2010, pe titluri și pe capitole de cheltuieli, este prezentată în figurile nr. 2 și nr. 3.

Fig. nr. 2 – Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2010, pe titluri de cheltuieli

6

Fig. nr. 3 – Structura cheltuielilor bugetelor locale efectuate în anul 2010, pe capitole de cheltuieli

Referitor la gradul de autofinanţare realizat se constată un grad de autofinanţare mai mare decât în anii precedenți, acesta fiind cuprins între 14,08 % în cazul Consiliului judeţean şi 46,38 % în cazul ordonatorilor de credite de la nivelul municipiilor – tabelul nr. 7.

Nr. crt.

Bugete

Nr. bugete Venituri

proprii mii lei

Cheltuieli (plăţi) mii lei

Grad de

autofi-nanțare

%

0 1 2 3 4 5

1 Bugetele locale ale comunelor, oraşelor, municipiilor, judeţului

115 362.968 1.191.672 29,61

2 Bugetul propriu al județului 1 46.740 331.967 14,08

3 Bugetele municipiilor 5 166.747 359.553 46,38

4 Bugetele orașelor 11 34.354 109.734 31,31

5 Bugetele comunelor 98 115.127 424.674 27,11

Gradul de autofinanțare realizat în perioada 2006 – 2010 de unitățile administrativ – teritoriale este prezentat în figura următoare - figura nr. 4.

25,40

29,00

27,4

15,19

29,61

17,1018,30

16,4

10,22

14,08

33,70

41,00

42,5

21,56

46,38

23,60

24,7026,2

13,59

31,31

21,70

25,50

23,1

13,07

27,11

0,00

5,00

10,00

15,00

20,00

25,00

30,00

35,00

40,00

45,00

50,00

TOTAL BUGETE consiliul judeţean municipii oraşe comune

Realizari 2006 % Realizări 2007 % Realizări 2008 %

Realizări 2009 % Realizări 2010 %

7

II. Prezentarea rezultatelor activităţii camerei de conturi desfăşurate la nivelul județului

La nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, potrivit Programului de activitate aprobat de Plenul Curţii de Conturi a României pe anul 2011, Camera de Conturi Suceava a realizat un număr de 47 acţiuni, din care 41 acţiuni de audit financiar, 1 acţiune de control şi 5 acţiuni de audit al performanţei. Grafic, structura acţiunilor efectuate în anul 2011 este prezentată în figura nr. 5.

Fig. nr. 5 – Structura acţiunilor efectuate în anul 2011

1. Informații relevante cu privire la rezultatele activității camerei de conturi

din care:

Total Audit

financiar Acțiuni de

control Audit al

performanței

1.Acțiuni desfășurate la nivelul județului 47 41 1 5

2.Certificate de conformitate 0 0 0 0

3.Rapoarte de control/audit 47 41 1 5

4.Procese verbale de constatare 41 41 0 0

5.Note de constatare 70 70 0 0

6.Decizii emise 42 41 1 0

7.Măsuri dispuse prin decizii 538 536 2 0

În anul 2011 nu s-a acordat nici un certificat de conformitate, ca urmare a faptului că situaţiile financiare auditate nu au fost elaborate şi prezentate în concordanţă cu legile şi reglementările în vigoare şi nu oferă o imagine reală şi fidelă sub toate aspectele semnificative.

În cadrul misiunilor de audit financiar desfăşurate la ordonatorii principali de credite de la unităţile administrativ teritoriale, s-au avut în vedere situaţiile financiare consolidate, respectiv atât cele întocmite pentru activitatea proprie, cât şi cele întocmite de ordonatorii terţiari de credite din componenţa ordonatorului principal. Abordarea misiunilor de audit financiar în acest context, a fost determinată şi de faptul că volumul de activitate al entităţilor de tip şcoală reprezintă peste 50% din activitatea totală a ordonatorilor principali de credite, ceea ce determină şi un volum ridicat al abaterilor de la legalitate şi regularitate. În cazul misiunilor de audit financiar, din totalul deciziilor emise în număr de 41, au fost contestate doar 8 decizii. Contestațiile la decizii se referă numai la unele măsuri dispuse, în speță la cele privind stabilirea prejudiciilor în cazul cheltuielilor de personal efectuate fără respectarea prevederilor legale, nu şi pentru celelalte măsuri dispuse. Din numărul total al

8

contestațiilor depuse - 8, la data întocmirii prezentului raport, 7 contestații erau respinse, iar o contestație era în curs de soluționare ( UATJ Suceava ).

2. Informații privind categoriile de entități verificate la nivelul județului Pentru realizarea misiunilor de audit și acțiunilor de control efectuate în anul 2011 au

fost supuse verificării un număr de 41 entități publice de interes local, respectiv 18,9 % din totalul de 217 entități existente în aria de competență a Camerei de Conturi Suceava. Menţionăm faptul că la 6 entități ale administraţiei publice locale au fost programate şi s-au efectuat două acţiuni.

Situaţia entităţilor administraţiei publice locale care au fost verificate în anul 2011 de

către Camera de Conturi Suceava, din totalul celor existente este prezentată în tabelul următor – tabelul nr. 9:

Categorii de entităţi verificate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale

Entități existente Entităţi verificate %

1.Ordonatori de credite la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale, din care:

213 41 19,25

1.1. ordonatori principali de credite, din care: 115 39 33,91

- consilii județene 1 1 100,00

- municipii 5 3 60,00

- orașe 11 5 45,00

- comune 98 30 30,61

1.2. ordonatori secundari de credite 0 0 0

1.3. ordonatori terţiari de credite 98 2 2,05

2. Regii autonome de interes local 2 0 0

3. Societăţi comerciale de interes local 9 0 0

TOTAL 217 41 18,90

3. Structura și sumele estimate ale abaterilor constatate Valoarea abaterilor constatate care au determinat venituri suplimentare, prejudicii

şi/sau abateri financiar contabile se prezintă sintetic astfel – tabelul nr. 9: mii lei

Estimări abateri

constatate Accesorii Total estimări

1.Venituri 7.315 3.577 10.892

2.Prejudicii 14.334 383 14.717

3.Abateri financiar-contabile 894.706 894.706

Total sume 916.355 3.960 920.315

Urmare a acţiunilor de audit/control desfăşurate, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate, care au condus atât la atragerea de venituri suplimentare în sumă totală de 10.892 mii lei, cât și la prejudicierea bugetelor unităţilor administrativ-teritoriale, în sumă de 14.717 mii lei.

Rezultatele misiunilor de audit financiar desfăşurate de Camera de Conturi Suceava în anul 2011 s-au concretizat și în abateri de la legalitate și regularitate cu impact asupra realității și acurateței situațiilor financiare. Abaterile de la legalitate și regularitate constatate cu privire la prezentarea situaţiilor financiare şi înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor economico – financiare, precum și la administrarea şi gestionarea patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritorial, au fost estimate la o valoare de 894.706 mii lei. În timpul misiunilor de audit financiar au fost luate măsuri pentru înlăturarea abaterilor în valoare de 257.104 mii lei.

9

4. Sumele estimate ale abaterilor constatate la nivelul entităților verificate

Pe entitățile verificate, valoarea abaterilor constatate este prezentată în tabelul nr. 10:

mii lei

Nr. crt.

Entitatea controlată sau auditată venituri prejudicii Abateri

constatate

0 1 2 3 4

UATJ Suceava total, din care: 0 7.059 27.880

1 - UATJ Suceava-activitate proprie 0 1.343 117

2 - D.J.D.P. Suceava 0 5.632 27.495

3 - D.G.A.S.P.C. Suceava 0 84 268

4 UATM Suceava 511 1.400 69.391

5 UATM Câmpulung Moldovenesc 1.102 936 236.560

6 UATM Rădăuţi 1.285 1.787 95.385

7 UATO Broşteni 287 137 21.419

8 UATO Dolhasca 346 99 2.206

9 UATO Gura Humorului 659 320 67.073

10 UATO Salcea 106 85 9.257

11 UATO Solca 24 69 3.286

12 UATC Bălcăuţi 152 248 2.220

13 UATC Berchişeşti 52 252 14.009

14 UATC Dolheşti 41 23 1.283

15 UATC Dorna Candrenilor 2.554 810 8.558

16 UATC Dumbrăveni 1.352 14 7.529

17 UATC Forăşti 79 27 4.495

18 UATC Frumosu 66 33 17.406

19 UATC Fundu Moldovei 115 72 33.179

20 UATC Grămeşti 56 30 1.606

21 UATC Grăniceşti 146 10 4.491

22 UATC Hânţeşti 47 24 3.168

23 UATC Hârtop 61 0 1.201

24 UATC Horodniceni 6 81 4.367

25 UATC Horodnic de Jos 7 158 21.337

26 UATC Iaslovăţ 85 109 9.228

27 UATC Ilişeşti 131 13 1.067

28 UATC Ostra 6 205 5.084

29 UATC Pătrăuţi 77 212 10.377

30 UATC Preuteşti 124 29 2.612

31 UATC Rădăşeni 95 14 22.617

32 UATC Rîşca 131 128 1.015

33 UATC Şcheia 457 91 18.469

34 UATC Şerbăuţi 21 6 9.008

35 UATC Stroieşti 124 22 53

36 UATC Vadu Moldovei 149 101 20.283

37 UATC Valea Moldovei 83 31 21.309

38 UATC Voitinel 202 41 100.702

39 UATC Volovăţ 52 19 11.053

40 UATC Vultureşti 57 0 2.152

41 UATC Zamostea 44 21 2.371

TOTAL 10.892 14.717 894.706

10

III. Obiectivele urmărite și principalele constatări rezultate din acțiunile de audit/control desfășurate la nivelul unităților administrativ-teritoriale

Acțiuni de audit financiar

Obiectivul general al auditului financiar la instituţiile publice este acela de a obţine asigurarea că:

modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ - teritoriale, precum şi execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli de către entitatea verificată sunt în concordanţă cu scopul, obiectivele şi atribuţiile prevăzute în actele normative prin care a fost înfiinţată entitatea verificată şi respectă principiile legalităţii regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii;

situaţiile financiare auditate sunt întocmite de către entitate în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România, respectă principiile legalităţii şi regularităţii şi oferă o imagine fidelă a poziţiei financiare, a performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată de entitatea respectivă.

Principalele constatări consemnate în rapoartele de audit financiar se referă la: a). Elaborarea şi fundamentarea proiectului bugetului pe anul 2010 şi autorizarea,

legalitatea şi necesitatea modificărilor aduse bugetului aprobat S-au constatat abateri de la legalitate și regularitate privind elaborarea şi fundamentarea

proiectului de buget propriu estimate la valoarea de 2.569 mii lei, după cum urmează: la UAT comunele Horodnic de Jos – 432 mii, Rîşca – 495 mii lei și Frumosu – 824 mii lei.

b). Exactitatea şi realitatea datelor reflectate în situaţiile financiare

Abaterile de la legalitate și regularitate constatate la ordonatorii principali și terțiari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea totală de 404.208 mii lei, din care 386.782 mii lei la ordonatorii principali de credite și 17.426 mii lei la ordonatorii terțiari de credite. b.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii în conformitate cu legislaţia în vigoare

Reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni economice derulate la entitățile administrației publice locale auditate s-a făcut fără a ţine cont de conţinutul economic al acestora şi fără respectarea principiilor şi regulilor permise de reglementările contabile aplicabile, după cum urmează:

neînregistrarea în evidența contabilă a activelor, datoriilor și capitalurilor în valoare totală de 344.129 mii lei, din care 339.353 mii lei la ordonatorii principali de credite și 4.776 mii lei la ordonatorii terțiari de credite finanțați din bugetul local, respectiv:

bunuri din domeniul public (clădiri, terenuri și drumuri): UAT comunele Horodnic de Jos – 19.892 mii lei, Vadu Moldovei – 18.363 mii lei, Grămești – 67 mii lei, Frumosu – 3.429 mii lei, Dumbrăveni – 922 mii lei, Fundu Moldovei – 560 mii lei.

bunuri din domeniul privat (terenuri): UATM Rădăuți – 11.799 mii lei, UATC Forăști – 45 mii lei.

fondul forestier format din vegetaţie forestieră şi toate celelalte componente a fost înscris în amenajamente silvice şi a fost dat sau nu spre administrare ocoalelor silvice private, fără a fi evaluat, înregistrat şi evidenţiat în contabilitate, estimat la suma totală de 271.728 mii lei, din care: UATM Câmpulung Moldovenesc – 182.638 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 37.209 mii lei, Broşteni – 16.057 mii lei, UAT comunele Fundu Moldovei – 25.224 mii lei, Volovăț - 7.989 mii lei, Pătrăuţi – 1.454mii lei, Preutești – 1.157mii lei.

creanțe ale bugetului local: UATM Rădăuți – 2.545 mii lei, UAT comunele Valea Moldovei – 270 mii lei, Rîșca - 276 mii lei, Grănicești – 33 mii lei, Horodnic de Jos – 32 mii lei, Ilișești – 10 mii lei, Grămești – 5 mii lei.

obligații către furnizori: UATM Rădăuți – 269 mii lei, UATC Voitinel – 275 mii lei, UATC Frumosu – 345 mii lei.

11

active fixe corporale în curs de execuție sau finalizate: UATM Rădăuți – 96 mii lei, UATO Salcea – 962 mii lei, UAT comunele Dorna Candrenilor – 270 mii lei, Forăști – 607 mii lei, Horodnic de Jos – 495 mii lei, Fundu Moldovei – 255 mii lei.

rezultatele operațiunii de reevaluare a activelor necorporale: UATC Forăști – 818 mii lei.

veniturile din valorificarea masei lemnoase: UATC Dorna Candrenilor – 2.038 mii lei.

înregistrarea eronată în evidența contabilă a activelor, datoriilor și capitalurilor în valoare totală de 26.864 mii lei, din care 23.358 mii lei la ordonatorii principali de credite și 3.506 mii lei la ordonatorii terțiari de credite finanțați din bugetul local, respectiv:

bunuri din domeniul public (clădiri, terenuri și drumuri): UAT comunele Vadu Moldovei – 1.626 mii lei, Fundu Moldovei – 1.439 mii lei, Grămești – 1.154 mii lei, Zamostea – 1.025 mii lei, Grănicești – 456 mii lei.

bunuri din domeniul privat: UATM Câmpulung Moldovenesc – 1.745 mii lei, UATC Şcheia – 12.350 mii lei.

ajutoare sociale: UATO Gura Humorului – 928 mii lei. rețineri din salarii: UATO Gura Humorului – 645 mii lei. fondul de rulment: UATC Forăști – 560 mii lei. obligații către furnizori: UATC Forăști – 329 mii lei. datoria publică internă: UATC Voitinel – 179 mii lei. active fixe corporale în curs de execuție: UATO Gura Humorului – 127

mii lei, UATC Vadu Moldovei – 64 mii lei. neîntocmirea documentelor justificative în conformitate cu reglementările

legale ( foile de parcurs și fișele zilnice de alimentare ale autoturismelor, lista zilnică de alimente – cod 14-3-4/a ) – 2.549 mii lei: UATO Gura Humorului – 539 mii lei, UAT comunele Pătrăuți – 1.804 mii lei, Grămești – 207 mii lei

amortizarea aferentă activelor necorporale şi corporale din patrimoniul privat care se supun amortizării nu s-a calculat sau s-a calculat eronat şi nu s-a înregistrat în evidenţa contabilă, în conturile de cheltuieli corespunzătoare - 1.676 mii lei, din care 463 mii lei la ordonatorii principali de credite și 1.213 mii lei la ordonatorii terțiari de credite finanțați din bugetul local: UAT orașele Dolhasca – 201 mii lei, Salcea – 104 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 298 mii lei, Ostra – 235 mii lei, Preutești – 234 mii lei, Valea Moldovei – 154 mii lei, Bălcăuți – 118 mii lei, Ilișești – 45 mii lei, Fundu Moldovei – 26 mii lei.

b.2. Înregistrarea veniturilor şi a cheltuielilor pe structura clasificaţiei bugetare Nerespectarea clasificaţiei indicatorilor privind finanţele publice aprobată prin O.M.F.P. nr. 1954/2005 la înregistrarea veniturilor încasate în anul 2010 din vânzarea masei lemnoase exploatate din fondul forestier aparţinând domeniului public al unităților administrativ teritoriale (1.395 mii lei din care: la UATC Dorna Candrenilor – 1.112 mii lei și la UATO Gura Humorului – 281 mii lei).

b.3. Concordanţa datelor înregistrate în evidenţa tehnico-operativă cu cele din evidenţa financiar-contabilă şi cu cele preluate în balanţele de verificare şi înscrise în situaţiile financiare S-au constatat în principal neconcordanțe între datele prezentate în bilanţul contabil, contul de rezultat patrimonial, contul de execuţie și balanța de verificare, precum și între evidența analitică și evidența sintetică a activelor necurente estimate la valoarea totală de 22.574 mii lei, din care 14.642 mii lei la ordonatorii principali de credite și 7.932 mii lei: UATM Rădăuți – 268 mii lei, UATO Salcea – 3.986 mii lei, UAT comunele Valea Moldovei – 14.297 mii lei, Preutești – 190 mii lei, Vadu Moldovei – 56 mii lei.

b.4. Reflectarea reală şi exactă a operaţiunilor financiar-contabile în bilanţul contabil şi contul anual de execuţie bugetară

Raportarea eronată în contul de execuţie bugetară a veniturilor și cheltuielilor, respectiv nu sunt evidenţiate drepturile de încasat, plățile efectuate pentru cheltuielile şi angajamentele legale rămase neachitate în limita creditelor bugetare aprobate (3.621 mii lei din care: UAT comunele Dumbrăveni – 1.422 mii lei, Preutești – 338 mii lei, Valea Moldovei – 100 mii lei).

12

b.5. Încheierea exerciţiului bugetar Disponibilul neutilizat la 31.12.2010 din transferurile efectuate în anul 2010 de UAT

Judeţul Suceava către Direcția Județeană de Drumuri și Poduri Suceava, nu a fost regularizat potrivit legii cu bugetul județului Suceava (307 mii lei).

b.6. Prezentarea la termen a situaţiilor financiare privind situaţia patrimoniului aflat în

administrare şi privind execuţia bugetară. Consolidarea situaţiilor financiare de către ordonatorul principal de credite s-a făcut doar

pe baza balanţei de verificare sintetice întocmită la 31.12.2010 de către ordonatorii terţiari de credite finanţaţi din bugetele locale ale UAT comunele Valea Moldovei, Şerbăuţi.

c. Organizarea, implementarea şi menţinerea sistemelor de management şi control

intern În cadrul activităţilor desfăşurate, Camera de Conturi Suceava a procedat la evaluarea

sistemelor de control intern şi audit intern la entităţile administraţiei publice locale la care au fost efectuate misiuni de audit financiar, de performanţă şi acţiuni de control. Evaluările au relevat o serie de abateri de la actele normative în vigoare privind organizarea şi exercitarea controlului intern şi a auditului public intern la 73 % din totalul entităţilor auditate/verificate, după cum urmează:

organizarea şi exercitarea vizei de control financiar preventiv:

nestabilirea cadrului operaţional şi a circuitului documentelor;

nu au fost detaliate obiectivele controlului financiar preventiv, prin liste de verificare, pentru fiecare operaţiune cuprinsă în cadrul specific al instituţiei;

nu au fost separate între salariaţi, atribuţiile privind iniţierea şi vizarea operaţiunilor economico – financiare, respectiv, persoana cu atribuţii de exercitare a controlului financiar preventiv, iniţiază şi o parte din operaţiunile supuse vizei, deşi prevederile legale impun încredinţarea acestor operaţii unor persoane diferite;

nu s-au prezentat documente de evaluare şi acordare de calificative pentru activitatea de control financiar preventiv propriu, întocmite de conducătorul entităţii pe baza informaţiilor cuprinse în rapoartele auditului public intern.

Abaterile au fost constatate la UAT oraşele Broşteni, Dolhasca, Solca, UAT comunele Dolheşti, Dorna Candrenilor, Dumbrăveni, Forăşti, Frumosu, Hârtop, Horodnic de Jos, Grămeşti, Grăniceşti, Ilişeşti, Pătrăuţi, Rădăşeni, Rîşca, Stroieşti, Vadu Moldovei, Valea Moldovei, Volovăţ, Vultureşti, Zamostea.

nu au fost elaborate şi dezvoltate sisteme de control managerial, care să cuprindă procedurile formalizate pe activităţi, inclusiv obiectivele, acţiunile, responsabilităţile, termenele şi separarea sarcinilor, pentru fiecare salariat al entităţii. Nu au fost elaborate proceduri de lucru şi control privind modul de încasare a veniturilor bugetului local în cazurile de insolvenţă, reorganizare judiciară, faliment sau lichidare a societăţilor comerciale, inclusiv a cazurilor în care Oficiul Naţional al Registrului Comerţului solicită dizolvarea şi implicit radierea.

Abaterile au fost identificate la UATM Câmpulung Moldovenesc, UATO Solca, UAT comunele Berchişeşti, Dolheşti, Dumbrăveni, Frumosu, Grămeşti, Grăniceşti, Hârtop, Horodniceni, Rădăşeni, Rîşca, Stroieşti, Şerbăuţi, Vadu Moldovei, Valea Moldovei, Volovăţ, Vultureşti, Zamostea.

abateri privind organizarea şi funcţionarea auditului public intern:

lipsa de preocupare a ordonatorilor principali de credite de a crea funcţii de auditor în statul de funcţii, iar acolo unde sunt create s-a remarcat lipsa de preocupare pentru încadrarea funcţiilor de auditor şi asigurarea desfăşurării activităţii de audit public intern;

nu a fost asigurat cadrul operaţional şi normele proprii, pentru organizarea activităţii de audit public intern, cu toate că ordonatorii principali de credite au derulat un buget anual de peste 100.000 euro, pe o perioada de 3 ani consecutivi;

nu au fost auditate categoriile semnificative de operațiuni economice înregistrate de entităţi în anul 2010, activitatea ordonatorilor terțiari de credite, precum și situaţiile financiare întocmite la finele anului 2010, pentru activitatea proprie a ordonatorului principal de credite, cât și cele consolidate;

13

cheltuielile efectuate cu serviciul de audit public intern nu au respectat principiile de economicitate, eficiență și eficacitate, deoarece în cadrul acțiunii de audit financiar efectuată de Camera de Conturi Suceava au fost identificate abateri de la legalitate și regularitate, care puteau fi înlăturate prin activitatea de audit public intern. Abaterile s-au constatat la UAT oraşele Broşteni, Solca, UAT comunele Berchişeşti, Dumbrăveni, Frumosu, Grăniceşti, Pătrăuţi, Rădăşeni, Vadu Moldovei, Volovăţ, Vultureşti.

Referitor la modul de funcționare al controlului intern s-a concluzionat: controlul intern nu funcţionează în mod rezonabil, mediul de control al entităţilor

nu oferă siguranţa că aceste controale interne funcţionează în practică, aspecte ce au pus în evidenţă faptul că auditorii publici externi nu se pot baza pe controalele interne ale entităţilor;

sistemul de control intern asigură accesul la informaţii numai persoanelor autorizate, este fiabil la o mare parte din entităţii şi categorii de operaţiuni economice derulate de entităţi, dar controalele pentru prevenirea riscurilor asociate nu au funcţionat rezonabil, datorită faptului că entităţile nu întocmesc registrul riscurilor, nu au elaborată o procedură a managementului riscurilor şi nu sunt stabilite funcțiile sensibile.

În urma analizei efectuată în vederea evaluării sistemului de control intern, s-a acordat calificativul ”satisfăcător”, iar nivelul de încredere stabilit după analiza efectuată este ”mediu”.

d. Modul de stabilire, evidenţiere şi urmărire a încasării veniturilor bugetului general consolidat, în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege, precum şi identificarea cauzelor care au determinat nerealizarea acestora La ordonatorii principali de credite ai bugetului local s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate privind stabilirea, înregistrarea şi încasarea veniturilor bugetului local. Veniturile suplimentare au fost estimate la valoarea totală de 10.892 mii lei, fiind localizate în principal la: UAT municipiile Rădăuţi – 1.285 mii lei, Câmpulung Moldovenesc – 1.103 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 659 mii lei, Dolhasca – 345 mii lei, Broşteni – 287 mii lei, Salcea – 106 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 1.352 mii lei, Şcheia – 457 mii lei, Vadu Moldovei – 149 mii lei, Grăniceşti – 146 mii lei, Ilişeşti – 131 mii lei, Rîşca 131 mii lei, Preuteşti – 124 mii lei, Stroieşti – 124 mii lei, Fundu Moldovei – 115 mii lei. și constau în: Abaterile care au generat aceste venituri suplimentare s-au datorat următoarelor cauze:

Neorganizarea activității de inspecţie fiscală, potrivit prevederilor legale. Nu au fost întocmite acte de control, care să ateste verificarea faptică şi documentară a bazelor de impunere, a legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale, corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor de către contribuabili, respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile, stabilirea diferenţelor obligaţiilor de plata, precum şi a accesoriilor aferente acestora, nefiind utilizate niciuna din procedurile de control fiscal prevăzute de lege, respectiv control prin sondaj, control inopinat şi control încrucişat. Abaterea a fost constatată la UAT municipiile Rădăuți și Câmpulung Moldovenesc.

nu s-a efectuat inventarierea materiei impozabile în vederea fundamentării veniturilor cuprinse în proiectul bugetului local întocmit la UAT comunele Berchişeşti, Frumosu, Rîşca, Rădăşeni.

la stabilirea impozitului pentru terenuri și clădiri din intravilanul și extravilanul unităților administrativ teritoriale, deţinute de persoane fizice și juridice, nu s-au aplicat coeficienţii de corecţie în funcţie de rangul localităţii. De asemenea, au fost identificate cazuri de calcul eronat al impozitului pe clădiri, inclusiv în cazul contribuabililor persoane juridice care au sediul de firmă declarat în locuinţele proprietate personală şi/sau care nu au efectuat reevaluarea activelor (spaţiilor) timp de 3 ani consecutivi. Au fost identificate venituri suplimentare în sumă de 389 mii lei (UATM Rădăuți – 40 mii lei, UAT oraşele Dolhasca – 9 mii lei, Salcea – 8 mii lei, UAT comunele Stroiești – 12 mii lei, Vadu Moldovei – 12 mii lei, Rîșca – 11 mii lei, Forăști – 11 mii lei, Horodnic de Jos – 7 mii lei, Șcheia – 233 mii lei).

nu s-a stabilit, înregistrat şi încasat la bugetul local, taxa pe terenurile și clădirile proprietate a unităților administrativ teritoriale, concesionate/închiriate persoanelor fizice şi juridice – 270 mii lei (ex: UATM Rădăuți – 93 mii lei, UATO Broșteni – 40 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 22 mii lei, Șcheia – 19 mii lei, Valea Moldovei – 10 mii lei, Fundu Moldovei – 8 mii lei, Volovăț - 7 mii lei).

taxa pentru autorizaţii de construire nu s-a stabilit în conformitate cu

14

prevederile art. 267 din Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal, referitor la valoarea construcţiei, iar pentru construcțiile terminate și recepționate nu a fost regularizată pe baza valorii reale a lucrărilor de construcţie. Veniturile suplimentare au fost estimate la 212 mii lei (ex: UATM Rădăuți – 66 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 12 mii lei, UATO Dolhasca 9 mii lei, UAT comunele Șcheia – 87 mii lei, Dumbrăveni – 22 mii lei, Valea Moldovei – 10 mii lei, Fundu Moldovei – 8 mii lei, Volovăț - 7 mii lei ).

prin HCL s-a aprobat o taxă anuală pentru vehicule lente fără a se face diferenţiere între vehiculele mecanice şi cele cu tracţiune animală - 173 mii lei: UATO Dolhasca – 51 mii lei, UAT comunele Fundu Moldovei - 41 mii lei, Ilișești – 12 mii lei, Volovăț - 12 mii lei.

nu s-a stabilit, înregistrat şi încasat la bugetul local taxa pentru eliberarea/vizarea anuală a autorizaţiei privind desfăşurarea de activităţi de alimentaţie publică, în sumă totală estimată de 146 mii lei (UAT oraşele Broșteni, - 34 mii lei, Dolhasca – 33 mii lei, UATC Șcheia – 75 mii lei).

înregistrarea și raportarea eronată în evidența contabilă și evidența analitică pe plătitor, a sumelor reprezentând creanţe datorate de debitori persoane juridice care figurează ca fiind radiate în Registrul Comerțului, deschiderea mai multor numere de rol în cazul aceluiași contribuabil persoană juridică în Registrul de rol nominal unic (UAT comunele Șcheia – 146 mii lei, Vulturești – 16 mii lei).

în anul 2010, nu au fost calculate, înregistrate, urmărite şi încasate majorările de întârziere aferente veniturilor nefiscale (taxa din activităţi de salubrizare), datorate bugetului local, în sumă totală estimată de 69 mii lei (UATC Dolhești).

din datele înregistrate în registrul ROL s-a constatat faptul că, în anul 2010, deşi s-au înregistrat restanţe la plata obligaţiilor fiscale datorate bugetului local în sarcina contribuabililor persoane fizice şi juridice, nu s-au calculat şi înregistrat în evidenţa fiscală şi contabilă majorări de întârziere pentru creanţele fiscale care nu au fost plătite la termen de către contribuabili – 87 mii lei ( UATC Voitinel – 65 mii lei, UATC Rîșca – 16 mii lei).

în cazul contribuabililor persoane fizice şi persoane juridice care au înregistrat obligaţii restante la 31.12.2010 la bugetul local, unele din ele provenind şi din anii anteriori, ordonatorii principali de credite, prin aparatul de specialitate, nu au întreprins toate măsurile de executare silită a creanţelor bugetare prevăzute de normele legale. În anul 2010, în vederea recuperării creanţelor bugetare restante au fost întocmite şi transmise somaţii, însoţite de titluri executorii, dar nu s-au continuat măsurile de executare silită prevăzute de legislaţia în vigoare (înfiinţării popririlor pe disponibilităţile bancare, pe venituri terţi, sechestre asupra bunurilor mobile şi imobile). Au fost identificate:

▪ venituri suplimentare - 4.166 mii lei (UATM Rădăuți – 930 mii lei, UATO Gura Humorului – 190 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 162 mii lei, Voitinel – 137 mii lei, Stroiești – 63 mii lei, Vadu Moldovei – 60 mii lei, Grănicești – 57 mii lei),

▪ abateri fiscale - 24.940 mii lei (UATM Rădăuți – 6.549 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 2.507 mii lei, Dolhasca – 1.993 mii lei, Dumbrăveni 682 mii lei, Solca - 601 mii lei, Salcea – 563 mii lei, UATC Grănicești – 604 mii lei),

▪ venituri pentru care termenul de acțiune în vederea încasării, inclusiv prin executare silită s-a prescris la data de 31.12.2010 – 790 mii lei (UATM Câmpulung Moldovenesc – 92 mii lei, UATC Șcheia – 46 mii lei, UATO Solca – 33 mii lei, UAT comunele Rîșca – 8 mii lei, Vadu Moldovei – 7 mii lei, Preutești – 5 mii lei).

organele fiscale din compartimentele de specialitate ale UATO Gura Humorului nu au stabilit, constatat, controlat și urmărit încasarea taxei hoteliere de la toate unitățile de cazare - 30 mii lei.

neînregistrarea în evidenţa contabilă a sumelor reprezentând venituri din vânzarea masei lemnoase obţinută din administrarea pădurilor (UATM Câmpulung Moldovenesc – 18 mii lei, UATO Gura Humorului 242 mii lei).

abateri de la legalitate în ceea ce privește înființarea, funcționarea, urmărirea serviciilor publice de subordonare locală, respectiv privind stabilirea, evidenţa şi încasarea veniturilor din prestarea serviciilor, estimate la suma de 15 mii lei, constate la UATC Fundu Moldovei – 3 mii lei și la UATC Grănicești – 12 mii lei.

nu s-au calculat, înregistrat în evidenţa contabilă şi virat la bugetul de stat sumele datorate pentru persoanele cu handicap neangajate (50% din salariul de bază minim brut pe ţară pentru 4% din numărul total de angajaţi). Veniturile datorate bugetului de stat

15

pentru persoanele cu handicap neangajate, au fost estimate la valoarea de 1.104 mii lei (UAT oraşele Gura Humorului – 187 mii lei, Dolhasca – 158 mii lei, Broșteni – 75 mii lei, Salcea – 67 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 135 mii lei, Preutești – 106 mii lei, Rîșca – 95 mii lei, Grănicești 57 mii lei, Vadu Moldovei – 51 mii lei).

e. Calitatea gestiunii economico-financiare. e.1. Efectuarea inventarierii şi a reevaluării tuturor elementelor patrimoniale la termenul

prevăzut de lege; asigurarea integrităţii bunurilor patrimoniale. nu au fost inventariate imobilizările corporale aflate în curs de execuţie,

disponibilităţile aflate în conturi la bănci şi la Trezorerie, creanţele şi obligaţiile faţă de terţi, iar pentru bunurile din patrimoniul public și privat date în administrare, nu s-au întocmit liste de inventariere distincte. De asemenea, nu s-a elaborat o procedură proprie pentru activitatea de inventariere a patrimoniului public și privat a unității administrativ-teritoriale. Abaterile de la legalitate și regularitate constatate la ordonatorii principali și terțiari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea totală de 214.954 mii lei, din care 201.914 mii lei la ordonatorii principali de credite și 13.040 mii lei la ordonatorii terțiari de credite, respectiv: UAT municipiile Suceava – 66.702 mii lei, Câmpulung Moldovenesc – 46.337 mii lei, Rădăuți - 7.849 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 24.567 mii lei, Salcea – 3.352 mii lei, Solca – 958 mii lei, UAT comunele Berchișești – 10.375 mii lei, Dorna Candrenilor – 4.995 mii lei, Valea Moldovei – 4.747 mii lei, Grănicești – 2.302 mii lei, Forăști – 1.691 mii lei.

nu au fost reevaluate activele fixe aflate în patrimoniu la data de 31.12.2010 la UAT comunele Voitinel – 97.687 mii lei, Rădășeni – 16.574 mii lei, Fundu Moldovei – 5.450 mii lei, Valea Moldovei – 202 mii lei, Direcția Județeană de Drumuri și Poduri Suceava – 27.188 mii lei.

pentru garanțiile în numerar constituite conform Legii nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, nu s-au încheiat contracte în scris cu gestionarii instituţiei iar cuantumul garanțiilor nu a fost actualizat în funcție de modificările salariale intervenite: UATO Dolhasca – 12 mii lei, UAT comunele Stroiești – 15 mii lei, Grănicești – 13 mii lei, Ilișești – 10 mii lei.

nu s-au luat măsuri pentru denominarea valorii cărților aflate în evidența bibliotecilor comunale și școlare: UAT oraşele Solca – 47 mii lei, Salcea – 41 mii lei, UAT comunele Șcheia – 115 mii lei, Dorna Candrenilor – 69 mii lei, Voitinel 32 mii lei, Preutești - 31 mii lei.

la UATM Rădăuți, în contabilitatea entității, a fost operată în mod eronat atât scăderea din evidență a punctelor termice, cât și a instalațiilor și utilajelor aferente, fără a exista o delimitare valorică între acestea, deși în hotărârile emise de autoritatea deliberativă a municipiului Rădăuți era stipulată operațiunea de scoatere din funcțiune și casare doar a rețelelor termice și a utilajelor și instalațiilor aferente punctelor termice, nu și a punctelor termice ca imobile - 3.769 mii lei.

în anul 2010, la UATO Gura Humorului s-au efectuat plăţi cu numerar peste plafonul maxim de plăţi ce se poate efectua către o singură persoană juridică. Sumele decontate cu numerar (31 mii lei ) au un caracter curent (cheltuielile pentru combustibili utilizat în scopuri funcţionale, materiale de întreţinere, consumabile birou şi altele) şi au fost făcute către persoane juridice, care au conturi deschise la unităţile trezoreriei statului. De asemenea, s-au identificat cazuri de nedecontare în termenul legal a sumelor avansate cu dispoziție de plată pentru procurarea de materiale.

la ordonatorii terțiari de credite finanțați din bugetele locale nu au fost constituite comisiile de evidenţă şi gestionare a manualelor şcolare, nu a fost respectată obligaţia înscrierii în Regulamentul intern a etapelor de predare primire şi de monitorizare a stării manualelor şcolare (21 mii lei la UAT comunele Bălcăuţi, Preutești, Grănicești, Șcheia).

e.2. Angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor bugetare conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu prevederile legii bugetare şi cu destinaţia stabilită. Abaterile constatate la ordonatorii principali și terțiari de credite ai bugetului local au fost estimate la valoarea totală de 20.387 mii lei, din care prejudicii reprezentând plăți nelegale, fără contraprestație în sumă totală de 13.926 mii lei și abateri de la legalitate și regularitate în sumă totală de 6.561 mii lei.

16

nu au fost stabilite prin norme proprii documentele, circuitul acestora şi persoanele împuternicite să efectueze operaţiunile legate de angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor. Nu a fost organizată şi condusă evidenţa angajamentelor bugetare şi legale, şi nici nu s-a desemnat printr-un act de decizie administrativă persoana/ persoanele şi înlocuitorii acesteia, care vor avea atribuţii pe linia organizării şi conducerii evidentei angajamentelor bugetare şi legale, estimată la valoarea de 882 mii lei (UATC Broșteni – 467 mii lei, UAT comunele Vulturești – 228 mii lei, Frumosu – 187 mii lei, Vadu Moldovei și la ordonatorul terțiar de credite Grupul Şcolar Agricol Dorna Candrenilor, finanțat din bugetul local UATC Dorna Candrenilor).

la categoria „Cheltuieli de personal“, au fost identificate prejudicii estimate la valoarea de 3.086 mii lei, din care 337 mii lei la ordonatorii principali de credite și 2.749 mii lei la ordonatorii terțiari de credite finanţaţi din bugetele locale, respectiv: UATJ Suceava – 677 mii lei, UAT municipiile Câmpulung Moldovenesc – 373 mii lei, Rădăuți – 311 mii lei, UAT oraşele Gura Humorului – 279 mii lei, Dolhasca – 95 mii lei, Salcea – 57 mii lei, Solca – 36 mii lei, UAT comunele Rîșca – 79 mii lei, Vadu Moldovei – 75 mii lei, Fundu Moldovei – 58 mii lei, Voitinel – 41 mii lei.

Abaterile de la legalitate şi regularitate care au determinat efectuarea de plăți nelegale atât la ordonatorii principali de credite, cât și la ordonatorii terțiari de credite finanțați din bugetele locale constau în:

salariul de bază nu s-a stabilit corespunzător studiilor, gradului funcţiei și vechimii în muncă,

pentru personalul contractual au fost stabilite salariile de bază între limite, pentru anii 2008, 2009 şi 2010, fără evaluarea posturilor, a performantelor profesionale individuale şi fără întocmirea rapoartelor de evaluare aferente,

calcularea eronată a sporului de vechime fără a se ține cont de funcția deținută, vechimea efectivă și de coeficienții aplicabili fiecărei tranșe de vechime,

achitarea drepturilor salariale și a indemnizației de concediu de odihnă pentru aceeași perioadă de timp,

stabilirea eronată a premiului anual aferent anului 2009, calcularea şi plata în mod necuvenit a unor drepturi salariale reprezentând

spor de ecran, prin aplicarea la salariul de bază a unor procente de 25% şi 30%, mai mari decât cel legal care era de “până la 15% din salariul de bază”,

s-au achitat drepturi salariale necuvenite reprezentând indemnizaţie de conducere pentru funcţia de administrator financiar, cu toate că această funcţia nu este cuprinsă în categoria funcţiilor de conducere, pentru a beneficia de indemnizaţie de conducere.

nu s-a întocmit programul anual de achiziţii publice pentru anul 2010, care să cuprindă totalitatea contractelor sau a acordurilor cadru pe care entitatea auditată şi-a propus să le încheie în funcție de necesităţile de bunuri şi servicii şi de anticipările cu privire la fondurile disponibile în anul 2010: UAT comunele Horodniceni – 2.039 mii lei, Vulturești – 357 mii lei, Zamostea – 75 mii lei şi la ordonatorul terțiar de credite Grupul Şcolar Agricol Dorna Candrenilor – 756 mii lei,

referitor la respectarea procedurilor de achiziţii publice au fost identificate abateri de la legalitate estimate la suma totală de 939 mii lei, din care: la UATM Rădăuţi – 208 mii lei, la UAT comunele Șcheia – 604 mii lei, Preuteşti – 127 mii lei,

din verificarea/auditarea cheltuielilor cu bunuri și servicii, au fost identificate prejudicii estimate la valoarea totală de 2.035 mii lei din care 1.661 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 374 mii lei la ordonatorii terţiari de credite: UATM Rădăuţi – 819 mii lei, UATO Gura Humorului – 40 mii lei, UAT comunele Dorna Candrenilor – 220 mii lei, Râşca – 38 mii lei, Vadu Moldovei – 18 mii lei, Direcția Județeană de Drumuri și Poduri Suceava – 103 mii lei.

Abaterile de la legalitate şi regularitate constatate se referă la: efectuarea de plăți nelegale fără prestarea serviciilor contractate sau prin

majorarea tarifului în anul 2010 fără bază legală, documentele care au stat la baza plăţilor, nu au fost certificate în privinţa

realităţii, regularităţii şi legalităţii cheltuielilor, efectuarea de cheltuieli fără bază legală și fără a fi fost prevăzute fonduri

cu această destinaţie în bugetul de venituri şi cheltuieli,

17

nu sunt întocmite documentele justificative legale. în anul 2010 au fost solicitate la decontare și s-au decontat nelegal de către

Direcția Generală de Asistență Generală și Protecția Copilului Suceava, contravaloarea biletelor de călătorie gratuite pentru transportul interurban pentru persoane cu handicap decedate (42 mii lei).

la unităţile administrativ teritoriale au fost efectuate plăţi pentru ajutoare sociale către persoane apte de muncă care nu au respectat obligaţia de a dovedi cu acte, din 3 în 3 luni, că sunt în evidenţa Agenţiei Teritoriale pentru Ocuparea Forţei de Muncă, pentru încadrare în muncă, şi nu au refuzat un loc de muncă ori participarea la serviciile pentru stimularea ocupării forţei de muncă (UAT oraşele Broșteni – 5 mii lei, Dolhasca – 4 mii lei, UAT comunele Horodnic de Jos – 2 mii lei, Rîşca – 2 mii lei). La Direcția Generală de Asistență Generală și Protecția Copilului Suceava s-au identificat plățile ulterior datei decesului persoanei cu handicap (41 mii lei).

la UATC Şcheia au fost efectuate plăţi pentru acţiuni cu caracter social-cultural şi sportiv, pe bază de documente justificative, fără emiterea regulamentului pentru stabilirea cadrului general şi a procedurii de acordare a contractelor de finanţare nerambursabilă (37 mii lei).

e.3. Acordarea şi utilizarea conform destinaţiilor stabilite a alocaţiilor bugetare pentru

investiţii, a subvenţiilor şi transferurilor, precum şi a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale.

Referitor la efectuarea cheltuielilor de capital, au fost identificate abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat producerea unor prejudicii în valoare totală de 8.485 mii lei din care 1.985 mii lei la ordonatorii principali de credite şi 6.500 mii lei la ordonatorii terţiari de credite, după cum urmează:

la Direcția Județeană de Drumuri și Poduri Suceava, prejudicii estimate la valoarea de 5.529 mii lei, la obiectivul de investiţii „Reabilitare DJ209B Văleni – Stânişoara – Iesle, limită jud. Neamţ, km 19+000 – 33+600”, deoarece, în caietul de sarcini din documentaţia de atribuire a contractului de achiziţie publică au fost cuprinse cantităţi de lucrări mai mari decât cele efectiv de realizat conform proiectului de execuţie elaborat, s-au înregistrat angajamente legale fără baza legală.

la ordonatorul terţiar de credite Grupul Şcolar Agricol din Dorna Candrenilor s-au efectuat plăţi nejustificate şi fără temei legal la obiectivul de investiţii „Şcoală cu clasele I-VIII Poiana Negri, com. Dorna Candrenilor”, datorită acceptării la plată a unor lucrări neexecutate în valoare de 577 mii lei,

s-au efectuat plăţi nelegale la UAT Municipiul Rădăuți și la ordonatorul terțiar de credite finanțat din bugetul local, Colegiul Andronic Motrescu Rădăuţi, în valoare totală de 527 mii lei, după cum urmează:

▪ la obiectivele de investiții „Reabilitarea, parc zoo în Rădăuţi”, „Sens giratoriu în intersecţia străzilor Bogdan Vodă cu Tudor Vladimirescu şi cu 22 Decembrie în Municipiul Rădăuţi”, „Reabilitare, grupuri sanitare corp şcoală şi corp internat la Colegiul Andronic Motrescu Rădăuţi“ şi „Utilităţi şi mediu la standarde europene în Judeţul Suceava” au fost efectuate plăţi pentru lucrări care nu au fost executate şi justificate cu documente,

▪ pentru obiectivul de investiții „Pavare alei în cimitirul Municipiului Rădăuţi” nu există note justificative prin care să se precizeze motivele care au condus la suplimentarea contractului cu 50% şi nu au fost specificate în actul adiţional la contract, care sunt lucrările suplimentare și unde se execută lucrările suplimentare, având în vedere că, din situaţiile de lucrări anexate la documentele de plată se constată că au fost efectuate lucrări de pavare şi în alte zone ale oraşului,

la UATM Câmpulung Moldovenesc pentru obiectivele de investiţii „Reabilitare şi extindere spaţii verzi în municipiul Câmpulung Moldovenesc”, „Pod rutier din beton peste râul Moldova, în zona Buneşti Municipiul Câmpulung Moldovenesc” şi „Echipamente pentru skateboard şi role“ s-au efectuat plăţi nelegale ca urmare a acceptării la plată a unor lucrări neexecutate, achiziţionării unor echipamente care din lipsa spaţiului nu au fost montate, iar la data auditului sunt deteriorate (471 mii lei),

la UATC Berchișești au fost efectuate plăți de către entitate în anul 2010 din fonduri de la bugetul de stat primite prin intermediul Inspectoratului Şcolar Suceava, pentru

18

lucrări ce nu au fost executate pentru obiectivul de investiţii „Sistematizare incintă Şcoala cu 12 clase Berchişeşti” (252 mii lei),

la ordonatorul terţiar de credite Şcoala cu clasele I-VIII „Sf. Stelian” Rădăuţi s-au efectuat plăţi nelegale în sumă de 231 mii lei la obiectivul de investiţii „Corp clădire nou cu sală de sport şi ateliere”:

▪ nu s-au respectat preţurile din oferta financiară pentru anumite articole de deviz cuprinse în situaţiile de lucrări acceptate la plată de către beneficiar,

▪ pentru lucrări executate şi decontate, conform proiectului şi devizului oferă, au fost acceptate la plată lucrări suplimentare pentru aceleaşi categorii de lucrări,

▪ s-au efectuat plăţi nelegale pentru lucrări neexecutate şi către agenţi economici cu care entitatea nu are relaţii contractuale, pentru care nu au fost prezentate documente care să justifice plata sumelor.

la UATC Bălcăuţi au fost efectuate plăți pentru lucrări ce nu au fost executate la obiectivul de investiţii „Extindere şcoală cu clasele I-VIII Negostina” (146 mii lei),

la UATC Horodnic de Jos au fost angajate și plătite cheltuieli nejustificate, fără temei legal şi contraprestaţie la obiectivul de investiţii „Construire Remiză pompieri,garaje, cabinete medicale în comuna Horodnic de Jos” (58 mii lei),

la UATO Salcea, prejudiciile au fost estimate la 28 mii lei, reprezentând plăţi efectuate pentru lucrări neexecutate la obiectivul de investiţii „Amenajare 400 ml trotuare în Plopeni, oraş Salcea, judeţul Suceava“ şi plăţi duble la obiectivul de investiţii „Clădire sediu administrativ“,

la UATC Preuteşti prejudiciile au fost estimate la 16 mii lei, reprezentând plăţi nejustificate şi fără temei legal pentru lucrări neexecutate la obiectivul de investiţii „Construcţie Muzeu”,

la UATC Ostra efectuarea de plăţi nelegale în sumă de 181 mii lei aferente obiectivelor de investiții „Reabilitare stație de epurare comuna Ostra, județul Suceava” şi „Reabilitare și extinderea sursei de alimentare cu apă a rețelelor de apă în localitatea Ostra, județul Suceava”, pentru lucrări ce nu au fost efectuate conform prevederilor contractuale, precum şi pentru nejustificarea materialelor achiziționate și date în custodie în anul 2010,

nu s-a calculat și reținut garanția de bună execuție, conform clauzelor stipulate în contractele de execuție lucrări, prin rețineri succesive din plata cuvenită pentru fiecare factură emisă, la valoarea fără TVA, cu obligația virării acestei valori într-un cont deschis de către executantul lucrării la dispoziția autorității contractante, în sumă totală de 348 mii lei din care: UATM Rădăuţi – 9 mii lei, UATO Salcea – 3 mii lei, UAT comunele Rădășeni – 152 mii lei, Horodniceni – 80 mii lei, Preuteşti – 38 mii lei, Stroieşti – 30 mii lei, Volovăţ – 25 mii lei,

efectuarea de plăți bancare de către UATC Șerbăuți, care nu au fost derulate prin Trezoreria statului, în sumă estimată la 1.500 mii lei.

e.4. Formarea şi gestionarea datoriei publice, situaţia garanţiilor guvernamentale pentru

credite interne şi externe, contractarea împrumuturilor, rambursarea ratelor scadente ale acestora şi plata dobânzilor aferente

Au fost identificate abateri privind înregistrarea, raportarea şi publicarea informaţiilor referitoare la serviciul datoriei publice, inclusiv actualizarea acestora în prima decadă a fiecărui trimestru pentru trimestrul expirat, pe pagina de internet a unităţii administrativ teritoriale (80.050 mii lei, din care la UATM Rădăuţi – 51.599 mii lei, UAT oraşele Broșteni – 3.854 mii lei, Solca – 1.661 mii lei, UAT comunele Dumbrăveni – 4 mii lei, Volovăţ – 2.961 mii lei, Voitinel – 2.000 mii lei, Valea Moldovei – 1.206 mii lei, Grăniceşti 1.069 mii lei şi Ilişeşti – 679 mii lei).

e.5. Vânzarea şi/sau scoaterea din funcţiune a activelor corporale, concesionarea sau

închirierea de bunuri proprietate publică şi privată a statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale, concesionarea de servicii cu caracter public şi asocierile în participaţiune

UATM Rădăuţi nu a stabilit, nu a înregistrat și nu a încasat în perioada 01.01.2009 – 31.12.2010 diferența de redevență datorată de SC Servicii Comunale SA Rădăuți, în sumă de 156 mii lei, ca urmare a scăderii eronate din evidență a valorii de inventar a punctelor termice. De asemenea, în contractul încheiat cu SC Servicii Comunale SA Rădăuți nu au fost incluse clauze contractuale clare în ceea ce priveşte calculul penalităților pentru întârzierea la plată a redevenței și a unor clauze cu precizarea termenului de scadenţă.

19

la UATO Gura Humorului au fost estimate abateri în valoare de 23 mii lei

privind delegarea gestiunii serviciului public întreţinere şi exploatare a parcărilor publice cu plată, precum şi a celui de blocare, ridicare, transport, depozitare şi eliberare a autovehiculelor care sunt staţionate sau parcate neregulamentar.

Acțiuni de audit al performanţei

Curtea de Conturi, conform Legii nr. 94/1992, republicată, poate să efectueze o evaluare independentă a modului în care o entitate, un program, o activitate sau o operaţiune funcţionează din punctele de vedere ale eficienţei, economicităţii şi eficacităţii.

În baza acestei competenţe, Camera de Conturi Suceava a efectuat misiunea „Auditul performanţei privind fondurile alocate modernizării infrastructurii judeţului Suceava în perioada 2005 - 2010” la UATJ Suceava, UAT municipiile Câmpulung Moldovenesc, Rădăuţi, Suceava şi la Direcţia Judeţeană de Drumuri şi Poduri Suceava.

Auditul performanţei a avut ca obiectiv general cuantificarea performanţelor realizate în raport cu cele proiectate, rezultatele obţinute şi impactul modernizării infrastructurii asupra comunităţii locale în raport cu fondurile utilizate, în contextul celor „3E”, respectiv:

evaluarea economicităţii modului de gestionare a fondurilor publice alocate pentru modernizarea infrastructurii, a măsurii în care s-a asigurat minimizarea costului resurselor alocate și utilizate pentru realizarea obiectivelor de investiţii, cu menținerea calității acestora şi a realizării obiectivelor declarate;

evaluarea eficienţei utilizării fondurilor publice alocate în modernizarea infrastructurii, respectiv în ce măsură resursele financiare, materiale, umane aflate la dispoziţia entităţii, a sistemul de control intern și procedurile urmate de entitate, au fost utilizate pentru realizarea obiectivelor şi obţinerea rezultatelor planificate, prin scăderea costurilor şi a timpului de realizare a investiţiilor, dacă fondurile alocate au contribuit la maximizarea rezultatelor;

evaluarea eficacităţii utilizării fondurilor publice, stabilirea gradului de îndeplinire a obiectivelor programate prin modernizarea infrastructurii, a relaţiei dintre impactul dorit şi cel efectiv realizat, respectiv dacă alocarea de fonduri pentru modernizarea infrastructurii a contribuit la obţinerea rezultatelor planificate, cu efecte imediate de ordin tehnic, social şi economic.

Pentru evaluarea stadiului și perspectivei modernizării infrastructurii la nivelul unităţilor auditate, misiunea de audit al performanţei a vizat următoarele domenii:

construcţii sociale şi reabilitări ale clădirilor de interes public ; construcţia/extinderea/modernizarea de drumuri, poduri şi podeţe; construcţia/extinderea/modernizarea infrastructurii de mediu ; construcţia, extinderea, modernizarea infrastructurii din domeniul

sănătăţii ; construcţia/extinderea/modernizarea de sisteme de canalizare a apei

şi/sau staţii de tratare a apelor uzate, sisteme de alimentare cu apă, gaz metan şi energie electrică (utilităţi);

modernizarea sistemului IT ; construcţia/extinderea/modernizarea infrastructurii în domeniul

învăţământului. La auditare s-a constatat că pentru domeniile menţionate mai sus considerate prioritare

au fost alocate în perioada 2005 – 2010, fonduri în sumă totală de 590.971,94 mii lei. Ponderea fondurilor alocate de la bugetul de stat, bugetul local, fonduri nerambursabile, fondul de rulment, împrumuturi externe, alte fonduri în total fonduri se prezintă astfel:

20

BUGET LOCAL24%

BUGET DE STAT22%

FONDURI NERABURSABILE

11%FON DE RULMENT

2%

ÎMPRUMUTURI EXTERNE

32%

CREDITE INTERNE7%

ALTE FONDURI2%

În perioada 2005 -2010 pentru modernizarea infrastructurii judeţului Suceava fondurile

alocate de către cele cinci entităţi au fost utilizate astfel :

235.923,98

183.443,63

85.870,90

59.681,56

2.525,00

1.861,12

INFRASTRUCTURĂ UTILITĂŢI INFRASTRUCTURĂ DRUMURI INFRASTRUCTURĂ SOCIALĂ

INFRASTRUCTURĂ ÎNVĂŢĂMÂNT INFRASTRUCTURĂ SANITARĂ INFRASTRUCTURĂ IT

1. Evaluarea economiilor realizate în gestionarea fondurilor alocate. Nu s-au constatat economii ale fondurilor alocate cu excepţia programului de

investiţii „Reabilitarea sistemului de colectare, transport şi construcţia unei staţii de tratare mecanică a deşeurilor în municipiul Rădăuţi”, în cazul celorlalte obiective de investiţii s-a constatat încadrarea în fondurile alocate iniţial sau depăşiri ale fondurilor ca urmare a :

suplimentării contractelor de lucrări din cauza apariţiei unor lucrări suplimentare care nu au putut fi prevăzute la momentul semnării contractului,

actualizării preţurilor pentru contractele în derulare cauzate de lipsa fondurilor pentru finalizarea investiţiilor,

penalităţilor stabilite prin hotărâri judecătoreşti, pentru neplata în termen a facturilor către furnizorii de imobilizări,

abaterilor de legalitate şi regularitate care au generat prejudicii ca urmare a faptului că :

▪ nu au fost executate în totalitate lucrările plătite, ▪ nu s-au respectat preţurile din oferta financiară, ▪ au fost efectuate plăţi fără documente justificative, ▪ au fost plătite avansuri pentru procurare materiale care nu au fost

justificate prin bunuri livrate şi servicii prestate, ▪ nu a fost respectată destinația sumelor alocate.

clauzelor contractuale neeconomicoase, cauzate de atribuirea în cadrul aceleiaşi proceduri de achiziţie a contractelor de lucrări pentru proiectare şi a contractelor pentru execuţia de lucrări. Preţul contractului nu se poate determina în mod corect, întrucât caietul de sarcini se întocmeşte în faza de elaborare a documentaţiei pe baza studiului de fezabilitate în care cantităţile de lucrări sunt estimate şi nu corespund în general cu cele din proiectul de execuţie care, elaborat în urma procedurii de licitaţie de către acelaşi ofertant

21

influenţează valoarea obiectivului de investiţii. Valoarea estimativă a erorilor/abaterilor constatate însumează 548,98 mii lei, ce

reprezintă prejudicii şi angajamente legale în sumă de 5.392,7 mii lei fără baza legală, prezentate detaliat mai sus la pct. e3.

2. Eficienţa utilizării resurselor umane, materiale, financiare, inclusiv examinarea

sistemelor de informare asupra indicatorilor de performanţă, a sistemului de control intern şi procedurile urmate de entităţile auditate, respectiv maximizarea rezultatelor fondurilor alocate pentru modernizarea infrastructurii Judeţului Suceava. În ceea ce priveşte utilizarea eficientă a resurselor umane, materiale, financiare constatările identificate au fost:

Obiective de investiţii finalizate care se află în conservare, dintre care exemplificăm:

▪ partea de alimentare cu energie termică a municipiului Câmpulung Moldovenesc şi de producere şi livrare a energiei electrice în sistemul naţional, (centrala de cogenerare,reţele de transport agent termic primar în lungime de 3,62 km, reţele de distribuţie agent termic încălzire cu lungimea de 10,1 km, 6 puncte termice) din cadrul programului „Utilităţi şi mediu la standarde europene în Judeţul Suceava”, pentru care entitatea a plătit suma de 47.789.002,17, se află în conservare, deşi este finalizată şi ar putea fi operaţională.

▪ echipamente pentru skateboard şi role în valoare de 119.392,3 lei achiziţionate de UATM Câmpulung Moldovenesc, care nu au fost montate din lipsa spaţiului. Din cele 7 elemente achiziţionate doar două componente sunt funcţionale la data auditului restul fiind deteriorate și neasamblate, depozitate într-o magazie a entității.

Alocarea fondurilor de la bugetul de stat se face în mod neritmic pentru obiective de investiţii începute şi aflate în diverse stadii de execuţie fapt ce a condus la întârzierea punerii în funcţiune a obiectivelor şi la efectuarea de cheltuieli suplimentare. Exemplificăm :.

▪ la UATM Rădăuţi s-a constatat că deşi obiectivul de investiţii "Grădiniţă cu program prelungit nr. 8 str. Dimitrie Dan" este aproape terminat, lipsa alocării fondurilor pentru finalizarea acestuia a condus la întârzierea punerii în funcţiune a investiţiei cu aproape trei ani şi de asemenea au fost necesare lucrări suplimentare (provizorii) pentru a da în folosinţă unele spaţii. Sumele alocate iniţial au fost suplimentate cu cca 27% faţă de valoarea iniţială a lucrărilor.

▪ la UATM Câmpulung Moldovenesc s-a constatat că deşi obiectivul de investiţii ”Pod rutier din beton peste râul Moldova, în zona Buneşti Municipiul Câmpulung Moldovenesc” trebuia finalizat conform contractului de lucrări nr. 12.646 din 16.07.2009, în 4 luni investiţia nu este finalizată la data auditului. Nefinalizarea în termen a lucrărilor a condus şi la efectuarea unor cheltuieli colaterale obiectivului. Astfel pentru a se asigura circulaţia în zonă UATM Câmpulung Moldovenesc a cheltuit în anul 2010 pentru menţinerea în funcţiune a podului de lemn care asigură în prezent circulaţia în zona Buneşti, suma de 70,48 mii lei, podul fiind afectat de debitul crescut de apă din anul 2010.

▪ La Direcţia Judeţeană de Drumuri şi Poduri Suceava s-a constatat că, contractul de lucrări nr. 8507/13.10.1997 pentru "Modernizare DJ208I, Dolhasca - Tudora, km 0+000-3+700” a cărui termen de execuţie a fost iniţial de 9 de luni, a fost prelungit ulterior datorită lipsei resurselor de finanţare. Preţul contractului a fost actualizat pentru restul investiției rămasă neexecutată.

▪ Pentru finalizarea unor obiective de investiţii şi reducerea costurilor cauzate de prelungirea contractului din lipsa finanţării UATJ Suceava a finanţat investiţiile din credite interne. Exemplificăm: obiectivul de investiţii „Modernizare DJ178E, Botoşana –Cacica, Km.0+000+6+000, judeţul Suceava.

3. Eficacitatea utilizării fondurilor publice, respectiv stabilirea gradului de

îndeplinire a obiectivelor declarate ale Programului, precum şi compararea impactului efectiv realizat cu impactul dorit.

Din analiza detaliată făcută mai sus cu privire la derularea lucrărilor de investiţii s-au constatat aspecte cu un impact major al rezultatelor dorite:

deşi investiţiile sunt destul de modeste şi nu ar fi necesitat derularea lor pe o

22

perioadă lungă de timp marea lor majoritate nu au fost finalizate în termen, fondurile entităţilor s-au disipat pe toate investiţiile şi nu au fost concentrate pe cele mai importante obiective care să fie puse în funcţiune în termen şi astfel să creeze beneficii.

prelungirea termenului de punere în funcţiune a unor obiective de investiţii a condus la schimbarea unor indicatori tehnico economici şi sociali cuprinşi în studiul de fezabilitate care au fost luaţi în calcul la aprobarea proiectului. Exemplificăm proiectul „Utilităţi şi mediu la standarde europene” derulat la nivelul UATM Câmpulung Moldovenesc. La ora actuală problema încălzirii locuinţelor a fost rezolvată individual de către locuitorii Municipiului Câmpulung Moldovenesc.

Concluziile rezultate în urma misiunii de audit al performanţei au fost următoarele:

infrastructura de utilităţi (construcţia/extinderea/modernizarea de sisteme de canalizare, sisteme de alimentare cu apă, gaz metan şi energie electrică, termică) a fost considerată prioritară, deoarece s-au alocat peste 40% din total fonduri destinate modernizării infrastructurii;

alocarea neritmică a fondurilor de la bugetul de stat şi bugetul local sau sub nivelul prevăzut în bugetele de venituri şi cheltuieli, a condus la sistarea lucrărilor de modernizare pe perioade mari de timp, ce a determinat costuri suplimentare urmare a inflaţiei şi schimbării soluţiei prevăzute în proiectele de execuţie iniţiale;

pentru acţiuni multianuale în cazul obiectivelor de investiţii cu durată de realizare care se întinde pe mai mulţi ani, nu au fost elaborate bugete de venituri şi cheltuieli, astfel încât să existe siguranţa că entităţile dispun de fondurile necesare finalizării investiţiei;

au fost constatate unele deficienţe la atribuirea contractelor de lucrări, abateri datorate şi imperfecţiunilor cadrului legislativ care reglementează achiziţiile publice. S-a constatat că, în practică, prin atribuirea în cadrul aceleiaşi proceduri de achiziţie a contractelor de lucrări pentru proiectare şi a contractelor pentru execuţia de lucrări, preţul contractului nu se poate determina în mod corect, întrucât caietul de sarcini se întocmeşte în faza de elaborare a documentaţiei pe baza studiului de fezabilitate în care cantităţile de lucrări sunt estimate şi nu corespund în general cu cele din proiectul de execuţie care, elaborat în urma procedurii de licitaţie de către acelaşi ofertant influenţează valoarea obiectivului de investiţii. Fundamentarea eronată a valorii proiectului a condus la suplimentarea contractelor de lucrări faţă de valoarea iniţială cu procente de până la 50% .

inventarierea activelor fixe în curs de execuţie nu s-a efectuat în toate cazurile;

evidenţierea eronată a investiţiilor finalizate în patrimoniul entităţii datorită faptului că nu există procese verbale de recepţie finală pentru unele obiective de investiţii, iar la altele nu s-a ţinut cont de faptul că la recepţia finală în valoarea obiectivului de investiţii trebuie să se regăsească toate costurile efectuate pentru realizarea acestora.

pentru stabilirea gradului de satisfacere a utilizatorilor nu s-au realizat sondaje de opinie, la nivelul beneficiarilor direcţi (persoane fizice şi juridice din judeţ).

IV. Concluzii și recomandări

Urmare activităţilor de audit/control desfăşurate de Camera de Conturi Suceava în anul

2011, au fost constatate abateri de la reglementările legale care au avut ca efect producerea de prejudicii în gestionarea resurselor publice, nevirarea la buget în totalitate şi la termenele legale a obligaţiilor fiscale, precum şi reflectarea nereală a patrimoniului public în situaţiile financiare anuale auditate.

Se remarcă faptul că, abaterile de la legalitate şi regularitate privind realizarea veniturilor bugetelor locale au fost identificate la ordonatorii principali de credite, iar cele privind utilizarea resurselor bugetare au fost constatate la ordonatorii terţiari de credite ai bugetelor locale (77% din valoarea totală a prejudiciilor constatate).

Neregulile şi abaterile constatate, urmare verificărilor efectuate pun în evidenţă faptul că există disfuncţionalităţi majore în organizarea şi exercitarea controlului intern şi auditului intern la nivelul entităţilor verificate şi faptul că, în majoritatea cazurilor, acestea nu funcţionează la un nivel care să asigure gestionarea în condiţii de legalitate, regularitate

23

şi eficienţă a banului şi patrimoniului public şi privat al unităţilor administrativ-teritoriale. Execuţia bugetară la nivelul autorităţilor administraţiei publice locale necesită, în

general, să fie îmbunătăţită în două direcţii principale: optimizarea activităţii autorităţilor administraţiei publice locale privind

identificarea şi realizarea veniturilor proprii ale bugetelor locale; întărirea controlului cheltuielilor şi crearea condiţiilor pentru creşterea

eficienţei utilizării fondurilor publice în finanţarea cheltuielilor publice. Crearea unui sistem suplu şi transparent de repartizare şi alocare a resurselor financiare pe destinaţii, de monitorizare şi evaluare a funcţionării aparatului administrativ şi serviciilor publice de interes local, precum şi de măsurare a performanţei şi a calităţii furnizării serviciilor publice. Obiectivul principal al acţiunilor desfăşurate la nivelul unităţilor administrativ-teritoriale ale judeţului Suceava de către Camera de Conturi Suceava a vizat respectarea disciplinei financiar-bugetare şi examinarea responsabilităţii manageriale în utilizarea şi administrarea fondurilor publice, în scopul îmbunătăţirii activităţii entităţilor verificate prin eliminarea erorilor şi neregularităţilor, precum şi pentru dezvoltarea unor sisteme de control şi audit intern care să permită utilizarea fondurilor publice cu respectarea principiilor de legalitate, regularitate, eficienţă, economicitate şi eficacitate. Recomandările formulate pentru înlăturarea abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate în acțiunile de audit/control sunt:

Elaborarea şi aprobarea bugetelor locale potrivit prevederilor stabilite prin legea finanţelor publice locale. Obiectivele de investiţii şi celelalte cheltuieli asimilate investiţiilor se vor cuprinde în programele de investiţii anuale, anexe la buget, numai dacă, în prealabil, documentaţiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea şi oportunitatea efectuării cheltuielilor asimilate investiţiilor, au fost elaborate şi aprobate potrivit dispoziţiilor legale.

Întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu prevederile legale, cu respectarea structurii şi conţinutului prevăzute de reglementările emise de Ministerul Finanţelor. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor economico – financiare derulate la entități, în funcţie de conţinutul economic al acestora şi cu respectarea principiilor şi regulilor permise de reglementările contabile aplicabile. Întocmirea documentelor specifice bugetului local privind activitatea de colectare a impozitelor şi taxelor locale, desfăşurată de către organele fiscale locale.

Organizarea controlului financiar preventiv conform prevederilor legale. Separarea atribuţiilor privind efectuarea de operaţiuni între persoane, astfel încât persoana cu atribuţii de exercitare a controlului financiar preventiv, să nu iniţieze operaţiuni supuse vizei.

Intrarea în legalitate privind organizarea și desfășurarea activității de audit public intern la unitățile administrativ teritoriale și la ordonatorii terțiari de credite finanţați din bugetul local, cu respectarea principiilor de economicitate, eficiență și eficacitate.

Întocmirea procedurilor de control intern, formalizate pe activităţi, cu detalierea obiectivelor, acţiunilor, responsabilităţilor, termenelor, precum şi alte componente ale măsurilor respective, care să fie cuprinse în programe de dezvoltare a sistemelor de control managerial.

Intrarea în legalitate privind organizarea activității de inspecție fiscală. Elaborarea programelor anuale, trimestriale şi lunare aprobate prin acte ale autorităţilor administraţiei publice locale, de desfășurare a activităților de inspecție fiscală.

Stabilirea, înregistrarea în evidenţa contabilă analitică şi sintetică, urmărirea şi încasarea veniturilor bugetului local, inclusiv a accesoriilor aferente.

Iniţierea şi aplicarea tuturor procedurilor de executare silită, conform dispoziţiilor legale în vigoare, pentru încasarea creanţelor bugetare datorate bugetului local de către contribuabili persoane juridice şi fizice. Întreprinderea măsurilor în vederea stabilirii răspunderii şi recuperării sumelor neîncasate, ca urmare a prescrierii acestora.

Luarea măsurilor pentru întocmirea şi ţinerea la zi a registrului agricol, pe suport de hârtie şi în format electronic, pentru completarea cu informaţii reale, asigurarea împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii acestuia, precum şi pentru furnizarea datelor

24

către compartimentele de specialitate, în vederea realizării execuţiei bugetare, în conformitate cu prevederile legale.

Intrarea în legalitate privind organizarea şi efectuarea operaţiunii de inventariere şi reevaluare a patrimoniului, înregistrarea rezultatelor conform prevederilor legale. Constituirea garanției în numerar pentru persoanele care au calitatea de gestionari, recalcularea garanțiilor în funcție de schimbările intervenite în salariul tarifar al gestionarului.

Întocmirea programul anual de achiziţii publice şi actualizarea acestuia pe parcursul exerciţiilor bugetare.

Luarea măsurilor pentru intrarea în legalitate, privind atribuirea contractelor de achiziţii publice, derularea lucrărilor de investiţii în concordanţă cu clauzele contractuale, recepţionarea lucrărilor de investiţii realizate, precum şi constituirea garanţiei de bună execuţie.

Elaborarea unei metodologii detaliate de decontare a cheltuielilor în conformitate cu prevederile legale, privind îmbunătăţirea sistemului de finanţare a programelor, proiectelor şi acţiunilor cu caracter social – cultural, festiv şi sportiv. Elaborarea bugetelor de venituri şi cheltuieli pentru acţiunile cu caracter educativ, social-cultural, festiv cu respectarea prevederilor legale. Detalierea programelor pe acţiuni, proiecte, stabilirea scopului realizării acestora, a obiectivelor urmărite, a rezultatelor obţinute şi estimate pentru anii următori, a indicatorilor de performanță care vor fi utilizaţi în evaluarea programelor.

Luarea măsurilor pentru elaborarea regulamentului privind regimul finanțărilor nerambursabile acordate din fonduri publice pentru activități non profit de interes local, prin care să se stabilească cadrul general şi procedura pentru atribuirea contractelor de finanţare nerambursabilă.

Luarea măsurilor pentru înlăturarea neregulilor referitoare la publicarea pe pagina de Internet a unității administrativ teritoriale a datelor şi informaţiilor cu privire la datoria publică locală.

Aplicarea prevederilor legale cu privire la organizarea și desfășurarea procedurilor de vânzare a bunurilor proprietate privată a unităților administrativ teritoriale, încheierea și administrarea contractelor.

Verificarea în totalitate a operaţiunilor economico – financiare privind efectuarea cheltuielilor, în vederea stabilirii întinderii prejudiciilor şi recuperării acestora, precum şi înregistrarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor specifice.

Opinia de audit: având în vedere faptul că:

modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor administrativ-teritoriale, precum şi execuţia bugetelor de venituri şi cheltuieli nu respectă principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, concluzie formulată ca urmare a faptului că valoarea cumulată a erorilor/abaterilor de la legalitate şi regularitate constatate şi extrapolate la nivelul populaţiilor auditate se situează peste pragul de semnificaţie,

situaţiile financiare auditate nu sunt întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil în România şi/sau nu oferă o imagine reală şi fidelă a poziţiei financiare, a performanţei şi/sau a modificărilor poziţiei financiare ale acesteia.

auditorii publici externi au exprimat o opinie adversă în cazul tuturor misiunilor de audit financiar. Toate aceste constatări au avut drept consecinţă neemiterea certificatului de conformitate pentru conturile de execuţie a bugetelor unităţilor administrativ teritoriale la care s-au efectuat misiuni de audit financiar.

Pentru valorificarea constatărilor înscrise în raportul de audit, în baza dispoziţiilor art. 43 litera c şi art. 44 din Legea privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi a României, nr. 94/1992, republicată în anul 2009, şi ale pct. 363, pct. 364 coroborate cu pct. 174 din Regulamentul aprobat prin H.P.C.C. nr. 130/2010, Camera de Conturi Suceava a emis Decizii prin care a dispus măsurile aferente pe care ordonatorii principali şi terţiari de credite de la

25

unităţile administrativ teritoriale trebuie să le aducă la îndeplinire în vederea înlăturării neregulilor în activitatea financiar-contabilă şi/sau fiscală controlată, încasării veniturilor, stabilirii întinderii prejudiciului şi dispunerea măsurilor pentru recuperarea acestuia.