Cat.IX. Consultan fiscal acordat contribuabililor

Cat.IX. Consultan fiscal acordat contribuabililor STAGIAR: BOGYA AGNES E.C. AN I.SEM.II CECCAR Filiala Slaj

17. Ce declaraie trebuie depus anual de contribuabili pentru impozitul pe profit i care sunt termenele de depunere?

Rezolvare: Contribuabilii au obligaia depunerii declaraiei 101 pentru impozitul pe profit pn la data de 25 martie anul urmtor celui de raportare.

22. Un pltitor de impozit pe profit i TVA nregistreaz n trimestrul I cheltuieli cu protocolul n sum de 10.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 130.000 lei, iar veniturile realizate n sum de 300.000 lei. S se determine impozitul pe profit de plat.

Rezolvare: Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a unei cote de 2% aplicat asupra rezultatului dintre totalul veniturilor impozabile i cheltuielile aferente acestei venituri, mai puin cheltuielile de protocol i cele cu impozitul pe profit. [300.000 (130.000 10.000)] x 2% = 3.600 lei.Astfel, cheltuielile de protocol efectuate sunt deductibile n valoare de 3.600 lei Impoitul pe profit datorat este: [300.000 (120.000+3.600)] x 16% = 28.224 lei.

23. O societate comercial, nregistrat n scop de TVA a nregistrat n anul 200X venituri totale n sum de 900.000 lei, toate impozabile i cheltuieli totale n sum de 600.000 lei. n cadrul acestor cheltuieli 20.000 reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului i 9.000 lei reprezint cheltuielile de protocol. Stabilii regimul fiscal al cheltuielilor de protocol. Apare vreo influen a TVA dedus aferent cheltuielilor de protocol asupra cheltuielilor n vederea determinrii impozitului pe profit.

Rezolvare:- Calculam limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol: 2% x (900.000 600.000 + 20.000 + 9.000) = 6.580 lei cheltuieli de protocol deductibile- Determinam cheltuielile nedeductibile:Cheltuieli de protocol nedeductibile : 9.000 6.580 = 2.420 leiCheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile: 2.420 x 24 % = 580,80 leiCheltuieli cu impozitul pe profit pltit in cursul anului : 20.000 leiTotal cheltuieli nedeductibile = 23.000,80 lei- Determinam impozitul pe profit cumulat Profit impozabil = 900.000 600.000+ 23.000.80 = 323.000,80 leiImpozit pe profit cumulat = 323.000,80 x 16% =51.680 lei- Determinam impozitul pe profit de plataImpozit pe profit de plata = impozit pe profit cumulat impozit pe profit pltit = 51.680 20.000 = 31.680 lei

Da, apare o influenta a TVA dedusa aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile, aceasta este considerata cheltuiala nedeductibila la calculul impozitului pe profit. Astfel, cheltuielile nedeductibile sunt majorate cu valoarea TVA aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile, profitul impozabil cu aceeai valoare, iar impozitul pe profit datorat este mai mare.

25. O societate comercial a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat statului.

Rezolvare:- Determinarea profitul impozabil:Venituri impozabile = 790.000 leiAnaliza cheltuielilor: cheltuieli cu impozitul pe profit pltit 10.000 lei nedeductibile cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei nedeductibile cheltuieli cu majorri de ntrziere in urma controlului fiscal 3.000 lei nedeductibile cheltuieli cu servicii de consultanta fara contract si justificare 5.000 lei nedeductibileTotal cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 leiProfit impozabil = 790.000 600.000 + 48.000 = 238.000 lei- Determinarea impozitului pe profit datorat:Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei- Determinam impozitul pe profit de plat:Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:1. este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri;2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.Calculam:3 x CA = 3 x 750.000 = 2.250 lei20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei=> din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 2.250 leiImpozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit Cheltuieli cu sponsorizarea care se pot scdea= 38.080 - 10.000 2.250 = 25.830 lei

28. Un agent economic prezint n anul 2009, conform datelor din bilan, urmtoarea situaie: - capitaluri proprii la nceputul anului 20.000 lei; - capitaluri proprii la sfritul trimestrului I 21.000 lei; - capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la nceputul anului 50.000 lei. - capital mprumutat cu scadena mai mare de 1 an la sfritul primului trimestru 100.000 lei. Pe 1 februarie a contractat un mprumut de la o banc n valoare de 20.000 lei pe 2 ani, cu o rat anual a dobnzii de 25% (dobnda fiind pltibil lunar, iar mprumutul rambursabil la scaden). Tot pe 1 februarie a contract un mprumut de la un acionar n sum de 30.000 lei, pe 3 ani, rata anual a dobnzii fiind de 20% (mprumutul se restituie integral la scaden, iar dobnda se pltete lunar). Rata de referin a BNR pentru luna martie este de 10%. S se analizeze deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile.

Rezolvare:Cheltuieli cu dobanzi = 20.000 x 25% / 12 x 2 = 833,33 lei.In ceea ce priveste imprumutul de la banca, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile conform art. 23 alin. 4 din Codul Fiscal. Cheltuieli cu dobanzi = 30.000 x 20% / 12 x 2 = 1.000lei. In ceea ce priveste imprumutul de la actionar, avem in vedere doua aspecte:1) Cheltuielile cu dobanzi ce depasesc rata de referinta a BNR, 500 lei, sunt nedeductibile si nu se reporteaza in perioadele urmatoarele. 2) Cheltuielile cu dobanzi care se incadreaza in rata de referinta BNR 500 lei sunt posibile deductibile.Grad indatorare capital = (Capital imprumutat 01.01 + Capital imprumutat 31.03)/(Capitaluri proprii 01.01 + Capitaluri proprii 31.03).Grad indatorare capital = 3,66 > 3=> cheltuielile cu dobanzile sunt integral nedeductibile si se reporteaza in perioadele urmatoare pana la deductibilitatea lor integrala.

29. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz ntr-un an venituri n suma de 560.000 lei din care 1000 lei venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere. Cheltuielile nregistrate sunt : - cheltuieli cu serviciile prestate de teri 10000 lei (exist contracte ncheiate, se justific necesitatea lor i sunt documente care s ateste prestarea lor efectiv); - cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile 250.000 lei; - cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile 500 lei; - cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor : 180 lei pentru 6 zile, tiind c limita maxim stabilit pentru acest gen de cheltuieli pentru instituiile publice este de 13 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 63.500 lei, din care 50.000 lei este fondul de salarii i diferena contribuii aferente fondului de salarii;- cheltuieli sociale reprezentnd contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariailor 3000 lei; - cheltuieli de protocol 2400 lei; - cheltuieli cu publicitatea 1200 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit n cursul anului 4.000 lei. S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru ntregul an.

Rezolvare:Veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sunt neimpozabile. Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordata salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, sunt deductibile, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 2,5x13=32,5; 32,5x6 zile = 195. Astfel 180 lei sunt deductibile integral. Cheltuielile sociale sunt deductibile, in limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului. 50.000 x 2% = 1.000 deductibil; 3.000-1.000=2.000-nedeductibil. Cheltuieli de protocol: Baz calcul cheltuieli de protocol deductibile = Total venituri Totalcheltuieli + Chelt.de protocol + Chelt.cu imp.pe profit = 560.000 -334.780 + 2.400 + 4.000 = 231.620. Cheltuieli de protocol deductibile = 231.620x2%=4632,4. Cheltuielile de protocol sunt deductibile integral.Cheltuieli cu stocurile de materiale constatate lips din gestiune, neimputabile in valoare de 500 lei sunt nedeductibile, la fel i TVA-ul aferent.TVA= 500 X 24% = 120. Baza de calcul imp.pe profi = Venituri totale Cheltuieli totale -Venituri neimpozabile + Chelt.nedeductibile. Venituri neimpozabile = 1000. Chelt.nedeductibile = 500 + 120 + 2.000 + 4.000 = 6.620.Baza de calcul imp pe profit = 560.000 - 334.780 - 1.000 + 6.620 = 230.840. Imp.pe profit datorat pentru intregul an = 230.840 x 16%=36.934,40Imp.de plata = 36.934,40 4000 = 32.934,4

30. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora?

Rezolvare:Impozitul pe profit = 16% x (total venituri - total cheltuieli + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile) = 16% x (500.000 400.000 + 30.000 20.000) = 17.600 lei. Profitul brut = 500.000 400.000 = 100.000 leiProfitul net = profit brut impozit pe profit = 100.000 17.600 = 82.400 leiDividende = 60% din profitul net = 82.400 X 60% = 49.440 leiDivedendele actionarului AA= 70% X 49.440 = 34.608 lei, din care se retine si se vireaza la Bugetul Statului 16% impozit pe dividende (5.537 lei), astfel incaseaza 34.608 5.537 = 29.071 lei.Dividendele actionarului BB = 30% X 49.440 = 14.832 lei, din care se retine si se vireaza la Bugetul Statului 16% impozit pe dividende (2.373 lei), astfel incaseaza 14.832 2.373 = 12.456 lei.

31. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei; - cheltuieli fcute n favoarea asociailor 1200 lei (cu chiria spaiilor puse la dispoziia acestora); - cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.

Rezolvare:Venituri totale = 175.000 leiCheltuieli totale = 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 leiCheltuieli nedeductibile = 3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei.Rezultat contabil = venituri totale - cheltuieli totale = 175.000-88200 = 86.800 leiRezultat fiscal = venituei totali -cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile + amortizre contabila - amortizare fiscala = 175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500 lei Rezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferenta temporara impozabila de 3000 lei => datorie privind impozitul amanat : 3000 x 16% = 480 lei- in contabilitate se face inregistrarea :ch.cu impozite amanate = datorie privind impozite amanate - 480 leiImpozitul pe profit inaintea scaderii cheltuielilor cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480Aplicarea limitelor ptr. stabilirea cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal :- 3 din cifra de afaceri = 525 lei- 20% din imp. pe profit datorat inainte de deducerea ch. de sponsorizare = 2896 leiSuma de scazut din impozitul pe profit este de 525 lei . Impozitul pe profit datorat la nivelul anului = 14.480 525 = 13.995 lei Diferenta de virat statului = 13.995 3000 = 10.995 lei .

32. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri pn la sfritul anului de 45.000 lei i opteaza pentru a fi impusa cu impozitul pe profit i pentru a aplica regimul special de scutire de TVA (de a fi nepltitor de TVA). La 31 decembrie 200X societatea constat c a realizat venituri totale n valoare de 86.000 (din care cifra de afaceri 80.000 lei) lei i cheltuieli totale n valoare de 75.000 lei. Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate: - n luna noiembrie 200X, societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul s le deduc. n luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la venituri. - n perioada octombrie - decembrie societatea achiziioneaz dulciuri i sucuri, reprezentand cheltuieli n sum de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienilor la ntlnirile de afaceri - n luna noiembrie 200X societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei unui student- n luna decembrie 200X doi salariai ai unitii fac o deplasare de 3 zile n municipiul Cluj pentru negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasrii sunt: diurn = 620 lei; cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi) - n cursul anului 200X societatea a nregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiar; 500 lei cheltuieli cu penaliti pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului ncheiat cu acesta. Cerine: Identificai veniturile impozabile i veniturile neimpozabile (tip i sume); Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume); Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X; Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X.

Rezolvare:Rezultatul brut = Venituri totale Cheltuieli totale = 86.000 75.000 = 11.000 leiVenituri totale 86.000 lei, din care venituri din provizioane 1.000 lei neimpozabil, restul de 85.000 lei venituri impozabile Cheltuieli cu provizioanele 3.000 lei - nedeductibilCheltuieli de protocol:2% x (11.000 + 2.300) = 2% x 13.300 = 266 lei deductibil2.300 - 266 = 2.034 lei nedeductibilCheltuieli cu sponsorizari: - 2.000 lei nedeductibil la determinarea profitului impozabil 3 x CA (80.000 lei) = 240 lei de dedus din impozitul pe profit datorat20 % x Imp. Profit = 20 % x 3.193 = 639 leiCheltuieli cu indemnizatia de deplasare (diurna):2,5 x 13 x 2 x 3 = 195 lei deductibil620 195 = 425 lei nedeductibilCheltuieli de transport 1.000 lei deductibilCheltuieli cu cazarea 800 lei deductibil Cheltueli cu amenzi si penalitati 2.500 lei nedeductibileCheltuieli nedeductibile = 3.000 + 2.034 + 2.000 + 425 + 2.500 = 9.959 leiCheltuieli deductibile = 266 + 195 + 1.000 + 800 = 2.261 lei + 62.780(pana la totalul de 65.041 lei, rezultat din scaderea cheltuielilor nedeductibile din totalul de cheltuieli)Profit impozabil = Rezultatul brut + Chel. nedeductibile Venituri neimpozabile = 11.000 + 9.959 1.000 = 19.959 leiImpozitul pe profit datorat= 16% x Profit impozabil = 16% x 19.959 = 3.193 leiImpozitul pe profit de plata = 3.193 240 = 2.953 lei33. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezint dividende primite de la o persoan juridic romn. Cheltuielile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime i materialele 37000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat n cursul anului 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei; - cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ 20.000 lei; - cheltuieli cu amortizarea contabil a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscal este 23.000 lei; - cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anului i diferena de virat statului.

Rezolvare:Total venituri = 175.000, din care:20.000 dividende primite de la o persoan juridic (venituri neimpozabile);Total cheltuieli = 107.500, din care:37.000 materii prime i materiale (deductibile);10.000 chelt. de personal (deductibile);3.000 chelt. cu imp/profit (nedeductibile);15.000 chelt. cu provizioane (deductibile);20.000 chelt. fr doc. Justificative (nedeductibile);20.000 chelt. cu amortizarea (deductibile, Amort ctb > Amort fisc);2.500 chelt. cu sponsorizarea (nedeductibile).Profit impozabil = (total venituri total cheltuieli) venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile = (175.000 107.500) 20.000 + 3.000 + 20.000 + 2.500 = 73.000Imp/ profit = 73.000 x 16% = 11.680Presupunem ca Cifra de afaceri = venituri impozabile = 155.000Min (3 la mie x CA; 20% x Imp/pr) = min (465,2.336) = 465Suma de 465 se va scdea din imp/pr de virat la stat, astfel:Diferena de impozit pe profit de virat la stat = (11.680 3.000 465) = 8.215 leiDac sponsorizarea este n natur, conform codului fiscal:se compar valoarea sponsorizrii (2.500) cu valoarea reprezentnd 3 la mie din cifra de afaceri, adic 405. Dac sponsorizarea depete aceastvaloare se va colecta TVA, astfel:2.500 465 = 2.0352.035 x 24% = 488,40 (va deveni exigibil n luna depunerii situaiilor financiare anuale).