135756939-evaziunea-fiscala

7/30/2019 135756939-evaziunea-fiscala

1/14

1

1. Aspecte introductive

Evaziunea fiscala e unul din fenomenele economico - sociale complexe demaxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine

nedorite cauts le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. Statultrebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitareafenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite laevaziune fiscal,urmrind n principal dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat dedorina de a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinireaunor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine.Astfel, evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale.Legislaia romneasc prevede n Legea 87 din 18 octombrie 1994, lege pentrucombaterea evaziunii fiscale, n art.1, urmtoareadefiniie:Evaziuneafiscal este sustragerea prin orice mijloace, de la impunerea saude plata impozitelor, taxelor, contribuilori a altor sume datorate bugetului de

stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilorspeciale de ctre persoanele fizice ipersoanele juridice romne sau strine.

Iulian Vcrel sugereaz definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de laimpunere a unei pri din materia impozabil". Maurice Duverger considera cevaziunea fiscal e un termen generic, idesemneaz manifestarea de fuga din faaimpozitelor. Aceasta e o definiie n sens larg a evaziunii fiscale care ajunge snglobeze i frauda. Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evitacderea n cmpul de atracie a legii fiscale" concept care aparine lui M.C. de Briei P.Charpentier. Evaziunea fiscal e o noiune foarte dificil de precizat, nsiLegea 87/1994 fiind incomplet n ceea ce privete definirea exacta a acestuifenomen. Mijloacele de disimulare

intrebuinare pentru a se sustrage de la datoriile

ceteneti, se potmpri n urmtoarele categorii:- Extrapolarea insuficienei legislative sau chiar posibilitile lsate de legiuitor cuanumite intenii- Procedeeilicite- Prinintenie.Evaziunea fiscal poate fi deci ilicit avnd uneori i un caracter fraudulos ievaziunea fiscallegal sau mai bine zis tolerat. Se poate face deci distincie ntrefrauda fiscal care constituie un fapt ilicit, chiar de natura penal,i evaziunea fiscalpropriu-zis, care nu implica fapte, care sa ntruneasc elementele unei infraciuni(sau contravenie). O clasificare a formelor de manifestare a evaziunii fiscale este

descris de cele doua mari coordonate pe care aceasta se poate extinde:- una microeconomic- si una macroeconomic.Componenta microeconomic a evaziunii fiscale cuprinde ansamblul de aciuniderulate la nivelul firmelor ce au n vedere reducerea plii de impozite i taxe labugetul de stat. Ea la rndu-i se poate extinde pe alte doua direcii:- naionala, aceea care are n vedere numai utilizarea legislaiei la nivel local(naional);- internaional, aceea care utilizeaz att legislatia local, ct i cea internaionaldintre state i a statelor cu regimuri fiscale permisive. Aceasta reprezint laturatradiionala a evaziunii fiscale, care a fost i cea care s-a dezvoltat cel mai mult de-a

lungul vremii. Componenta macroeconomic a evaziunii fiscale presupune utilizareaacestora de ctre state pentru atragerea de voiajori fiscali n scopul atragerii de surse


2/14

2

suplimentare de finanare a cheltuielilor bugetare, surse care altfel nu ar mai apreadrept disponibile. n ultima perioada, s-a constatat o dezvoltare si a acestei ramuri,fapt ce a condus la necesitatea teoretizarii ei.

Fenomenul a aparut la nivel macroeconomic prin apariia unor state a crornivelde impunere i de rigoare a legii fiscale era extrem de redus, dar care la rndul lor

aveau i cheltuieli bugetare de regul foarte mici. Apoi a aprut ideea crerii deregimuri fiscale diferite pentru cei care utilizeaz infrastructura i resursele localepentru care s-a creat un regim de impozitare mai restrictiv, iar pentru cei care idesfoara activitatea n exterior, aducnd n ara de reziden doar rezultateleafacerilor lor, un regim mult mai permisiv de impunere. n ultima perioad fenomenula luat amploare, aa c ntr-o serie de state foarte dezvoltate au aprut regimurifiscale permisive pentru afaceri a crordesfurare este situat extra teritorial (USA,Marea Britanie, Irlanda si altele) i deci, care nu folosesc infrastructura i resurselerii de reziden. Aceasta modalitate a constituit nu numai un mod de a-i asiguraresurse suplimentare, dar, pentru unele state i un mijloc de finanare al dezvoltriidurabile (Cipru, Insula Man, Insula Jersey, Singapore, etc.).

Astfel la 15 iulie 2005, legea 87/1994 a fost nlocuit de lege nr. 241/2005pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale care definete evaziuneafiscal prin intermediul infraciunilorcomponente astfel:constituieinfraciuni deevaziune fiscalurmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinireaobligaiilorfiscale:

1. ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

2. omisiunea, n toi sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n altedocumente legale, a operaiunilorcomerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

3. evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care

nu au la bazoperaiuni reale ori evidenierea altoroperaiuni fictive;4. alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor detaxat ori demarcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;

5. executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloacede stocare adatelor;

6. sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prinnedeciararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire Ia sediile principalesau secundare ale persoanelor verificate;

7. substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre terepersoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului deprocedur fiscal i ale Codului de procedura penal. "Dup modul cum seprocedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferena ntreevaziunea fiscallegali evaziunea fiscalfrauduloas.


3/14

3

2. Evaziunea fiscala din perspectiva dreptului comparat

Din moment ce se vorbete despre evaziunea legal, de evaziunea ilegal,trebuie trasat o frontier pentru departajarea celor dou domenii. Or, n practic,

operaiunea de delimitare este la fel de incert ca i distincia dintre fraud ievaziune. Incertitudinea provine de la doi factori: interpretarea legalului i ilegalului icontradiciilesoluiilordreptului comparat. Teoretic, contribuabilul respect legea sauo violeaz, el datoreaz sau nu impozitul, l pltete sau nu, n practic, n schimbaceast concepie nu corespunde realitii complete a fiscalitii. Astfel nct ntrelegal i ilegal nu exist o ruptur, ci o continuitate,ncercri succesive de a profita delacunele legii conduc contribuabilul de la legal la fraud. "Se poate spune cexisttrei familii de contribuabili. Una a celor funciarmente cinstii (alb). Alta, a celorfunciarmente necinstii(neagr).i cea gri, care evadeaz fie legitim prin abilitate, fieilegal prin acrobaii sau abuz delege."(Cozian, I.M., 1989). Determinam astfel ca

evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor si inadvertenelorunei legislaiiimperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii inepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i ceipe care i provoac prin aceasta la evaziune.

Evaziunea fiscala este unul din fenomenele economico-sociale complexe demaxima importanta cu care statele de astzi se confrunta si ale crui consecinenedorite caut sa le limiteze cat mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil.Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce ladistorsiuni n mecanismul pieii i poate contribui la inechiti sociale datorateaccesuluii nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Dacnu ar fi dect aceste rele aduse de evaziunea fiscal, dar ele nu se rezum la att,

i statul ar trebui s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitareafenomenului evaziunii fiscale. Cu toate acestea, statul prin puterile publice, poate is incite la evaziune fiscala urmrind, n principal, dou scopuri: un scop pozitivargumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop negativ reflectatn sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul deconsecine. De aici desprindem chiar rolul evaziunii fiscale ca element, dorit sau nu,al politicii fiscale, decurgnd direct din cel al fiscalitii, n general.1 Unul din secretelejaponezilor in ce privete formarea capitalului este evaziunea fiscala care estencurajata oficial. In mod legal un japonez adult este scutit de taxe pentru un cont deeconomii medii. Japonia are de cinci ori mai multe conturi de acest fel dect numrulpopulaiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de formare acapitalului. Astfel orice tara care vrea sa fie competitiva intr-o era antreprenorialatrebuie sa-si construiasc un sistem de impozite de tipul celui japonez care, printr-oatitudine de ipocrizie semi oficiala, ncurajeaz formarea capitalului.2 Interveniastatului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal, trebuie analizat prinprisma raportului dintre efect (formarea capitalului) i eforturi (o mare risip deresurse, bugetare sau nu, crearea de inechitate n veniturile disponibile alecontribuabililor, etc.). De asemenea trebuie s se in seama c Efectul benefic alinterveniei statului, n special sub raportul legislativ direct, imediat i, ca s spunemaa vizibil, n timp ce efectele ei nefaste sunt treptate i indirecte, neperceptibile.Unul

1 N.HoantaEvaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica,Bucureti, 1997, pag.2052 P.E.DruckerInovaia si sistemul antreprenorial, EdituraEnciclopedica, Bucureti, 1993, pag.171


4/14

4

3din aceste efecte este fenomenul corupiei care este practic inevitabil nsoitor alevaziunii fiscale. Dei nu se tie care sunt efectele fraudei, putem considera fraudafiscala ca fiind ansa sistemelor fiscale ca ele sa devina viabile. Departe de a ficontrara democraiei, frauda fiscala nu este, din contra, dect manifestarea bruta avitalitii sale. De aceea, tocmai in interesul democraiei, este necesara olupta

permanenta si bine condusa pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.Legiuitorul a statuat conceptul de evaziune fiscal ca fiind sustragerea prin oricemijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilori a altor

sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de

stati bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice

romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.4

De reinut este faptul c efectuarea de activiti permanente sau temporare,

generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei

autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de un

cadru legal.

Detaliem mai jos, pe scurt, lista pedepselor pentru infraciunile de evaziune fiscal.

Identificarea faptei

care poate fi

sancionat5 Sanciunea faptei

Temeiul legal instituit de

legiuitor

Fapta contribuabiluluicare, cu intenie, nureface documentele de

eviden contabildistruse, n termenulnscris n documentelede control, dei acestaputea s o fac

Constituie infraciunei se pedepsete cuamend de la 5.000 leila 30.000 lei.

Baza legal:art. 3 din Legeanr. 241/2005 pentruprevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cu

modificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Refuzul nejustificat alunei persoane de aprezenta organelorcompetente

documentele legale ibunurile dinpatrimoniu, n scopulmpiedicrii verificrilorfinanciare, fiscale sauvamale, n termen de

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la 6 lunila 3 ani sau cuamend.

Baza legal:art. 4 din Legeanr. 241/2005 pentruprevenirea i combaterea

evaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

3N.Hoana Evaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica, Bucureti, 1997, pag.2064 Iulian Vcrel i colectivul - Finane Publice, Editura Didactic iPedagogic, Bucureti 1992, pag125-126.5

Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Dolul, frauda i evaziunea fiscal, EdituraLuminalex, Bucureti1996, pag 134,


5/14

5

cel mult 15 zile de lasomaie

mpiedicarea, sub oriceform, a organelorcompetente de a intra,n condiiile prevzutede lege, n sedii,incinte ori pe terenuri,cu scopul efecturiiverificrilor financiare,fiscale sau vamale.

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la 6 lunila 3 ani sau cuamend.

Baza legal:art. 5 din Legeanr. 241/2005 pentruprevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Reinerea inevrsarea, cuintenie, n cel mult 30de zile de la scaden,a sumelorreprezentnd impozitesau contribuii cureinere la surs.

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la un anla 3 ani sau cuamend.

Baza legal:art. 6 din Legeanr. 241/2005 pentruprevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Deinerea sau punerean circulaie,fr drept,a timbrelor,banderolelor sauformularelor tipizate,utilizate n domeniulfiscal, cu regim special.

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la 2 anila 7 ani i interzicereaunor drepturi.

Baza legal:art. 7 din Legeanr. 241/2005 pentru

prevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrilei completrile ulterioare.

Tiprirea, deinerea

sau punerea ncirculaie, cu tiin, detimbre, banderole sauformulare tipizate,utilizate n domeniulfiscal, cu regim special,falsificate.

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la 3 anila 12 ani i interzicereaunor.


prevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Stabilirea cu rea-credin de ctre

contribuabil aimpozitelor, taxelor sau

Constituie infraciunei se pedepsete cu

nchisoare de la 3 anila 10 ani i interzicerea


prevenirea i combatereaevaziunii fiscale, cu


6/14

6

contribuiilor, avnd carezultat obinerea, frdrept, a unor sume debani cu titlu de

rambursri saurestituiri de la bugetulgeneral consolidat oricompensri datoratebugetului generalconsolidat.

unor drepturi.Tentativa sepedepsete.

modificrile i completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrile

icompletrile ulterioare.

Asocierea n vedereasvririi fapteireferitoare la stabilirea

cu rea-credin dectre contribuabil aimpozitelor, taxelor saucontribuiilor, avnd carezultat obinerea, frdrept, a unor sume debani cu titlu derambursri saurestituiri de la bugetulgeneral consolidat ori

compensri datoratebugetului generalconsolidat.

Constituie infraciunei se pedepsete cunchisoare de la 5 anila 15 ani i interzicerea

unor drepturi.Tentativa sepedepsete.

Baza legal: art. 8 din Legeanr. 241/2005 pentruprevenirea i combaterea

evaziunii fiscale, cumodificrile i completrileulterioare.

Ascunderea bunului oria sursei impozabilesau taxabile, n scopulsustragerii de la

ndeplinirea obligaiilorfiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 100.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prin

aceste fapte s-aprodus un prejudiciu

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.a) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic al

contraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.


7/14

7

mai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim a

pedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 3 ani.

Omisiunea, n tot saun parte, a evidenierii,n actele contabile orin alte documentelegale, a operaiunilorcomerciale efectuatesau a veniturilorrealizate, n scopulsustragerii de landeplinirea obligaiilor

fiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicerea

unordrepturi.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 100.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreaz

cu 2 ani.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreaz

cu 3 ani.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.b) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrilei completrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrile

icompletrile ulterioare.Evidenierea, n actelecontabile sau n altedocumente legale, acheltuielilor care nu aula baz operaiunireale ori evideniereaaltor operaiuni fictive,n scopul sustragerii de

la ndeplinireaobligaiilorfiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciu

mai mare de 100.000euro, n echivalentul

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.c) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic al



8/14

8

monedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim a

acesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim a

acesteia se majoreazcu 3 ani.

Alterarea, distrugereasau ascunderea de

acte contabile, memoriiale aparatelor de taxatori de marcatelectronice fiscale saude alte mijloace destocare a datelor, nscopul sustragerii de landeplinirea obligaiilorfiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prinaceste fapte s-a

produs un prejudiciumai mare de 100.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prinaceste fapte s-a

produs un prejudiciumai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 3 ani.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.d) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Executarea deevidene contabile Constituie infraciunide evaziune fiscal i Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.e) din Legea nr. 241/2005


9/14

9

duble, folosindu-senscrisuri sau altemijloace de stocare adatelor, n scopul

sustragerii de landeplinirea obligaiilorfiscale.

se pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prin

aceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 100.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prin

aceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 3 ani.

pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001

privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare.

Sustragerea de laefectuarea verificrilor

financiare, fiscale sauvamale, prinnedeclararea,declararea fictiv orideclararea inexact cuprivire la sediileprincipale sausecundare alepersoanelor verificate,n scopul sustragerii de

la ndeplinireaobligaiilorfiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 100.000

euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciumai mare de 500.000

euro, n echivalentulmonedei naionale,

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.f) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic al



10/14

10

limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreaz

cu 3 ani.

Substituirea,degradarea saunstrinarea de ctredebitor ori de ctretere persoane abunurilor sechestrate

n conformitate cuprevederile Codului deprocedurfiscali aleCodului de procedurpenal, n scopulsustragerii de landeplinirea obligaiilorfiscale.

Constituie infraciunide evaziune fiscal ise pedepsesc cunchisoare de la 2 anila 8 ani i interzicereaunordrepturi.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciu

mai mare de 100.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 2 ani.Dac prinaceste fapte s-aprodus un prejudiciu

mai mare de 500.000euro, n echivalentulmonedei naionale,limita minim apedepsei prevzute delege i limita maxim aacesteia se majoreazcu 3 ani.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit.

g) din Legea nr. 241/2005pentru prevenirea icombaterea evaziunii fiscale,cu modificrileicompletrileulterioare.O.G. nr. 2/2001privind regimul juridic alcontraveniilor, cu modificrileicompletrile ulterioare

Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile

efectuate din activitile desfurate, prin organizarea i inerea contabilitii.Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documenteprimare i de eviden contabil stabilite prin lege, corespunztor operaiunilornregistrate.6

Eu consider cde evaziunea fiscal licit ar trebui s se ocupe n special factoriidedecizie politic ( partidele politice) i apoi cei administrativi (Guvernul ), n timp ce,deevaziunea fiscal ilicit, ar trebui, n primul rnd, s fie preocupat Guvernul,care, potrivit legii, rspunde de nfptuirea politicii fiscale a statului.

6Nicolae Hoan O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA,revista Impozite i

taxe nr.5, mai 1997, pag 24


11/14

11

3. Scurt istoric al fenomenului n Romnia

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c delamareareform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea

romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si degsirea mijloacelorcelor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziuniifiscale. n anul1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunilesevere prevzute delegea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnndaproape dezarmat n faa spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipseide pregtire a organelor de aplicare a legii.

Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, cefceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unorntreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. 7

Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd ntreprinderilor industriale nu erausupuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitateaacestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pecare intreprinderilel-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri.

Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiuneaamortizrilor, procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera valoareacldiriloriinstalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptulde a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztorunor investiiimai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacolautomat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului pe avere, alturi deimpozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua cldirile i instalaiiledeoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica impozit pe avere.

Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare arandamentului impozitelor directe.Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limitaposibilitile de

evaziune.Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legeacontribuiilordirecte i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directedin 1933 clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniunecalificat. n literaturajuridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal,abaterea fiscal i evaziune.8 Astfel, infraciunea fiscal era considerat oriceabatere, neascultare a legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmareasau nesupunerea la legile fiscale putnd s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune,fie dintr-

o aciune. Se aprecia c

infraciunea fiscal apare ca o consecin adreptului pe care l are statul de a impune ide a pedepsi. Sanciunile pentru astfelde fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferenavenitului sustras. Pentru actele de corupie impotrivaagenilor fiscali era prevazutnchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscalefcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi necoordonatedin punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iartehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nunumaisarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului

7 Voicu, Costic; Ungureanu, tefnescu, Georgeta; Voicu, Camelia, Adriana, Investigarea

criminalitii financiar bancare, Editura Polipress, 2003, pag 123-126.8Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare,2003, pag 56


12/14

12

fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebitde penaliti, procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la unimpozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii MinisteruluiFinanelor, erori iconfuzii.La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancionezeevaziunea fiscal; legea era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti

i pe toi cei ce nu-irespectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor ncauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retrasn trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilatecrimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentrureprimarea speculei i a sabotajului.


13/14

13

4. Preluarea i implementarea aquis-ului comunitar n ceea ceprivete evaziunea fiscal

Conform programului de negociere la Uniunea Europeana, Romnia a devenit

stat membru la1 ianuarie 2007, ceea ce nseamn ca obiectivele aquis-ului comunitarau generat o influenputernic asupra cadrul legal i instituional pe marginea lupteimpotriva evaziunii fiscale. Legislaia romneasc mpotriva fraudelor i evaziuniifiscale a fost adaptat cerinelor directivelor comunitare, iar prevederile de baz seregsesc n Documentul de poziie al Romniei, Capitolul 10 - Impozitarea, Capitolul12 -Statistici, Capitolul 24 - Justiiai Afacerile Interne, Capitolul 28 - Controlulfinanciar, Capitolul 29 - Prevederi financiare i bugetare. Stadiile diferite aleprocesului de negociere pentru aceste module afecteaz transpunerea acquis-uluiUEn ceea ce privete prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.9 Prin Documentulde poziie alRomniei se poate dezbate aadar cadrul legal din acest domeniu.

Romnia i declarcapacitatea de a coope

ra cu instituiile UE pentru a asigura o

protecie echivalent i eficient a intereselor financiare comunitare. Pe aceastatema, ara noastr utilizeaza contextul legislaiei naionale care reglementeaz luptampotriva fraudei i evaziunii fiscale precum i protecia intereselor financiarei economice a statului romn n ciuda faptului ca fiecare document depoziieadoptat conine acquis-ul specific fiecrui domeniu, precum i principalalegatur cu celelalte module, au fost necesare mai multe eforturi pentru o corelaremai bun ntre module. Lund n considerare doar imbunatirile de care este ne estenevoie pentru a indeplini cerinele acquis-ului referitor la evaziunea fiscala, Romniaa depus eforturi masive pentru corelarea prelurii legislative cu implementareaexecutiv a cadrului specific descris n aceste module. Conform agendei Ministerului

Integrrii Europene, pe lng planul general deprevenire i combatere a evaziuniifiscale (detaliat discutat in Capitolul 10 - Impozitarea), Romnia a elaborat un planconcret privind creterea treptati monitorizarea nivelului de impozitare pe alcool,tutun i petrol n mod firesc, acest plan urmrete strategia i programele UniuniiEuropene pentru consolidarea pieei interne, scopul sau esenial fiind de a mbunticooperarea ntre statele membre asigurnd o aplicare uniform a regulilor existente,i de a dezvolta o abordare integrat a aspectelor legale i administrative n domeniulaccizelor".10 Conform programelor rezultate din cerinele aquis-ului comunitar i aldocumentelor depozitie, Romnia a avut o agenda destul de ncrcat privindeficientizarea functionalitii tuturor actelor normative i a instituiilor implicate n

procesul controlului fiscal, att n ceea privete aplicarea, ct i administrarea.Controlul fiscal are menirea de a rspndi sinceritatea n rndul contribuabililor, pemarginea declaraiilor privindobligaiile fiscale ale acestora, i scopul de a stopa,controla ielimina evaziunea fiscal, cu ajutorul structurilor specializate, att la nivelcentral, ct i local. Centrul de aciune pe urmtorii ani este descris pe baza datelorcuprinse n studiile realizate de Institutul European din Romnia. Pentru a se aliniastandardelor UE privind lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale, politica fiscalcurent a Romniei a pus accentul pe analiza i perfecionarea urmtoareloractiviti, instituiii reguli.

9Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare,

2003, pag 134,10Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare,2003, pag 136.


14/14

14

5.Concluzii

Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsamsurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrareamacroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentrucombaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice,ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate nprimul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare,precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile suntnclcate cu intenie de fraud sau cnd suntncalcate din culp, din neglijen, saudin cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizezecontrolul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire

la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele cetrebuie prezentate de persoanelefizice.ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, darcarea fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea RzboiMondial.

n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum idesele modificri ale structurii a aparatului specializat n acest domeniu au avut unimpact negativasupra ndeplinirii eficiente a menirii activitii de inspecie fiscal. Maimult, o bun perioad de timp, aparatul fiscal nu a avut la ndemn instrumentulnecesar pentru a sanciona corespunztor frauda fiscal. Ulterior, Legea pentrucombaterea evaziunii fiscale, n vigoare pn la mijlocul anului 2005, a coninut

o serie de neclariti, nefiind fcut odelimitare clara infraciunilor i contraveniilor,astfel c unele fapte puteau fi interpretate i ncadrate, nfuncie de dorina saupregtirea persoanei care efectua controlul. Dac la acestea adugm i elementulcorupie, existent n rndul inspectorilor fiscali, nelegem de ce din punct devederelegislativ i administrativ puterea public nu a avut capacitatea de a aciona eficientn lupta mpotriva acestei practici. Eforturile statului de a reduce evaziunea fiscalcare s conduc la diminuarea economiei subterane, trebuie s includ, n final,creterea gradului de colectare a impozitelori taxelor, concomitent cu reducereaimpozitrii, creterea investiiilor strine i promovareade msuri legislative care svizeze accelerarea dezvoltrii economiei de pia. n legtur cumsurile generalede politic ce urmeaz s fie adoptate imediat dup integrare n spaiul comunitar,abordarea trebuie s aib n vedere unele elemente care s permit o analiz complex a fenomenului evaziunii fiscale.

135756939-evaziunea-fiscala

Documents