TEMA 6

EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE

CONINUT:

6.1. Noiunea, necesitatea i principiile evalurii patrimoniului 6.2. Formele de evaluare a elementelor patrimoniale 6.3. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale 6.4. Reevaluarea patrimoniului economic

6.1. Noiunea, necesitatea i principiile evalurii patrimoniului

Evaluarea elementelor patrimoniale ale unei entiti patrimoniale trebuie s aib n vedere momentul evalurii, natura evenimentelor i sensul micrilor care afecteaz patrimoniul, aceti factori determinnd regulile i formele de evaluare1.

Potrivit Ordinului 30552 evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situailor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere.

Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i exprimarea valoric, n etalon bnesc a existenei, micrii i transformrii patrimoniului economic pentru a-1 reflecta n contabilitate. Sunt evaluate astfel bunurile materiale, creanele, obligaiile, cheltuielile i veniturile, rezultatele financiare precum i toate operaiile economice ce au loc cu ele, folosindu-se n acest scop preurile i tarifele.

1 Ristea Mihai, Dima M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002, pg. 46. 2 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene, M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 37

Evaluarea este procedeul metodei contabilitii care asigur exprimarea valoric a componentelor patrimoniului3.

Evaluarea4 reprezint un procedeu al contabilitii, care const n exprimarea bneasc a elementelor patrimoniale i a modificrii tuturor acestor elemente generate de operaiunile economice la care sunt supuse.

Din aceast definiie rezult c evaluarea are urmtoarele componente: obiectul evalurii, etalonul bnesc i preul. - Obiectul evalurii l constituie structurile patrimoniului, adic: activul

i pasivul; cheltuielile, veniturile i rezultatele; operaiile economice privind circuitul acestor structuri.

- Etalonul bnesc reprezint unitatea de calcul cu ajutorul creia se msoar i se compar valorile economice.

- Preul este rezultatul msurrii i comparrii obiectului evaluat cu banul n calitatea sa de unitate de valoare.

Evaluarea reprezint un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i msurarea n expresie bneasc a creanelor, a datoriilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare cu ajutorul preurilor i tarifelor5.

Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea este strns legat de celelalte procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. Astfel, contul de exemplu, nu se poate folosi dect dac operaiile economice sunt exprimate valoric. La fel i alte procedee, cum ar fi inventarierea, nu pot fi realizate numai prin conjugarea etalonului cantitativ cu cel valoric.

Evaluarea n contabilitate ncepe odat cu nscrierea oricrei operaiuni n documentele justificative, cnd operaiunea este supus cuantificrii monetare (exprimrii n talon monetar) folosind n prim faz preuri i tarife.6

Fr evaluare nu se poate realiza contabilitatea entitilor, patrimoniale.

Contabilitatea folosete evaluarea att pentru nregistrarea curent a operaiei economice ct i pentru centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale.

3 Ionescu Cicilia Contabilitate. Baze i proceduri, ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, pg. 115 4 Sabu Crciun, Duran Irina - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul

studenilor de la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2007, pg. 41-42 5 Pere Ioan - coordonator, Mate Dorel, Caciuc Leonora, Iosif Anda, Pere Cristian, Imbrescu Carmen, Moraru Maria, Domil Aura, Dumitrescu Alin, Cotle Bogdan Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2011, pg. 219 6 Caciuc Leonora, Megan Ovidiu Bazele contabilitii - Noiuni teoretice i aplicaii, Editura Mirton, Timioara , 2009, pg 173

Evaluarea este necesar deoarece activele, capitalul i datoriile unei entiti sunt supuse unor variaii continue ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor, dar i ca efect al modificrii preurilor i tarifelor.

Coninutul evalurii const n nmulirea elementelor patrimoniale supuse evalurii exprimate cantitativ cu elemente bneti concretizate n preturi, tarife i costuri.

In scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor, la efectuarea evalurii conform Ordinului 3055 se vor respecta urmtoarele principii7: a) Principiul continuitii activitii presupune c entitatea

patrimonial i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

b) Principiul permanenei metodelor care presupune continuitate n aplicarea normelor i regulilor utilizate n tot cursul exerciiului financiar i de la un exerciiu la altul pentru ca astfel s se asigure comparabilitatea informaiilor contabile.

c) Principiul prudenei cere ca la evaluarea elementelor patrimoniale s se in seama de deprecierile, riscurile i pierderile posibile de nregistrat ca urmare a activitii desfurate. n consecin nu se admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea cheltuielilor i a elementelor de pasiv.

d) Principiul independenei exerciiului conform cruia trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.

e) Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

f) Principiul intangibilitii potrivit cruia bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar, ne fiind permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.

g) Principiul necompensrii conform cruia orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi

7 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene, M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 38-47

nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare.

h) Principiul prevalenei economicului asupra juridicului presupune faptul c prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

i) Principiul pragului de semnificaie presupune faptul c valoarea elementelor de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac: a) acestea reprezint o sum nesemnificativ; sau b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

6.2. Formele de evaluare a elementelor patrimoniale

n contabilitate, evaluarea are loc att n mod curent, pentru reflectarea evenimentelor i a tranzaciilor care au loc n cursul perioadei de gestiune i care modific mrimea valoric a elementelor patrimoniale, ct i n mod periodic, cu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale i a elaborrii documentelor contabile de sintez. Rezult c evaluarea n contabilitate este prezent n toate momentele rotaiei capitalului, precum i n momentele de raportare i analiz a situaiei financiare i a rezultatelor obinute8.

n funcie de momentul cnd se efectueaz evaluarea se disting dou forme de evaluare n contabilitate: evaluarea curent i evaluarea periodic. - Evaluarea curent este utilizat la nregistrarea n conturile

contabilitii curente a operaiilor economice, fiind numit i evaluare contabil. Aceasta se face la valoarea de intrare a bunurilor n patrimoniu, stabilit n funcie de cile de dobndire ale acestora. Evaluarea curent este utilizat n dou momente distincte ce privesc activitatea unei entitii patrimoniale, respectiv la9: o data intrrii n entitatea patrimonial, cnd valoarea contabil

este stabilit diferit n funcie de cile de intrare a activelor;

8 Ionescu Cicilia Contabilitate. Baze i proceduri, ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, pg. 118 9 Pere Ioan - coordonator, Mate Dorel, Iftimie Emil Popa, Pere Cristian, Domil Aura Bazele contabilitii. Concepte i aplicaii practice, Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 313

o data ieirii din entitatea patrimonial sau darea n consum. - Evaluarea periodic se efectueaz, de regul, la ncheierea

exerciiului financiar, odat cu inventarierea patrimoniului i ntocmirea bilanului contabil.

6.3. Reguli de evaluare a elementelor patrimoniale

Evaluarea elementelor patrimoniale se face la diferite momente ale desfurrii activitii economice i anume10: evaluarea la data intrrii n entitatea patrimonial; evaluarea la inventariere; evaluarea cu prilejul nchiderii exerciiului economico-financiar; evaluarea la data ieirii din entitatea patrimonial.

6.3.1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu

La intrarea n patrimoniu bunurile se evalueaz, i se nregistreaz n funcie de modul lor de dobndire, astfel:

a) bunurile aduse ca aport n natur cu ocazia constituirii sau fuziunii unor entiti patrimoniale se evalueaz la valoarea de utilitate prevzut n actul de evaluare, determinat prin expertiz tehnic, numit valoare de aport;

b) bunurile dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea de utilitate n funcie de preul pieei, starea sau amplasarea bunurilor. Valoarea de utilitate reprezint preul presupus ca l accept un client, n funcie de utilitatea bunurilor pentru unitatea respectiv;

c) bunurile dobndite cu titlu oneros (contra plat) se evalueaz la costul de achiziie;

d) bunurile obinute din producie proprie de ctre entitatea patrimonial respectiv se evalueaz la cost de producie efectiv;

e) creanele i datoriile sunt evaluate i nregistrate la valoarea lor nominal nscris n documentele justificative n care se consemneaz dreptul de crean sau datoriile.

Aceste valori cu care se nregistreaz bunurile la intrarea n patrimoniu se numesc valori de intrare sau valori de nregistrare contabil adic costal istoric.

Potrivit Ordinului 3055 bunurile care intr n entitile patrimoniale sunt evaluate i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

10 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene, M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 50-61

a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate; c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere11. Celelalte elemente patrimoniale se evalueaz astfel12: creanele i datoriile la valoarea nominal, reprezentnd suma

nscris ntr-un document justificativ, care se va ncasa sau plti n schimbul lor;

creanele, datoriile i disponibilitile exprimate n devize, comport o dubl reflectare: n devize i n lei, prin transformarea valutei la cursul zilei;

titlurile de valoare, evaluate la preul de cumprare la care au fost dobndite sau cel stabilit n contracte.

Costul de achiziie13 pentru bunurile procurate cu titlu oneros (pe baza contractelor de vnzare-cumprare). Acesta este format din:

preul de cumprare (achiziie) (+); cheltuielile de transport-aprovizionare (+); taxele nerecuperabile (+); alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv (+); reducerile comerciale primite (rabaturi, remize i risturne) ().

Costul de producie utilizat pentru bunurile produse n entitile patrimoniale. Acesta este compus din:

costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile consumate (+); alte cheltuieli directe de producie (exemplu: salarii directe acordate muncitorilor de baz) (+); o cot parte din cheltuielile indirecte de producie, determinate raional ca fiind legate de fabricaia bunului respectiv (+); dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei pentru care se calculeaz costul de producie (+)

11 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene, M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 50 12 Tabr N., Horomnea E., Toma C., - Conturile anuale n procesul decizional, Tipografia Moldova, Iai, 2001, pg. 52. 13 Ionescu Cicilia Contabilitate. Baze i proceduri, ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, pg. 119

n cazul produciei de imobilizri, exemple de alte cheltuieli directe sunt urmtoarele:

a) costurile de amenajare a amplasamentului; b) costurile iniiale de livrare i manipulare; c) costurile de instalare i asamblare; d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului; e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc. Valoarea de utilitate sau de aport se stabilete n funcie de preul

pieei, utilitatea bunului pentru entitatea patrimonial, gradul de uzur i amplasarea acestuia (n ar sau n strintate, intravilan sau extravilan etc.).

Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.

Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare14.

6.3.2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea n consum

Bunurile ieite din entitatea patrimonial sau din depozite (vndute sau consumate) se evalueaz i se nregistreaz (se scad din gestiune) n principiu la valoarea de intrare denumit i valoare contabil sau cost istoric.

ntruct preurile unitare i implicit valoarea de intrare pentru acelai bun pot, diferi de la o intrare la alta apar dificulti la stabilirea valorii de intrare pentru bunurile ieite ntruct ordinea ieirilor poate s difere de ordinea intrrilor i deci se pune problema alegerii preurilor unitare care s fie utilizate pentru evaluarea acestor bunuri.

Evaluarea la ieirea din patrimoniu se poate face utiliznd una din metodele:

metoda costului mediu ponderat (CPM); metoda primului lot intrat primului lot ieit (FIFO); metoda ultimului lot intrat primului lot ieit (LIFO);

Metoda primei intrri - primei ieiri FIFO (first in -first out) potrivit creia costul unitar de achiziie al primei intrri (lot) se atribuie

14 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene,

M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 50, pct. (2)

primei ieiri. Dup epuizarea primului lot evaluarea se face la costul de achiziie al celui de al doilea lot intrat etc. Metoda prezint dezavantajul c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel real i entitatea va plti un impozit pe profit mai mare.

Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO (last in - first out), adic pentru ieiri se atribuie costurile de achiziie n ordine invers in-trrilor. Primele cantiti ieite se evalueaz la preul de achiziie al ultimei intrri i dup epuizarea lotului se trece la preurile lotului achiziionat naintea acestuia etc. Ca dezavantaj al metodei se menioneaz faptul c n perioadele de inflaie are loc micorarea profitului real al entitii patrimoniale.

Metoda costului mediu ponderat (CMP), calculat dup fiecare intrare dup formula:

intrat cantitatea initial stocul din Cantitateaintrarilor valoarea initial stocului Valoarea

CMP+

+=

Valoarea materialelor ieite =CMP x Cantitatea ieit Entitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea de a evalua

i de a nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri cu condiia ca n raportrile periodice ele s fie prezentate la costuri efective. Astfel de preuri de nregistrare pot fi : preuri prestabilite i preuri de facturare15.

Metoda costului standard - presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor, de obicei preul ce corespunde sursei principale de aprovizionare. Diferena ntre preul real i cel standard se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont separat. Pentru a calcula valoarea real se adaug la costul standard diferenele aferente. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu la altul. Dac n situaii excepionale administratorii decid schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile n notele explicative trebuie sa se prezinte informaii cu privire la motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra rezultatului.

6.3.3. Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor,

15 Mate Dorel, Cotle Dumitru, Dumitrescu Alin, Domil Aura Contabilitate financiar, Editura Universitii de Vest, 2007, pg 74

datoriilor i capitalurilor proprii se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice16.

Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaz la valoarea actual, denumit i valoare de inventar.

Valoarea de inventar a bunurilor se stabilete innd seama de utilitatea, starea lor i preul pieei

Cu acest prilej valoarea de intrare respectiv valoarea contabila sau costul istoric, se pune de acord cu rezultatele inventarierii n acest scop valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea de utilitate stabilit cu prilejul inventarierii. Din comparaie pot rezulta plusuri sau minusuri de valoare care uneori pot fi numai latente sau probabile, datorit faptului c bunurile respective nu sunt nc vndute i ncasate.

n urma inventarierii se pot nregistra urmtoarele situaii comparativ cu valorile contabile17:

1. Dac valoarea actual = valoarea contabil rezult c nu au avut loc modificri n starea, utilitatea i preul de pia al elementului inventariat ;

2. Dac valoarea actual > valoarea contabil rezult un plus de valoare ca urmare a creterii utilitii bunurilor sau a interveniei unor factori inflaioniti;

3. Dac valoarea actual < valoarea contabil rezult un minus de valoare ca urmare a diminurii preurilor pe pia a bunurilor sau a scderii utilitii lor pentru entitate.

Diferenele ntre valoarea de intrare sau contabil (cost istoric) i valoarea de inventar se soluioneaz diferit pentru active i respectiv pentru pasive, astfel: A. n cazul elementelor de activ: a. Diferenele constatate n plus nu se nregistreaz, iar activele se

menin nregistrate n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil (cost istoric).

b. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i cea de intrare reprezint o depreciere care poate fi de dou feluri, ireversibil sau reversibil. Deprecierea ireversibil este specific imobilizrilor i se

datoreaz uzurii fizice sau morale sau altor cauze. Aceasta se

16 OMFP nr. 3055/2009 Reglementri Contabile Conforme Cu Directivele Europene,

M.O. nr. 766 bis/10 noiembrie 2009, care se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2010, art. 55, pct. (2) 17 Pere Ioan - coordonator, Mate Dorel, Caciuc Leonora, Iosif Anda, Pere Cristian, Imbrescu Carmen, Moraru Maria, Domil Aura, Dumitrescu Alin, Cotle Bogdan Bazele contabilitii, Editura Mirton, Timioara, 2011, pg. 228

nregistreaz ca amortizare, iar imobilizrile depreciate sunt meninute n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil (cost istoric).

Deprecierea reversibil este. specific stocurilor de active circulante mate--riale fiind determinat de unele fenomene conjuncturale cum ar fi oscilaia preurilor pe pia. Ca urmare aceste deprecieri nu sunt definitive i de aceea pentru ele se constituie provizioane, iar activele respective rmn nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare sau contabil (cost istoric).

B. In cazul elementelor de pasiv: a) Diferenele constatate n plus se nregistreaz prin constituirea unui

provizion, iar pasivele respective se menin n contabilitatea curent la valoarea lor de intrare sau contabil (cost istoric).

b) Diferenele constatate n minus nu se nregistreaz. De menionat c att amortizrile ct i provizioanele ndeplinesc

rolul unor rezerve asemntoare cu sursele, care ns genereaz anumite cheltuieli asimilate activelor i care n final influeneaz negativ rezultatele financiare ale exerciiului sau perioadei de gestiune respective.

6.3.4. Evaluarea la nchiderea exerciiului economico- financiar

La sfritul perioadelor de gestiune, cu prilejul nchiderii exerciiului economico-financiar, evaluarea prin bilan a elementelor patrimoniale se face la valoarea de intrare numit i valoare contabil sau cost istoric, pus de acord cu rezultatele inventarierii. Cu acest prilej se pot stabili: a) Diferene cantitative n plus sau n minus constatate pe teren fa de

situaia faptic care se nregistreaz n contabilitate pentru punerea n acord cu realitatea.

b) Diferene valorice care innd seama de principiul prudenei sunt tratate aa cum s-a artat ia paragraful evalurii cu prilejul inventarierii.

Dac amortizrile i provizioanele constituite i nregistrata sunt mai mari sau mai mici dect cele stabilite la ncheierea exerciiului economico-financiar, se fac rectificrile necesare, n sensul majorrii sau reducerii lor pentru a se pune de acord cu situaia de fapt. Valoarea contabil se influen-eaz apoi cu amortizrile i provizioanele rezultnd valoarea net sau real a elementelor patrimoniale care se nscrie n bilanul contabil.

6.4. Reevaluarea patrimoniului economic

Reevaluarea const n modificarea i nlocuirea valorilor contabile cu valorile actuale, modificndu-se costul istoric nregistrat n conturi.18

Din punct de vedere contabil reevaluarea reprezint procesul de modificare a valorii contabile de intrare a unui element patrimonial i aducerea acesteia la nivelul valorii actuale19.

Valorile actuale (curente) se determin n funcie de preurile pieei sau de noile valori de utilitate. Sunt supuse reevalurii numai elementele de activ imobilizate material i financiar (imobilizrile corporale i imobilizrile financiare). Imobilizrile necorporale nu sunt supuse reevalurii.

Reevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest sens, de obicei o hotrre a guvernului.

Cu acest prilej valoarea de intrare sau contabil (costul istoric) al bunurilor se modific. Altfel spus valoarea de intrare se nlocuiete cu valoarea actual.

Diferenele dintre aceste valori se nregistreaz n contabilitate n forma unor diferene din reevaluare. Acestea influeneaz diferite surse economice n msura i proporiile prevzute prin actul normativ care dispune reevaluarea.

Reevaluarea imobilizrilor corporale20 se face la valoarea justa de la data bilanului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulata la data reevalurii este tratata n unul din urmtoarele moduri:

a) recalculata proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabila a activului, dup reevaluare, sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau

b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului i valoarea neta, determinata n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaa.

18 Sabu Crciun, Duran Irina - Bazele contabilitii - Note de curs pentru uzul

studenilor de la FR, Editura Eurostampa, Timioara, 2007, pg. 45 19 Horomnea E. - Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003, pg. 169. 20 Trif Viorel, Nagy Cristina Mihaela Situaiile financiare ale ntreprinderii - Note de curs pentru uzul studenilor de la FR , Editura Mirton, Timioara, 2009, pg. 90

Potrivit Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, seciunea Tratamente contabile alternative, plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricrui activ trebuie reflectat n debitul, respectiv creditul contului Rezerve din reevaluare, dup caz.

Rezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat n cadrul postului de rezerve. Ea este supus urmtoarelor operaii i restricii: a) poate fi capitalizat n totalitate sau parial, n orice moment; b) trebuie redus n msura n care sumele nregistrate la acest post bilanier nu mai corespund metodei de evaluare utilizate; c) nu poate face obiectul unei distribuiri, directe sau indirecte, dac ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate; d) nu poate fi redus dect n situaiile prevzute mai sus.

Micrile din cursul exerciiului financiar n contul Rezerve din evaluare se vor prezenta n notele la conturile anuale, cu urmtoarele informaii: a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului; b) sumele creditate n contul Rezerve din reevaluare n timpul exerciiului; c) sumele transferate din contul Rezerve din reevaluare pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului care a avut loc; d) valoarea rezervei din reevaluare la ncheierea exerciiului financiar.

Revalorizrile sau devalorizrile ulterioare se calculeaz pornind de la valoarea rezultat n urma ultimei reevaluri, iar rezervele din reevaluare i propag efectele fie asupra capitalului social, fie asupra rezervelor entitii patrimoniale, conform dispoziiilor legale21.

ntrebri de verificare

1. Definii noiunea de evaluare 2. Care sunt principiile fundamentale ale evalurii? 3. Ce costuri sunt utilizate la evaluare? 4. Din ce se compune costul de achiziie? 5. Din ce se compune costul de producie? 6. Definii valoarea just.

21 Ionescu Cicilia Contabilitate. Baze i proceduri, ediia a II-a, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, pg. 122

7. Definii valoarea de utilitate. 8. Enumerai formele de evaluare. 9. Care sunt bazele de evaluare? 10. Care sunt regulile de evaluare la intrarea bunurilor n

patrimoniu? 11. Care sunt metodele utilizate la ieirea din patrimoniu? 12. Care sunt regulile de evaluare cu ocazia inventarierii i la

ncheierea exerciiului financiar? 13. Care sunt regulile de evaluare la ieirea bunurilor din

patrimoniu? 14. n ce const reevaluarea? 15. Care elemente patrimoniale sunt supuse reevalurii?