CONTESTAREA ACTELOR ADMINISTRATIV FISCALESTEFAN IONUT0723 165 837 ; 0744 165 837Ionut.Stefan@taxadvise.roIonut.Stefan@taxassistance.ro

Cadrul LegalCod Procedura Fiscala TITLUL IX Ordonan de urgen nr. 39 din 21/04/2010Ordin nr. 519 din 27/09/2005 de aprobare a Instruciunilor pentru aplicarea titlului IX

Definitii si cadrul generalContestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.Baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun.

Ce poate fi contestat??!!!!actul administrativ fiscal este actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale

Actul administrativ fiscal poate fi atacat din punct de vedere al:Formei

Fondului

Contestarea formei actului administrativ fiscalActul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legiih) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului

NulitateLipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal, referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal, cu excepia de mai sus, atrage nulitatea acestuia. Nulitatea se poate constata la cerere sau din oficiu .

Exceptii formaActul administrativ fiscal emis prin intermediul mijloacelor informatice este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie.

Decizii de impunerese emit de organul fiscal competent. Organul fiscal emite decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc sume de plat

Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere :

Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat; b) deciziile referitoare la bazele de impunere; c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii; d) procesele-verbale prevzute la art. 142 alin. (6) i art. 168 alin. (2); e) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere

Deciziile referitoare la bazele de impunere :Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii: a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului

Suspendarea executrii actului administrativ fiscal Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. Aceasta actiune nu aduce atingere dreptului contribuabilului de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei

Respingerea contestaiei pentru nendeplinirea condiiilor procedurale Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.

Forma i coninutul contestaiei :Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii.

Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.

Unde se depuneContestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru.

Termenul de depunere a contestaiei Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal nu conine :posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei organul fiscal la care se depune contestaiacontestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent.

Comunicarea actului administrativ fiscal - prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului - prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub semntur a actului- prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii acestuia - prin publicitate

Termenul de depunere a contestaiei 21. Termenul de depunere a contestaiei se calculeaz pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul. Exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului n data de 29 iunie, termenul de 30 de zile ncepe s curg de la data de 30 iunie i se mplinete n data de 29 iulie, astfel nct ultima zi de depunere a contestaiei este 30 iulie.

2. Termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat (de exemplu, zile de repaus sptmnal) se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare .

Termenul de 3 luni prevzut la art. 176 alin. (4) din Codul de procedur fiscal se sfrete n ziua lunii corespunztoare zilei de plecare. Exemplu: Actul administrativ fiscal este comunicat contribuabilului n data de 15 ianuarie, termenul de 3 luni se sfrete n data de 15 aprilie, astfel nct ultima zi de depunere a contestaiei este data de 15 aprilie. Termenul care, ncepnd la data de 29, 30 sau 31 ale lunii, se sfrete ntr-o lun care nu are o asemenea zi se va socoti mplinit n ultima zi a lunii.

Retragerea contestaiei Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie dup expirarea termenului general de depunere a contestaiei Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia.

Competente de solutionarea) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei;

Competente de solutionareb) structura specializat de soluionare a contestaiilor din cadrul direciei generale a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti, dup caz, competent conform art. 36 alin. (3) pentru administrarea contribuabililor nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent, pentru contestaiile formulate de acetia, ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de pn la 3 milioane lei;

Competente de solutionareDirecia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, precum i msura de diminuare a pierderii fiscale, n cuantum de 3 milioane lei sau mai mare, pentru contestaiile formulate de marii contribuabili, precum i cele formulate mpotriva actelor enumerate n prezentul articol, emise de organele centrale cu atribuii de inspecie fiscal, indiferent de cuantum

Competente de solutionaren cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat Competena de soluionare este dat de cuantumul total al sumelor contestate, reprezentnd impozite, taxe, contribuii stabilite de plat de ctre organul fiscal, precum i accesorii ale acestora, sau de cuantumul total al taxelor, impozitelor, contribuiilor, aprobate la rambursare, respectiv restituire, dup caz.

Competente de solutionare Exceptiia) Atunci cnd, ca urmare a soluionrii deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, se stabilete TVA de plat sub 500.000 lei (RON), iar TVA-ul respins la rambursare este peste 500.000 lei (RON), competena de soluionare este dat de cuantumul taxei pe valoarea adugat de plat.

Competente de solutionare Exceptiib) Dac, ca urmare a soluionrii deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, rezult diferene care diminueaz suma solicitat la rambursare, dar care nu determin stabilirea TVA de plat, competena de soluionare a contestaiei este dat de cuantumul taxei pe valoarea adugat aprobat la rambursare prin decizia de rambursare.

Competente de solutionare ExceptiiAtunci cnd, ca urmare a soluionrii deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, rezult diferene de TVA nedeductibil i/sau colectat n cuantum egal cu TVA-ul solicitat la rambursare, competena de soluionare a deciziei de rambursare aparine organelor specializate de soluionare, constituite la nivel teritorial.

Diminuarea pierderii fiscale prin neadmiterea ca deductibile a unor cheltuieli, fr a rezulta, pe cale de consecin, impozit pe profit, reprezint msura i intr n competena de soluionare a organului emitent al actului administrativ atacat, indiferent de cuantumul sumei contestate.

Competente de solutionare ExceptiiAtunci cnd, ca urmare a constatrii pierderii nlesnirilor la plat, contestatorului i se stabilesc, pe cale de consecin, debite i accesorii, competena de soluionare a contestaiei aparine organelor prevzute la art. 178 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, republicat, n funcie de cuantumul sumei contestate

Contestaiile formulate de sucursalele persoanelor juridice, al cror cuantum este sub 500.000 lei (RON), se soluioneaz de organele de soluionare competente, constituite la nivelul direciilor generale teritoriale care au competena de administrare a acestor sucursale i n a cror raz teritorial se afl situate

Suspendarea procedurii de soluionare a contestaieipe cale administrativ Organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existena indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz s fie dat n procedur administrativ; Soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci. Procedura administrativ este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea sau, dup caz, la expirarea termenului stabilit de organul de soluionare competent potrivit alin. (2), indiferent dac motivul care a determinat suspendarea a ncetat sau nu Hotrrea definitiv a instanei penale prin care se soluioneaz aciunea civil este opozabil organelor fiscale competente pentru soluionarea contestaiei, cu privire la sumele pentru care statul s-a constituit parte civil

Decizia de soluionare a contestaiei Decizia emis n soluionarea contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac, n sensul c asupra ei organul de soluionare competent nu mai poate reveni, cu excepia situaiilor privind ndreptarea erorilor materiale, potrivit legii Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul, considerentele i dispozitivul. Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat. Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent

Soluii asupra contestaiei Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac. Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins n cazul admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare

Comunicarea deciziei i calea de atac Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, n condiiile art. 44, precum i organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Deciziile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de soluionare a contestaiei potrivit art. 212, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, in termen de 6 luni