venituri neimpozabile.docx

8/17/2019 Venituri neimpozabile.docx

1/28

La calculul rezultatului fscal, următoarele venituri sunt neimpozabile:

a) dividendele primite de la o persoană juridică română;

b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe proft sau a unui impozitsimilar impozitului pe proft, situată într-un stat terț, astel cum acesta este defnit la art !" alin #$) lit c),cu care %omânia are înc&eiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică românăcare prime'te dividendele deține la persoana juridică străină din statul terț, la data înre(istrării acestora

potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum *+ dincapitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

Norme metodologice

12. (1) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fscal, pentru dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe proft sau a unui impozit similar impozitului pe proft, situată întrun stat ter!, ast"el cum acesta este defnit la art. 2# alin. ($) lit. c) din Codul fscal, cu care %om&nia areînc'eiată o conven!ie de evitare a dublei impuneri, persoana juridică rom&nă care primete dividendeletrebuie să de!ină

a) certifcatul de atestare a reziden!ei fscale a persoanei juridice străine, emis de autoritatea

competentă din statul ter! al cărui rezident fscal este*

b) declara!ia pe propria răspundere a persoanei juridice străine din care să rezulte că aceasta este plătitoare de impozit pe proft sau a unui impozit similar impozitului pe proft în statul ter! respectiv*

c) documente prin care să "acă dovada îndeplinirii condi!iei de de!inere, pe o perioadă neîntreruptă de 1an, a minimum 1+ din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor departicipare eistente, înre(istrate ca urmare a încorporării rezervelor, benefciilor sau primelor de emisiunela persoanele juridice la care se dețin titluri de participare cestea sunt impozabile la data cesionării,transmiterii cu titlu (ratuit, retra(erii capitalului social sau lic&idării persoanei juridice la care se dețin

titlurile de participare, cu ecepția celor aerente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinitecondițiile prevăzute la lit i) 'i j);

Norme metodologice

(2) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fscal, titlurile de participare sunt cele defnite potrivit art. - pct. #+ din Codul fscal. În cazul majorării capitalului social la persoana juridică la care se de!intitlurile de participare, se au în vedere următoarele

a) valoarea fscală a titlurilor de participare noi este valoarea de înreistrare, potrivit relementărilor contabile aplicabile*

b) sumele reprezent&nd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare e/istente se adauă lavaloarea de ac'izi!ie sau de aport a acestora.

(3) 0/emple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fscal

0/emplul 1

În anul 2+1, societatea a ac'izi!ionat de pe pia!a relementată un număr de $.+++ de ac!iuni alesocietă!ii la un pre! unitar de 1++ lei4ac!iune.

5ocietatea comunică societă!ii "aptul că, în con"ormitate cu 'otăr&rea adunării enerale a ac!ionarilor,se majorează capitalul social al societă!ii prin încorporarea proftului în sumă de #++.+++ lei. 6ajorarea

se e"ectuează prin emiterea de titluri de participare noi, societatea primind #.+++ de ac!iuni la valoareanominală de 1++ de lei. 5ocietatea de!ine $ din titlurile de participare ale societă!ii .

.a(e 1 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A24https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B23_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B23_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B23_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B23_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A24


2/28

7eniturile înreistrate de societatea ca urmare a majorării capitalului social la societatea reprezintăvenituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul fscal, acestea urm&nd să fe impozitate la momentulv&nzării titlurilor de participare respective.

8lterior, societatea vinde titlurile de!inute la societatea la o valoare de 3$+ lei4ac!iune, realiz&ndvenituri din v&nzarea titlurilor de participare în sumă de 1.-$+.+++ lei.

v&nd în vedere "aptul că valoarea fscală a titlurilor de participare primite ca urmare a majorăriicapitalului social la societatea este #++.+++ lei, iar la momentul înreistrării acestora acestea au

reprezentat venituri neimpozabile, la momentul v&nzării titlurilor, întruc&t nu sunt îndeplinite condi!iile dela art. 23 lit. i) din Codul fscal, proftul impozabil este

9roft impozabil : 1.-$+.+++ ;++.+++ < #++.+++ : 1.2$+.+++ lei

0/emplul 2

5ocietatea a ac'izi!ionat de pe pia!a relementată un număr de #.+++ de ac!iuni ale societă!ii la un pre! unitar de 1$+ lei4ac!iune.

5ocietatea comunică societă!ii "aptul că, în con"ormitate cu 'otăr&rea adunării enerale a ac!ionarilor,se majorează capitalul social al societă!ii prin încorporarea rezervelor în sumă de $++.+++ lei. 6ajorarea

se e"ectuează prin emiterea de titluri de participare noi, societatea primind $.+++ de ac!iuni la valoareanominală de 1++ lei. 5ocietatea de!ine $ din titlurile de participare ale societă!ii .

5umele reprezent&nd valoarea titlurilor de participare noi, înreistrate de societatea în rezerve, potrivit relementărilor contabile, ca urmare a majorării capitalului social la societatea nu reprezintă elementesimilare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fscal, acestea urm&nd să fe impozitate la momentulv&nzării titlurilor de participare respective.

8lterior, societatea vinde titlurile de!inute la societatea la o valoare de 2$+ lei4ac!iune, realiz&ndvenituri din v&nzarea titlurilor de participare în sumă de 2.2$+.+++ lei.

v&nd în vedere "aptul că nu sunt îndeplinite condi!iile de la art. 23 lit. i) din Codul fscal, sumelereprezent&nd valoarea titlurilor de participare noi primite de societatea se impozitează la momentulv&nzării titlurilor de participare.

9roft impozabil : 2.2$+.+++ 1.1++.+++ < $++.+++ : 1.$+.+++ lei

7eniturile reprezent&nd anularea rezervei potrivit relementărilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fscal.

d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv reacturarea c&eltuielilor pentru care nu s-a acordatdeducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi 'i/sau penalități pentru care nu s-a acordat deducere,precum 'i veniturile reprezentând anularea rezervei înre(istrate ca urmare a participării în natură lacapitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la care sedețin titlurile de participare;

e) veniturile din impozitul pe proft amânat determinat 'i înre(istrat de către contribuabilii care aplicăre(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale de raportare fnanciară;

) veniturile reprezentând modifcarea valorii juste a investițiilor imobiliare/activelor biolo(ice, ca urmare aevaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplicăre(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale de raportare fnanciară ceste sumesunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fscale, respectiv la momentul scăderii din (estiunea acestor investiții imobiliare/active biolo(ice, după caz;

() veniturile reprezentând cre'teri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fe, terenurilor,

imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează c&eltuielile cu descre'terile anterioare aerenteaceleia'i imobilizări;

.a(e 2 o 28


3/28

&) veniturile prevăzute epres în acorduri 'i memorandumuri ca find neimpozabile aprobate prin actenormative;

Norme metodologice

(#) În aplicarea prevederilor art. 23 lit. ') din Codul fscal, contribuabilii pentru care prin acorduri imemorandumuri aprobate prin acte normative sa prevăzut "aptul că proftul a"erent anumitor activită!i nueste impozabil sunt oblia!i să oranizeze i să conducă eviden!a contabilă pentru delimitarea veniturilor i a c'eltuielilor a"erente acestora. În situa!ia în care eviden!a contabilă nu asiură in"orma!ia necesară

delimitării c'eltuielilor comune, la determinarea proftului a"erent acestor activită!i, c'eltuielile comune seiau în calcul propor!ional cu ponderea veniturilor ob!inute din aceste activită!i în veniturile totale realizatede contribuabil.

i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care %omânia are înc&eiată oconvenție de evitare a dublei impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusivcontribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum *+ din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare 1u intră sub incidența acestor prevederi veniturile dinvânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică română de o persoană juridicărezidentă într-un stat cu care %omânia nu are înc&eiată convenție de evitare a dublei impuneri;

Norme metodologice

($) 7eniturile din evaluarea4reevaluarea titlurilor de participare de!inute la o persoană juridică rom&nă saula o persoană juridică străină situată întrun stat cu care %om&nia are înc'eiată o conven!ie de evitare adublei impuneri, în aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fscal, sunt cele înreistrate potrivit relementărilor contabile aplicabile.

j) veniturile din lic&idarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care %omânia are înc&eiată o convenție de evitare a dublei impuneri, dacă la data începeriioperațiunii de lic&idare, potrivit le(ii, contribuabilul deține pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum*+ din capitalul social al persoanei juridice supuse operațiunii de lic&idare;

2) sumele colectate, potrivit le(ii, pentru îndeplinirea responsabilităților de fnanțare a (estionării

de'eurilor;

l) veniturile aerente titlurilor de plată obținute de persoanele îndreptățite, potrivit le(ii, titulari inițiali a3ați în evidența 4omisiei 4entrale pentru 0tabilirea 5espă(ubirilor sau mo'tenitorii le(ali ai acestora;

m) despă(ubirile primite în baza &otărârilor 4urții 6uropene a 5repturilor 7mului;

n) veniturile înre(istrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condițiile în care se aplicăprevederile convenției de evitare a dublei impuneri înc&eiate între %omânia 'i statul străin respectiv, iarconvenția respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii ;

o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părți din aporturile acționarilor/asociaților, cu ocazia

reducerii capitalului social, potrivit le(ii

Norme metodologice

#8) 9n aplicarea prevederilor art ! lit o) din 4odul fscal, se vor avea în vedere următoarele:

a) sumele în bani sau în natură primite de către acționarii/asociații inițiali, ca urmare a reducerii capitaluluisocial la persoana juridică la care se dețin acțiunile/părțile sociale, sunt venituri neimpozabile dacăreprezintă capital aportat de acționari/asociați din patrimoniul personal;

b) în cazul restituirilor în bani sau în natură, eectuate cu ocazia reducerii capitalului social cătreacționarii/asociații care au ac&iziționat ulterior acțiunile/părțile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele

primite până la nivelul costului de ac&iziție a acțiunilor/părților sociale respective

% !" - %e(imul fscal al dividendelor primite din statele membre ale


4/28

#) La calculul rezultatului fscal sunt neimpozabile 'i:

a) dividendele distribuite unei persoane juridice române, societate-mamă, de o flială a sa situată într-unstat membru, inclusiv cele distribuite sediului său permanent situat într-un alt stat membru decât cel alflialei, dacă persoana juridică română întrune'te cumulativ următoarele condiții:

are una dintre următoarele orme de or(anizare: societate în nume colectiv, societate în comandităsimplă, societate pe acțiuni, societate în comandită pe acțiuni, societate cu răspundere limitată;

! plăte'te impozit pe proft, potrivit prevederilor titlului ==, ără posibilitatea unei opțiuni sau eceptări;

deține minimum *+ din capitalul social al flialei situate într-un alt stat membru, care distribuiedividendele;

" la data înre(istrării venitului din dividende deține participația minimă prevăzută la pct , pe o perioadăneîntreruptă de cel puțin un an;

b) dividendele distribuite unor persoane juridice străine din state membre, societăți-mamă, de flialeleacestora situate în alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din %omânia, dacă persoana juridică străină întrune'te, cumulativ, următoarele condiții:

are una dintre ormele de or(anizare prevăzute în anea nr care ace parte inte(rantă din prezentultitlu;

! în conormitate cu le(islația fscală a statului membru este considerată a f rezident al statului membrurespectiv 'i, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri înc&eiate cu un stat terț, nu seconsideră că are sediul fscal în aara


5/28

are una dintre ormele de or(anizare prevăzute în anea nr care ace parte inte(rantă din prezentultitlu;

! în conormitate cu le(islația fscală a statului membru este considerată a f rezident al statului membrurespectiv 'i, în temeiul unei convenții privind evitarea dublei impuneri înc&eiate cu un stat terț, nu seconsideră că are sediul fscal în aara


6/28

() c&eltuielile eectuate cu editarea publicațiilor care sunt înre(istrate ca retururi în perioada dedeterminare a proftului impozabil pe baza documentelor justifcative 'i în limita cotelor prevăzute încontractele de distribuție;

&) c&eltuielile (enerate de taa pe valoarea adău(ată ca urmare a aplicării prevederilor titlului A== Baa pevaloarea adău(atăB din 4odul fscal, în situația în care taa pe valoarea adău(ată este aerentă unorbunuri sau servicii ac&iziționate în scopul desă'urării activității economice, de eemplu: aplicare pro rată,eectuare de ajustări, taa pe valoarea adău(ată plătită într-un stat membru al


7/28

! c&eltuielile pentru uncționarea corespunzătoare a unor unități a3ate în administrarea contribuabililor,precum: cre'e, (rădinițe, 'coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de neamili'ti 'ialtele asemenea;

c&eltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tic&ete cadou oerite salariaților 'icopiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor proesionale 'i al accidentelor demuncă până la internarea într-o unitate sanitară, tic&ete de cre'ă acordate de an(ajator în conormitate cule(islația în vi(oare, contravaloarea serviciilor turistice 'i/sau de tratament, inclusiv transportul, acordatede an(ajator pentru salariații proprii 'i membrii lor de amilie, precum 'i contribuția la ondurile deintervenție ale asociațiilor proesionale ale minerilor;

" alte c&eltuieli cu caracter social eectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui re(ulamentintern;

Norme metodologice

$ #) 4&eltuielile eectuate în baza contractului colectiv de muncă, ce intră sub incidența prevederilorart !$ alin #) lit b) din 4odul fscal, sunt c&eltuielile de natură socială stabilite în cadrul contractelorcolective de muncă la nivel național, de ramură, (rup de unități 'i unități, altele decât cele menționate înmod epres în cadrul art !$ alin #) lit b) din 4odul fscal

c) c&eltuielile reprezentând tic&etele de masă 'i vouc&ere de vacanță acordate de an(ajatori, potrivit le(ii;

d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit le(ii;

e) pierderile te&nolo(ice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru abricarea unuiprodus sau prestarea unui serviciu;

) c&eltuielile reprezentând cantitățile de ener(ie electrică consumate la nivelul normei proprii de consumte&nolo(ic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către utoritatea 1ațională de%e(lementare în 5omeniul 6ner(iei, care include 'i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii dindomeniul distribuției ener(iei electrice;

() c&eltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere 'i rezerve, în limita prevăzută la art !8;

&) c&eltuielile cu dobânda 'i dierențele de curs valutar, în limita prevăzută la art !>;

i) amortizarea, în limita prevăzută la art !D;

j) c&eltuielile pentru uncționarea, întreținerea 'i repararea locuințelor de serviciu, deductibile în limitacorespunzătoare supraețelor construite prevăzute de Le(ea locuinței nr "/??8, republicată, cumodifcările 'i completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fscal cu *+;

Norme metodologice

#!) 9n aplicarea art !$ alin #) lit j) din 4odul fscal, în cazul locuinței de serviciu date în olosința unuisalariat sau administrator, c&eltuielile pentru uncționarea, întreținerea 'i repararea acesteia suntdeductibile în limita corespunzătoare raportului dintre supraața construită prevăzută de Le(ea locuințeinr "/??8, republicată, cu modifcările 'i completările ulterioare, majorată cu *+, 'i totalul supraețeiconstruite a locuinței de serviciu respective

2) c&eltuielile de uncționare, întreținere 'i reparații aerente unui sediu a3at în locuința proprietatepersonală a unei persoane fzice, olosită 'i în scop personal, deductibile în limita corespunzătoaresupraețelor puse la dispoziția societății în baza contractelor înc&eiate între părți, în acest scop;

Norme metodologice

#) 9n cazul în care sediul unui contribuabil se a3ă în locuința proprietate a unei persoane fzice, înaplicarea art !$ alin #) lit 2) din 4odul fscal, c&eltuielile de uncționare, întreținere 'i reparații aerentesediului sunt deductibile în limita determinată pe baza raportului dintre supraața pusă la dispozițiecontribuabilului, menționată în contractul înc&eiat între părți, 'i supraața totală a locuinței 4ontribuabilul

.a(e 7 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A28https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_jhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_khttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A27https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A28https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_jhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_k


8/28

va justifca c&eltuielile de uncționare, întreținere 'i reparații aerente sediului cu documente le(ale, cumsunt contractele înc&eiate cu urnizorii de utilități 'i alte documente

l) $*+ din c&eltuielile aerente ve&iculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate eclusiv în scopulactivității economice, cu o masă totală maimă autorizată care să nu depă'ească $** 2( 'i care să nuaibă mai mult de ? scaune de pasa(eri, incluzând 'i scaunul 'oerului, a3ate în proprietatea sau înolosința contribuabilului ceste c&eltuieli sunt inte(ral deductibile pentru situațiile în care ve&iculelerespective se înscriu în oricare dintre următoarele cate(orii:

ve&iculele utilizate eclusiv pentru servicii de ur(ență, servicii de pază 'i protecție 'i servicii de curierat;

! ve&iculele utilizate de a(enții de vânzări 'i de ac&iziții;

ve&iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taimetrie;

" ve&iculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru înc&irierea către alte persoanesau pentru instruire de către 'colile de 'oeri;

$ ve&iculele utilizate ca măruri în scop comercial

4&eltuielile care intră sub incidența acestor prevederi nu includ c&eltuielile privind amortizarea

9n cazul c&eltuielilor aerente ve&iculelor rutiere motorizate reprezentând dierențe de curs valutar înre(istrate ca urmare a derulării unui contract de leasin(, limita de $*+ se aplică asupra dierențeineavorabile dintre veniturile din dierențe de curs valutar/veniturile fnanciare aerente creanțelor 'idatoriilor cu decontare în uncție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora 'ic&eltuielile din dierențe de curs valutar/c&eltuielile fnanciare aerente;

Norme metodologice

8 #) 9n sensul prevederilor art !$ alin #) lit l) din 4odul fscal, re(ulile de deducere, termenii 'iepresiile utilizate, condițiile în care ve&iculele rutiere motorizate, supuse limitării fscale, sunt celeprevăzute la pct 8D din normele metodolo(ice date în aplicarea art !?D al titlului A== Baa pe valoarea

adău(atăB din 4odul fscal

#!) @ustifcarea utilizării ve&iculelor, în sensul acordării deductibilității inte(rale la calculul rezultatuluifscal, se eectuează pe baza documentelor fnanciar-contabile 'i prin întocmirea oii de parcurs caretrebuie să cuprindă cel puțin următoarele inormații: cate(oria de ve&icul utilizat, scopul 'i locul deplasării,2ilometrii parcur'i, norma proprie de consum carburant pe 2ilometru parcurs

#) 9n cadrul c&eltuielilor aerente ve&iculelor rutiere motorizate supuse limitării fscale se cuprindc&eltuielile direct atribuibile unui ve&icul, cum sunt: impozitele locale, asi(urarea obli(atorie derăspundere civilă auto, inspecțiile te&nice periodice, rovinieta, c&iriile, partea nedeductibilă din taa pevaloarea adău(ată, dobânzile, comisioanele, dierențele de curs valutar înre(istrate ca urmare a derulăriialtor contracte decât cele de leasin( 9n cazul c&eltuielilor reprezentând dierențe de curs valutar înre(istrate ca urmare a derulării unui contract de leasin(, limita de $*+ se aplică asupra dierențeineavorabile dintre veniturile din dierențe de curs valutar/veniturile fnanciare aerente datoriilor cudecontare în uncție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, 'i c&eltuieliledin dierențe de curs valutar/c&eltuielile fnanciare aerente

plicarea limitei de $*+ pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fscal seeectuează după aplicarea limitării aerente taei pe valoarea adău(ată, respectiv aceasta se aplică 'iasupra taei pe valoarea adău(ată pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere altaei pe valoarea adău(ată

6emplul 5eterminarea valorii nedeductibile a c&eltuielilor cu întreținerea 'i reparațiile aerente unuive&icul care nu este utilizat eclusiv în scopul activității economice

- c&eltuielile cu întreținerea 'i reparațiile - !*** lei

- partea de A nedeductibilă - !** lei

.a(e 8 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_lhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_3_l


9/28

- baza de calcul al valorii nedeductibile a c&eltuielilor cu întreținerea 'i reparațiile - !!** lei #!*** E !**)

- valoarea nedeductibilă a c&eltuielilor cu întreținerea 'i reparațiile - !!** $*+ F ** lei

6emplul ! 5eterminarea valorii nedeductibile a c&eltuielilor privind combustibilul aerente unui ve&iculcare nu este utilizat eclusiv în scopul activității economice

- c&eltuieli privind combustibilul - *** lei

- partea de A nedeductibilă - ** lei

- baza de calcul al valorii nedeductibile a c&eltuielilor privind combustibilul - ** lei #*** E **)

- valoarea nedeductibilă a c&eltuielilor privind combustibilul - ** $*+ F $$* lei

m) c&eltuielile de uncționare, întreținere 'i reparații, aerente autoturismelor olosite de persoanele cuuncții de conducere 'i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit l) la un sin(urautoturism aerent fecărei persoane cu astel de atribuții

#")


10/28

Norme metodologice

#) 9n sensul art !$ alin #") lit c) pct din 4odul fscal, condiția reeritoare la distru(erea stocurilor sau amijloacelor fe amortizabile se consideră îndeplinită atât în situația în care distru(erea se eectuează prinmijloace proprii, cât 'i în cazul în care stocurile sau mijloacele fe amortizabile sunt predate către unitățispecializate

d) c&eltuielile ăcute în avoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele (enerate de plăți pentrubunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață pentru aceste bunuri sau servicii;

Norme metodologice

#") 9n sensul prevederilor art !$ alin #") lit d) din 4odul fscal, sunt considerate c&eltuieli ăcute înavoarea acționarilor sau asociaților, ără a se limita la acestea, următoarele:

a) bunurile, mărurile 'i serviciile acordate acționarilor sau asociaților, precum 'i lucrările eecutate înavoarea acestora;

b) c&eltuielile cu c&iria 'i întreținerea spațiilor puse la dispoziție acestora

e) c&eltuielile aerente veniturilor neimpozabile 9n situația în care evidența contabilă nu asi(ură inormațianecesară identifcării acestor c&eltuieli, la determinarea rezultatului fscal se iau în calcul c&eltuielile de

conducere 'i administrare, precum 'i alte c&eltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor c&eicorespunzătoare de repartizare a acestora sau proporțional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalulveniturilor înre(istrate de contribuabil;

) c&eltuielile cu serviciile de mana(ement, consultanță, asistență sau alte servicii, prestate de o persoanăsituată într-un stat cu care %omânia nu are înc&eiat un instrument juridic în baza căruia să se realizezesc&imbul de inormații ceste prevederi se aplică numai în situația în care c&eltuielile sunt eectuate caurmare a unor tranzacții califcate ca find artifciale conorm art alin #);

() c&eltuielile cu primele de asi(urare care nu privesc activele 'i riscurile asociate activitățiicontribuabilului, cu ecepția celor care privesc bunurile reprezentând (aranție bancară pentru crediteleutilizate în desă'urarea activității pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unorcontracte de înc&iriere sau de leasin(, potrivit clauzelor contractuale;

&) pierderile înre(istrate la scoaterea din evidență a creanțelor, pentru partea neacoperită de provizion,potrivit art !8, precum 'i cele înre(istrate în alte cazuri decât următoarele:

punerea în aplicare a unui plan de reor(anizare confrmat printr-o sentință judecătorească, înconormitate cu prevederile Le(ii nr D$/!*";

! procedura de aliment a debitorilor a ost înc&isă pe baza &otărârii judecătore'ti;

debitorul a decedat 'i creanța nu poate f recuperată de la mo'tenitori;

" debitorul este dizolvat, în cazul societății cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lic&idat, ărăsuccesor;

$ debitorul înre(istrează difcultăți fnanciare majore care îi aectează între( patrimoniul; Normemetodologice

#$) 5ifcultățile fnanciare majore care aectează între(ul patrimoniu al debitorului, în sensul prevederilorart !$ alin #") lit &) pct $ din 4odul fscal, sunt cele care rezultă din situații ecepționale determinate decalamități naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, enomene sociale saueconomice, conjuncturi eterne 'i în caz de război

8 au ost înc&eiate contracte de asi(urare;

i) c&eltuielile de sponsorizare 'i/sau mecenat 'i c&eltuielile privind bursele private, acordate potrivit le(ii;contribuabilii care eectuează sponsorizări 'i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Le(ii nr !/??"privind sponsorizarea, cu modifcările 'i completările ulterioare, 'i ale Le(ii bibliotecilor nr "/!**!,

.a(e 10 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_dhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A11https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_h5https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_h5https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_dhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A11https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A26https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_h5https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_h5


11/28

republicată, cu modifcările 'i completările ulterioare, precum 'i cei care acordă burse private, potrivitle(ii, scad sumele aerente din impozitul pe proft datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

valoarea calculată prin aplicarea a *,$+ la cira de aaceri; pentru situațiile în care re(lementărilecontabile aplicabile nu defnesc indicatorul cira de a"aceri , această limită se determină potrivit normelor;

! valoarea reprezentând !*+ din impozitul pe proft datorat

0umele care nu sunt scăzute din impozitul pe proft, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în

următorii > ani consecutivi %ecuperarea acestor sume se va eectua în ordinea înre(istrării acestora, înacelea'i condiții, la fecare termen de plată a impozitului pe proft

Norme metodologice

D #) 9n aplicarea prevederilor art !$ alin #") lit i) din 4odul fscal, în cazul în care re(lementărilecontabile aplicabile nu defnesc Bcira de aaceriB, aceasta se determină astel:

a) pentru contribuabilii care aplică re(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale deraportare fnanciară, cu ecepția instituțiilor de credit - persoane juridice române 'i sucursalele din%omânia ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine, Bcira de aaceriB cuprinde veniturile dinvânzarea de bunuri 'i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentând reduceri comerciale

acordate 'i se adau(ă subvențiile de eploatare aerente cirei de aaceri;

b) pentru instituțiile de credit - persoane juridice române 'i sucursalele din %omânia ale instituțiilor decredit - persoane juridice străine, Bcira de aaceriB cuprinde:

#i) venituri din dobânzi;

#ii) venituri din dividende;

#iii) venituri din tae 'i comisioane;

#iv) câ'ti(uri/pierderi realizate aerente activelor 'i datoriilor fnanciare care nu sunt evaluate la valoarea

justă prin proft sau pierdere - net;

#v) câ'ti(uri sau pierderi privind activele 'i datoriile fnanciare deținute în vederea tranzacționării - net;

#vi) câ'ti(uri sau pierderi privind activele 'i datoriile fnanciare desemnate ca find evaluate la valoarea justă prin proft sau pierdere - net;

#vii) câ'ti(uri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;

#viii) dierențe de curs de sc&imb - câ'ti(/pierdere - net;

#i) câ'ti(uri/pierderi din derecunoa'terea activelor, altele decât cele deținute în vederea vânzării - net;

#) alte venituri din eploatare;

c) pentru instituțiile prevăzute la art ! lit a) - d) din 7rdinul Găncii 1aționale a %omâniei nr 8/!*$ pentruaprobarea %e(lementărilor contabile conorme cu directivele europene, Bcira de aaceriB cuprinde:

#i) venituri din dobânzi 'i venituri asimilate;

#ii) venituri privind titlurile: venituri din acțiuni 'i din alte titluri cu venit variabil, venituri din participații,venituri din părți în cadrul societăților le(ate;

#iii) venituri din comisioane;

#iv) proft sau pierdere netă din operațiuni fnanciare;

.a(e 11 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_ihttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B25_4_i


12/28

#v) alte venituri din eploatare

#!) 6emplu de calcul privind scăderea din impozitul pe proft datorat a c&eltuielilor reprezentândsponsorizarea

$**** lei

4&eltuieli cu personalul F !**** lei

lte c&eltuieli de eploatare F ?**** lei

din care: $*** lei sponsorizare

------------------

otal c&eltuieli D8**** lei

4alculul proftului impozabil pentru anul !*8:

.roftul impozabil F **!*** - D8**** E $*** F $>*** lei

=mpozitul pe proft înainte de scăderea c&eltuielii cu sponsorizarea:

$>*** 8+ F !$!* lei

vându-se în vedere condițiile de deducere prevăzute la art !$ alin #") lit i) din 4odul fscal, prinaplicarea limitelor, valorile sunt:

- *,$+ din cira de aaceri reprezintă $** lei;

- !*+ din impozitul pe proft înainte de deducerea c&eltuielilor de sponsorizare reprezintă $*!" lei

0uma de scăzut din impozitul pe proft este $** lei

.entru anul !*8 impozitul pe proft datorat este de:

!$!* - $** F !** lei

0uma care nu s-a scăzut din impozitul pe proft, respectiv suma de ???* lei, se reportează în următorii >ani consecutivi %ecuperarea acestei sume se va eectua, în acelea'i condiții, la fecare termen de plată aimpozitului pe proft

j) c&eltuielile înre(istrate în evidența contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabildeclarat inactiv conorm prevederilor 4odului de procedură fscală, cu ecepția celor reprezentând ac&izițiide bunuri eectuate în cadrul procedurii de eecutare silită 'i/sau a ac&izițiilor de bunuri/servicii de la

persoane impozabile a3ate în procedura alimentului potrivit Le(ii nr D$/!*";

.a(e 12 o 28


13/28

2) c&eltuielile cu taele, contribuțiile 'i cotizațiile către or(anizațiile ne(uvernamentale sau asociațiileproesionale care au le(ătură cu activitatea desă'urată de contribuabili 'i care depă'esc ec&ivalentul înlei a " *** euro anual, altele decât cele prevăzute de le(e 'i la alin #);

l) c&eltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fe, în cazul în care, ca urmare aeectuării unei reevaluări eectuate potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, se înre(istrează odescre'tere a valorii acestora;

m) c&eltuielile reprezentând modifcarea valorii juste a investițiilor imobiliare, în cazul în care, ca urmare a

evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplicăre(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale de raportare fnanciară, se înre(istreazăo descre'tere a valorii acestora;

n) c&eltuielile reprezentând deprecierea/amortizarea mijloacelor fe, înre(istrate de către contribuabiliicare aplică re(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale de raportare fnanciară, lamomentul transerului din cate(oria activelor imobilizate deținute în vederea vânzării în cate(oriaactivelor imobilizate deținute pentru activitatea proprie;

o) c&eltuielile din evaluarea activelor biolo(ice în cazul în care, ca urmare a eectuării unei evaluăriutilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică re(lementările contabileconorme cu 0tandardele internaționale de raportare fnanciară, se înre(istrează o descre'tere a valoriiacestora;

p) c&eltuielile cu dobânzile, stabilite în conormitate cu re(lementările contabile conorme cu 0tandardeleinternaționale de raportare fnanciară, în cazul în care mijloacele fe/imobilizările necorporale/stocurilesunt ac&iziționate în baza unor contracte cu plată amânată;

H) c&eltuielile cu benefciile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în acțiunicestea reprezintă elemente similare c&eltuielilor la momentul acordării eective a benefciilor, dacăacestea sunt impozitate conorm titlului =A;

r) c&eltuielile cu benefciile acordate salariaților în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar lamomentul acordării eective a benefciilor, dacă acestea nu sunt impozitate conorm titlului =A;

s) c&eltuielile înre(istrate în evidența contabilă, indierent de natura lor, dovedite ulterior ca find le(ate deapte de corupție, potrivit le(ii;

') c&eltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data evaluării/reevaluării sunt îndeplinite condițiile prevăzute la art ! lit i)

#>) 0unt c&eltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fscal c&eltuielile eectuate de operatoriieconomici cu evaluarea/reevaluarea activelor fe corporale care aparțin domeniului public al statului saual unităților administrativ-teritoriale, primite în administrare/concesiune, după caz, c&eltuieli eectuate lasolicitarea conducătorului instituției titulare a dreptului de proprietate

#D) 0unt c&eltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fscal c&eltuielile eectuate de operatorii

economici cu înscrierea în cărțile unciare sau cărțile de publicitate imobiliară, după caz, a dreptului deproprietate a statului sau a unităților administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite înadministrare/concesiune, după caz, c&eltuieli eectuate la solicitarea conducătorului instituției titulare adreptului de proprietate

% !8 - .rovizioane/ajustări pentru depreciere 'i rezerve

#) 4ontribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor 'i provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conormitate cu prezentul articol, astel:

a) rezerva le(ală este deductibilă în limita unei cote de $+ aplicate asupra proftului contabil, la care seadau(ă c&eltuielile cu impozitul pe proft, până ce aceasta va atin(e a cincea parte din capitalul social

subscris 'i vărsat sau din patrimoniu, după caz;

Norme metodologice

.a(e 13 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_ahttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A23https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_a


14/28

? #) 9n aplicarea prevederilor art !8 alin #) lit a) din 4odul fscal, rezerva se calculează cumulat de la începutul anului 'i este deductibilă la calculul rezultatului fscal trimestrial sau anual, după caz %ezerveleastel constituite se majorează sau se diminuează în uncție de nivelul proftului contabil din perioada decalcul 5e asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astel constituite se eectuează 'i în uncție denivelul capitalului social subscris 'i vărsat sau al patrimoniului 9n situația în care, ca urmare a eectuăriiunor operațiuni de reor(anizare, prevăzute de le(e, rezerva le(ală a persoanei juridice benefciaredepă'e'te a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, diminuarea rezerveile(ale la nivelul prevăzut de le(e nu este obli(atorie

9n cazul în care rezerva le(ală este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub oriceormă, inclusiv pentru majorarea capitalului social, rezerva reconstituită ulterior acestei utilizări, în aceea'ilimită, este deductibilă la calculul rezultatului fscal

b) provizioanele pentru (aranții de bună eecuție acordate clienților .rovizioanele pentru (aranții de bunăeecuție acordate clienților se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările eecutate 'iserviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă (aranție în perioadeleurmătoare, la nivelul cotelor prevăzute în convențiile înc&eiate sau la nivelul procentelor de (arantareprevăzut în tariul lucrărilor eecutate ori serviciilor prestate;

Norme metodologice

(2) În aplicarea prevederilor art. 2 alin. (1) lit. b) din Codul fscal, se au în vedere următoarele

a) pentru lucrările de construc!ii care necesită aran!ii de bună e/ecu!ie, con"orm prevederilor dincontractele înc'eiate, ast"el de provizioane se constituie trimestrial, în limita cotelor prevăzute încontracte, cu condi!ia re=ectării interale la venituri a valorii lucrărilor e/ecutate i confrmate debenefciar pe baza situa!iilor de lucrări*

b) înreistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru aran!iile de bună e/ecu!ie se "ace pemăsura e"ectuării c'eltuielilor cu remedierile sau la e/pirarea perioadei de aran!ie înscrise în contract*

c) aceleai prevederi se aplică i în cazul provizioanelor pentru aran!ii de bună e/ecu!ie a contractelor e/terne, acordate în condi!iile leii producătorilor i prestatorilor de servicii, în cazul e/porturilor comple/e, propor!ional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condi!ia ca acestea să se

reăsească distinct în contractele înc'eiate sau în tari"ul lucrărilor e/ecutate4"acturile emise.

c) ajustările pentru deprecierea creanțelor, înre(istrate potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, înlimita unui procent de *+ din valoarea acestora, altele decât cele prevăzute la lit d), e), ), &) 'i i), dacăcreanțele îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:

sunt neîncasate într-o perioadă ce depă'e'te !>* de zile de la data scadenței;

! nu sunt (arantate de altă persoană;

sunt datorate de o persoană care nu este persoană afliată contribuabilului;

Norme metodologice

3) În aplicarea art. 2 alin. (1) lit. c) din Codul fscal, se au în vedere următoarele

a) crean!ele, altele dec&t crean!ele asupra clien!ilor reprezent&nd sumele datorate de clien!ii interni ie/terni pentru produse, semi"abricate, materiale, măr"uri etc. v&ndute, lucrări e/ecutate i servicii prestate, sunt cele înreistrate după data de 1 ianuarie 2+1*

b) ajustările pentru deprecierea crean!elor sunt deductibile, în limita prevăzută de lee, la nivelul valoriicrean!elor neîncasate, inclusiv ta/a pe valoarea adăuată*

c) în cazul crean!elor în valută, provizionul este deductibil la nivelul valorii in=uen!ate cu di"eren!ele decurs "avorabile sau ne"avorabile ce apar cu ocazia evaluării acestora*

.a(e 14 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_bhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_c


15/28

d) ajustările pentru deprecierea crean!elor sunt luate în considerare la determinarea rezultatului fscalîncep&nd cu trimestrul în care sunt îndeplinite condi!iile prevăzute la art. 2 alin. (1) lit. c) din Codul fscali nu poate depăi valoarea acestora, înreistrată în contabilitate în anul fscal curent sau în anii anteriori.

d) provizioanele specifce, constituite de instituțiile fnanciare nebancare înscrise în %e(istrul (eneral ținutde Ganca 1ațională a %omâniei, de instituțiile de plată persoane juridice române care acordă credite le(atede serviciile de plată, de instituțiile emitente de monedă electronică, persoane juridice române, careacordă credite le(ate de serviciile de plată, precum 'i provizioanele specifce constituite de alte persoane juridice, potrivit le(ilor de or(anizare 'i uncționare;

e) ajustările pentru depreciere aerente activelor pentru care, potrivit re(lementărilor prudențiale aleGăncii 1aționale a %omâniei, se determină ajustări prudențiale de valoare sau, după caz, valori alepierderilor a'teptate, înre(istrate de către instituțiile de credit persoane juridice române 'i sucursalele din%omânia ale instituțiilor de credit din state care nu sunt state membre ale


16/28

- lic&idare de active;

- procedură simplifcată;

! nu sunt (arantate de altă persoană;

sunt datorate de o persoană care nu este persoană afliată contribuabilului;

Norme metodologice

8) 9n aplicarea art !8 alin #) lit j) din 4odul fscal, creanțele, altele decât creanțele asupra cliențilorreprezentând sumele datorate de clienții interni 'i eterni pentru produse, semiabricate, materiale,măruri etc vândute, lucrări eecutate 'i servicii prestate, sunt cele înre(istrate după data de ianuarie!*8 5e asemenea, pentru deducerea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor se au în vedere 'i re(ulileprevăzute la alin #)

2) provizioanele pentru înc&iderea 'i urmărirea postînc&idere a depozitelor de de'euri, constituite decontribuabilii care desă'oară activități de depozitare a de'eurilor, potrivit le(ii, în limita sumei stabiliteprin proiectul pentru înc&iderea 'i urmărirea postînc&idere a depozitului, corespunzătoare cotei-părți dintariele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din %omânia pentru acoperirea c&eltuielilor de întreținere'i reparare a parcului de aeronave 'i a componentelor aerente, potrivit pro(ramelor de întreținere aaeronavelor, aprobate corespunzător de către utoritatea eronautică 4ivilă %omână;

m) rezervele reprezentând cota de c&eltuieli necesare dezvoltării 'i modernizării producției de țiței 'i (azenaturale, rafnării, transportului 'i distribuției petroliere, precum 'i cele aerente pro(ramului (eolo(ic saualtor domenii de activitate, prevăzute prin acte normative, constituite potrivit le(ii cestea se includ înveniturile impozabile pe măsura amortizării acestor active sau a scăderii lor din evidență, respectiv pemăsura eectuării c&eltuielilor fnanțate din această sursă;

n) ajustările pentru deprecierea mijloacelor fe amortizabile constituite pentru situațiile în care:

sunt distruse ca urmare a unor calamități naturale sau a altor cauze de orță majoră, în condițiilestabilite prin norme;

Norme metodologice

D) 9n aplicarea prevederilor art !8 alin #) lit n) pct din 4odul fscal, starea de calamitate naturală saualte cauze de orță majoră sunt cele re(lementate la pct > alin #!), reprezentând evenimente produsedupă data de ianuarie !*8

! au ost înc&eiate contracte de asi(urare

#!) 4ontribuabilii autorizați să desă'oare activitate în domeniul eploatării zăcămintelor naturale sunt

obli(ați să înre(istreze în evidența contabilă 'i să deducă provizioane pentru dezaectarea sondelor,demobilizarea instalațiilor, a dependințelor 'i aneelor, precum 'i pentru reabilitarea mediului, inclusivreacerea terenurilor aectate 'i pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau a(ricol, în limitaunei cote de + aplicate asupra rezultatului contabil din eploatare aerent se(mentului de eploatare 'iproducție de resurse naturale, cu ecepția rezultatului din eploatare corespunzător perimetrelor marinece includ zone de adâncime cu apă mai mare de ** m 'i ără a include rezultatul altor se(mente deactivitate ale contribuabilului, pe toată durata de uncționare a eploatării zăcămintelor naturale

#) .entru titularii de acorduri petroliere, care desă'oară operațiuni petroliere în perimetre marine ceinclud zone cu adâncime de apă mai mare de ** m, cota provizionului constituit pentru dezaectareasondelor, demobilizarea instalațiilor, a dependințelor 'i aneelor, precum 'i pentru reabilitarea mediuluieste de *+, aplicată asupra părții din rezultatul contabil din eploatare aerent se(mentului de eplorare'i producție de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine 'i ără a include rezultatul altor

se(mente de activitate ale contribuabilului, pe toată perioada eploatării petroliere

.a(e 16 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_jhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_n1https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_jhttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_1_n1


17/28

#") %e(ia utonomă dministrația %omână a 0erviciilor de rafc erian - %7J0 constituie trimestrial unprovizion, potrivit prevederilor le(ale, pentru dierența dintre veniturile din eploatare realizate eectiv dinactivitatea de rută aeriană 'i costurile eective ale activității de rută aeriană, care este utilizat pentruacoperirea c&eltuielilor de eploatare care depă'esc tariele stabilite anual de 6) .rin ecepție de la prevederile alin #$), rezervele din reevaluarea imobilizărilor necorporale, eectuatăde către contribuabilii care aplică re(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale deraportare fnanciară, care sunt deduse la calculul proftului impozabil prin intermediul amortizării fscalesau al c&eltuielilor cu cedarea imobilizărilor necorporale, se impozitează concomitent cu deducereaamortizării fscale, respectiv la momentul scăderii din (estiune a acestor imobilizări necorporale, după caz

#D) .rin ecepție de la prevederile alin #$), în cazul în care nivelul capitalului social subscris 'i vărsat saual patrimoniului a ost diminuat, partea din rezerva le(ală corespunzătoare diminuării, care a ost anteriordedusă, reprezintă elemente similare veniturilor .revederile prezentului alineat nu se aplică în situația încare, ca urmare a eectuării unor operațiuni de reor(anizare, prevăzute de le(e, rezerva le(ală a persoanei

juridice benefciare depă'e'te a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, sau în situația în care rezerva constituită de persoanele juridice care urnizează utilități societăților care serestructurează, se reor(anizează sau se privatizează este olosită pentru acoperirea pierderilor de valoarea pac&etului de acțiuni obținut în urma procedurii de conversie a creanțelor

#?) %ezervele reprezentând acilități fscale nu pot f utilizate pentru majorarea capitalului social, pentrudistribuire sau pentru acoperirea pierderilor 9n cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentuluialineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare veniturilor în perioada fscală în care suntutilizate 9n situația în care sunt menținute până la lic&idare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatulfscal al lic&idării 1u se supun impozitării rezervele de in3uențe de curs valutar aerente aprecieriidisponibilităților în valută, constituite potrivit le(ii, înre(istrate de instituțiile de credit - persoane juridiceromâne 'i sucursalele băncilor străine, care î'i desă'oară activitatea în %omânia

Norme metodologice

.a(e 17 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_5https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_6https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_6https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_9https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_5https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_6https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B26_9


18/28

! =ntră sub incidența art !8 alin #?) din 4odul fscal următoarele sume înre(istrate în conturi de rezervesau surse proprii de fnanțare, în conormitate cu re(lementările privind impozitul pe proft:

a) sumele reprezentând dierențele nete rezultate din evaluarea disponibilului în devize, în conormitate cuactele normative în vi(oare, care au ost neimpozabile;

b) scutirile 'i reducerile de impozit pe proft aplicate asupra proftului reinvestit potrivit prevederilor le(ii,inclusiv suma proftului investit, dierența dintre cota redusă de impozit pentru eportul de bunuri 'i/sauservicii 'i cota standard, precum 'i cele prevăzute în le(i speciale

#*) 9n înțelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înțele(e 'imajorarea unui provizion sau a unei rezerve

#) .revederile alin #) lit c) 'i j) se aplică pentru creanțele, altele decât cele asupra cliențilorreprezentând sumele datorate de clienții interni 'i eterni pentru produse, semiabricate, materiale,măruri vândute, lucrări eecutate 'i servicii prestate, înre(istrate începând cu data de ianuarie !*8

% !> - 4&eltuieli cu dobânzile 'i dierențe de curs valutar

#) 4&eltuielile cu dobânzile sunt inte(ral deductibile în cazul în care (radul de îndatorare a capitalului estemai mic sau e(al cu Cradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutat

cu termen de rambursare peste un an 'i capitalul propriu, ca medie a valorilor eistente la începutul anului'i sâr'itul perioadei pentru care se determină impozitul pe proft .rin capital împrumutat se înțele(etotalul creditelor 'i împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale

#!) 9n înțelesul alin #), prin credit4împrumut se înțele(e orice convenție înc&eiată între părți care(enerează în sarcina uneia dintre părți obli(ația de a plăti dobânzi 'i de a restitui capitalul împrumutat.entru determinarea (radului de îndatorare, în capitalul împrumutat se includ 'i creditele/împrumuturile cutermen de rambursare peste un an pentru care, în convențiile înc&eiate, nu s-a stabilit obli(ația de a plătidobânzi

#) 9n înțelesul alin #), în capitalul împrumutat se includ 'i creditele/împrumuturile care au un termen derambursare mai mic de un an, în situația în care eistă prelun(iri ale acestui termen, iar perioada derambursare curentă, însumată cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/împrumuturilor pecare le prelun(esc, depă'e'te un an 9n acest caz, impozitul pe proft se recalculează 'i pentru perioada derambursare anterioară prelun(irii

#") 9n cazul în care c&eltuielile din dierențele de curs valutar depă'esc veniturile din dierențele de cursvalutar, pierderea netă va f tratată ca o c&eltuială cu dobânzile, deductibilă potrivit alin #)4&eltuielile/veniturile din dierențele de curs valutar, care intră sub incidența prezentului alineat, sunt celeaerente împrumuturilor luate în calcul la determinarea (radului de îndatorare a capitalului

#$) 9n condițiile în care (radul de îndatorare a capitalului este peste sau capitalul propriu are o valoarene(ativă, c&eltuielile cu dobânzile 'i cu pierderea netă din dierențele de curs valutar sunt nedeductibilecestea se reportează în perioada următoare, în condițiile alin #), până la deductibilitatea inte(rală aacestora 5reptul de reportare a c&eltuielilor cu dobânzile 'i cu pierderea netă din dierențele de curs

valutar al contribuabililor care î'i încetează eistența ca eect al unei operațiuni de uziune sau divizaretotală se transeră contribuabililor nou-înfințați, respectiv celor care preiau patrimoniul societății absorbitesau divizate, după caz, proporțional cu activele transerate persoanelor juridice benefciare, potrivitproiectului de uziune/divizare 5reptul de reportare a c&eltuielilor cu dobânzile 'i cu pierderea netă dindierențele de curs valutar al contribuabililor care nu î'i încetează eistența ca eect al unei operațiuni dedesprindere a unei părți din patrimoniul acestora, transerată ca între(, se împarte între ace'ticontribuabili 'i cei care preiau parțial patrimoniul societății cedente, după caz, proporțional cu activeletranserate persoanelor juridice benefciare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menținute depersoana juridică cedentă

#8) 5obânzile 'i pierderile nete din dierențe de curs valutar, în le(ătură cu împrumuturile obținute directsau indirect de la bănci internaționale de dezvoltare 'i or(anizații similare, menționate în norme, 'i celecare sunt (arantate de stat, cele aerente împrumuturilor obținute de la instituțiile de credit române saustrăine, instituțiile fnanciare nebancare, precum 'i cele obținute în baza obli(ațiunilor admise latranzacționare pe o piață re(lementată nu intră sub incidența prevederilor prezentului articol

.a(e 18 o 28


19/28

Norme metodologice

!" #) 9n aplicarea prevederilor art !> din 4odul fscal se au în vedere următoarele:

a) creditele 'i împrumuturile se includ în capitalul împrumutat, indierent de data la care acestea au ostcontractate;

b) capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele le(ale, alte rezerve, proftul nedistribuit, rezultatuleercițiului 'i alte elemente de capital propriu constituite potrivit re(lementărilor le(ale %ezultatul

eercițiului fnanciar luat în calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sâr'itul perioadei, este cel înre(istrat de contribuabil înainte de calculul impozitului pe proft 9n cazul sediilor permanente, capitalulpropriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziție de persoana juridică străină pentru desă'urareaactivității în %omânia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele le(ale, alte rezerve, rezultatuleercițiului 'i alte elemente de capital propriu constituite potrivit re(lementărilor le(ale;

c) c&eltuielile cu dobânzile însumate cu pierderea netă din dierențele de curs valutar aerente creditelor 'i împrumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate în considerare la calculul (radului de îndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fscal în condițiile prevăzute la art !> alin #) din4odul fscal;

d) în vederea determinării valorii deductibile a c&eltuielilor cu dobânzile se au în vedere 'i următoarele:

#i) pentru împrumuturile an(ajate de la alte entități, cu ecepția celor prevăzute la art !> alin #8) din4odul fscal, se aplică limita prevăzută la art !> alin #>) din 4odul fscal Aaloarea c&eltuielilor cudobânzile care ecede nivelul de deductibilitate prevăzut la art !> alin #>) din 4odul fscal estenedeductibilă, ără a mai f luată în calcul în perioadele fscale următoare;

#ii) modul de calcul al dobânzii, conorm art !> alin #>) din 4odul fscal, va f cel corespunzător modului decalcul al dobânzii aerente împrumuturilor;

e) (radul de îndatorare se calculează ca raport între media capitalului împrumutat 'i media capitaluluipropriu, prin utilizarea valorilor eistente la începutul anului 'i la sâr'itul perioadei, după cum urmează:

4apital împrumutat #începutul anului fscal) E 4apital împrumutat #sâr'itul perioadei)

Cradul de îndatorare F -----------------------------------------------

4apital propriu #începutul anului fscal) E 4apital propriu #sâr'itul perioadei)

#i) în cazul în care (radul de îndatorare astel determinat este mai mic sau e(al cu , c&eltuielile cudobânzile 'i cu pierderea netă de curs valutar sunt deductibile inte(ral după ce s-au eectuat ajustărileprevăzute la art !> alin #>) din 4odul fscal;

#ii) dacă (radul de îndatorare astel determinat este mai mare decât sau capitalul propriu are o valoarene(ativă, suma c&eltuielilor cu dobânzile 'i cu pierderea netă din dierențe de curs valutar este

nedeductibilă în perioada de calcul al impozitului pe proft cestea se reportează în perioada următoare, în condițiile prevăzute la art !> alin #) din 4odul fscal, până la deductibilitatea inte(rală a acestora

#>) 9n cazul împrumuturilor obținute de la alte entități, cu ecepția celor prevăzute la alin #8), dobânziledeductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobânzii de politică monetară a Găncii 1aționale a %omâniei, corespunzătoare ultimei lunidin trimestru, pentru împrumuturile în lei; 'i

b) nivelul ratei dobânzii anuale de "+, pentru împrumuturile în valută 1ivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează prin &otărâre a Cuvernului

#D) Limita prevăzută la alin #>) se aplică separat pentru fecare împrumut, înainte de aplicareaprevederilor alin #) 'i #$)

.a(e 19 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B27_6https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B27_6


20/28

#?) .revederile alin #) - #$) nu se aplică instituțiilor de credit - persoane juridice române 'i sucursalelordin %omânia ale instituțiilor de credit - persoane juridice străine, instituțiilor fnanciare nebancare, precum'i societăților de leasin( operațional

#*) 9n cazul unei persoane juridice străine care î'i desă'oară activitatea printr-un sediu permanent în%omânia, prevederile prezentului articol se aplică prin luarea în considerare a capitalului propriu

#) 4&eltuielile cu dobânzile care sunt incluse în costul de ac&iziție sau în costul de producție al unui activcu ciclu lun( de abricație, potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, nu intră sub incidența prevederilor

prezentului articol

% !D - mortizarea fscală

#) 4&eltuielile aerente ac&iziționării, producerii, construirii mijloacelor fe amortizabile, precum 'iinvestițiile eectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fscal prin deducerea amortizăriipotrivit prevederilor prezentului articol

#!) Jijlocul f amortizabil este orice imobilizare corporală care îndepline'te cumulativ următoarelecondiții:

a) este deținut 'i utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a f înc&iriat

terților sau în scopuri administrative;

b) are o valoare fscală e(ală sau mai mare decât limita stabilită prin &otărâre a Cuvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului;

c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an

#) 0unt, de asemenea, considerate mijloace fe amortizabile:

a) investițiile eectuate la mijloacele fe care ac obiectul unor contracte de înc&iriere, concesiune, locațiede (estiune, asociere în participațiune 'i altele asemenea;

b) mijloacele fe puse în uncțiune parțial, pentru care nu s-au întocmit ormele de înre(istrare caimobilizare corporală; acestea se cuprind în (rupele în care urmează a se înre(istra, la valoarea rezultatăprin însumarea c&eltuielilor eective ocazionate de realizarea lor;

c) investițiile eectuate pentru descopertă în vederea valorifcării de substanțe minerale utile, precum 'ipentru lucrările de desc&idere 'i pre(ătire a etracției în subteran 'i la supraață;

d) investițiile eectuate la mijloacele fe eistente, sub orma c&eltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătățirii parametrilor te&nici inițiali 'i care conduc la obținerea de benefcii economice viitoare, prinmajorarea valorii mijlocului f;

e) investițiile eectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparținând domeniului

public, precum 'i în dezvoltări 'i modernizări ale bunurilor a3ate în proprietate publică;

) amenajările de terenuri;

() activele biolo(ice, înre(istrate de către contribuabili potrivit re(lementărilor contabile aplicabile

#") 1u reprezintă active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele împădurite;

b) tablourile 'i operele de artă;

c) ondul comercial;

d) lacurile, bălțile 'i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;

.a(e 20 o 28


21/28

e) bunurile din domeniul public fnanțate din surse bu(etare;

) orice mijloc f care nu î'i pierde valoarea în timp datorită olosirii, potrivit normelor;

() casele de odi&nă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decâtcele utilizate pentru desă'urarea activității economice;

&) imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, încadrate astel potrivit re(lementărilorcontabile aplicabile

#$) %e(imul de amortizare pentru un mijloc f amortizabil se determină conorm următoarelor re(uli:

a) în cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;

b) în cazul ec&ipamentelor te&nolo(ice, respectiv al ma'inilor, uneltelor 'i instalațiilor de lucru, precum 'ipentru computere 'i ec&ipamente perierice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda deamortizare liniară, de(resivă sau accelerată;

c) în cazul oricărui altui mijloc f amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizareliniară sau de(resivă

#8) 9n cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabile'te prin aplicarea cotei de amortizareliniară la valoarea fscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului f amortizabil

#>) 9n cazul metodei de amortizare de(resivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor deamortizare liniară cu unul dintre coefcienții următori:

a) ,$, dacă durata normală de utilizare a mijlocului f amortizabil este între ! 'i $ ani;

b) !,*, dacă durata normală de utilizare a mijlocului f amortizabil este între 8 'i * ani;

c) !,$, dacă durata normală de utilizare a mijlocului f amortizabil este mai mare de * ani

Norme metodologice

!$ 6emplu de calcul al amortizării prin utilizarea re(imului de amortizare de(resivă, în aplicarea art !Dalin #>) din 4odul fscal .entru un mijloc f se dau următoarele date:

- valoarea de intrare: $**** lei;

- durata normală de uncționare conorm catalo(ului: * ani;

- cota anuală de amortizare: *+;

- cota anuală de amortizare de(resivă: *+ !,* F !*+; mortizarea anuală se va calcula astel:

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

n Jodul de calcul mortizarea Aaloarea

anuală de(resivă rămasă

#lei) #lei)

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

$**** !*+ >**** !D****

.a(e 21 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_7


22/28


! !D**** !*+ $8*** !!"***

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

!!"*** !*+ ""D** >?!**


" >?!** !*+ $D"* "8*


$ "8* !*+ !D8>! "8DD


8 "8DD/$ ani !!?>,8 ?>$*,"


> !!?>,8 8DD!,D


D !!?>,8 "$D>$,!


? !!?>,8 !!?>,8


* !!?>,8 *


#D) 9n cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depă'i $*+ din valoarea fscală de la data intrării înpatrimoniul contribuabilului a mijlocului f;

b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare

a mijlocului f la durata normală de utilizare rămasă a acestuia

#?) 4&eltuielile aerente ac&iziționării de brevete, drepturi de autor, licențe, mărci de comerț sau abrică,drepturi de eplorare a resurselor naturale 'i alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vederecontabil, cu ecepția c&eltuielilor de constituire, a ondului comercial, a imobilizărilor necorporale cudurată de viață utilă nedeterminată, încadrate astel potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, precum'i c&eltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale serecuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata deutilizare, după caz 4&eltuielile aerente ac&iziționării sau producerii pro(ramelor inormatice serecuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau de(resivă pe o perioadă de ani.entru brevetele de invenție se poate utiliza 'i metoda de amortizare de(resivă sau accelerată 4&eltuielileaerente ac&iziționării contractelor de clienți, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit

re(lementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte

#*) 4&eltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale, potrivitre(lementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe

.a(e 22 o 28


23/28

perioada din contract/durata de utilizare rămasă 9n cazul în care c&eltuielile ulterioare sunt recunoscute învaloarea contabilă a unei imobilizări necorporale după epirarea duratei de utilizare, amortizarea fscală sedetermină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către o comisie te&nică internă sau un epertte&nic independent

#) 9n cazul în care c&eltuielile de constituire sunt înre(istrate ca imobilizări necorporale, potrivitre(lementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin intermediul c&eltuielilor cu amortizareape o perioadă de maimum $ ani

#!) mortizarea fscală se calculează după cum urmează:

a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul f amortizabil se pune în uncțiune, prin aplicareare(imului de amortizare prevăzut la alin #$);

b) pentru c&eltuielile cu investițiile eectuate din surse proprii la mijloacele fe din domeniul public, pedurata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada contractului deconcesionare sau înc&iriere, după caz;

c) pentru c&eltuielile cu investițiile eectuate la mijloacele fe concesionate, înc&iriate sau luate în locațiede (estiune, de cel care a eectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare,după caz; în cazul investițiilor eectuate la mijloace fe utilizate în asocieri ără personalitate juridică decel care a eectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz,urmând să se aplice prevederile art "; Norme metodologice

!8 9n aplicarea prevederilor art !D alin #!) lit c) din 4odul fscal, amortizarea fscală a c&eltuielilor cuinvestițiile eectuate la mijloacele fe care ac obiectul unor contracte de înc&iriere, concesiune, locație de(estiune, se calculează astel:

a) pe baza perioadei inițiale/duratei rămase din perioada inițială a contractului, indierent dacă acesta seprelun(e'te ulterior, în cazul investițiilor eectuate în cadrul perioadei inițiale a contractului de înc&iriere,concesiune, locație de (estiune;

b) pe baza perioadei prelun(ite/duratei rămase din perioada prelun(ită a contractului, în cazul investițiiloreectuate în cadrul perioadei prelun(ite a contractului de înc&iriere, concesiune, locație de (estiune;

c) pe durata normală de uncționare, potrivit opțiunii contribuabilului, începând cu luna următoarefnalizării investiției, în cazul investițiilor ce pot f identifcate potrivit 4atalo(ului privind clasifcarea 'iduratele normale de uncționare a mijloacelor fe

d) pentru investițiile eectuate la mijloacele fe eistente, sub orma c&eltuielilor ulterioare realizate înscopul îmbunătățirii parametrilor te&nici inițiali 'i care conduc la obținerea de benefcii economice viitoare,amortizarea fscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu investițiile eectuate, a metodei deamortizare utilizată pentru mijlocul f îmbunătățit, pe durata normală de utilizare rămasă 9n cazul în careinvestițiile se eectuează la mijloace fe amortizabile pentru care durata normală de utilizare esteepirată, amortizarea fscală se determină pe baza metodei de amortizare corespunzătoare mijlocului f îmbunătățit, pe durata normală de utilizare stabilită de către o comisie te&nică internă sau un epert

te&nic independent;

e) pentru c&eltuielile cu investițiile eectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de *ani;

) amortizarea clădirilor 'i a construcțiilor minelor, salinelor cu etracție în soluție prin sonde, carierelor,eploatărilor la zi, pentru substanțe minerale solide 'i cele din industria etractivă de petrol, a căror duratăde olosire este limitată de durata rezervelor 'i care nu pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, secalculează pe unitate de produs, în uncție de rezerva eploatabilă de substanță minerală utilămortizarea pe unitatea de produs se recalculează la un interval maim de:

$ ani la mine, cariere, etracții petroliere, precum 'i la c&eltuielile de investiții pentru descopertă;

! * ani la saline;

.a(e 23 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A34https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_12chttps://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A34https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_12c


24/28

() în cazul contribuabililor care aplică re(lementările contabile conorme cu 0tandardele internaționale deraportare fnanciară 'i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fe specifce activității de eplorare 'iproducție a resurselor de petrol 'i (aze 'i alte substanțe minerale politici contabile specifce domeniului deactivitate, în concordanță cu cele mai recente norme ale altor or(anisme de normalizare care utilizează uncadru (eneral conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile 'ipracticile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fscală rămasă neamortizată a mijloacelor fecasate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fscală utilizate înainte de casarea acestora, peperioada rămasă ceste prevederi se aplică 'i pentru valoarea fscală rămasă neamortizată la momentulretratării mijloacelor fe specifce activității de eplorare 'i producție a resurselor de petrol 'i (aze 'i altesubstanțe minerale;

&) mijloacele de transport pot f amortizate 'i în uncție de numărul de 2ilometri sau numărul de ore deuncționare prevăzut în cărțile te&nice;

i) pentru locuințele de serviciu, amortizarea este deductibilă fscal până la nivelul corespunzător supraețeiconstruite prevăzute de Le(ea nr "/??8, republicată, cu modifcările 'i completările ulterioare;

j) numai pentru autoturismele olosite în condițiile prevăzute la art !$ alin #) lit m);

2) în cazul în care mijloacele fe amortizabile sunt trecute în re(im de conservare, în uncție de politicacontabilă adoptată, valoarea fscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în conservare serecuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare ie'irii din conservare a

acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fscală;

l) prin ecepție de la prevederile lit a), mijloacele fe amortizabile transerate în cadrul operațiunilor dereor(anizare, prevăzute la art ! 'i , se amortizează prin continuarea re(imului de amortizare aplicatanterior momentului transerului, începând cu luna eectuării transerului, respectiv prin continuareare(imului de conservare potrivit lit 2), după caz;

m) pentru imobilizările corporale care sunt olosite în loturi, seturi sau care ormează un sin(ur corp, lotsau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea între(ului corp, lot sau set;

n) pentru componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizaredieră de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fecare componentă în parte

#) .rin ecepție de la prevederile art > pct "" 'i "$, în situația în care, potrivit re(lementărilor contabileaplicabile, contribuabilul deduce subvenția (uvernamentală la calculul valorii contabile a mijloacelor fe,valoarea rezultată este 'i valoare fscală

#") .rin ecepție de la prevederile art > pct "" 'i "$, pentru mijloacele de transport de persoane care aucel mult ? scaune de pasa(eri, incluzând 'i scaunul 'oerului, din cate(oria J, astel cum sunt defnite în%e(lementările privind omolo(area de tip 'i eliberarea cărții de identitate a ve&iculelor rutiere, precum 'iomolo(area de tip a produselor utilizate la acestea - %1% !, aprobate prin 7rdinul ministrului lucrărilorpublice, transporturilor 'i locuinței nr !/!**, cu modifcările 'i completările ulterioare, c&eltuielile cuamortizarea sunt deductibile, pentru fecare, în limita a $** lei/lună .entru aceste mijloace de transportnu se aplică prevederile alin #!) lit &) 0unt eceptate situațiile în care mijloacele de transport respective

se înscriu în oricare dintre următoarele cate(orii:

a) ve&iculele utilizate eclusiv pentru servicii de ur(ență, servicii de pază 'i protecție 'i servicii de curierat;

b) ve&iculele utilizate de a(enții de vânzări 'i de ac&iziții, precum 'i pentru test drive 'i pentrudemonstrații;

c) ve&iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taimetrie;

d) ve&iculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru înc&iriere către alte persoane,transmiterea dreptului de olosință, în cadrul contractelor de leasin( operațional sau pentru instruire decătre 'colile de 'oeri

Norme metodologice

.a(e 24 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A25https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A25https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A32https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A33https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_14https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A25https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A32https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A33https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#A7https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_14


25/28

!> 9n aplicarea prevederilor art !D alin #") din 4odul fscal, la momentul scăderii din (estiune amijloacelor de transport din cate(oria J, valoarea rămasă neamortizată este deductibilă în limita a $**lei înmulțită cu numărul de luni rămase de amortizat din durata normală de uncționare stabilită decontribuabil potrivit 4atalo(ului privind clasifcarea 'i duratele normale de uncționare a mijloacelor fe

!D .entru determinarea valorii fscale a mijloacelor fe se au în vedere următoarele:

a) în cazul mijloacelor fe care au ost reevaluate, înre(istrându-se o cre'tere a valorii acestora, 'i la care,ulterior, se eectuează o reevaluare care determină o descre'tere a valorii acestora, se procedează la o

scădere a rezervei din reevaluare în limita soldului creditor al rezervei, în ordinea descrescătoare înre(istrării rezervei, iar valoarea fscală a terenurilor 'i valoarea fscală rămasă neamortizată a mijloacelorfe amortizabile se recalculează corespunzător 9n aceste situații, partea din rezerva din reevaluare care aost anterior dedusă 'i nu a ost impozitată reprezintă elemente similare veniturilor în perioada în care seeectuează operațiunile de reevaluare;

#$) 4&eltuielile aerente localizării, eplorării, dezvoltării sau oricărei activități pre(ătitoare pentrueploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentând investițiile prevăzute la alin #) lit c) care,potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, se înre(istrează direct în contul de proft 'i pierdere, serecuperează în rate e(ale pe o perioadă de $ ani, începând cu luna în care sunt eectuate c&eltuielile 9ncazul în care aceste c&eltuieli se capitalizează potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, recuperarea seeectuează astel:

a) pe măsură ce resursele naturale sunt eploatate, proporțional cu valoarea recuperată raportată lavaloarea totală estimată a resurselor, în cazul în care resursele naturale sunt eploatate;

b) în rate e(ale pe o perioadă de $ ani, în cazul în care nu se (ăsesc resurse naturale

=ntră sub incidența acestor prevederi 'i sondele de eplorare abandonate, potrivit re(ulilor din domeniulpetrolier

#8) 4&eltuielile aerente ac&iziționării oricărui drept de eploatare a resurselor naturale se recuperează pemăsură ce resursele naturale sunt eploatate, proporțional cu valoarea recuperată raportată la valoareatotală estimată a resurselor

#>) .entru mijloacele fe amortizabile, deducerile de amortizare se determină ără a lua în calculamortizarea contabilă 4â'ti(urile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din uncțiune aacestor mijloace fe se calculează pe baza valorii fscale a acestora, diminuată cu amortizarea fscală, cuecepția celor prevăzute la alin #") Norme metodologice

!? #) 9n aplicarea prevederilor art !D alin #>) din 4odul fscal, c&eltuielile înre(istrate ca urmare acasării unui mijloc f cu valoarea fscală incomplet amortizată sunt c&eltuieli eectuate în scopuldesă'urării activității economice

#!) .rin casarea unui mijloc f se înțele(e operația de scoatere din uncțiune a activului respectiv, urmatăde dezmembrarea acestuia 'i valorifcarea părților componente rezultate, prin vânzare sau prin olosirea înactivitatea curentă a contribuabilului

#D) 9n cazul în care, potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părți componente alemijloacelor fe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fscală rămasă neamortizată, c&eltuielilereprezentând valoarea fscală rămasă neamortizată aerentă părților înlocuite reprezintă c&eltuielideductibile la calculul proftului impozabil Aaloarea fscală rămasă neamortizată a mijloacelor feamortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzător, prin diminuarea acesteia cuvaloarea fscală rămasă neamortizată aerentă părților înlocuite 'i majorarea cu valoarea fscală aerentăpărților noi înlocuite, 'i se amortizează pe durata normală de utilizare rămasă

Norme metodologice

* Aaloarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de eecuție care nu se mai fnalizează 'i se scot

din evidență pe seama conturilor de c&eltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare, precum 'i valoarearămasă a investițiilor eectuate la mijloacele fe concesionate, înc&iriate sau luate în locație de (estiune, în situația în care contractele se reziliază înainte de termen, reprezintă c&eltuieli nedeductibile, dacă nu auost valorifcate prin vânzare sau casare

.a(e 25 o 28

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_17https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_18https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_17https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_2016.htm#B28_18


26/28

#?) 9n cazul în care, potrivit re(lementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părți componente alemijloacelor fe amortizabile/imobilizărilor necorporale, după epirarea duratei normale de utilizare, pentrudeterminarea amortizării fscale se va stabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie te&nicăinternă sau un epert te&nic independent

#!*) 4ontribuabilii care investesc în mijloace fe destinate prevenirii accidentelor de muncă 'i bolilorproesionale, precum 'i înfințării 'i uncționării cabinetelor medicale pot deduce inte(ral valoarea acestorala calculul proftului impozabil la data punerii în uncțiune sau pot recupera aceste c&eltuieli prin deduceride amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol

#!) 9n cazul unei imobilizări corporale care la data intrării în patrimoniu are o valoare fscală mai micădecât limita stabilită prin &otărâre a Cuvernului, contrib

venituri neimpozabile.docx

Documents