CONTABILITATE

896. Societatea a primit o subvenie de 50% pentru investiii de la buget pentru achiziionarea unui utilaj n

sum de 3.000 lei. Utilajul achiziionat a fost utilizat i amortizat pentru suma de 2.400 lei, dup care s-a

vndut unui client la preul de 800 lei.

Cum sunt afectate bilanul i contul de profit i pierdere?

- achizitia utilajului 2131=404 3000

- inregistrarea subventiei de primit 445=131 1500

- incasarea subventiei 5121=445 1500

-plata utilajului 404=5121 3000

-inregistrarea amortizarii 6813=2813 2400

-inregistrarea amortizarii la venituri 131=7583 1200

-vanzare utilaj 461=7583 800

-descarcarea gestiunii 2813=2131 2400

6583=2131 600

Concluzie: Dupa inchidrea conturilor de venituri si cheltuieli rezulta un sold debitor la contul 121, o pierdere

in suma de 1000

897. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile prezint urmtoarele solduri: cont 1012 =

21.000 lei, cont 121 (SC) = 5.000 lei, cont 129 = 5.000 lei, cont 105 = 6.000 lei, cont 117 (SD) = 4.000 lei,

cont 151 = 2.000 lei, cont 161 = 8.000 lei, cont 169 = 1.000 lei.

Calculai suma capitalului propriu.

CP=1012 + 105 + 121 ( SC) 117 ( SD) 129

CP= 21000+6000+5000-4000-5000

CP= 23000

91. SC APRO SA emite 10.000 de obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la scadenta

se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2

lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la rascumparare este de 30 lei,

care se achita in numerar.

1

a) emitere obligatiuni: 512 = 161 20.000 lei

b) Rascumparare 5.000 obligatiuni cu 1.85 lei\buc:

505 = 512 9.250 lei

c) Rascumparare 5000 obligatiuni cu 2.2 lei\ buc :

505 = 512 11.000 lei

d) Anulare obligatiuni :

161 = % 10.000 lei505 9.250 lei768 750 lei

% = 505 11.000 lei161 10.000 lei668 1.000 lei

e) Achitare dobanda :

666 = 513 30 lei

75. SC PREMAGRO SA primeste o comunicare pentru acordarea de subventii guvernamentale in suma de

8.000 lei, pentru achizitionarea unui utilaj. Utilajul achizitionat are o durata normata de serviciu de 4 ani.

-inreg.subventiei de primit 445=131 8000

- achizitia utilajului 2131=404 8000

-inreg.amortizarii liniare anul N 6813=2813 2000

-se include amortizarea inregistrata la venituri 131=7583 2000

Inregistrarile se repeta pentru cei 4 ani.

76. SC STIMIN SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar in 5 ani si care este

subventionat de la bugetul de stat in suma de 1.600 lei.

-achizitionarea utilajului 2131=404 4000

-incasarea subventiei 5121=131 1600

-inregistrarea amortizarii anul N 6813=2813 800

2

-concomitente se include pe venituri amortizarea aferenta subventiei primite

131=7583 320 ( 1600 : 5 )

Inregistarile se repeta pentru cei 5 ani

82. SC CRISUL SA se afla la sfarsitul exercitiului finaciar 2004 in litigiu cu un client, pentru marfurile livrate

si neplatite, in suma de un utilaj in valoare de 4.000 lei, amortizabil liniar 11.900 lei, din care TVA 1.900 lei.

In exercitiul financiar 2005 litigiul este castigat, pentru suma de 8.000 lei care se incaseza prin banca.

- inregistrarea clientilor incerti 4118=411 11900

- inregistrarea unui provizion 6812=1511 11900

- incasarea sumelor incerte 5121 = 4118 8000

-inreg.pierderii din creante 654=4118 7900

- anularea ajustarilor pt.depreciere 1511= 7812 11900

150. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare.

Dupa prospectul de vanzare rezulta:

- valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei

- amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei

- valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei

- taxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei

- garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei

-pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei

Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor. Raspuns:

- incasarea taxei la licitatie 5311= 708 100

-incasarea garantiei de participare la licitatie: 5311=167 10000

-vanzarea cladirii la pretul obtinut in urma licitatiei: 461=7583 57000

-scaderea cladirii din gestiune:

3

6583 = 212 35.000 lei

281 = 212 10.000 lei

-restituirea garantiei 167 = 5311 10.000 lei

158. SC MIRAY SA realizeaza in regie proprie o cladire in valoare de 50000 lei, TVA 19%, din care 80%

deductibila. Durata de amortizare a cladirii este de 10 ani, dupa metoda liniara.

- inregistrarea cladirii in regie proprie 212=722 50000

4426=4427 9500

- gradul de deducere 80% 9500 x( 1-0,8) 212=4426 1900

Inregistrarea amortizarii anul N 6812 = 2812 5190 ( 50000+1900):10

Amortizarea se repeta pentru cei 10 ani

168. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din cadrul

grupului, printr-un intermediar. Valoarea de achizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea eliberata din valoarea

nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea actiunilor. Se achita comisionul catre

intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii integrale a titlurilor de participare achizitionate. Din

cele 580 actiuni achizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la

un curs de 9,9 lei/actiune. Comisionul cuvenit societatii intermediare a vanzarii este de 3%.

- achizitia unei actiuni de 10 lei si plata a 50% din actiuni ;

261 = % se inregistreaza achizitia a 580 actiuni sub forma de interese de participare la valoarea de 5.800 lei

261 = % 5800

2692 2.900 lei

5121 2.900 lei

- se inregistreaza plata comisionului de 2% catre intermediar ;

622 = 5121 - 116 lei

- se inregistreaza plata actiunilor ramase de achitat ;

2692 = 5121 - 2.900 lei

- se inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiunea ;

5121 = 7641 - 2.856 lei

- se inregistreaza plata comisionului de 3% ;

4

622 = 5121 - 85,68 lei

- se inregistreaza vanzarea a 280 actiuni la un curs de 9,9 lei/actiune ;

5121 = 7641 - 2.772 lei

- se inregistreaza plata comisionului de 3% ;

622 = 5121 - 83,16 lei

- se scad din gestiune actiunile vandute

6641 = 261 - 5.800 lei

172. SC MARA SA detine un teren cu o valoare contabila de 10000 lei. La sfarsitul anului N terenul este

evaluat la valoarea justa de 9000 lei. La sfarsitul anului N+1 terenul este evaluat la valoarea justa de 9500 lei.

Valoare contabila 10000

Valoare justa anul N 9000

Conform IAS 36, REZULTA O DEPRECIERE, SE DIMINUEAZA REZERVA DIN REEVALUARE

- se inregistraeaza reevaluarea 105= 2121 1000

- se constituie provizion 6813 = 2911 1000

ANUL N+1 Valoarea justa a utilajului este 9500

REZULTA O EVALUARE POZITIVA

- inregistrarea reevaluarii 2121=105 500

- anulare provizion 2911=7813 500

177. SC ALFA SA acorda la inceputul anului 2005 SC BETA SA un imprumut pe 2 ani in valoare de 20000

euro la cursul de 4 lei/euro. Dobanda este de 10% pe an. La sfarsitul anului 2005 cursul a crescut la 4.3

lei/euro, dar dobanda se incaseaza la inceputul anului 2006 cand cursul este de 4.2 lei/euro. La sfarsitul celui

de-al doilea an cand se incaseaza imprumutul si dobanda cursul este de 4.5 lei/euro.

185. SC ELCO SA achizitioneaza un utilaj in valoare de 8000 lei, TVA 19%, care se amortizeaza liniar in 10

ani. La sfarsitul primului an de functionare valoarea utilajului este de 7000 lei, iar la inceputul anului urmator

utilajul se vinde cu 5000 lei, TVA 19% si avand o amortizare inregistrata de 800 lei.

5

188. SC BIHORUL SA achizitioneaza un teren in valoare de 20000 lei, TVA 19%, care se achita prin banca.

La sfarsitul exercitiului se constata ca valoarea terenului este de 19000 lei. Se vinde terenul la pretul de

22000, TVA 19%.

155. SC LUKOIL SRL achizitioneaza de la furnizorii interni de mijloace fixe, o masina de frezat, la pretul de

achizitie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmeaza a fi predate unui alt agent economic in regim de leasing

operational. Contractul de leasing este de 2 ani, iar durata normata de functionare a masinii este de 5 ani. La

expirarea contractului se convine vanzarea catre locatar a masinii de frezat la valoarea reziduala.

Rezolvare:

Contabilitatea locatorului - finantatorului

Achizitionarea bunului de catre finantator :

% = 404Furnizori de imobilizari 6.545

2131 Echipamente 5.500

tehnologice (maini, utilaje

i instalaii de lucru) "

4426 TVA deductibil 1.045

Inregistrarea amortizarii lunare :

5.500 / ( 5 * 12 ) = 92 lei/luna

6811 Cheltuieli de = 2813 Amortizarea 92

6

exploatare privind instalaiilor, mijloacelor

amortizarea imobilizrilor" de transport, animalelor

i plantaiilor "

*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului.

Facturarea ratei de leasing catre utilizator :

411 Clieni = % 109

706 Venituri din redevene, 92

locaii de gestiune i chirii"

4427 TVA colectat 17

*Nota : operatia se repeta in fiecare luna, pe toata durata contractului.

Incasarea creantei :

5121Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 109

Transferul dreptului de proprietate la terminarea contractului:

cu valoarea reziduala: (5.500 ( 109 * 24 ) = 5.500 2.612 = 2.884

461 Debitori diveri " = % 3.432

7583 Venituri din vnzarea 2.884

activelor i alte operaii de

de capital"

4427 TVA colectat 548

cu valoarea contabila:

7

% = 2131 Echipamente 5.500

2813 Amortizarea tehnologice (maini, utilaje 2.616

instalaiilor, mijloacelor de i instalaii de lucru) "

transport, animalelor

i plantaiilor "

6583 Cheltuieli privind 2.884

activele cedate i alte

operaii de capital "

Incasarea creantei de la locatar:

5121Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri " 3.432

Contabilitatea locatarului - utilizatorului

Primirea bunului de la locator:

D8036 = valoarea totala a ratelor de leasing ( 5.500 / 60 ) * 24 = 2.208

Inregistrarea facturii reprezentand rata de leasing :

% = 401 Furnizori " 109

612 Cheltuieli cu 92

redevenele, locaiile

de gestiune i chiriile

4426 TVA deductibil 17

Plata facturii reprezentand rata de leasing :

401 Furnizori " = 5121Conturi la bnci n lei 109

8

Diminuarea valoarii datoriei catre locator :

C8036 = lunar, cu valoarea ratelor de leasing

Transferul dreptului de proprietate :

% = 404Furnizori de imobilizari" 3.432

2131 Echipamente 2.884

tehnologice (maini, utilaje i instalatii de lucru )

4426 TVA deductibil 548

Diferenta pina la nivelul valorii contabile a bunului, reprezentind amortizarea calculata de finantator si

facturata utilizatorului :

2131 Echipamente = 2813 Amortizarea 2.208

tehnologice (maini, utilaje instalaiilor, mijloacelor

i instalaii de lucru) " de transport, animalelor

i plantaiilor "

Achitarea facturii privind bunul cumparat :

404Furnizori de imobilizari" = 5121Conturi la bnci n lei 3.432

197. SC ATACRET SRL are in stoc materii prime la inceputul anului de 1.000 lei. In cursul anului se

achizitioneaza materii prime in valoare de 2.800 lei, cheltuielile de transport in suma de 200 lei. Costul de

9

achizitie este de 3.000 lei, TVA 19%. Se elaboreaza in consum materii prime la costul de achizitie de 3.500

lei.

-achizitia de materii prime

% = 401 3570

301 3000

4426 570

- consum materii prime

601=301 3500

201. SC MOBILA ALFA SA are in depozitul de materii prime, la 1 octombrie, 1200 m.c. lemn de brad de

un anumit sortiment, la pretul de cumparare de 75 lei/m.c.

Aprovizionarile in cursul lunii au fost:

- la 5 octombrie, 800 m.c. la costul de achizitie de 80 lei/m.c.;

- la 11 octombrie, 1000 m.c. la costul de achizitie de 82 lei/m.c.;

- la 20 octombrie, 900 m.c. la costul de achizitie de 82 lei m.c.

- Consumurile lunii octombrie au fost:

0 la 8 octombrie, 1100 m.c.

1 la 18 octombrie, 1500 m.c.

Contabilizarea intrarilor si iesirilor de materii prime se va face dupa:

1 A metoda primei intrari primei iesiri (FIFO);

2 B metoda costului prestabilit, de 77 lei/m.c.;

3 C metoda costului mediu ponderat (CMP).

61.Pentru obinerea unui credit pe termen de doi ani, rambursat integral la scaden, se efectueaz urmtoarele operaii:

a). Obinerea creditului n sum de 10.000 de euro la un curs de 3,8 lei/euro.

10

5124 = 1621 - 38.000 lei

Conturi la bnci n devize Credite bancare pe termen lungb). Evaluarea la finele exerciiului a datoriei n devize, cursul valutar la

31.12 fiind de 3,88 lei/euro. % = 1621

38.800 lei Credite bancare pe termen lung 5124

38.000 lei Conturi la bnci n devize 665

800 leiCheltuieli din diferene de curs valutar c). Evaluarea la finele exerciiului urmtor a datoriei n devize, cursul

valutar la 31.12 fiind de 3,85 lei/euro. % = 1621 38.500

lei Credite bancare pe termen lung 5124

38.000 lei Conturi la bnci n devize 665

500 leiCheltuieli din diferene de curs valutar

d). La scaden, se ramburseaz creditul bancar la cursul de 3,91 lei/euro.

% = 5124 39.100 lei

Conturi la banci in devize 1621 38.000

lei Credite bancare pe termen lung 665

1.100 leiCheltuieli din diferene de curs valutar

110. SC ALFA SA primete n concesionare o main de tiat table, de le SC MEDA SA, n valoare de 8.000 lei care se amortizeaz liniar n 5 ani, pe durat nedeterminat, pentru care va plti o redeven anual de 600 lei. Se vor efectua nregistrrile n contabilitatea ambelor societi comerciale.

Rezolvare :Inregistrari in contabilitatea societatii concesinare:a) primire in concesiune masina de taiat table

11

2131 = 167 8000 lei

Echipamente tehnologice Alte mprumuturi i datorii asimilate Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 8000 lei

b) calcul amortizareamortizare anual = valoare de intrare/nr. De aniamortizarea anual = 8000/5= 1600 leic) inregistrare amortizare6813 anul 1 = 2813 anul 1 1600 lei6813 anul 2 = 2813 anul 2 1600 lei6813 anul 3 = 2813 anul 3 1600 lei6813 anul 4 = 2813 anul 4 1600 leid) plata redeventa167 = 5121 600 lei / anInregistrari in contabilitatea societatii concedente:a) Predarea masinii de taiat tabla2678 = 2131 8000 leib) redeventa anul 14111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / anc) redevanta anul 24111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / and) redevan anul 34111 = 2678 600lei pe an5121 = 4111 600 lei / an

116. La SC ARTEX SA se obin din producie proprie programe informatice n valoare de 900 lei. In timpul folosirii li se nregistreaz amortizarea n sum de 600 lei, dup care se vnd unui beneficiar, de la care se ncaseaz 200 lei, Tva 19%. Se scot din eviden programele informatice vndute.

Obinerea programelor informatice208 = 721 900 leinregistrarea amortizrii681 = 2808 600 leiVanzarea programelor informatice 4111 = % 238 lei 768 200 lei 4427 38 lei

12

Scoaterea din gestiune a programelor informatice % = 208 900 lei 2808 600 lei 668 300 lei

134. SC MEDA SA acord unui furnizor un avans de 500 lei, TVA 19 % i achiziioneaz un strung automat n urmtoarele condiii:

- pre de achiziie 5000 lei- cheltuieli de transport facturate de furnizor 1000 lei- TVA 19% 1140 lei- total factura 7140 leiDurata de utilizare a strungului este de 8 ani iar regimul de amortizare

este liniar. Dup 6 ani strungul se vinde la un pre de 6500 lei, TVA 19% ncasndu-se prin banc contravaloarea acestuia.

Inregistrarea avansului % = 5121 595 lei 234 500 lei 4426 95 lei Primirea facturii % = 404 7140 lei2131 6000 lei4426 1140 lei Plata furnizorului 404 = % 7140 lei 234 500 lei 5121 6545 lei 4426 95 leinregistrarea amortizrii lineare anualeAmortizarea anuala = valoarea de intrare/nr. De ani = 6000/8 = 750 lei6813 = 2813 750 leinregistrarea vnzrii strungului 4111 = % 7735 lei 768 6500 lei 4427 1235 lei 5121 = 4111 7735 leiScoaterea din gestiune a strungului % = 2131 6000 lei 2813 4500 lei 668 1500 lei

138. SC PRINT TRADE hotrte modernizarea unei maini pentru fabricarea hrtiei care are valoarea contabil de 12000 lei. Durata normal de utilizare a unei maini este de 10 ani, iar durata ramas de 4 ani.

Lucrrile de modernizare se realizeaz de ctre un ter, care factureaz aceste lucrri la valoarea de 3000 lei, TVA 19 %, achitarea facndu-se cu ordin de plat. S se nregistreze n contabilitate aceste operaii inclusiv

13

amortizarea lunar a mainii modernizate pe durata rmas, tiind c metoda de amortizare utlizat este cea liniar.

nregistrarea modernizrii mainii % = 404 3570 lei 213 3000 lei 4426 570 lei nregistrarea amortizrii anualeValoarea rmas de amortizat = 12000 lei (1200lei*6ani) = 4800 leiAmortizarea anual = valoarea rmas de amortizat + valoarea modernizat/nr.

de ani = (4800lei + 3000 lei) /4 = 7800 lei/4 = 1950 lei/an 6811 = 2813 1950 lei

139. SC SIMCOR SA caseaz un camion a crui valoare de nregistrare este de 10000 lei, amortizat n valoare de 8000 lei. Cheltuielile cu casarea camionului au fost de 40 lei, efectuate de o societate specializat iar recuperrile de piese de schimb sunt de 100 lei. Valoarea neamortizat se suport de unitate n 2 ani.

Casarea mijlocului de transport : % = 2133 10000 lei2813 8000 lei 471 2000 leiDezmembrarea efectuat de o firm specializat:6583 = 401 40 leinregistrarea pieselor de schimb3024 = 7588 100 leiSe crediteaza contul 8045 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a

mijloacelor fixe" cu suma de 2000 lei142. Pe data de 11.12.2005 SC BETA cumpara un utilaj conform facturii

nr.267 n urmtoarele condiii: pre de achiziie 9000 lei; cheltuieli de transport nscrise n factur 500 lei, TVA 19 %. Punerea n funciune a utilajului necesit lucrri de montaj efectuate pe data de 25.12.2005 de o firm specializat. Factura nr. 4589 privind lucrrile de montaj prezint urmtoarele date: costul lucrrilor 1000 lei, TVA 19%. Pe data de 26.12.2005 se face recepia final a utilajului. Utilajul are o durat de utilizare de 7 ani i se amortizeaz degresiv iar dup expirarea acesteia se caseaz.

Costul utilajului = preul de achiziie + cheltuielile de transport = 9000 lei + 500 lei = 9500 lei

% = 404 11 305 lei 2131 9 500 lei 4426 1 805 lei % = 404 1 190 lei 2131 1 000 lei 4426 190 leiDurata de utilizare 7 aniRata anual de amortizare = 100/7 = 14,27 %Coeficientul de multiplicare = 2

14

Rata degresiv de amortizare = 2*14,27% = 28,54 %Tk = (Dn+1) 100/Ra= (7+1) 100/28,54 = 8- 4 = 4Tk = momentul pentru trecerea de la amortizarea degresiv la amortizarea

linearDn = Durata normal de funcionareRa = Rata amortizrii degresive

Exerciiul Valoare de intrareAmortizare degresiv i

linearValoare rmas

0 1 2 31 10 500 2997 75032 10500 2141 53623 10500 1530 38324 10500 958 28745 10500 958 19166 10500 958 9587 10500 958 -

nregistrarea amortizrii utilajului 6811 = 2813 10500 leiCasarea utilajului 2813 = 2131 10500 lei

151.SC ALFA SA vinde cu plata n rate o cldire pentru care se cunosc urmtoarele date:

- valoarea de nregistrare a cldirii - 52500 lei- valoarea amortizrii pn la data vnzrii 12500 lei- preul de vnzare al cldirii - 75000 lei- dobnda lunar 7500 lei- avansul ncasat la vnzarea cu plata n rate 17850 lei- numrul ratelor prevzute n contract 3 rate lunare

- inregistrarea facturii emise pentru mijloacele fixe 461 = % 89.250 lei

7583 75.000 lei4427 14.250 lei

461 = % 26.775 lei472 22.500 lei (dobanda de incasat)4427 4.275 lei (taxa colectata aferenta dobanzii)

- inregistrarea avansului incasat % = 461 21241,50 lei 5121 17850 lei

15

4427 3391,50 lei - inregistrarea incasarii ratei si a dobanziiRata lunar =( 89250 lei -21241,50 lei) /3 = 22669,50 lei la care se adaug luna dobnda n sum de 7500 lei5121 = 461 30169,50 lei - inregistrarea scoaterii din evidenta a m.f.

% = 212 52.500 leia. 12.500 lei

4 40.000 lei

- includerea in venituri a dobanzii incasate472 = 766 7.500/luna x 3 = 22.500

155. SC LUKOIL SRL achiziioneaz de la furnizori interni de mijloace fixe, o main de frezat, la preul de achiziie de 5500 lei, TVA 19%, ce urmeaz a fi predate unui alt agent economic n regim de leasing operaional. Contractul este de 2 ani, iar durata normat de funcionare a mainii este de 5 ani. La expirarea contractului se convine vnzarea ctre locatar a mainii de frezat la valoarea rezidual.

Contabilitatea locatoruluiAchiziia mainii de frezat % = 404 6545 lei 2131 5500 lei 4426 1045 lei nregistrarea amortizrii lunare5500/(5ani*12luni) = 92 lei/lun6811 = 2813 92 leiOperaia se reflect n fiecare lun pe toat durata contractului.Facturarea ratei de leasing ctre utilizator4111 = % 109,48 lei 706 92 lei 4427 17,48 leincasarea creanei5121 = 4111 109,48 leiTransferul dreptului de proprietate la terminarea contractuluiValoarea rezidual = 5500 lei (92 lei*24 luni) = 3292 lei461 = % 3917,48 lei

7583 3292 lei 4427 625,48 lei

Scoaterea din gestiune a mainii de frezat % = 2131 5500 lei 2813 2208 lei6583 3292 leincasarea creanei de la locatar 5121 = 461 3917,48 lei Predarea mainii de frezat n leasing agentului economic

16

2675 = 2131 5500 leiConcomitent se debiteaz contul 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i

alte datorii asimilate

201. SC MOBILA ALFA SA are n depozitul de materii prime la 1 octombrie 1200 mc lemn de brad de un anumit sortiment la preul de cumprare de 75 lei/mc. Aprovizionarea n cursul lunii a fost:

- la 5 octombrie 800 mc la costul de achiziie de 80 lei/mc- la 11 octombrie 1000 mc la costul de achiziie de 82 lei/mc- la 20 octombrie 900 mc la costul de achiziie de 82 lei/mcConsumurile lunii octombrie au fost: La 8 octombrie 1100 mc La 18 octobrie 1500 mc

1 A Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO)

DataIntrri Ieiri Stoc

Q mcCost

unitar lei

Cost total lei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

1/10 1200 75 900005/10 800 80 64000 1200800

7580

9000064000

8/10 1100 75 82500

11/10 1000 82 820001008001000

758082

75006400082000

18/10100800600

758082

75006400049200 400 82 32800

20/10 900 82 73800 1300 82 106600

17

2 B Metoda costului prestabilit de 77 lei/mcK = (Sold iniial al diferenelor de pre + Diferene de pre cumulate aferente intrrilor n cursul anului) / (Sold iniial al stocurilo la pre standard + Valoarea cumulat la pre standard a stocurilor intrate)Diferene de pre = Valoarea la cost standard a bunurilor ieite * K

Data Operaia Intrri Ieiri Stoc

Q mc

Cost unitar

lei

Cost total lei

Q mc

Cost unitar lei

Cost totallei

Q mc

Cost unitar lei

Cost totallei

1/10Stoc iniial

Cont 301Cont 308

1200 77 92400-2400

5/10Aprovizionare

Cont 301Cont 308

800800

773

616002400

2000 77

154000

8/10Consum

Cont 301Cont 308

1100 77 77000 900 77 69300

11/10

Aprovizionare

Cont 301Cont 308

1000

1000

775

770005000

1900 77

146300

500018/1

0Consum

Cont 301Cont 308

1500

77 115500

400 77 308002500

18

2500

20/10

Aprovizionare

Cont 301Cont 308

900900

775

738004500

1300 77

100100

7000

Data de 08.10 consum 1100 mcK = 0Data 18.10. consum 1500 mcK = (Si 308 +/- Rd/c 308)/ (Si 301 + Rd 301) = [-2400+(2400+5000)]/[92400 + (61600+77000)] = 0,0216Diferene de pre aferente ieirilor = 115500*0,0216 = 2500

3 C Metoda costului mediu ponderat (CMP)

DataIntrri Ieiri Stoc

Q mcCost

unitar lei

Cost total lei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

Q mcCost

unitar lei

Cost totallei

1/10 1200 75 900005/10 800 80 640008/10 1100 77 8470011/10 1000 82 82000 900 77 6930018/10 1500 79,632 11944820/10 900 82 73800 400 79,632 31852,80

CMP = (1200 mc*75 lei/mc + 800 mc*80 lei/mc)/(1200 mc +800 mc) = 77 lei/mc

CMP = (900 mc*77lei/mc + 1000 mc*82lei/mc)/(900 mc+1000mc) = 79,632 lei/mc

CMP = (900 mc* 82 lei/mc + 400 mc * 79,632 lei/mc)/( 900 mc + 400 mc) = 81,271 mc

202. La SC INTEGRAL SRL se recepioneaz materii prime sosite fr factur n valoare de 1000 lei, TVA 19%. La sosirea facturii se constat c valoarea facturat este de 1200 lei, TVA 19 %. nregistrri n contabilitate dup dou variante:

- A Varianta cu stornarea

19

a). nregistrarea recepiei materiilor prime sosite fr factur % = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). tornarea operaiei 408 = % 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 leic). La sosirea facturii se face nregistrarea % = 401 1 428 lei 301 1 200 lei 4426 228 lei- B Varianta cu nregistrarea diferenelor.a). nregistrarea recepiei materiilor prime sosite fr factur

% = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). La sosirea facturii se face nregistrarea % = 401 1 428 lei 408 1 190 lei 301 200 lei 4426 38 lei4426 = 4428 190 leiCum efectuai contabilizarea n condiiile n care valoarea facturat

este de 900 lei i TVA 19%.2. a). nregistrarea recepiei materiilor prime sosite fr factur

% = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei

b). tornarea operaiei 408 = % 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 leic). La sosirea facturii se face nregistrarea % = 401 1 071 lei 301 900 lei 4426 171 lei

3. a). nregistrarea recepiei materiilor prime sosite fr factur % = 408 1 190 lei 301 1 000 lei 4428 190 lei b). La sosirea facturii se face nregistrarea401 = % 119 lei

301 100 lei

20

4426 19 lei4426 = 4428 190 lei

253.SC CRISUL SA are ca cativitate desfacerea cu amnuntul i dispune la nceputul lunii martie de mrfuri n valoare de 11900 lei la pret cu amanuntul inclusiv TVA, cu un adaos comercial de 2000 lei. Din Jurnalul cumprturilor i Jurnalul de vnzare rezult c n cursul lunii martie au avut loc urmtoarele operaii:

a) Se achiziioneaz i se recepioneaz mrfuri tiind c preul de cumprare este de 14000 lei, ados comercial 25%, TVA 19 %.

371 = % 20 825 lei 401 14 000 lei 378 3 500 lei 4428 3 325 lei4426 = 401 2660 leib). S-au vndut mrfuri n numerar n valoare de 14000 lei din care TVA

2235 lei.5311 = % 14 000 lei 707 11 765 lei 4427 2 235 leic). Se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute. Si371 = 11 900 leiSi378 = 2 000 leiK = (Si 378 + Rc 378)/[(Si 371+Rd371) (Si 4428 + Rc 4428)] = (2000 +3500)/

[(11900+20825) - 3325] = 5500/29400 =0,1871 Cota de adaos comercial aferent ieirilor din stoc = Rc 707*k = 11 765 *

0,1871 = 2201 % = 371 14 000 lei

607 9 564 lei 378 2 201 lei 4428 2 235 lei

286. SC DIAMANT SRL primete spre vnzare n consignaie mrfuri evaluate la 500 lei, comision 20 % i TVA 19 %. S se efectueze nregistrrile contabile n condiiile n care:

a). Deponentul este persoan fizicCalculul preului de vnzare cu amnuntulValoarea mrfurilor 500 leiComision 20 % - 100 leiTVA aferent comisionului 19 leiValoarea total a mrfurilor 619 leiRecepia la primirea mrfurilor i stabilirea preului de vnzare cu

amnuntulSe nregistreaz extracontabil mrfurile primite n regim de

consignaie Debit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau n custodie 500 lei

21

Vnzarea bunurilor la preil de vnzare5311 = % 736 lei 707 619 lei 4427 117 lei Emiterea facturii371 = 401 500 leinregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute % = 371 619 lei607 500 lei378 100 lei4428 19 leiDescrcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 500 leib). Deponentul este persoan juridic n acest caz se efectuez nregistrrile

n contabilitatea ambelor societi.

Achitarea mrfurilor vndute ctre deponent401 = 5311 500 lei1.Reflectarea n contabilitatea unitii de consignaieCalculul preului de vnzare cu amnuntulValoarea mrfurilor 500 leiComision 20 % - 100 leiTVA aferent comisionului 19 leiValoarea total a mrfurilor 619 leiRecepia la primirea mrfurilor i stabilirea preului de vnzare cu

amnuntulSe nregistreaz extracontabil mrfurile primite n regim de

consignaie Debit 8033 Valori materiale primite n pstrare sau n custodie 500 lei

Vnzarea bunurilor la preil de vnzare5311 = % 736 lei 707 619 lei 4427 117 lei Emiterea facturii371 = 401 500 leinregistrarea adosului comercial371 = %

378 100 lei4428 19 lei

Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute % = 371 619 lei607 500 lei378 100 lei

22

4428 19 leiDescrcarea gestiunii extracontabil Credit 8033 500 leib). Deponentul este persoan juridic n acest caz se efectuez nregistrrile

n contabilitatea ambelor societi.Achitarea mrfurilor vndute ctre deponent401 = 5311 500 lei2.Reflectarea n contabilitatea unitii deponentuluiTransmiterea bunurilor spre vanzare consignatarului:357 = 371 500 lei

Facturarea bunurilor vandute:4111 = % 595 lei 707 500 lei 4427 95 leiScaderea din gestiune a bunurilor vandute:607 = 357 500 leiIncasarea sumei repr.bunurile vandute si facturate:5311 = 4111 500 lei

291. SC ALFA SA livreaz la SC BETA SA produse finite (BETA le recepioneaz ca mrfuri) a cror valoare este de 2300 lei, conform facturii nr.1300 din 1 februarie 2005 cu scaden la 28 februarie 2005. Preul de nregistrare al produselor finite este de 2000 lei. Rabatul acordat pentru defecte este de 30 lei. Remizele acordate pentru vnzri superioare sumei de 1000 lei, 1%, iar remiza pentru poziia privilegiat deinut de SC BETA SA este de 5%. Scontul pentru decontarea facturii la 10.02.2005 este de 2% i se acord printr-o factura ulterioar. nregistrrile se vor efectua la SC ALFA SA i SC BETA SA.

Factura simplificata se prezinta astfel: Valoarea bruta a marfurilor vandute 2300 lei(-) Rabat 30 leiNet 1 2270 lei(-) Remiza 1 (pentru vanzari superioare sumei de 1000 lei): 2300 * 1% = 23 leiNet 2 2247 lei(-)Remiza 2 (pentru importanta clientului): 2247 * 5% = 112 leiNET COMERCIAL 2135 lei(+) TVA : 2135 * 19% = 406 lei NET DE PLATA (TOTAL FACTURA) = 2541 lei- suma bruta (net comercial) 2135 lei- scont de decontare (2135 * 2%) = 46 lei- TVA aferenta scontului de decontare (46 * 19%) = 9 leiTotal factura de reducere 55 leiIn contabilitatea SC ALFA SA se inregistreaza : 1).Vanzarea de marfuri: 4111 = % 2540 lei

23

701 2135 lei 4427 405 lei2).Scontul de decontare acordat ulterior facturarii (factura de

reducere): % = 4111 55 lei

667 46 lei4427 9 leiIn contabilitatea SC BETA SA se inregistreaza: 1).Cumpararea de marfuri: % = 401 2540 lei 371 2135 lei 4426 405 lei 2).Scontul de decontare primit ulterior facturarii (factura de reducere): 401 = % 55 lei 767 46 lei 4426 9 lei 304. SC ALFA SA se aprovizioneaz de SC GAMA SA cu mrfuri n

valoare de 600 lei, TVA 19%. SC ALFA SA vinde societii SC BETA SA mrfuri n valoare de 600 lei, TVA 19 %. SC ALFA SA trage asupra SC BETA SA o cambie n favoarea SC GAMA SA. Posesorul cambiei, respectiv SC GAMA SA poate s utilizeze cambia ntr-unul din urmtoarele moduri:

- A transmite prin gir (andosare) cambia unui alt beneficiar SC OMEGA SA fa de care are o obligaie dintr-un raport comercial anterior;

n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar):401 = 413 714 lei n contabilitatea andositului (noul beneficiar):413 = 4111 714 lei- B sconteaz cambia la banc nainte de scaden; tax scont 14 lei; % = 413 714 lei 5114 700 lei666 14 lei- C- pstreaz cambia n portofoliu pn la scaden cnd se face

decontarea direct cu trasul prin ncasarea n numerar; 413 = 4111 714 lei5131 = 413 714 lei - D deconteaz cambia prin intermediul bncii sau oficiul poatl, la

scaden, banca reinnd un comision de 4 lei. 4111 = % 714 lei 371 600 lei 4427 114 lei 413 = 4111 714 lei % = 413 714 lei5121 710 lei627 4 lei

24

340. SC CRISANA SA efectueaz urmtoarele operaii n luna decembrie:

- achiziionarea de materii prime 2000 lei, TVA 19 %; % = 401 2380 lei 301 2000 lei 4426 380 lei- livrarea de produse finite: 4000 lei, din care:

1. la intern 2000 lei, TVA 19 % % = 4111 2380 lei 701 2000 lei 4427 380 lei

2. la export 500 lei 4111 = % 595 lei 701 500 lei 4427 95 lei

3. la intern scutite de TVA 1500 lei 4111 = 701 1500 lei

S se realizeze i contabilizeze regularizarea TVA.Calculul TVA aferent produselor finite vndute:a).Impozabile la intern 2000 lei * 19% = 380 leib). Export 500 lei * 19% = 95 leic). Scutite 1500 lei

Prorata de TVA = Venituri din operaiuni supuse TVA/Total Venituri = (2000 lei +500 lei)/ 4000 lei = 0,625 TVA de dedus = TVA deductibil * prorata de TVA = 380 lei * 0,5 = 237,50 lei 4427 = % 475 lei 4426 237,50 lei 4423 237,50 lei 635 = 4426 142,50 lei

636. Casa de amanet AMA SRL ncheie un contract cu o persoan fizic, proprietara unui bun de valoare, pe baza cruia i acord un mprumut n sum de 3000 lei pe o perioad de 6 luni. Pentru aceasta, se percepe persoanei fizice un comision de 15 %. La data scadenei pot interveni urmtoarele situaii:

- A proprietarul ceasului ramburseaz mprumutul i comisionul i reprimete ceasul;

Acordarea mprumutului2678 = 5311 3.000 lei si concomitentDebit cont 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie cu 3.000 lei 5311 = 2678 3.000 lei5311 = 704 450 leiSi concomitentCredit cont 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie cu 3.000 lei

25

- B proprietarul bunului nu se prezinti conform nelegerii casa de amanet devine proprietara acestuia, suma achitat fiind considerat drept contravaloarea bunului. i n acest caz pot aprea dou situaii:

- B1 casa de amanet vinde bunul n regim de consignaie; Pre evaluat 3000 lei, comision 10 %, TVA 19%.

Pret evaluat 3.000 leiComision 10% 300 leiTVA 627 lei (3.300 x 19%)nregistrarea vanzarii bunului:5311 = % 3.927 lei 707 3.300 lei 4427 627 leiCasa de amanet anunta persoana fizica de vanzarea marfii si inregistreaza in

gestiune marfa:371 = 2678 3.000 lei371 = 378 300 lei371 = 4428 627 lei- inregistrarea descarcarii din gestiune a marfii vandute:607 = 371 3.000 lei607= 378 300 lei607= 4428 627 leiCredit cont 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie cu 3.000 lei

- B2 casa de amanet devine proprietara bunului pe care il nregistreaz ca mijloc fix;

Se inregistreaza mijlocul fix213 = 2678 3.000 leiLa scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de

scadenta.Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de

prelungire, iar dupa expirarea noului termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

- C proprietarul bunului se prezint dar nu dispune de suma necesar achitrii datoriei i solicit o prelungire, drept pentru care casa de amanet mrete comisionul.

La scadenta, proprietarul bunului poate solicita prelungirea termenului de scadenta.

Casa de amanet percepe un comision suplimentar pentru perioada de prelungire, iar dupa expirarea noului termen, se procedeaza conform celor doua variante prezentate mai sus (incasarea imprumutului si restituirea bunului sau bunul devine proprietatea casei de amanet).

639. La 1 ianuarie 2005 se constituie i i ncepe activitatea SC CONFMETAL SRL din Marghita, avnd ca obiect de activitate Confecii metalice i prestri de servicii n transportul auto. Cei trei asociai au subscris un capital social de 500.000 lei, aportat integral la data nfiinrii,

26

plus 500 lei prime legate de capital, stabilite prin statut, depuse n numerar odat cu capitalul subscris, astfel:

a). Asociatul SC ALFA SA (societate cu capital de stat) a subscris un capital de 350.000 lei format din:

- cldiri 50.000 lei- construcii speciale 100.000 lei- maini, utilaje i instalaii de lucru 200.000 lei.212 = 456 50.000 lei212 = 456 100.000 lei 2131 = 456 200.000 lei456 = 1011 350.000 lei1011 = 1012 350.000 leib). Asociatul SC INA SRL (societate cu capital privat) a subscris un

capital social n valoare de 100.000 lei constnd n:- materii prime 70.000 lei- materii auxiliare 15.000 lei- obiecte de inventar 10.000 lei- numerar 5.000 lei301 = 456 70.000 lei3021 = 456 15.000 lei303 = 456 10.000 lei512 = 456 5.000 lei456 = 1011 100.000 lei1011 = 1012 100.000 lei c). Asociatul A persoan fizic a subscris un capital social n valoare

de 50.000 lei constnd n numerar. Valorile subscrise au fost aportate integral, conform procesului verbal nr.10 din 10.01.2005.

512 = 456 50.000 lei456 = 1011 50.000 lei1011 = 1012 50.000 lei d). Dup obinerea autorizaiei de funcionare de la Camera de Comer

i Industrie i nregistrarea la Administraia Financiar teritorial ca societate comercial cu personalitate juridic, se angajeaz personalul salariat al societii, format din 85 de muncitori i 15 persoane pentru administrare i conducere.

e). Suma de 5.500 lei, aportul n numerar al asociailor, se depune integral n contul curent la BRD.

512 = 456 5.500 lei456 = 1011 5.500 lei1011 = 1012 5.500 lei f). Pentru constituirea societii s-au cheltuit 500 lei, TVA inclus

reprezentnd prima legat de capital, care se capitalizeaz.456 = 104 500 lei104 = 1012 500 leig). La 1 februarie 2005 SC CONFMETAL SRL primete de la stat o

subvenie, n sum de 10.000 lei pentru finanarea investiiilor (instalaii de

27

lucru achiziionate de la furnizori n sum de 10.000 lei i mijloace de transport 5.000 lei, TVA 19 %). Se nregistreaz subvenia anual liniar a imobilizrii corporale, durat de via util 10 ani, dup care se trece cota parte din suvenie la venituri.

Primirea subveniei445 = 4752 10000 leiAchiziionarea utilajului% = 404 17850 lei2131 10000 lei2133 5000 lei4426 2850 lei

Amortizarea anual15000 lei /10 = 1500 lei/an6811 = 2813 1500 leiSe include amortizarea subveniei la venituri4752 = 7584 1000 leiSe ncaseaz subvenia 5121 = 445 10000 lei

915. S se stabileasc fluxurile de numerar pentru activitile de exploare ale unui societi n condiiile urmtoare:

- rezultatul contabil naintea impozitrii ia a elementelor extraordinare 10000 lei

- cheltuieli cu amortizarea 2000 lei- venituri din provizioane 500 lei- venituri din plasamente 300 lei- creterea stocurilor de materii prime 1500 lei- scderea stocurilor de mrfuri 300 lei- scderea conturilor de creane clieni 1300 lei- creterea conturilor de datorii la furnizori 200 lei- impozit pe profit pltit 1000 lei.CF de exploatare = rezultatul naintea impozitrii + cheltuieli cu amortizarea

venituri din provizioane venituri din plasamente (creterea stocurilor de materii prime scderea stocurilor de mrfuri - scderea conturilor de creane clieni - datorii la furnizori) - impozit peprofit pltit = 10000 lei + 2000 lei 500 lei 300 lei (1500 lei 300 lei 1300 lei 200 lei) 1000 lei = 9900 lei

916. Situaia nainte de dubla cretere a capitalului se prezint astfel:- capital social - 10000 lei (10000 aciuni * 1 leu valoarea nominal)- rezerve 5000 lei.Prima faz a majorrii const n ncorporarea de rezerve de 4000 lei

pentru care se emit 2000 de aciuni. n faza a adoua se aduc aporturi n numerar pentru care se emit 3000 de aciuni la un pre de emisiune egal cu

28

valoarea nominal. Calculai valoarea DA i DS generate de creterea de capital.

VN = 1 leu/ aciune- Situaia nainte de creterea capitalului

Capital social 10000 leiRezerve 5000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematic contabil veche = (10000 + 5000) / 10000 = 1.5

lei/actiune- Situaia capitalurilor proprii dup ncorporarea rezervelor

Capital social 10000 lei + 4000 lei = 14000 leiRezerve 5000 lei - 4000 lei = 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematic contabil dup ncorporarea rezervelor = (14000 +

1000) / 12000 =1.25 lei /actiuneDA = 1.5 - 1.25 = 0.25 lei/actiune

- Situaia capitalurilor proprii dup ncorporarea aporturilor n numerar Capital social 14000 leiAport n numerar 3000 leiRezerve 1000 leiCapital propriu 15000 leiValoarea matematic contabil dup emisiunea de aciuni n numerar = (14000

+ 3000 + 1000) / 15000 =1.2 lei/actiuneDS = 1.25 1.2 = 0.05 lei

210. SC GROPITA SA se aprovizioneazo cu semine n valoare de 800 lei, furaje 700 lei i ngrminte 500 lei, TVA 19 %, precum i medicamente de uz veterinar n valoare de 200 lei, TVA 19 %. Seminele, furajele, ngrmintele chimice i medicamentele se elibereaz n consum.

% = 401 2.618 lei3025 800 lei3026 700 lei3028 500 lei3028 200 lei4426 418 lei

Eliberarea n consum a semintelor, furajelor, ingrasamintelor chimice si a medicamentelor:

6025 = 3025 800 lei6026 = 3026 700 lei6028 = 3028 500 lei6028 = 3028 200 lei

288. SC ACONALEX SA vinde mrfuri cu plata n rate n valoare de 8500 lei din care 1500 lei adaos comercial, TVA 19%. Se ncaseaz un avans de 40 % la vnzarea mrfurilor iar restul se ncaseaz n 5 rate egale. Dobnda este de 850 lei i este scadent odat cu ultima rat.

29

Preul de achiziie al marfii 7000 leiAdaos comercial 1500 leiTVA neexigibil 1615 leiAvans inclusiv TVA = 10115 lei * 40% = 4046 leiTVA aferent avansului = 4046 lei - 4046/1,19 = 646 leiAvans frp TVA = 3400 leiRestul de ncasat = 10115 lei 3400 lei = 6715 leiMrimea unei rate inclusiv TVA = 6715 lei/5 = 1343 leiTVA inclus n rat = 1343 -1343/1,19 = 1343 1128 = 215 leiRata lunar fr TVA = 1343 lei 215 lei = 1128 lei

Luna

Rata de ncasat

(fr TVA i

dobnd)

TVA aferent

Total rat lunar

Rest de ncasat

1 1128 215 1343 53722 1128 215 1343 40293 1128 215 1343 26864 1128 215 1343 13435 1128 215 1343 -

TOTAL 5640 1075 6715

Cont 472: Scadena conform tabelului de mai sus:

Luna Suma de repartizat Conturi corespondente(cont 472) 707 766

1 1128 11282 1128 11283 1128 11284 1128 11285 1978 1128 850

TOTAL 6490 5640 850

Facturarea i livrarea mrfurilor cu plata n rate4111 = % 11611 lei

707 3400 lei4427 646 lei 472 6490 lei 4428 1075 lei

ncasarea avansului de 40% 5311 = 4111 4064Cost de achiziie aferent avansului = 7000 lei * 40 % = 2800 lei

- descrcarea gestiunii de mrfuri n luna ianuarie:

30

%607 Cheltuieli privind mrfurile471 Cheltuieli nregistrate n avans378 Diferene de pre la mrfuri4428 TVA neexigibil

= 371 Mrfuri 10115 lei 2800 lei4200 lei1500 lei1615 lei

ncasarea primei rate 5311 = 4111 1343 Lei4428 = 4427 215 leiFormarea veniturilor aferente primei rate472 = 707 1128 leiCheltuieli anticipate trecute asupra cheltuielilor curente reprezentnd

costul de achiziie aferent ratei ncasate (4200 lei: 5 = 2863 lei)607 = 471 2863 leiFormarea veniturilor afrente ultimei rate i ncasarea dobnzii472 = % 1978 lei

707 1128 lei766 850 lei

??. O societate comercial cu un capital social de 20.000 lei divizat n 4.000 de aciuni decide majorarea acestuia prin emisiunea a 1.000 de aciuni la o valoare de emisiune stabilit n urma negocierilor de 5,1 lei/aciune. Rezervele pe care le deine societatea sunt de 5.000 de lei, iar aciunile emise sunt subscrise de vechii i noii acionari. S se contabilzeze operaiunea de majorare a capitalului social i s se explice mecanismul prin intermediul cruia se realizeaz protecia vechilor acionari.

Capital social (4000 aciuni * 5 lei) - 20000 leiRezerve 5000 leiTotal capitaluri proprii 25000 leiVN = Capital social / Nr. De aciuni = 20000/4000 = 5 leiVMC veche =(20000+5000) / 4000 = 6,25 lei/aciuneSituaia capitalului n urma emiterii celor 1000 de aciuni :Capital social 20000 +5000 = 25000 lei Rezerve 5000 leiPrime de emisiune 100 leiTotal capitaluri proprii 30100 leiVMC nou = 30100lei /5000 aciuni = 6,02 lei/ aciuneDS = VMC veche VMC nou = 6,25 lei/aciune 6,05 lei/aciune = 0,20

lei/aciuneAciuni vechi/aciuni noi = 4000/1000 = 4/1Pentru fiecare aciune veche asociaii vor primii 0,20 lei/aciune.456 = % 5100 lei

1011 5000 lei1041 100 lei

??. n urma hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor, la o societate comercial se decide diminuarea capitalului social n vederea acoperirii unei

31

pierderi ce provine din exerciiile finaciare anterioare. Societatea are un capital social de 100000 lei, divizat n 5000 de aciuni i rezerve constituite n valoare de 10000 lei. Pierderea n valoare de 15000 lei se acoper pe seama rezervelor iar diferena prin reducerea numrului de aciuni. S se explice mecanismul aferent reducerii capitalului i s se contabilizeze operaiunea de acoperire a pierderii.

Capital social (5000 aciuni * 20 lei) = 100000 leiRezerve legale 10000 leiReport pierderi 15000 leiTotal capitaluri proprii 95000 leiValoarea matematic a unei aciuni = 95000 lei / 5000 aciuni = 19 lei5000 aciuni * 1 leu = 5000 se deconteaz de la rezerva legal. % = 117 - 15000 lei106 5000 lei1012 10000 leiSituaia capitalului propriu dup acoperirea pierderii:Capital social (5000 aciuni * 19 lei) 95000 leiRezerve legale 5000 leiTotal capitaluri proprii 100000 lei ??. O societate achiziioneaz aciuni ncadrate n categoria intereselor

de participare n valoare de 100000 lei, decontarea efectundu-se imediat prin virament n proporie de 80% iar pentru diferen decontarea fiind ulterioar tot prin virament. Societatea acord entitii la care deine participaii un mprumut de 60000 lei pe o perioad de 3 ani, cu o dobnd de 5 % pe an, mprumutul fiind rambursta de ctre debitor n rate egale. Dup rambursarea integral a mprumutului aciunile deinute sunt vndute la preul de 120000 lei, cu ncasare prin virament.

Achiziionarea aciunilor cu decontare imediat 263 = 5121 80000 lei 263 = 269 20000 lei 269 = 5121 20000 lei

Acordarea mprumutului 2673 = 5121 60000 lei

ncasarea dobnzii i a ratei din mprumut. 5121 = % 2673 20000 lei 2674 3000 lei

Se constituie venituri, corespunzator dobanzii aferente imprumutului 2674 = 763 3000 lei

Vnzarea intereselor de participare 461 = 7613 120000 lei Descrcarea gestiunii intereselor de participare 6641 = 263 100000 lei

32

219. La SC LIDO SA cu ocazia inventarierii se constata: - plus de materii prime 500 lei; - plus de obiecte de inventar 300 lei; - lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 200 lei; - lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%.

Rezolvare:- plus de materii prime 301 = 7584 lei 500- plus de obiecte de inventar 303 = 7584 lei 300- lipsuri de materilae auxiliare neimputabile 6021 = 3021 lei 200

cheltuiala nedeductibila daca stocul nu a fost asigurat- lipsuri de piese de schimb 80 lei, care se imputau gestionarilor,la 100 lei, TVA 19%

descarcare de gestiune 6024 = 3024 lei 80imputarea pieselor de schimb 4282 / 461 = 7588 lei 100

4282 / 461 = 4427 lei 19 421 = 4282 lei 119

37. SC DELTA SA majoreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni cu o valoare nominala de 5.000 lei, plus prima de emisiune de 400 lei. Ulterior, din prima de emisiune suma de 200 lei se foloseste pentru acoperirea unor cheltuileli cu emiterea de noi actiuni.Rezolvare:

- majorare capital social: 5400 lei 456 % 1011 lei 5.0001041 lei 400

- incasarea contravalorii act 5121 = 456 lei 5.400- inregistrare capital subscris varsat 1011 = 1012 lei 5.400- folosirea primei pt. acoperirea ch. 1041 = 201 lei 200

228. La SC LUSO SA se obtin din productie proprie, produse finite avand costul de productie prestabilit de 10.000 lei, care se vand cu un pret de vanzare de 10.800 lei.La finele lunii costul efectiv de productie, stabilit de contabilitatea interna de gestiune este de 9.960 lei.Rezolvare:In conformitate cu IAS 2 si Directiva 3055 stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.

- inregistrare productie 345 = 711 lei 10.000- inregistrare diferente de pret 348 = 711 lei -40

202. La SC INTEGRAL SRL se receptioneza materii prime sosite fara factura, in valoare de 1.000 lei, TVA 19%. La sosirea facturii se constata ca valoarea facturata este de 1.200 lei, tva 19%.Inregistrari in contabilitate dupa doua variante:

- A varianta cu stornarea;- B varianta cu inregistrarea diferentelor.

Rezolvare:A. Varianta cu stornarea

1. Receptionarea marfurilor % 408 lei 1.190301 lei 1.0004428 lei 190

2. Inregistrare factura % = 401 lei 1.428301 lei 1.2004426 lei 228

Concomitent, stornare % 408 lei -1.190Inregistrari initiale 301 lei -1.000

4428 lei -190

33

B. Varianta cu inregistrarea diferentelor1. Receptionarea marfurilor % 408 lei 1.190

301 lei 1.0004428 lei 190

2. Inregistrare factura % = 401 lei 1.428408 lei 1.190301 lei 2004426 lei 38

si 4426 = 4428 lei 190

145. SC CALIPSO SA vinde un spatiu comercial cu 10000 lei, TVA 19%, care a avut destinatia de bar de zi, fiind inregistrat in contabilitate la o valoare de 3000 lei , complet amortizat.Rezolvare:

Inregistrare factura 4111 % lei 11.9007583 lei 10.0004427 lei 1.900

Descarcare gestiune 2812 = 2812 lei 3.000

101. S.C. ALFA S.A. efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei, astfel:- taxa de inscriere la Registrul Comertului, achitata din contul de disponibil de la banca, in suma de 40 lei;- factura nr. 101, primita de la o societate specializata, pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei;- sume platite pentru publicitate TV, din casieria unitatii 10 lei.

Cheltuielile de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupa care se scot din evidenta.

Rezolvare:

Inregistrari contabile- taxa de inscriere 201 = 401 lei 40

401 = 5121 lei 40- factura 101 201 = 401 lei 30- publicitate TV 201 = 401 lei 10

401 = 5311 lei 10

Total cheltuieli de constituire: 80 lei.

- amortizare anuala 6811 = 2801 lei 16- scoaterea din evidenta 2801 = 201 lei 80

Nota: la inregistrarea operatiilor nu am tinut cont de TVA deoarece acest lucru nu a fost precizat.

67. SC SIGMA SA rascumpara actiuni proprii in scopul reducerii capitalului social, valoarea nominala este de 1.200 lei, iar pretul pietei 1.250 lei.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- rascumpararea actiunilor 109 = 462 lei 1.250- achitarea actiunilor rascumparate 462 = 5121 lei 1.250- anularea actiunilor % 109 lei 1.250

1012 lei 1.000149 lei 250

44. SC CALIPSO SRL hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea urmatoarelor elemente de capital propriu:- rezerve din reevaluare 4.000 lei;- rezerve statutare 2.000 lei, impozitul pe dividende 10%;

34

- alte rezerve 1.200 lei;- rezultatul reportat 3.000 lei, impozit 10%

Rezolvare:

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil si nu vor putea fi folosite pentru majorarea capitalului social decat in masura in care imobilizarile corporale pentru care au fost constituite aceste rezerve vor fi vandute, iar rezervele din reevaluare inregistrate in contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare.Rezervele statutare si cele inregistrate ca alte rezerve au fost constituite din profitul net, fiind deja impozitate. In aceeasi situatie se afla si rezultatul reportat. Prin urmare, in aceste cazuri voi ignora impozitul pe dividende si pe profit mentionate in textul problemei.Inregistrari contabile:

- majorare capital social % 1012 lei 8.2001063 lei 2.0001068 lei 1.2001171 lei 3.000

167. SC MEDA SA achizitioneaza 5000 actiuni de la o filiala din cadrul grupului, avand valoarea nominala de 2 lei/actiune, achitandu-se prin virament bancar 70% din valoarea nominala a actiunilor cumparate. Comisionul societatii de valori mobiliare este de 2%. Ulterior, se achita si varsamintele neefectuate prin virament bancar.

Rezolvare:

Valoare actiuni: 5.000 x 2 = 10.000 leiAchitat initial: 10.000 x 70% = 7.000 leiAchitat final 10.000 - 7.000 = 3.000 leiComision SSIF 10.000 x 2% = 200 lei

Inregistrari contabile:- achizitie actiuni 261 = % lei 10.000

5121 lei 7.0002691 lei 3.000

- servicii SSIF - factura 622 = 401 lei 200- servicii SSIF - plata 401 = 5121 lei 200- rest plata actiuni 2691 = 5121 lei 3.000

127. Se primeste un titlu gratiut un teren in valoare de 5000 lei.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- recunoastere teren 2111 = 4753 lei 5.000

si concomitent 475 = 7582 lei 5.000

Terenurile nu se amortizeaza, prin urmare venitul din donatii se recunoaste integral la momentul inregistrarii donatiei.

93. SC ORADINUM SA primeste prin contul de disponibil un credit bancar la 1.07.2004 cu scadenta la 31.12.2005 in valoare de 50.000 lei, cu o dobanda de 40%, ce se plateste in ultima zi lucratoare a fiecarui exercitiu financiar. Creditul bancar contractat nu poate fi rambursat la scadenta, ci in data de 31.01.2006, cu o dobanda penalizatoare de 1% pentru fiecare zi de intarziere.

Rezolvare:

Calcul dobanda 1.07.2004 - 31.12.2004: 50.000 x 40% x 6/12 = 10.000 lei

35

Calcul dobanda 1.01.2005 - 31.12.2005: 50.000 x 40% = 20.000 lei

Calcul dobanda penalizatoare 1.01.2005 - 31.12.2006: 50.000 x 31 x 1% = 15.500 lei

Inregistrari contabile:- inregistrare credit 5121 = 1621 lei 50.000- la 31.12.2004 666 = 1682 lei 10.000

1682 = 5121 lei 10.000- la 31.12.2005 666 = 1682 lei 20.000

1682 = 5121 lei 20.000si concomitent, inregisrtarea creditului ca nerambursat la scadenta

1621 = 1622 lei 50.000- la 31.01.2006 1622 = 5121 lei 50.000

666 = 1682 lei 15.5001682 = 5121 lei 15.500

65. La SC MULTIMOD SA se restituie valoarea nominala a unor actiuni la solicitarea unor actionari, in suma de 2.000 lei, in numerar.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- rascumparare actiuni 1091 = 5121 lei 2.000

60. Se diminueaza capitalul social al SC SOMESUL SA prin rascumpararea si anularea a 1.000 actiuni proprii. Valoarea nominala este de 10 lei, costul de achizitie 9 lei.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- rascumparare actiuni 1091 = 5121 lei 9.000- anulare actiuni 1012 = % lei 10.000

1091 lei 9.000149 lei 1.000

6. Se constituie SC FELIX SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei nominalul. Aporturile actionarilor sunt:

- in natura un utilaj 1.600 lei- in contul curent 400 lei

Aportul in natura este eliberat imediat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat 3/4 la subscriptie, iar 1/4 ulterior. Cheltuielile de constituire sunt de 60 lei si se achita prin banca.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- constituire capital social 456 = 1011 lei 2.000- inregistrare varsaminte % = 456 lei 1.900

2131 lei 1.6005121 lei 300

si, concomitent 1011 = 1012 lei 1.900- cheltuietuieli de constiruire in cazul in care sunt imobilizate:

201 = 5121 lei 60si lunar amortizarea 6811 = 2801 lei xx

36

in functie de durata,dar maxim 5 ani

scoatere din evidenta la 2801 = 201 lei 60amortizarea completa

284. La SC ORINTEX SA se hotaraste majorarea pretului la marfa existenta in stoc la magazinul Romarta. Stocul existent este in valoare de 2.000 lei, iar in urma majorarii pretul devine 2.500 lei.

Rezolvare:

TVA-ul nu este specificat dar trebuie luat in considerare. Vom folosi cota de 24%.

Adaos comercial: 500 * 100/124 = 403,23 leiTVA neexigibil: 500 - 403,23 = 96,77 lei

Inregistrari contabile:- inregistrare varsaminte 371 = % lei 500,00

378 lei 403,234428 lei 96,77

229. La SC OVEX SA se obtin produse finite la costul standard de 2.000 lei, care se predau la magazine. La sfarsitul exercitiului, din contabilitatea interna de gestiune se preia costul efectiv al produselor finite obtinute care este de 2.200 lei si care se inregistreaza diferentele de pret aferente.

Se livreaza din cantitatea de produse finite obtinute, la pretul negociat de 1.500 lei, TVA 19%, care se incaseaza de la beneficiar. Se descarca gestiunea pentru produsele finite vandute si se inregistreaza diferentele de pret aferente produselor finite vandute, dupa metoda inventarului permanent.

Rezolvare:

Inregistrari contabile:- inregistrare productie 345 = 711 lei 2.000- diferente de pret 345 = 348 lei 200- vanzare produse finite 4111 = % lei 1.785

701 lei 1.5004427 lei 285

concomitent, descarcarea de gestiune % = 345 lei 1.100711 lei 1.000348 lei 100

- incasarea facturii 5121 = 4111 lei 1.785

??Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea i vrsarea sumei 5.000 lei, n numerar.

Rezolvare:1. subscrierea de capital pentru suma de 5.000 lei, conform Borderoului de subscriere:

37

1. 456 = 1011 5.000 lei2. Evidena vrsrii capitalului social subscris:

1. Prin banc, conform extrasului de cont:1. 5121 = 456 5.000 lei;

2. Numerar la caserie:1. 5311 = 456 5.000 lei;

3. constituirea capitalului social vrsat:1. 1011 = 1012 5.000 lei.

14.SC GAMA SA format la 1 ian. 2004, cu un capital de 10.000 lei constituit din aport n bani. Valoarea noimnal a unei aciuni este de 10 lei, deci societatea dispune de 1.000 aciuni. Prin contractul de societate se specific c 1/5 din valoarea capitalului s fie vrsat la banc odat cu subscrierea (10.000 /5 =2.000 lei). La finele exerciiului financiar se vars 3/5 deci 6.000 lei.Rezolvare:

- la 01.01.2004:456 = 1011 10.000 lei

- vrsarea a 1/5 din valoarea capitalului la banc:5121 = 456 2.000 lei;

- la 31.12.2004 - vrsarea a 1/5 din valoarea capitalului la banc:5121 = 456 6.000 lei

- subscriere capitalului varsat:1011 = 1012 8.000 lei

57.La SC CRIUL SA se nregistraz urmtoarele operaii referitoare la aciunile emise anterior de unitate:

a) Rascumprarea a 1.000 aciuni la preul unitar de 5,2 lei / aciune i valoarea nominal de 5 lei, cu decontarea ulterioar, peste un an;

b) Anularea a jumtate din aciunile rscumprate;c) Vnzarea a 200 de aciuni ctre un ter, la preul de 5,3 lei / aciune, cu decontarea prin

virament;d) Vnzarea a 300 de aciuni ctre angajaii societii, la preul de 5 lei / aciune, cu ncasarea

imediat prin numerar.

Rezolvare:5 rscumprarea a 1000 de aciuni la preul de 5,2/ aciune:0 1091 = 462 5.200 lei;1 Decontarea ulterioar, peste 1 an:

462 = 5121 5.200 lei;6 Anularea a jumtate din aciunile rscumprate:

0 % = 1091 2.600 lei2.500 lei 1012 100 lei 149

7 Vnzarea de aciuni proprii ctre un ter:0 1.060 lei - 461 = %

38

1092 1.040 lei 149 - 20 lei

ii. decontarea prin virament:5121 = 461 1.060 lei

8 Vnzarea a 300 de aciuni ctre angajaii societii, cu ncasarea imediat prin numerar:0 % = 1091 1.560 lei

1.500 - 5311 60 149

4.Rezolvare:

- obinerea creditului n sum de 10.000 EURO la cursul de 3,8 lei EURO:1. 5124 = 1621 (10.000 X 3,80 ) 38.000 lei

- Evaluarea la finele exerciiului a datoriei n devize, cursul valutar la 31.12.N fiind de 3,88 lei / euroi. 665 = 1621 - 800 lei (38.800 -38.000)

- Evaluarea la finele exerciiului urmtor a datoriei n devize, cursul valutar la 31.12.N+1 fiind de 3,85 lei/EURO

1. 1621 = 765 - 300 lei (38.800-38.500)- La scaden, se ramburseaz creditul bancar la cursul valutar de 3,91 lei / EURO:

1. Ajustarea creditului la cursul valutar de 3,91 lei/ euro:1. 665 = 1621 600 (39100-38500=600 lei)

2. Rambursarea creditului la cursul de 3,91:1. % = 5124 - 39.100 lei

38.500 1621 600 - 665

72. SC TRAMECO SA achizitioneaza in anul 2003 o camioneta in valoare de 8.000 lei cu o amortizare inregistrata de 5.000 lei. In anul 2005 se reevalueaza camioneta in functie de inflatia comunicata de Institutul National de Statistica, care este de 25%.Rezolvare:1 achiziionarea n anul 2003 a camionet la valoarea de 8.000 lei, cu o amortizare nregistrat de 5.000 lei:

1. 2133 = 404 8.000 lei

2.2 n anul 2005 se reevalueaz camioneta n funcie de inflaia comunicat de Institutul Naional de Statistic, care este de 25%.

1. 2113 = 105

83. SC ARTIC SA produce frigidere, pentru care la vanzare acorda o perioada de garantie de 1 an de zile. Pentru remedierea eventualelor defectiuni neimputabile intervenite in aceasta perioada (anul 2004), ea va constitui un provizion in valoare de 2.200 lei. In perioada de garantie oferita clientilor, urmare a reclamatiilor primite de la acestia, se estimeaza ca societatea va fi obligata in anul 2005 la efectuarea unor remedieri de 2.500 lei. Deoarece cumparatorul se afla intr-o alta localitate unde unitatea producatoare nu are reprezentanta se va apela la o terta persoana pentru remedierea defectiunilor, care factureaza producatorului suma de 2400 lei, TVA 19%.

39

Rezolvare:4 Inregistrarea constituirii provizionului pentru garantii acordate clientilor:

1. 6812 = 1518 2.200 lei5 Inregistrarea sumei datorate prestatorului ce a efectuat reparatiile: % = 401 - 2.400,00628 2.016,81 4426 383,196 nregistrarea anulrii provizioanelor pentru garanii deoarece s-au efectuat reparaiile:

1. 1518 = 7812 2.200 lei101. SC ALFA SA efectueaza cheltuieli cu infiintarea societatii, in valoare de 80 lei, astfel: taxa de inscriere la Reg Comertului, achitata din contul de disponibilul de la banca, in suma de 40 lei; factura nr. 101, primita de la o societate specializata, pentru cercetarea pietei, in suma de 30 lei, sume platite pentru publicitate TV, din caseria unitatii 10 lei.Cehltuieli de constituire se amortizeaza in 5 ani, cu o cota anuala de 16 lei, dupa care se scot din evidenta.Rezolvare:

a) achitarea cheltuielilor de constituire:i. din contul de disponibil la banc:

1. 201 = 5121 70 lei;ii. din caseria unitii:

1. 201 = 5311 - 10 leib) Amotizarea lunar a cheltuielilor de constituire:

i. 6811 = 2801 1,33 lei(80/60 luni)ii. Sau amortizarea anual

1. 6811 = 2801 16 lei2. 6811 = 2801 16 lei3. 6811 = 2801 16 lei4. 6811 = 2801 16 lei5. 6811 = 2801 16 lei

c) La finalul perioadei de 5 ani scoaterea din eviden:i. 2801 = 201 80 lei

115. La SC OMEGA SA se inregistreaza valoarea programelor informatice achizitionate astfel:- 360 lei achizitionate de la terti;- 240 lei create in unitate;- 300 lei aduse ca aport la cap soc al societatiiProgramele informatice se amortizeaza in 3 ani, dupa care se scot din evidenta

Rezolvare:a) nregistrarea achiziionrii programului informatic de la teri:

i. % = 404 360,00 lei208 302,52

4426 57,48

40

b) nregistrarea programului informatic creat n unitate:i. 208 = 721 240 lei;

c) nregistrarea programului informatic adus ca aport la capitalul social:i. 208 = 456 300 lei

d) Amortizarea lunar timp de 3 ani (842,52 lei /36luni = 23,40 lei lunar)i. 6811 = 2808 23,40 lei

e) La finalul perioadei de 3 ani se scot din eviden:i. 2808 = 208 842,52 lei

157. SC AURA sa achizitioneaza o instalatie de lucru, acordand furnizorului un avans de 400 lei, TVA 19%. se primeste factura furnizorului si se receptioneaza instalatia la valoarea de 3200 lei, tva 19%. se regularizeaza datoria fata de furnizor prin accepatrea unui bilet la ordin scadent peste 3 luni.

Rezolvare:4. acordare avans:

1. 232 = 5121 - 400 lei2. 4428 = 5121 76 lei

5. Primirea facturii si receptia instalatiei:1. % = 404 38083.200 213 808 - 4426

6. Regularizarea avansului conform facturii primite:1. 404 = 232 - 400 lei2. 404 = 4428 76 lei

7. Achitarea cu billet la ordin 1. 404 = 403 - 3.332 lei

8. Decontarea BO peste 3 luni:1. 403 = 5121 - 3.332 lei

9.

164. SC FLORES SA achiziioneaz titluri de participare de la o filial din cadrul grupului cu plata ulterioar, n valoare de 25.000 lei.

Rezolvare:263 = 2691 25.000 lei

177. SC ALFA SA acord la nceputul anului 2005 SC BETA SA un mprumut pe 2 ani n valoare de 20.000 euro la cursul de 4 lei / euro. Dobnda este de 10% pe an. La sfritul anului 2005 cursul a crescut la 4,3 lei / euro, dar dobnda se ncaseaz la nceputul anului 2006 cnd cursul este de 4,2 lei/ euro. La sfritul celui de-al doilea an cnd se ncaseaz mprumutul i dobnda cursul este de 4,5 lei / euro.

41

Rezolvare:

1. acordarea imprumutului la inceputul anului 2005:a. 267 = 5124 - 80.000 leib. Dobanda 267 = 472 16.000 lei

2. regularizarea imprumutului si a dobanzii la cursul valutar de 4.3 lei/ euroa. 267 = 765 6.000 leib. 267 = 472 1.200 lei

3. incasarea dobanzii la inceputul anului 2006 la cursul de 4,2 lei / euroa. 472 = 763 8.400 lei concomitent cub. 5124 = 267 8. 400

4. la finele anului 2007:a. diferente favorabile aferente imprumutului: 267 = 765 - 4.000 leib. diferente favorabile aferente dobanzii: 267 = 765 800 leic. repartizarea veniturilor inreg inavans : 472 = 763 8.800d. incasarea imprumutului: 5124 = 267 - 90.000 leie. incasarea dobanzii : 5124 = 267 - 9.600 lei

197. SC ATACRET SRL are n stoc matrii prime la nceputul anului de 1.000 lei. n cursul anului se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.800 lei, cheltuieli de transport n sum de 200 lei. Costul de achiziie este de 3000 lei, TVA 19%. Se elaboreaz n consum materii prime la costul de achiziie de 3500 lei.Stocul faptic la sfritul anului este de 400lei, fa de 500 lei, stoc faptic , deci cu 100 lei mai puin. Se nregistreaz diferena n minus constatat.S se efectueze nregistrrile necesare n cazul:

4. inventarului permanent;5. inventarului intermitent (periodic).

Rezolvare:

1. inventarului permanent1. Sold initial: 301 = 1000 lei2. Intrari : % = 401 3.570

3000 - 301 570 -4426c. consum: 601 = 301 3.500 leid. minus imputat : 601 = 301 100 lei concomitente. 119 lei - 461 = %

7588 - 100 lei4427 - 19 lei

f. sold final : 400 lei.2. Inventarul intermitent

a. Sold initial: 301 = 1000 lei

42

b. se anuleaza soldul initial: 601 = 301 1000 lei;c.Intrari : % = 401 - 3570 lei

3000 lei 601570 lei - 4426d. conusum : NUe. Minus: NUf. sold final: 301 = 601 - 400 lei

205. SC DORIS SA cumpr obiecte de inventar n valoare de 1450 lei. Cheltuielile de transport sunt n sum de 150 lei, TVA 19%. Se dau n folosin obiecte de inventar n sum de 2.500 lei, repartizndu-se cheltuielile de transport aferente.

Rezolvare:1. cumparare obiecte de inventar:

303 = 401 - 1.450 lei2. cheltuieli de transport:

% = 401 178,50 lei150 lei 62428,50 lei - 4426

3. ob inv in folosinta:603 = 303 2.500 leiConcomitent cu debit 8035 2.500 lei

270.SC ORINTEX SA se aprovizioneaz conform facturii nr. 35972, de la SA CRISUL FAVORIT SA cu nclminte pentru copii, n valoare de 7.000 lei, TVA 19%. Valoarea ambalajelor este de 210 lei, TVA 19%.La recepie se constat o lips n valoare de 300 lei (9 lei ambalaje), care se imput delegatului propiu la preul de vnzare a mrfii de 341 lei plus valoarea mabalajelor lips. Se recepioneaz suma prin stat de plat i se achit FF nr. 32972.

Rezolvare: inregistrat ff 35.972:

1. % = 401 - 8.579,90 lei7000 lei - 371 210 lei 381

1.369,90 lei - 4426

lipsa prin imputatii:1. 607 = 371 291 lei2. 608 = 381 - 9 lei3. 416,50 lei - 4282 = %

7588 - 350 lei4427 - 66,50 lei

retinerea sumelor pe stat:

43

1. 421 = 4282 - 416, 50 lei achitarea facurii;

401 = 5121 - 8.579,50 lei

130.SC ARGO SRL executa cu forte proprii o amenajare de teren al carui cost este de 1500 lei, care se amortizeaza intr-o perioada de 5 ani, dupa care se scoate din activul patrimonial.

Rezolvare1.amenajarea cu forte proprii: 2112 = 722 - 15.000 lei2 amortizarea anuala I: 6811 = 2811 - 3000 lei / an3 amortizarea anuala II: 6811 = 2811 - 3000 lei / an4 amortizarea anuala III: 6811 = 2811 - 3000 lei / an5. amortizarea anuala IV: 6811 = 2811 - 3000 lei / an6. amortizarea anuala V: 6811 = 2811 - 3000 lei / an concomitent 2811 = 2812 - 15.000 lei

CAP IElaborarea situatiilor financiare (25 exercitii)1. Se subscrie societatea SC ALFA SA, prin subscrierea si varsarea sumei 5.000 lei, in numerar.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 5.000 lei4561=1011 5.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 5.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune512,1=456,1 5.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea101,1=101,2 5.000 lei2. Se subscrie la capitalul social al societatii SC BETA SA, urmatoarele bunuri:- disponibil in contul bancar 6.000 lei;- cladiri 4.000 lei;- terenuri 3.000 lei;- brevete de inventii 7.000 lei;Total 20.000 leiPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 20.000 lei456,1=101,1 20.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 5.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune% =456,1 20.000 lei512,1 6.000212 4.000211 3.000205 7.000

44

Pe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea101,1=101,2 20.000 lei3. Aportul la capitalul social sub forma investitiilor financiare pe termen scurt (actiuni si obligatiuni) este :- actiuni 50 actiuni x 10 lei/act = 500 lei- obligatiuni 20 oblig. x 20lei/oblig. = 400 leiTotal 900 leiAm considerat ca societatea pentru a efectua investitii financiare pe termen scurt este deja constituita si detinefondurile necesare investitiei iar aportul la capitalul social se prezinta sub forma unei majorari de capital socialPe baza hotarari AGA are loc subscrierea actiunilor si obligatiunilor la capitalul social si achizitia acestora4561 =101,1 900 leiactiuni 500 leiobligatiuni 400 lei- depunerea actiunilor si obligatiunilor501 = 4561actiuni 500 lei506 = 456,1obligatiuni 400 lei4. Aportul la capitalul social in valuta este:- aportul subscris in valuta 10.000 USD- curs valutar la data subscrierii 2,9 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului 3 lei/USDPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 29.000 lei4561=1011 29.000 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 10.000USD la cursul valutar de 3 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5124 = % 30.000 lei4561 29.000 lei1043 1.000 leDatorita diferentei favorabile de curs valutar de la data varsarii capitalului am considerat ca societate a realizato prima de aport in suma de 1.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011=1012 29.000 lei5. Aportul la capitalul social in valuta este:- aportul subscris in valuta 10.000 USD- curs valutar la data subscrierii 3 lei/USD- curs valutar la data varsarii capitalului: 2,9 lei/USDPe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 30.000 lei4561=1011 30.000 lei

45

Ulterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 10.000USD la cursul de 2,9 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune% = 4561 30.000 lei5124 29.000 lei665 1.000 leiDatorita diferentei nefovorabile de curs valutar de la data varsarii capitalului societate a inregistrat ocheltuiala in suma de 1.000 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011=1012 30.000 lei6. Se constituie SC FELIX SA cu un capital de 2.000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei nominalul.Aporturile actionarilor sunt:- in natura-un utilaj 1.600 lei- in contul curent 400 leiAportul in natura este eliberat imediat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat 3/4 la subscriptie, iar1/4 ulterior.Cheltuielile de constituire sunt de 60 lei si se achita prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 2.000 lei4561 =1011 2.000 leiUlterior se varsa cota parte ( . ) din capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumeide 300 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune. Se depune si aportul in natura,utilajul ,evaluat de un expert evaluator la valoarea de 1.600 lei valoare evidentiata in raportul de expertiza.% =4561213 1.600 lei5121 300 leiPe baza extras de cont si a raportului de expertiza care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, seopereaza si inregistrarea1011 =1012 1.900 leiVarsarea ultimei transe a aportului in numerar la capitalul social conform actului de constituire si a legisocietatilor comerciale 31/1990 actualizata (In cazul unei subscrieri integrale si simultane a capitalului soc decatre toti semnatari actului constitutiv cap soc varsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din celsubscris restul aportului in numerar de depune in termen de 12 luni de la data inmatricularii )5121 = 4561 100 leiPe baza extrasului de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea101,1 =101,2 100 lei

46

Cheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.201 = 5121 60 lei7. Se constituie SC. ADA SRL cu un capital de 2.000 lei, divizat in 50 parti sociale a 40 lei valoareafiecareia.- Aporturile sunt formate din: aport in natura, asociatul S1 un utilaj 1.600 lei aport in contul current:asociatul S1 100 leiasociatul S2 300 lei- Cheltuielile de constituire sunt de 15 lei, achitate prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 2.000 lei% =1011 2.000 lei4561S1 1.700 lei4561S2 300 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumei de 2.000lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune Se depune si aportul in natura,utilajul ,evaluat de un expert evaluator la valoarea de 1.600 lei valoare evidentiata in raportul de expertiza=4561S1 1.700 lei213 1.600 lei5121 100 lei5121 = 4561S2 300 leiPe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011 =1012 2.000 leiCheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.201 = 5121 15 lei8. Se constituie societatea in nume colectiv cu 3 asociati: A, B, C cu un capital de 3.000 lei, format din 30 partisociale a 100 lei partea:- asociatul A detine 10 parti sociale in valoare de 1.000 lei,- asociatul B detine 5 parti sociale in valoare de 500 lei,- asociatul C detine 15 parti sociale in valoare de 1.500 lei.Structura aporturilor este:A face aport in numerar de 1.000 lei, din care varsa 700 lei la constituire, iar restul la data scadenta acontractului;B face aport in numerar de 500 lei si-l varsa integral la constituire;C face aporturi de active si pasive de la societatea sa proprie (la societatile in nume colectiv asociatii potaporta si creantele personale), a carui situatie contabila este:- un utilaj de 1.300 lei. Amortizat de 300 lei;- un stoc de marfuri 500 lei;

47

- creante asupra clientilor de 280 lei, cu provizioanele aferente de 130 lei;- lichiditati in caserie de 250 lei;- datorii la furnizori de 400 lei;Cheltuielile de constituire ale societatii sunt de 150 lei, achitate prin banca.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 3.000 lei4561 =1011 3.000 leiA 1.000 leiB 500 leiC 1.500 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari A Ssi B a sumeide1.200 lei. Extrasul de cont este documentul care evidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 1.200 leiA 700 leiB 500 leiSituatia contabila a asociatului C ne permite sa efectuam urmatoarele inregistrari privind aporturile de activesi pasive .-aport utilaj de 1.300 lei, amortizat de 300 lei2131 = % 1.300456 C 1.0002813 300-aport creante asupra clientilor de 280 lei, cu provizioanele aferente de 130 lei:411 = % 280456 C 1502813 130-aport stoc de marfuri 500 lei:371 = 456 C 500-aport lichiditati in caserie de 250 lei:5311 = 456 C 250-aport datorii la furnizori de 400 lei:456 C = 401 400Pe baza extrasului de cont si a situatiei contabile care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, seopereaza si inregistrarea1011 =1012 2.700La scadenta contractului asociatul A varsa si restul sumei de 300 lei Extrasul de cont este documentul careevidentiaza acesta operatiune5121 = 4561 A 300Pe baza aceluiasi extras de cont, care reprezinta dovada varsarii capitalului social subscris, se opereaza siinregistrarea1011 =1012 300 leiCheltuielile de constituire evidentiate prin facturi se achita prin banca , dovada plati fiind extrasul de cont.201 = 5121 150 leiTinand cont de legea societatilor comerciale 31/1990 actualizata conform "Art. 91. - Societatea in nume

48

colectiv, societatea in comandita simpla si societatea cu raspundere limitata sunt obligate sa verse integral ladata constituirii capitalul social subscris."9. In vederea constituirii SC EPY SRL se inregistreaza subscrierea de capital social, astfel:- Partenerul A subscrie prin contractul de societate o cota de 40% reprezentand 10.000 $, la cursul de schimb2.7 lei/$;- Partenerul B subscrie la capitalul social o cota de 10% reprezentand 6.750 lei, prin aport in cladiri evaluatede un expert tehnic;- Partenerul C subscrie 50% din capitalul social astfel:- 30.000 lei in numerar;- 3.750 lei un teren evaluat de organele tehnice de specialitate.Capitalul social este varsat integral, cursul de schimb comunicat de BNR este de 2,73 lei/$.Pe baza actului de constituire a societatii se inregistreaza subscrierea capitalului social in suma de 67.500 lei= 1011 67.500 lei4561A 27.000 lei4561B 6.750 lei4561C 33.750 leiUlterior se varsa integral capitalul social subscris prin depunerea la banca de catre actionari a sumelor de10.000 $ la cursul de 2,73 lei