7. curs tva

TAXA PE VALOAREA

ADĂUGATĂ

Lect. dr. Nicoleta Vintilă

ASE Bucureşti, Departamentul de Finanţe

Locul TVA în cadrul sistemului fiscal

Introdusă în Franţa, în 1954; în 1967, sistemele de impozitare a

cifrei de afaceri au fost înlocuite la nivelul CEE cu un regim

comun de TVA

Principalul impozit indirect, atât ca sferă de aplicare, cât şi din

punct de vedere al constituirii resurselor financiare ale bugetului

de stat

Impozit indirect, suportat de către consumatorul final, fiind inclus

în preţul/tariful bunului/serviciului consumat (din acest punct de

vedere este comodă perceperea sa, în comparaţie cu impozitele

directe)

Impozit unic, cu plata fracţionată, în fiecare stadiu economic în

care este adăugat un plus de valoare (valoare adăugată)



Provocări ale sistemului actual de TVA la nivelul UE

Creşterea ponderii TVA pe fondul diminuării impozitului pe venit şi pe

proprietăţi, în contextul crizei financiare şi a recesiunii economice (în

2008, încasările din TVA reprezentau 21,4% din veniturile fiscale,

respectiv 7,8% din PIB-ul statelor membre UE)

TVA capătă un rol tot mai important în contextul actual al adaptării

sistemelor fiscale prin orientarea lor către impozitarea indirectă în

detrimentul celei directe (argumente: grad mai bun de colectare,

îmbătrânirea populaţiei)

Nevoia de consolidare bugetară, în contextul pieţei unice (tratarea

diferită a tranzacţiilor naţionale de cele intracomunitare, precum şi

derogări de la regimul comun aplicabile în unele state membre, crează

disfuncţionalităţi ale pieţei unice)

Obiective şi provocări (Strategia Europa 2020):

Implementarea unui sistem de TVA global, adaptat schimbărilor din mediul

economic şi tehnologic şi care să facă faţă fraudelor (un sistem de TVA cu o

bază de impozitare mai largă şi o cotă unică faţă de situaţia actuală în care

cota standard acoperă doar 2/3 din consumul total)

Simplificarea sistemului actual de TVA, pentru reducerea costurilor

operaţionale ale contribuabililor şi ale administraţiilor fiscale

Reducerea poverii administrative generate de respectarea legislaţiei în

materie de TVA (60% din povara administrativă totală), ceea ce va conduce la

creşterea competitivităţii societăţilor europene

Armonizarea privind TVA

Aplicarea după 1 ianuarie 2007, prin preluarea în legislaţia din

România, a prevederilor Directivei CE/112/2006 din 28 noiembrie

2006 privind sistemul comun de TVA, publicată în JOCE L347

din 11 decembrie 2006, cu modificările şi completările

ulterioare



Sfera de aplicare a TVA

Operaţiunile care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. livrările de bunuri / prestările de servicii efectuate cu plată sau

operaţiuni asimilate

2. livrarea / prestarea sunt realizate de o persoană impozabilă

3. livrarea / prestarea rezultă dintr-o activitate economică

4. locul livrării / prestării este considerat a fi în România

operaţiune impozabilă în România



Persoane impozabile şi activităţi economice

Persoanele impozabile sunt persoanele care desfăşoară de

manieră independentă o activitate economică.

instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile

economice care ar produce distorsiuni concurenţiale dacă ar fi

tratate ca persoane neimpozabile (exemple: furnizare de utilităţi,

telecomunicaţii, transport de bunuri sau persoane, operaţiunile

posturilor publice de radio şi TV etc.)

Activităţile economice cuprind activităţile de producţie, comerţ,

prestări de servicii, activităţi agricole, profesii libere sau

asimilate.



Persoane impozabile

regim normal

Plătitori, obligaţi să se

înregistreze în scop de TVA

întreprinderi mici

societăţi care fac numai operaţiuni

scutite fără drept de deducere

fizice

nu desfăşoară activităţi economice

în mod independent

Neplătitori, nu sunt obligaţi

niciodată să se înregistreze în

scop de TVA

Neplătitori, nu sunt obligaţi să

se înregistreze în scop de TVA

(excepţie: achiziţiile

intracomunitare)

Neplătitori, nu sunt obligaţi să

se înregistreze în scop de TVA

(excepţie: achiziţiile

intracomunitare, care

depăşesc plafonul de 10.000

euro anual)

Persoane

impozabile

Persoane

neimpozabile

exceptate

juridice

neimpozabile

instituţii publice, ONG-uri



Livrări de bunuri şi operaţiuni asimilate

orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la

proprietar către o altă persoană

predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, în cadrul

unui contract care prevede că plata se efectuează în rate

(excepţie: leasingul)

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma

executării silite

bunurile constatate lipsă din gestiune

utilizarea de către persoane impozabile a bunurilor achiziţionate

sau fabricate, în scopuri care nu au legătură cu activitatea

economică desfăşurată sau pentru a fi puse la dispoziţie altor

persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă a fost dedusă



Nu sunt asimilate livrărilor de bunuri

bunurile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale, forţă

majoră, pierdute sau furate

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi

valorificate

perisabilităţile, în limitele prevăzute prin lege

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare

umanitare

bunurile acordate în mod gratuit în scop de reclamă, de stimulare

a vânzărilor sau în scopuri legate de desfăşurarea activităţilor

economice

bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de sponsorizare,

mecenat, protocol sau alte destinaţii prevăzute de lege, în limitele

legale

nontransferurile în cadrul livrărilor intracomunitare

Observaţie: Aceleaşi precizări sunt valabile şi pentru prestările de

servicii.



Operaţiuni impozabile

Sunt asimilate operaţiunilor impozabile (dacă locul realizării

este considerat a fi în România):

importul de bunuri efectuat în România

achiziţiile intracomunitare de bunuri (dacă sunt considerate

transferuri şi nu nontransferuri)

Excepţie: achiziţii, altele decât mijloace de transport noi sau

produse accizabile, a căror valoare nu depăşeşte 10.000 de

euro/an; achiziţii realizate de persoane impozabile care

efectuează numai livrări de bunuri scutite fără drept de

deducere



Achiziţii intracomunitare de bunuri

obţinerea dreptului de a dispune ca proprietar de bunuri

expediate dintr-un stat membru în alt stat membru

Sunt asimilate achiziţiilor intracomunitare:

utilizarea în România de către o persoană impozabilă a bunurilor

expediate de aceasta din alt stat membru, dacă livrarea din

România ar fi fost considerată transfer de bunuri

achiziţia de către o persoană neimpozabilă de bunuri importate pe

teritoriul comunitar şi expediate în alt stat membru; se poate

solicita rambursarea taxei pentru bunurile importate în România,

dacă achiziţia este supusă taxei în statul membru de destinaţie a

bunurilor

Nu sunt operaţiuni impozabile achiziţiile intracomunitare:

a căror livrare în România ar fi scutită

efectuate în cazul operaţiunilor triunghiulare

achiziţiile intracomunitare de bunuri second hand, opere de artă,

antichităţi, care au fost taxate în statul membru



Nontransferurile în achiziţiile intracomunitare

Nu sunt asimilate achiziţiilor intracomunitare nontransferurile

(exemple):

livrarea a reprezentat o vânzare la distanţă în statul membru de

destinaţie

livrări la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor care care

efectuează transport de pasageri pe teritoriul comunitar

livrări intracomunitare scutite sau export

livrări destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice,

organizaţii internaţionale, forţe NATO

livrarea de gaz, electricitate, energie termică etc.

utilizarea temporară a bunurilor expediate spre teritoriul unui alt

stat membru



Cazul general: locul unde se găsesc bunurile în momentul când

începe expedierea sau transportul acestora

Excepţii:

locul unde se efectuează instalarea sau montajul pentru bunuri care

necesită astfel de operaţiuni

locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia

cumpărătorului, pentru bunuri care nu sunt expediate sau

transportate

locul de plecare al transportului de pasageri, pentru livrări de bunuri

efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren (transport în interiorul

Comunităţii)

locul unde gazul sau energia electrică sunt consumate, pentru

livrările de astfel de bunuri efectuate prin reţele de distribuţie

locul în cazul vânzărilor la distanţă este considerat în funcţie de

plafonul stabilit de fiecare stat membru

Locul livrării de bunuri (teritorialitatea TVA)



Locul achiziţiei intracomunitare sau importului de bunuri

Achiziţii intracomunitare: locul unde se găsesc bunurile la momentul

încheierii transportului sau expedierii. Excepţie: dacă cumpărătorul

comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA

atribuit de un alt stat membru decât cel unde au fost expediate sau

transportate bunurile, locul se consideră în statul care a emis codul

valid de înregistrare în scopuri de TVA

Exemplu: Un furnizor stabilit în Spania livrează bunuri către o

reprezentanţă din România a unei persoane impozabile stabilite în

Grecia; clientul comunică cod valid de TVA atribuit de autoritatea

fiscală din Grecia.

Import: teritoriul statului membru unde are loc importul (intrarea pe

teritoriul comunitar) sau teritoriul statului membru unde încetează

regimul suspensiv în care au fost plasate bunurile şi acestea sunt

puse în liberă circulaţie.



Trebuie încadrate serviciile prestate în categoria B2B (servicii

prestate către persoane impozabile, ce acţionează ca atare) sau

B2C (servicii prestate către persoane neimpozabile).

Cazul general:

Servicii B2B: locul unde persoana care primeşte serviciile este

stabilit = sediul activităţilor sale economice / sediu fix

Servicii B2C: locul unde prestatorul este stabilit =

sediul activităţii economice / sediu fix

Locul prestării serviciilor – regula generală



Sediul activităţilor economice este locul unde sunt adoptate

deciziile esenţiale privind managementul persoanei impozabile şi

unde sunt exercitate funcţiile administraţiei sale centrale

Sediu fix este locul care dispune de suficiente resurse tehnice şi

umane, pentru a efectua regulat livrări de bunuri sau prestări de

servicii impozabile

Exemplul 1: Stabiliţi locul prestării de servicii către o persoană

care deţine:

Germania – sediul central

Spania – reprezentanţă

Grecia – sucursală

Portugalia – filială

Bulgaria – teren

Sediul activităţilor economice şi sediul fix (1)



Exemplul 2: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de o

persoană cu sediul activităţilor economice în Franţa, către sediul fix din

Spania al unei persoane impozabile, cu sediul activităţilor economice în

România.

Exemplul 3: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de sediul fix

din Bulgaria al unei persoane cu sediul activităţilor economice în

România, către o persoană fizică cu domiciliul în Ungaria.

Exemplul 4: Stabiliţi locul unei prestări de servicii realizate de sediul fix

din Germania al unei persoane cu sediul activităţilor economice în

Belgia, către o persoană impozabilă, stabilită în România, înregistrată în

scopuri de TVA în România.

Exemplul 5: Stabiliţi locul unei prestări de servicii de expertiză tehnică

realizate pe teritoriul României de un prestator stabilit în România,

înregistrat în scop de TVA în România, pentru un beneficiar cu sediul

activităţilor economice în Austria, înregistrat în scop de TVA în Austria.

Sediul activităţilor economice şi sediul fix (2)



Pentru a emite factură fără TVA, furnizorul serviciilor trebuie să

dovedească faptul că beneficiarul serviciilor este “business”

(locul operaţiunii se mută în statul în care acesta este stabilit):

dacă beneficiarul este stabilit în Comunitate, în alt stat membru,

acesta trebuie să comunice un cod valabil de TVA, verificat în

VIES

dacă beneficiarul este stabilit în afara Comunităţii – cod de TVA,

cod comercial, printuri de pe website, dovadă de la autorităţile

fiscale din acel stat, alte informaţii

Persoană impozabilă în prestările B2B



Exemplu: Doamna X, director general al societăţii ARKA din Cehia,

beneficiază de servicii de cosmetică efectuate de societatea

“Cosmetica” SRL, cu sediul în România, înregistrată în scop de TVA

în România.

Doamna X solicită factură întocmită pe numele societăţii din Cehia,

care este înregistrată în scop de TVA în Cehia, fără alte sedii fixe.

Este clientul societăţii “Cosmetica” persoană impozabilă care

acţionează ca atare?

Dacă am suspiciuni în ceea ce priveşte utilizarea de către

beneficiar a serviciilor în scopul activităţilor sale economice,

solicit o declaraţie pe propria răspundere.

Persoană ce acţionează ca atare (B2B)



Situaţii particulare privind locul prestării serviciilor pe relaţia

B2B (exemple):

locul unde sunt situate bunurile imobiliare, în cazul lucrărilor

efectuate în legătură cu acestea

locul unde se efectuează transportul, în funcţie de distanţele

parcurse, pentru transportul de călători

locul prestării efective, pentru servicii de restaurant şi catering

locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziţia

clientului, în cazul închirierii pe termen scurt de mijloace de

transport

locul unde sunt prestate serviciile, pentru servicii culturale,

artistice, sportive, ştiinţifice, expertize privind bunuri mobile

corporale etc.

Locul prestării serviciilor – excepţii (B2B)



Locul prestării serviciilor – exemple de excepţii (1)

Exemplul 1: O persoană impozabilă stabilită în România, prestează

servicii de transport de bunuri pe ruta RO – FR, pentru un beneficiar

stabilit în Franţa, persoană impozabilă acţionând ca atare.

Exemplul 2: Un prestator stabilit în România efectuează servicii de

transport bunuri pe ruta RO – CH, pentru sediul fix din Elveţia al unui

beneficiar, persoană impozabilă acţionând ca atare, stabilită în Franţa.

Exemplul 3: Un prestator stabilit în România efectuează transport de

bunuri pe teritoriul României, pentru un client stabilit şi înregistrat în

scop de TVA în Franţa.



Locul prestării serviciilor – excepţii (2)


bunuri pe ruta IT – CH, pentru un client stabilit şi înregistrat în scop de

TVA în Italia.


bunuri pe ruta RO – SP, pentru un client stabilit şi înregistrat în scop de

TVA în România.

Exemplul 6: O persoană impozabilă stabilită în România, prestează

servicii de transport de bunuri în România, pentru sediul fix din Rusia al

unui beneficiar care are sediul activităţilor sale economice în Germania



Faptul generator

Faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare pentru

exigibilitatea taxei şi care intervine la data livrării de bunuri sau

la data prestării de servicii.

Excepţii:

data îndeplinirii formalităţilor de transfer al proprietăţii, pentru

livrările de bunuri imobile

data emiterii situaţiei de lucrări pentru servicii decontate astfel

(construcţii, expertiză, cercetare, consultanţă)

data specificată în contract pentru efectuarea plăţii pentru

servicii de închiriere, leasing, arendare, concesionare

data specificată în contract pentru plată, pentru bunurile livrate

sau serviciile prestate continuu (utilităţi, telefonie etc.)



Exigibilitatea taxei

Exigibilitatea apare atunci când autoritatea fiscală devine

îndreptăţită să solicite încasarea taxei pe valoarea adăugată şi

intervine la data la care o persoană are obligaţia plăţii la bugetul

de stat (data livrării bunurilor sau prestării serviciilor).

Excepţii:

data emiterii unei facturi înainte de livrarea bunurilor sau prestarea

serviciilor

data încasării avansului, dacă aceasta intervine înaintea faptului

generator

data extragerii numerarului din automat, pentru livrări realizate

prin intermediul unor maşini automate de vânzare

data la care intervine un eveniment care conduce la ajustarea

bazei de impozitare (anulare de operaţiuni, reduceri de preţ,

refuzuri privind cantitatea, neîncasare ca urmare a falimentului

beneficiarului, returnare de ambalaje care au circulat prin

facturare)



Faptul generator şi exigibilitatea

pentru achiziţiile intracomunitare

Faptul generator intervine la data la care ar interveni pentru livrări

de bunuri similare în statul membru în care se face achiziţia.

Exigibilitatea intervine la cel mai apropiat dintre următoarele

momente:

data de 15 a lunii următoare celei în care a intervenit faptul

generator

data emiterii facturii, conform legislaţiei statului membru



Faptul generator şi exigibilitatea

pentru importul de bunuri

Acestea intervin la data:

la care intervin sau ar interveni faptul generator şi exigibilitatea

taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare

similare, dacă bunurile importate sunt supuse sau dacă ar fi

supuse acestor taxe

la data la care bunurile importate nu mai sunt plasate în regimuri

speciale



Baza de impozitare (1)

Este reprezentată de:

contrapartida obţinută de furnizor / prestator din partea

cumpărătorului, compensaţia aferentă

preţul de cumpărare efectiv sau al unor bunuri similare sau în

lipsa acestuia costul – pentru achiziţiile intracomunitare cu plată

cheltuielile efectuate de persoana impozabilă pentru serviciile

efectuate cu titlu gratuit pentru terţe persoane, în scop personal

valoarea normală de piaţă, pentru schimburi de bunuri sau

servicii sau în situaţia în care contraprestaţia nu poate fi uşor

stabilită

Se cuprind în baza de impozitare:

impozitele, taxele (taxe vamale, accize, taxe agricole etc.),

exclusiv taxa pe valoarea adăugată

cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare,

transport şi asigurare)




Nu se includ în baza de impozitare:

rabaturile, remizele şi alte reduceri de preţ acordate de furnizori

direct clienţilor

daunele–interese stabilite prin hotărâre judecătorească

definitivă, penalităţile de natură contractuală

dobânzile percepute pentru plăţi cu întârziere, livrări cu plata în

rate, operaţiuni de leasing

ambalajele care circulă prin schimb, fără facturare

sumele achitate de furnizor în contul clientului şi decontate

ulterior acestuia




Aceasta se ajustează (în sensul reducerii) în următoarele situaţii:

operaţiunea este anulată după emiterea facturii

în cazul refuzurilor privind calitatea, cantitatea sau preţurile

bunurilor livrate sau în cazul anulării contractului

în cazul în care rabaturile, reducerile de preţ sunt acordate după

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor

când contravaloarea bunurilor sau serviciilor nu se poate încasa

din cauza falimentului beneficiarului



Baza de impozitare pentru importuri

este constituită din valoarea în vamă plus toate impozitele şi

taxele datorate în vamă; cursul de schimb este cel utilizat la

stabilirea valorii în vamă

pentru alte operaţiuni, în afara importului, pentru care valoarea

este exprimată în valută, se utilizează cursul BNR sau al băncii

prin care se efectuează decontarea, de la data la care intervine

exigibilitatea taxei



Regimuri de impozitare privind TVA

operaţiuni taxabile (se aplică cota standard sau cotele

reduse)

operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere

operaţiuni scutite de taxă fără drept de deducere

importuri / achiziţii intracomunitare scutite de taxă

Au statut de operaţiuni scutite fără drept de deducere

operaţiunile realizate de întreprinderi mici, a căror CA anuală

este inferioară plafonului de 35.000 euro (regim special de

scutire). Nu se includ în CA livrările de active fixe sau livrările

intracomunitare de mijloace de transport noi.



Cotele de taxă (1)

cota standard 24%

cota redusă 9%

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale,

monumente, târguri, expoziţii

livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia

celor destinate exclusiv publicităţii

livrarea de proteze şi produse ortopedice

livrarea de medicamente

cazarea în cadrul sectorului hotelier



Cotele de taxă (2)

cota redusă de 5%, pentru livrarea de locuinţe, ca parte a politicii

sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite:

• destinate a fi utilizate drept case de copii, cămine de bătrâni sau

pensionari, centre de recuperare/reabilitare pentru minori cu

handicap

• livrate către primării în vederea închirierii acestora cu chirie

subvenţionată, drept locuinţe sociale

• locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m2, exclusiv

anexe, a căror valoare, inclusiv teren, nu depăşeşte 380.000 lei,

exclusiv TVA; o persoană necăsătorită/familie poate achiziţiona o

singură dată o locuinţă cu cota redusă de TVA de 5%

Cotele aplicate pentru import sau achiziţii intracomunitare sunt

cele în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru

livrarea aceloraşi bunuri pe teritoriul României.



spitalizarea, îngrijirile medicale, transportul bolnavilor şi al persoanelor

accidentate, livrările de organe, de sânge

activitatea de învăţământ, operaţiunile strâns legate de asistenţă şi/sau

protecţia socială, de protecţia copiilor şi a tinerilor, acordarea de

meditaţii

operaţiunile strâns legate de practicarea sportului sau a educaţiei

fizice, serviciile culturale

activităţile posturilor publice de radio şi televiziune, altele decât cele

cu caracter comercial, servicii poştale publice

serviciile financiare şi bancare, de asigurare şi reasigurare (cu excepţii)

pariuri, loterii, jocuri de noroc

arendare, închiriere, leasing de bunuri imobile

livrarea unei construcţii sau teren, cu excepţia construcţiilor noi şi a

terenurilor construibile

Operaţiuni scutite fără drept de deducere



importul sau achiziţia intracomunitară de bunuri a căror

livrare ar fi scutită de taxă în interiorul ţării

achiziţia intracomunitară de bunuri pentru care persoana

care cumpără bunurile ar beneficia de rambursarea

integrală a taxei dacă acestea nu ar fi scutite

alte operaţiuni similare expres menţionate în Codul fiscal

Scutiri pentru importuri

sau achiziţii intracomunitare



livrări de bunuri în afara teritoriului comunitar de către furnizor

livrări de bunuri în afara teritoriului comunitar de către

cumpărătorul care nu este stabilit în România

prestări de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii

transportului, legate direct de exportul de bunuri

alte livrări de bunuri sau prestări de servicii asimilate exportului

livrările intracomunitare de bunuri către o persoană care

comunică furnizorului stabilit în România un cod valabil de

înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritatea fiscală din

alt stat membru

Scutiri pentru exporturi

şi livrări intracomunitare



dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei

dreptul de a deduce taxa aferentă achiziţiilor utilizate pentru a

realiza operaţiuni taxabile (realizate în România sau în

străinătate), operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere

(export, livrări intracomunitare scutite)

în anumite condiţii, se poate deduce şi taxa aferentă achiziţiilor

realizate de o persoană impozabilă, înainte de înregistrarea sa în

scopuri de TVA

Regimul deducerilor



deţine o factură emisă de persoana care i–a livrat bunurile sau

i-a prestat serviciile, pentru taxa datorată sau achitată pentru

livrările în interiorul ţării

deţine declaraţia vamală de import, pentru taxa achitată la

importul de bunuri

deţine factura emisă de furnizor şi înregistrează taxa ca taxă

colectată în decontul lunii în care ia naştere exigibilitatea,

pentru achiziţiile intracomunitare de bunuri (taxare inversă)

Condiţii de exercitare

a dreptului de deducere



Persoana impozabilă cu regim mixt este persoana care realizează

atât operaţiuni care dau drept de deducere, cât şi operaţiuni care

nu dau drept de deducere.

taxa aferentă achiziţiilor sau investiţiilor destinate exclusiv

realizării de operaţiuni care nu dau drept de deducere nu poate fi

dedusă

taxa aferentă achiziţiilor sau investiţiilor destinate exclusiv

realizării de operaţiuni care dau drept de deducere poate fi dedusă

taxa aferentă achiziţiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia

sau nu poate fi stabilită proporţia în care acestea sunt utilizate

pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere şi de

operaţiuni care nu dau drept de deducere se deduce pe bază de

pro–rata

Dreptul de deducere a taxei pentru

persoana impozabilă cu regim mixt



Se determină ca raport între suma fără taxă a operaţiunilor care

dau drept de deducere şi suma fără taxă a tuturor operaţiunilor

realizate de o persoană impozabilă (se rotunjeşte la întregul

imediat următor).

Nu se includ în calculul pro–rata livrările de bunuri de capital,

operaţiunile imobiliare şi livrările către sine realizate de o

persoană impozabilă. Se includ şi subvenţiile de preţ primite de

la buget.

Pro–rata provizorie

Pro–rata definitivă (anuală)

Taxa de dedus = taxa deductibilă pro–rata

Aceasta se ajustează în decontul de taxă pentru ultima perioadă

impozabilă (luna decembrie).

Pro–rata de TVA



Persoana parţial impozabilă este persoana care realizează atât

operaţiuni pentru care are calitatea de persoană impozabilă, cât

şi operaţiuni pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă.

Persoana parţial impozabilă nu are dreptul să deducă taxa

aferentă achiziţiilor destinate realizării de operaţiuni pentru care

nu are calitatea de persoană impozabilă.

Dacă din desfăşurarea activităţii în calitate de persoană

impozabilă rezultă atât operaţiuni care dau drept de deducere,

cât şi operaţiuni care nu dau drept de deducere, este considerată

o persoană impozabilă mixtă şi poate solicita aplicarea unei pro–

rata speciale.

Dreptul de deducere a taxei pentru

persoana parţial impozabilă



Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA poate

exercita dreptul de deducere prin decontul lunii în care sunt

îndeplinite condiţiile pentru exercitarea dreptului de deducere

(nu mai mult de 5 ani de la data la care a luat naştere dreptul

de deducere).

Dreptul de deducere este exercitat prin scăderea taxei de

dedus din suma taxei colectate, aferente aceleaşi luni, chiar

dacă nu există taxă colectată sau aceasta este inferioară taxei

de dedus.

Dreptul de deducere a taxei



Dacă taxa colectată este mai mare decât taxa de dedus, rezultă

taxă de plată pentru perioada de raportare.

Dacă taxa colectată este mai mică decât taxa de dedus, rezultă

sumă negativă a TVA pentru perioada de raportare.

Soldul cumulat al taxei de plată sau a sumei negative de taxă se

determină prin adăugarea la soldul perioadei de raportare a

soldului reportat al taxei de plată sau a sumei negative de taxă

din perioadele anterioare.

Se poate solicita rambursarea sumei negative de taxă mai mare

de 5.000 lei, decontul de taxă ţinând şi loc de cerere de

rambursare.

Stabilirea taxei de plată sau

a sumei negative de taxă



Ajustarea se face pentru o perioadă de 20 de ani pentru

construcţia, achiziţia, transformarea sau modernizarea bunurilor

imobile şi pentru o perioadă de 5 ani pentru celelalte bunuri de

capital.

Perioada de ajustare începe de la data de 1 ianuarie a anului în

care bunurile sunt fabricate sau achiziţionate.

Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital

Dacă bunurile de capital sunt utilizate de către persoana impozabilă

pentru alte scopuri decât pentru activităţi economice, pentru

operaţiuni care nu dau drept de deducere sau pentru operaţiuni

care drept de deducere într–o măsură diferită decât deducerea

iniţială sau dacă bunul de capital îşi încetează existenţa, ajustarea

se face o singură dată, pentru întreaga perioadă rămasă pentru

ajustare, inclusiv anul de modificare a destinaţiei bunului.

Dacă apar modificări ale elementelor utilizate la calculul taxei

deduse (persoane impozabile cu regim mixt) ajustarea se face

pentru fiecare an în care apar aceste modificări.



persoanele impozabile care efectuează livrări de bunuri sau

prestări de servicii taxabile, cu excepţii

persoanele impozabile sau neimpozabile, înregistrate în scopuri

de TVA, care sunt beneficiarele unor livrări ulterioare în cadrul

operaţiunilor triunghiulare

persoanele care realizează achiziţii intracomunitare taxabile

importatorii, pentru importurile de bunuri taxabile

Obligaţia privind plata taxei



înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA

Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează

achiziţii intracomunitare

codul de înregistrare în scopuri de TVA se atribuie de către

autoritatea fiscală şi are prefixul RO; acest cod este obligatoriu

comunicat furnizorului, în cazul achiziţiilor intracomunitare

emiterea de facturi

evidenţa operaţiunilor

depunerea decontului de taxă, pentru fiecare perioadă

impozabilă

Alte obligaţii



7. curs tva

Documents