CAP 2

PARTEA 2 STANDARDE INTERNATIONALE DE RAPORTARE FINANCIARA (IAS-URI)

IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE2.1. Prezentarea situaiilor financiare (IAS 1). Obiectiv i domeniu de aplicareSituatiile financiare cu scop general trebuie sa ofere o imagine fidela a poziiei financiare, performanei financiar i fluxurile de trezorerie a unei entiti la sfarsitul exercitiului financiar, oferind informatii utile unei categorii largi de utilizatori. In functie de natura si dimensiunea evenimentelor ce au loc intre data bilantului si data la care sunt semnate situatiile financiare, aceste tranzactii pot fi, de asemenea, incluse in situatiile financiare sau prezentate in notele la situatiile financiare. Utilizatorii vor fi interesati sa aiba acces la aceste informatii deoarece deciziile pe care le iau cu privire la societatea respectiva sunt afectate de acestea.

Valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situatiile financiare cu scop general se stabilesc utilizandu-se rationamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumiti factori ca de exemplu, cat de semnificative sunt informatiile si daca acestea trebuie prezentate separat fie in bilant, fie in contul de profit si pierderi, fie in notele la situatiile financiare, precum si cat de interesati sunt utilizatorii situatiilor financiare sa aiba acces la aceste informatii, chiar daca acestea pot sa nu se refere la tranzactii de valoare. Este important sa se inteleaga: a. principiile si considerentele ce stau la baza politicilor contabile;

b. distinctia curent / imobilizat (pe termen lung) si cum se aplica aceasta distinctie la intocmirea bilantului;

c. principalele prevederi ale IAS 1 in ceea ce priveste intocmirea bilantului si a contului de profit si pierdere;

d. ce informatii trebuie prezentate in bilant si in contul de profit si pierdere si / sau in notele la situatiile financiare. Principii contabile IAS 1 cere prezentarea tuturor politicilor contabile semnificative care sunt utilizate la intocmirea situatiilor financiare. De asemenea, indica unele principii care stau la baza tuturor aspectelor privind politica contabila: Principiul continuitatii activitatii - situatiile financiare trebuie intocmite pornind de la presupunerea ca entitatea isi va continua activitatea in viitor (mai putin daca acest lucru este in mod clar neadecvat, si in aceasta situatie trebuie prezentate motivele pentru care entitatea nu poate sa-si continue activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii). Contabilitatea de angajamente - tranzactiile si evenimentele trebuie recunoscute atunci cand acestea se produc (si nu atunci cand se primeste sau se plateste numerarul) si raportate in perioadele aferente. Pragul de semnificatie - un element este semnificativ si trebuie prezentat daca poate influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatilor financiare. Principiul consecventei - modul de prezentare si clasificare a diferitelor elemente din situatiile financiare trebuie mentinut de la o perioada la alta. Cumularea / compensarea - fiecare element semnificativ trebuie prezentat in mod separat in situatiile financiare: elementele semnificative nu trebuie cumulate sau compensate. 2.2.DefiniiiIAS 1 prezint informaii privind prezentarea situaiilor financiare i recomandri legate de structura i coninutul minim al acestora.

Situaiile financiare sunt documente de sintez, rapoarte i situaii menite s satisfac nevoile utilizatorilor de informaii.

Informaiile oferite de situaiile financiare se refer la:

activele, datoriile i capitalurile proprii ale unei entiti;

veniturile obinute i cheltuielile suportate (inclusiv ctiguri i pierderi);

contribuiile proprietarilor i distribuirile ctre proprietari;

fluxurile de trezorerie aferente activitilor de exploatare, de investiii i de efinanare),2.3. Componentele unui set complet de situaii financiareUn set complet de situaii financiare trebuie s cuprind:

o situaie a poziiei financiare la sfritul perioadei;

o situaie a rezultatului global pe perioad;

o situaie a modificrilor capitalurilor proprii pe perioad;

o situaie a fluxurilor de trezorerie pe perioad;

note care cuprind un rezumat al politicilor contabile si alte informaii explicative;

o situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea reclasific unele elemente din coninutul situaiilor finnaciare sau aplic retroactiv o politic contabil.

La ntocmirea situaiilor financiare entitatea trebuie s respecte cele dou concepte de baz prezentate de Cadrul general conceptual respectiv continuitatea activitii i contabilitatea de angajamente.

Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti.

Prezentarea fidel prevede reprezentarea exact a efectelor tranzaciilor, altor evenimente i condiii, n conformitate cu definiiile i criteriile de recunoatere pentru active, datorii, venituri i cheltuieli.

O entitate trebuie s i ntocmeasc situaiile financiare folosind contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de trezorerie.2.3.1. Situaia poziiei financiareSituaia poziiei financiare trebuie s conin cel puin urmtoarele elemente-rnduri:a. imobilizri corporale

b. investiii imobiliare

c. imobilizri necorporale d. active financiare, mai putin valorile de la punctele (e), (h) si (i)

e. investitii contabilizate utilizandu-se metoda punerii in echivalen

f. active biologice g. stocuri

h. creane comerciale i similare

i. numerar i echivalente de numerar

j. totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii i al activelor incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activitii ntrerupte

k. datorii comerciale i similare

l. provizioane m. datorii financiare (excluznd valorile de la literele (k) i (l)

n. datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite de IAS12 Impozitul pe profito. datorii privind impozitul amnat i creane privind impozitul amnat, dup cum sunt definite n IAS 12

p. datoriile incluse n grupurile destinate cedrii,clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5

q. interesele care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii r. capital emis si rezervele atribuibile proprietarilor societii-mam.

Distinctia curent /imobilizat (termen lung) In conformitate cu IAS 1, entitile trebuie sa determine, pe baza naturii operatiunilor pe care le desfasoara, daca sa prezinte sau nu in situaia poziiei financiare activele curente, activele imobilizate, datoriile curente si cele pe termen lung, clasificate separat.

Trebuie notat faptul ca, daca exista active sau datorii ce combina sume asteptate a fi recuperate sau achitate atat inainte cat si dupa 12 luni de la data raportrii financiare, valorile ce se asteapta a fi recuperate sau achitate dupa mai mult de 12 luni trebuie prezentate separat. Active curente In conformitate cu IAS 1 un activ este clasificat ca activ curent atunci cand: sunt deinute cu scopul de a fi tranzacionate ;

se ateapt s fie valorificate sau se intenioneaz s fie vndute sau consumate n cadrul ciclului normal de exploatare;

se ateapt valorificarea n termen de 12 luni dup perioada de raportare; sau

aceste reprezint numerar sau echivalente de numerar.

Activele care nu ndeplinesc condiiile enumerate trebuie s fie clasificate ca active imobilizate.Ciclul de exploatare al unei entiti economice reprezinta perioada de timp dintre momentul achizitiei materiilor prime utilizate intr-un proces de productie si momentul finalizarii acestui proces in numerar. In practica, toate stocurile, platile in avans pentru stocuri si creantele comerciale sunt, in mod normal, incluse in categoria activelor curente, chiar daca nu se preconizeaza a fi realizate in termen de 12 luni de la data bilantului. Daca exista creante si stocuri ce nu se asteapta a fi realizate in termen de 12 luni de la data bilantului, valoarea acestora trebuie prezentata separat. Aceasta este relevant, de exemplu, in cazul stocurilor de vinuri si bauturi spirtoase, pentru care procesul de maturare este de lunga durata.

Numerarul sau echivalentele de numerar a caror utilizare nu este restrictionata trebuie tratate ca active curente. Numerarul si echivalentele de numerar a caror utilizare este restrictionata trebuie tratate ca active imobilizate. Datorii curente In conformitate cu IAS 1 o datorie este clasificata ca fiind curenta atunci cand: - se ateapt s fie decontat n ciclul normal de exploatare al entitii;

- este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii;

- trebuie decontat n termen de 12 luni dup perioada de raportare; sau

- entitatea nu are un drept necondiionat pentru a amna decontarea datoriei pentru cel puin 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie s fie clasificate drept datorii pe termen lung.

Tratamentul de mai sus se aplic i pentru datoriile (creanele) privind impozitul amnat recunoscute conform IAS 12 impozitul pe profit.Informatii ce trebuie prezentate in bilant Rationamentele privind prezentarea separata in bilant a altor elemente au la baza 3 criterii: 1. natura si lichiditatea activelor precum si pragul lor de semnificatie conducand la prezentarea separata a fondului comercial si a activelor provenind din cheltuielile de dezvoltare, a activelor monetare si nemonetare, precum si a activelor curente si a celor imobilizate. 2. functia activelor in cadrul intreprinderii conducand la prezentarea separata a activelor financiare si de exploatare, a stocurilor, a creantelor, numerarului si a echivalentelor de numerar. 3. suma, natura si delimitarea in timp a datoriilor conducand la prezentarea separata a datoriilor purtatoare si nepurtatoare de dobanda si a provizioanelor, clasificate in curente si pe termen lung.

IAS 1 cere unei entiti sa prezinte alte subclasificari ale elementelor-randuri prezentate intr-o maniera corespunzatoare activitatii intreprinderii. Astfel de subclasificari posibile sunt discutate in paragraful 73 din IAS 1.2.3.2. Situaia rezultatului globalO entitate trebuie s prezinte toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute ntr-o perioad:

a) ntr-o singur situaie a rezultatului global sau

b) n dou situaii: - o situaie care s prezinte componentele de profit sau pierdere

- o situaie care ncepe cu profitul/pierderea i care prezint alte elemente ale rezultatului global

Informaii care trebuie prezentate n situaia retultatului globalSpre deosebire de reglementrile contabile conforme cu directivele europene, niciun element de venituri sau cheltuieli nu trebuie s fie prezentat ca fiind element extraordinar.

Cheltuielile recunoscute n coninutul situaiilor financiare sunt clasificate fie n funcie de natura acestora, fie n funcie de destinaia lor n cadrul entitii, astfel nct informaiile s fie ct mai credibile i ct mai relevante.

Dac entitatea opteaz pentru clasificare cheltuielilor dup destinaie, acestea sunt prezentate cai componente ale costului vnzrilor, costurilor de distribuie sau costuri administrative. Aceast metod ofer, de multe ori, informaii mai relevante pentru utilizatori.ExempluContul de profit i pierdere

- clasificarea cheltuielilor dup natur -

1Venituri din activiti curente

2Alte venituri

3Variaia stocurilor din produse finite i produse n curs de execuie

4Materii prime i consumabile utilizate

5Cheltuieli cu beneficiile salariailor

6Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea

7Alte cheltuieli

8= Profitul sau pierderea brut (1+3-4-5+6-7)

9Cheltuieli cu impozitul pe profit

10= Profitul sau pierderea net (8-9)

Contul de profit i pierdere

- clasificarea cheltuielilor dup destinaie -

1Venituri

2Costul vnzrilor

3= Marja brut

4Alte venituri

5Costuri de distribuie

6Cheltuieli administrative

7Alte cheltuieli

8Costuri de finanare

9= Profitul sau pierderea brut (1+3-4-5+6-7)

10Cheltuieli cu impozitul pe profit

11= Profitul sau pierderea net (8-9)

2.3.3. Situaia modificrilor capitalurilor propriiModificrile capitalurilor proprii aprute n timpul exerciiului financiar reflect creterea sau diminuarea activului net pe parcursul exerciiului respectiv. Cu excepia modificrilor rezultate din tranzaciile cu proprietarii care acioneaz n calitatea lor de proprietari (cum ar fi contribuiile la capitalul propriu, reachiziionarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii i dividendele) i a costurilor de tranzacionare legate direct de astfel de tranzacii, modificarea global a capitalurilor propriin timpul unei perioade reprezint valoarea total a veniturilor i cheltuielilor, inclusiv ctigurile i pierderile generate de activitile entitii.

n coninutul Situaiei modificrilor capitalurilor proprii trebuie s fie prezentate:

- rezultatul global aferent exerciiului respectiv, att pentru proprietarii societii-mam, ct i pentru interesele care nu controleaz (interesul minoritar)

- efectul aplicrii retroactive sau al retratrii retroactive pentru fiecare component a capitalurilor proprii.

- pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i cea de la sfritul exerciiului.

- valoarea dividendelor recunoscute ca distribuiri ctre proprietari n cursul perioadei, dac aceast informaie nu a fost prezentat n coninutul notelor.

- valoarea pe aciune, dac aceast informaie nu a fost prezentat n coninutul notelor.

2.3.3. Notele explicativeNotele trebuie:

s prezinte informaii despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice: bazele de evaluare folosite (costul istoric, costul curent, valoarea realizabil net, valoarea recuperabil, valoarea just) i celelate politici utilizate precum i raionamentele profesionale de selectare a acestora;

informaii prevzute de Standarde, care nu sunt prezentate n alt parte a situaiilor financiare dar care sunt relevante pentru nelegerea unor informaii oferite;

O entitate trebuie s prezinte informaiile din note, pe ct posibil, ntr-un mod sistematic.