1

INTRODUCERE

n literatura economic i juridic de specialitate, implicarea statului n viaa economic a

fost i este deosebit de controversat. S-a susinut i argumentat o mare diversitate de puncte de

vedere, mergndu-se de la poziia de intervenie direct i total a statului n economie, la poziia

unei lipse totale de intervenie. Aceste doua puncte de vedere, n fapt diametral opuse, au fost

treptat abandonate datorit unor vederi docmatice, lipsite de realitatea faptelor. Doctrina

economic a lansat i o alt viziune, conform creia rolul i intervenia statului este n continu

scdere, pna la dispariia sa total.

Realitatea economic probeaz cu puterea faptelor, ce nu pot fi puse la ndoial, c statul

nu numai c i diminueaz rolul i intervenia sa n viaa economic, ci i diversific i

amplific formele de aciune.

Statul, ntr-o viziune exprimat n literatura francez de specialitate nu este dect un

ansamblu de organisme publice implicate n viaa economic.

Modelele statului jandarm, laiser-faire, inclusiv al liberalismului clasic, au fost n

condiiile actuale, abandonate. Nici politicile anticiclice elaborate ca instrumente de intervenie

economic pe termen scurt, conjuncturale, n care s-a urmrit relansarea prin diminuarea

costurilor de producie nu au dat roade.

Pcatul esenial al acestor instrumente a fost de a fi observat fragmentat viaa economic

i nu maina cu componentele ei n interdependen. Mai mult, componentele politicii anticiclice

au dus la diminuarea cererii globale, cu consecine negative sociale evidente. Oamenii refuz n

mod clar, i pe bun dreptate omajul, mizeria, incertitudinea , iar statul ca reprezentant al

intereselor generale ale societii, este chemat s intervin nu simplu, ca pna azi - n evoluia pe

termen scurt a economiei - ci n evoluia pe termen mediu si lung.

Reducerea sever a veniturilor populaiei, scderea puterii de cumparare - efect direct al

inflaiei preexistente, al reducerii forei de munc - au accentuat, ntr-un mod dramatic,

ndeprtarea Romniei de modelele de consum din rile dezvoltate, amplificand presiunile

2

sociale care iau adeseori forme disperate.

Cauzele acestei stri de lucruri sunt complexe, avndu-i originea ntr-o multitudine de

factori interni i externi, obiectivi i subiectivi de ordin istoric, dar i contemporani, care au

influenat nefavorabil dezvoltarea economiei romneti.

Lucrarea prezent, se constituie ntr-o dovad a modalitilor prin care politica fiscal,

utiliznd impozitele, genereaz efecte de natur psihologic, financiar, economic i social

asupra mediului economico-social.

Puterea public, contient de consecinele aciunii impozitelor, decide modificri ale

structurii sistemului fiscal, n scopul modulrii efectelor n concordan cu finalitile dorite. n

consecin, amploarea finalitilor urmrite influeneaz asupra caracteristicilor tehnice ale

impozitelor, iar acestea, asupra efectelor microeconomice. La randul lor, efectele produse de

impozite, influeneaz asupra dimensiunii finalitilor realizate.

Plecnd de la fundamentul c tendina de cretere a presiunii fiscale este considerat ca i

cauza principal a diminurii iniiativelor individuale, dar i a produciei, acestea devenind

insuficiente pentru acoperirea integral a cererii, am axat coninutul lucrrii cu prioritate asupra

influenelor presiunii fiscale asupra microeconomiei, dar i asupra efectelor generate de deciziile

de politic fiscal, ntruct acestea influeneaz n final evoluia variabilelor endogene

macroeconomice.

Structurat pe trei capitole, lucrarea prezint noiuni teoretice generale despre politica

fiscal i perspectivele acesteia n ara noastr, analizate n contextul integrarii europene, iar

distinct, sunt analizate multiplele aspecte referitoare la impactul i efectele presiunii fiscale

asupra microeconomiei.

Concluziile lucrrii scot n eviden nevoia de flexibilizare i descentralizare a finanelor

publice locale, dar i faptul c multitudinea de taxe i impozite, uneori chiar completarea

veniturilor bugetelor locale prin apreciabile transferuri, la intervenia centralist a autoritilor

guvernamentale, reduc autonomia i dreptul comunitilor de a-i decide soarta i de a spori

bunstarea fiecrui individ.

3

CAPITOLUL I.

POLITICA FISCAL NOIUNI GENERALE

1.1 . CONCEPTUL DE POLITIC FISCAL

Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor luate de factorul decident public, n scopul

asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor publice i realizrii unor finaliti de

natur economico-social, n condiiile n care asupra economiei acioneaz factori reali sau

obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic. Indiferent de natura i amploarea

macrodeciziilor fiscale, acestea se exercit prin constrngere public, care este organizat i

legitim sub aspect social, determinnd evoluia structural a sistemului fiscal.

Acesta constituie expresia deciziilor de politic fiscal i n acelai timp, instrumentul

prin care aceste decizii se transpun n practic. n consecin, politica fiscal constituie unul din

instrumentele de care centrul de decizie public dispune, iar aciunea sa asupra variabilelor

endogene sau obiective din economie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal.

Prin urmare, se poate aprecia c politica fiscala cuprinde ansamblul deciziilor prin care se

realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n scopul

obinerii finalitilor dorite de decidentul public n economie.

Toate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale, reliefeaz rolul, locul i modul de

aciune al politicii fiscale. Deciziile de politic fiscal au un caracter raional i logic.

Raionalitatea deciziilor de politic fiscal, implic respectarea principiilor de baz ale

impunerii, respectiv universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul i comoditatea

prelevrilor fiscale. n acelai timp, caracterul logic al deciziilor de politic fiscal presupune ca

acestea s fie luate n raport cu sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice endogene

i opiunile membrilor societii. Armonizarea prin actul decizional a acestor dou cerine,

influeneaz finalitile produse de sistemul fiscal asupra mediului economico-social. O parte a

membrilor societii, consider c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i

4

opiunile colectivitii, acestea avnd un caracter pur politic. De regul ns, decidentul public

recurge la argumente economice pentru justificarea acestora.

1.2 . DECIZIILE DE POLITIC FISCAL

Indiferent de caracteristicile deciziilor de politic fiscal, acestea influeneaz asupra

evoluiei structurale a sistemelor fiscale, imprimndu-le un caracter dinamic. n raport cu nivelul

la care deciziile se iau, se pot identifica micro i respectiv macrodecizii fiscale.

n timp ce microdeciziile fiscale se iau de ctre structurile administraiei publice, care

asigur gestionarea impozitelor i respectarea legislaiei fiscale aprobate, determinnd intrri n

sistem prin intermediul mecanismului de feed-back, macrodeciziile se iau de ctre factorul

decizional public.

n raport cu natura i amploarea lor, macrodeciziile fiscale care produc modificri

structurale ale sistemului fiscal, se pot mpri n macrodecizii marginale i macrodecizii

structurale. Reglarea se produce prin mecanismul de feed-back i respectiv feed-before.

Decizile marginale sau conjucturale de politic fiscal, determin reglarea sistemului

fiscal prin intermediul mecanismului de feed-back. Acestea urmresc corectarea efectelor

nedorite produse de fluctuaiile ciclice ale economiei asupra fluxurilor fiscale care finaneaz

nevoile publice i reducerea efectelor dezechilibrelor reale din economie. La acestea se adaug

inducerea unor finaliti de natur social. Macrodeciziile marginale determin modificri de

mic amploare ale sistemului fiscal. Acestea constau n modificri de cote, acordarea de

exonerri i a unor deduceri operate asupra bazelor impozabile, la care se adaug reduceri i

respectiv majorri aplicate asupra fluxurilor fiscale brute.

Deciziile structurale sau strategice de politic fiscal determin reglarea sistemului fiscal

prin intermediul mecanismului de feed-before, acesta urmrind:

a. corectarea sau prevenirea unor efecte nedorite;

a. apariia unor noi efecte;

b. creterea funciei de stabilizator al sistemului fiscal;

c. armonizarea sistemelor fiscale a rilor participante la acorduri de tip

regional;

d. modificarea structural a unor sisteme fiscale n concordan cu

schimbrile politice care modific relaiile sociale;

5

e. influenarea i inducerea unor noi comportamente decizionale la nivelul

economiei.

Macrodeciziile structurale sau strategice corespund unei previziuni globale, unei evaluri

anticipate a viitoarelor efecte posibile i n consecin, factorul decident public stabilete fie

modernizarea tehnicilor de impunere, fie introducerea unor tehnici noi, menite s asigure

realizarea obiectivelor prestabilite. Prin urmare, mecanismul feed-before, asigur att evoluia

ct i reglarea sistemului fiscal, n condiiile n care organul de decizie are n vedere alturi de

prognozele privind fluctuaiile ciclice ale activitilor economice i previziunile globale,

respectiv evalurile anticipate asupra reaciei subiecilor din economie, datorate ansamblului

politicilor promovate de guvern.

1.3 . DIMENSIUNEA TERITORIAL A POLITICII FISCALE

Macrodeciziile care influeneaz asupra politicii fiscale, reflect suveranitatea fiscal de

care dispune puterea public din fiecare ar, n baza dreptului constituional i juridic de a stabili

impozite. n consecin, dimensiunea spaial a politicii fiscale prezint importan. Aceasta

reflect dreptul de a institui impozite, dreptul de a modifica anumite elemente constitutive i

procedeele de eliminare sau diminuare a efectelor dublei impuneri.

1.3.1 CADRUL NAIONAL

Politica fiscal reflect opiunea guvernului fiecrei ri privind alegerea criteriilor de

stabilire a dreptului de a impune i a tehnicilor de impunere.

Impunerea aceleiai materii impozabile prin dou sau mai multe impozite, n favoarea

aceleiai administraii publice sau a unor administraii publice diferite, n cadrul aceluiai

exerciiu financiar, determin apariia dublei impuneri economice. Aceasta constituie expresia

suveranitii fiscale manifestate n interiorul aceleiai ri. Politica fiscala promovat de guverne,

poate menine, elimina sau diminua dubla impunere economic, prin utilizarea unor procedee

specifice n cadrul tehnicilor de impunere.

Din punct de vedere politic sau constitutional, se disting state de tip unitar i respectiv

6

federal. n cazul statelor unitare, guvernul central deleag un anumit numr de decizii i

competene fiscale, administraiilor publice locale. n statele federale, suveranitatea fiscal este

repartizat ntre guvernul federal i guvernele statelor componente i de aici, n anumite limite,

administraiilor publice locale, conform prevederilor constituionale.

n consecin, prin politica fiscal se stabilesc limitele autonomiei decizionale privind

instituirea impozitelor, modificarea elementelor constitutive ale acestora i a modului de

prelevare i administrare, prin care s se asigure reducerea costului administrrii impozitelor.

Astfel, trebuie s se asigure resursele fiscale n cuantumul necesar ndeplinirii obligaiilor ce

revin diferitelor nivele ale administraiei publice, fr a influena asupra autonomiei financiare i

a libertilor decizionale privind utilizarea acestora. Redistribuirile de impozite nu trebuie s

creeze distorsiuni ntre diferitele nivele ale administraiei publice i nici s afecteze autonomia

financiar a acestora. Acestea trebuie s se realizeze n condiiile eliminrii arbitrariului i

asigurrii echitaii fiscale de tip vertical.

Descentralizarea deciziilor i responsabilitilor, produce transferuri de competene i de

obligaii de la nivelul administraiei publice centrale, ctre administraiile publice locale i, de la

nivelul administraiei publice federale, la nivelul administraiilor publice a statelor i a

administraiilor comunitilor locale. Competenele influeneaz asupra drepturilor de a institui,

modifica i percepe impozitele, iar obligaiile asupra alocrii pe destinaii a veniturilor bugetare.

n consecin, prin politica fiscal trebuie s se promoveze dou principii: principiul

permanenei i principiul siguranei privind stabilirea competenelor fiscale, n scopul asigurrii

resurselor financiare i a eliminrii aciunilor arbitrare. Aceasta trebuie s stabileasc impozitele

care vor finana diferitele nivele ale administraiei publice i criteriile economice pe baza crora

s se realizeze redistribuirea produsului unui impozit sau a unui ansamblu de impozite.

Asigurarea libertii decizionale i a autonomiei financiare, trebuie mbinat cu asigurarea

echitii pe orizontal ntre contribuabili i a echitii pe vertical ntre nivelele administraiei

publice.

1.3.2 CADRUL LOCAL

n cadrul fiecrei ri exist o dispersie a bunurilor i serviciilor publice. Utilitile

publice de care beneficiaz numai contribuabilii unei anumite comunitti locale, sunt extrem de

reduse, ntruct rezidenii altor comuniti, pot beneficia de utilitile publice asigurate de alte

administraii locale, n perioadele n care acetia se afl n cadrul limitelor teritoriale de autoritate

7

ale acestora. Asigurarea echitii fiscale orizontale ntre membrii colectivitilor locale este

necesar a se asigura, ntruct acetia pot s-i aleag locul de reziden i de desfurare a

activitilor economice n funcie de nivelul prelevrilor fiscale locale.

n consecin, zonele prospere economic pot intra n recesiune datorit deciziei

psihologice a contribuabililor de a deplasa capitalul i activitile productive spre zone mai

favorabile fiscal.

Prin urmare, prin politica fiscala trebuie s se evite concentrarea de populaie i

activitile economice n anumite zone ale unei ri, concomitent cu rarefierea n alte zone pe

motive fiscale. Atenuarea diferenelor economico-sociale dintre diferite zone ale unei ri,

constituie unul din obiectivele politicii fiscale. n acest sens, se pot acorda anumite faciliti

fiscale, al cror efect depinde de nelegerea i recepionarea corect i la timp de ctre

contribuabili. Teoria fiscal modern consider c pentru asigurarea echitii orizontale ntre

colectivitile de contribuabili, dreptul de a institui i de a modifica anumite impozite de ctre

administraiile publice de rang inferior, se poate realiza numai n cadrul unor limite legiferate n

mod unitar la nivelul unei ri. Aceasta constituie o consecin a convulsiilor sociale produse n

decursul timpului i pe care guvernele societilor moderne contemporane au grij s le evite.

Asigurarea autonomiei financiare i a corelaiei dintre eforturi i avantaje, se realizeaz prin

intermediul redistribuirilor de impozite prelevate la un nivel al administraiei publice, n favoarea

unui alt nivel sau a altor nivele ale administraiei publice. Redistribuirile de impozite contribuie

la corectarea inegalitilor de potenial fiscal a comunitilor teritoriale i a randamentului sczut

al impozitelor prelevate de administraiile publice locale. Redistribuirile de impozite se

realizeaz parial sau integral, sub forma unor alocaii globale din veniturile fiscale ncasate, sau

a unor transferuri cu caracter specific, destinate finanrii unor obiective precis stabilite, cum ar

fi educaia, sntatea.

Pn n anii '90, resursele provenite din impozitele redistribuite reprezentau 18 % n

Elveia, 33 % n Frana, 44 % n Danemarca, 45 % n Germania, 59 % n Marea Britanie i

Belgia, 80 % n Italia i Olanda, din totalul resurselor comunitilor locale.

n scopul evitrii redistribuirilor arbitrare, prin politica fiscal trebuie s se stabileasc

criteriile economice pe baza crora acestea trebuie s se realizeze, astfel:

a. efortul comunitilor teritoriale la crearea PIB;

a. ponderea cheltuielilor unei administraii teritoriale n PIB;

b. gradul de acoperire pe seama resurselor proprii a obligaiilor de

finanare.

8

Din cele expuse, rezult c la nivelul unei ri, politica fiscal are n vedere mai multe

nivele de referin.

1.3.3. CADRUL INTERNAIONAL

ntre politicile fiscale promovate, exist anumite interdependene. Uneori, suveranitatea

fiscal nu e limitat la teritoriul unei ri. Ca urmare a criteriilor de stabilire a dreptului de

impunere, aceeai materie impozabil, aparinnd aceluiai contribuabil, n cadrul aceluiai

interval temporal, poate s fie impus de autoritile fiscale din ri diferite. Apariia dublei

impuneri juridice constituie o consecin a macrodeciziilor de politic fiscal promovate de ri

i a circulaiei libere a capitalului, persoanelor i internaionalizrii afacerilor.

Eliminarea sau diminuarea acesteia i opiunea n favoarea stabilirii unor regimuri

derogatorii fa de cel de baz, sau pentru ncheierea unor acorduri internaionale, precum i

alegerea metodelor tehnice, constituie decizii de politic fiscal. Aceasta influeneaz diferit

schimburile internaionale de bunuri i servicii, prin principiul ales pentru impunerea valorii

adugate i prin opiunea privind utilizarea mecanismului compensrii la frontier, pentru

anumite impozite indirecte.

Deciziile de politic fiscal sunt influenate de existena paradisurilor fiscale, care

constituie expresia suveranitii fiscale a guvernelor din rile respective, sau a autonomiei

decizionale de care beneficiaz mici regiuni din componena unei ri. Acestea constituie un

factor preponderent exogen, care determin msuri de evitare i descurajare a evaziunii fiscale

internaionale.

Tendina celei de a doua jumti a secolului al XX-lea este de integrare a economiilor

unor ri. Scopul l constituie asocierea rilor sau formarea unor uniuni economice, pentru a se

asigura circulaia liber a capitalului, bunurilor i serviciilor economice, precum i a forei de

munc, n vederea utilizrii eficiente a resurselor i apropierii treptate a politicilor economice. n

acest sens, cea mai profund form de integrare economic o constituie Uniunea European.

Politica fiscal a rilor care doresc s participe, sau particip la aceste uniuni economice

de tip regional, este influenat de condiiile care trebuiesc ndeplinite pentru a fi acceptate i

respectiv de acordurile dintre rile semnatare.

Deciziile structurale de armonizare a politicilor fiscale sunt supuse unor restricii,

reprezentate de diferenele dintre structurile fiscale ale rilor. Eliminarea acestora, implic

dispariia diferenelor dintre structurile economico-sociale i msura n care opinia public,

9

accept anumite modificri structurale ale sistemului fiscal.

Integrarea pieelor necesit msuri de politic fiscal, prin care s se asigure neutralitatea

impozitelor indirecte asupra schimbrilor economice dintre rile participante, utilizarea acelorai

tehnici de impunere a beneficiilor i pierderilor, reglementarea unitar a dublei impuneri

internaionale n cadrul pieelor lrgite, asigurarea libertii depline a circulaiei capitalului i a

sumelor economisite, schimbul de informaii pentru evitarea fraudei fiscale.

1.3.4. DESCENTRALIZAREA I ARMONIZAREA DECIZIILOR

Parametrul spaial influeneaz asupra gradului de descentralizare a deciziilor i de

repartizare a competenelor fiscale n cadrul unei ri. Realizarea politicii de redistribuire a

veniturilor i a politicii de stabilizare a fluctuaiilor i dezechilibrelor economice prin intermediul

impozitelor, intr n competena guvernului unei ri.

Asigurarea principiului justiiei fiscale, necesit ca politica de redistribuire a veniturilor

s fie aplicat unitar la nivelul unei ri. n caz contrar, apar consecine economico-sociale,

determinate de deciziile psihologice individuale privind alegerea domiciliului, a locului de

implantare a societilor i creterea mobilitii spaiale a agenilor economici. Argumentele

teoretice i experiena practic, converg spre concluzia c politica de redistribuire intr n

competena decizional a guvernului unei ri, iar descentralizarea anumitor decizii trebuie s

respecte principiul egalizrii obligaiilor, pentru evitarea unor inechiti orizontale ntre

contribuabili, atunci cnd se urmrete o mai mare echitate decizional de tip vertical.

Dinamica descentralizrii deciziilor de politic fiscal, este influenat de utilizarea

acesteia n scopul corectrii fluctuaiilor economiei. Aplicarea unei politici fiscale active i

eficiente n vederea asigurrii stabilitii economiei, necesit un efort global. n caz contrar,

eforturile ar fi dezordonate i inferioare nivelului optim, iar efectul ar fi parial, cci o parte a

cererii i ofertei provin din alte regiuni ale aceleiai ri.

n consecin, obligaia coordonrii eforturilor de stabilizare a economiei i de

armonizare a relaiilor economico-sociale, revine guvernului unei ri, indiferent dac este vorba

de un stat de tip unitar sau de tip federal.

Internaionalizarea economiilor determin creterea interdependenei dintre politicile

fiscale promovate de ri. Apare prin urmare tendina tot mai accentuat de armonizare a

deciziilor de politic fiscal i de promovare a unei politici fiscale unitare la nivelul unor grupuri

de ri.

10

Aceast tendin este reflectat de armonizarea tehnicilor de impunere a principalelor

surse de venit, prin care se urmrete susinerea stimulrii concurenei, optimizarea investiiilor,

creterea produciei i utilizarea forei de munc, a cror efecte globale contribuie la creterea

calitii vieii. Scopul este peren i vital: susinerea i stimularea utilizrii ct mai eficiente i

raionale a tuturor resurselor de care civilizaia contemporan dispune, n avantajul societii

umane viitoare.

1.4. INFLUENA MACRODECIZIILOR ASUPRA MICROECONOMIEI

Relaiile economice monetare i financiare, produc transformri structurale de natur

cantitativ i calitativ care influeneaz starea economiei. Strile succesive prin care trece

economia, contribuie la evoluia acesteia n timp. Creterea economic constituie o rezultant a

alternanelor perioadelor de stagnare, reducere i cretere a volumului i valorii produciei, fapt

ce determin manifestri mai mult sau mai puin durabile a unor echilibre i dezechilibre.

Perioadele de instabilitate economic se caracterizeaz prin abateri durabile sau

temporare ntre ofert i cerere pe diverse piee, ntre economisire i investiii, ntre importuri i

exporturi. Fluctuaiile economiei apar ca urmare a deciziilor psihologice individuale, a

caracterului evolutiv structural al nevoilor, n condiiile caracterului limitat al resurselor, dar i al

interveniei puterii publice. n consecin, acestea constituie abateri mai mult sau mai puin

importante, n raport cu starea de cretere.

Obiectivul dorit de factorii de decizie i de ntreaga societate, l constituie asigurarea unei

creteri echilibrate i armonioase a economiei. Conceptul de echilibru ntr-o abordare filozofic,

exprim un moment esenial al stabilitii sistemelor dinamice. La nivelul unei ri, echilibrul

macroeconomic exprim o stare caracterizat prin concordana relativ a cererii i ofertei, pe

toate pieele.

Aceasta presupune ca disproporiile i incompatibilitile dintre elementele i parametrii

fundamentali ai dezvoltrii, se menin n limite normale i sunt nesemnificative n timp.

Indiferent de nivelul de referin i formele de manifestare, starea de echilibru constituie o

tendin spre care pieele evolueaz.

Dezechilibrele care apar, fie c nu influeneaz evoluia dominant, fie c produc efecte

economico-sociale care nu sunt acceptabile pentru societate. Acestea actioneaz asupra unui

11

ansamblu de parametrii variabili: nivelul produciei, nivelul i dispersia venitului disponibil,

nivelul consumului privat, al economisirii i investiiilor, soldul bugetar i al balanei de pli,

evoluia inflaiei i a omajului.

Procesul de luare a deciziilor influeneaz creterea permanent, echilibrat- armonioas a

economiei. n societile moderne contemporane, deciziile macroeconomice i calitatea acestora,

sunt bazate pe informaiile oferite de Sistemul Economic al Conturilor Naionale, pe informaiile

statistice, ca variabile endogene, fiind influenate de mijloacele de intervenie alese de puterea

public - variabilele instrumentale. Acestea din urm sunt reprezentate de politica fiscal,

politica alocaiilor bugetare, politica monetar, politica de repartizare a resurselor, politica

schimburilor i politica industrial.

Modelul decizional, depinde de nivelul fluctuant al variabilelor endogene sau obiective, a

cror valoare este influenat de aciunea variabilelor instrumentale. Utilizarea i modificarea

caracteristicilor variabilelor instrumentale n procesul de luare a deciziilor, este determinat de

faptul c, acestea produc efecte asupra economiei, influennd direct sau indirect, funcie de

natura lor, asupra nivelului produciei, repartiiei i redistribuirii veniturilor, alocrii resurselor i

stabilizrii strilor conjuncturale ale economiei.

n consecin, acestea sunt modificate de centrul de decizie public care elaboreaz i

aplic politica economic la nivelul fiecarei ri, cu repercusiuni asupra microeconomiei.

1.4.1 MODELE DE LUARE A DECIZIILOR

Se pot identifica dou modele de luare a deciziilor:

a. unul care pune accentul pe alegerea unei variabile instrumentale, cu ajutorul creia s se

realizeze un anumit obiectiv, pe baza valorilor variabilelor endogene;

b. altul care presupune ca, n baza informaiilor privind nivelul realizat i prognozabil al

variabilelor endogene, s se stabilesc parametrii valorici ai obiectivelor de realizat i

variabilele instrumentale cele mai eficiente.

Ultimul model de luare a decizilor, asigur optimizarea procesului decizional. Acesta

pune accentul pe selecia i armonizarea obiectivelor, n scopul asigurrii creterii armonioase a

economiei. n consecin, obiectivele pur economice trebuiesc armonizate cu cele de natur

social, care acioneaz asupra bunstrii sociale colective. Scopul l constituie armonizarea

intereselor divergente ale grupurilor economico-sociale, ntrucat natura obiectivelor influeneaz

diferit asupra bunstrii sociale, respectiv asupra gradului de satisfacere a preferinelor

12

individuale i nevoilor colective.

Prin urmare, centrul de decizie trebuie s stabilesc valorile obligatorii de atins pentru

realizarea obiectivelor selecionate i s aleag variabilele instrumentale prin care s se acioneze

asupra dezechilibrelor existente, n vederea obinerii efectelor economice i sociale dorite.

Politica fiscal, component a politicilor macroeconomice, constituie o variabil

instrumental de care centrul de decizie public dispune, pentru a aciona asupra variabilelor

endogene sau obiective din economie. Deciziile de politic fiscal, influeneaz asupra structurii

i evoluiei sistemului fiscal, iar acesta, n urma incidentei, modific variabilele de caracterizare

ale economiei, producnd o diversitate de efecte.

n scopul optimizrii aciunii fluxurilor prelevrilor fiscale asupra economiei, centrul

decizional alege mijloacele i tehnicile de impunere, n concordan cu evoluia obiectivelor

financiare, economice i sociale, specifice fiecrei ri i perioade. Acestea sunt rezultatul

evoluiei gndirii abstracte a factorului uman, preocupat s gseasc soluii la problemele

practice cu care se confrunt.

Macrodeciziile fiscale trebuiesc armonizate cu restul macrodeciziilor publice, care fac

parte integrant din programele promovate de decidenii publici, astfel nct, s se asigure

obinerea finalitilor prestabilite de acetia.

Opiunile decizionale ale puterilor publice au fost i sunt influenate de teoriile

economice dominante, elaborate de reprezentanii diverselor coli i curente de gndire

economic. n timp, atitudinile specialitilor i ale politicienilor au fost favorabile sau critice, dar

cert este c teoriile elaborate, au permis evoluia sistemului teoretic al tiinelor economice i

rezolvarea strilor de criz. Acestea asigur funcionarea economiei capitaliste, contribuind n

acelai timp la o mai bun cunoatere a modului de funcionare a acesteia.

1.4.2 TEORIA CLASICILOR PRIVITOARE LA MECANISMELE PIEEI

Economitii clasici i neoclasici ca Smith, Walras, Pigou, Marshall, au analizat modul de

funcionare i avantajele economiei de pia libere i au ajuns la concluzia c dezechilibrele sunt

trectoare, iar piaa are capacitatea de a asigura rentoarcerea automat la deplina utilizare.

Teoria clasicilor este una a echilibrului automat prin mecanismele pieei, n condiiile n care

intervenia puterii publice trebuie s se limiteze numai la asigurarea unei bune funcionri a

acesteia.

Criza din 1929 aprut n SUA i extinderea sa rapid n Europa, a generat pierderea

13

ncrederii n eficiena politicilor liberale bazate pe teoria clasicilor.

Susinnd existena unor disfuncionaliti a pieelor, fie datorit insuficienei cererii

globale, fie datorit structurii, care pot genera un echilibru durabil de subutilizare, economistul

liberal John Maynard Keynes, a elaborat o teorie care l-a consacrat drept teoretician al

capitalismului organizat. Multe din lucrrile economitilor elaborate pe baza modelelor

keynesiene si postkeynesiene, au primit premiul Nobel pentru economie. La rndul lor,

decidenii publici s-au inspirat n elaborarea politicilor promovate, din lucrrile economitilor

adepi ai doctrinei keynesiene.

Iniial, politicile de inspiraie keynesist, bazate pe controlul cererii globale, au produs

efecte favorabile asupra economiilor rilor n care potenialul productiv neutilizat era superior

cererii. Acestea au constituit fundamentul teoretic al politicii de New Deal al lui Roosevelt si al

politicilor de stabilizare aplicate de rile vest-europene, dup a doua conflagraie mondial.

Obiectivul acestora a fost eliminarea somajului aprut datorit unei cereri globale insuficiente,

fr a creea inflaie prin cerere.

Reducerile fiscale aplicate de Kennedy i Johnson, au avut un mare impact psihologic i

economic. Bazndu-se pe doctrina keynesian, acestea au generat creterea cheltuielilor de

investiii i consum i au urmrit asigurarea unui echilibru aproximativ al deplinei utilizri.

n timp, politicile axate pe cerere, au condus la extinderea procesului de socializare,

reflectat de raportul dintre prelevrile obligatorii i PIB i degradarea structurilor economice. n

deceniul apte, acestea ncep s fie contestate, ncetnd a mai constitui soluii eficiente pentru

stimularea creterii economice, datorit creterii permanente a deficitelor bugetare, n condiiile

coexistenei omajului i inflaiei. n acelai timp, scderea interesului de a munci, a determinat

contestarea deciziilor de asigurare a justitiei sociale prin intermediul prelevrilor fiscale i a

transferurilor sociale. Progresivitatea impozitelor care penalizeaz deciziile de a munci i de

asumare a riscurilor, ncepe s fie criticat. Tendina de cretere a presiunii fiscale este

considerat ca fiind cauza principala a diminuarii iniiativelor individuale i a produciei, care

devin insuficiente pentru acoperirea integral a creterii cererii.

Contestnd suficiena politicilor de inspiraie keynesian n condiii de somaj, inflaie i

reducere sau stagnare a ritmului creterii economice, reprezentanii colii economice a ofertei, au

propus nlocuirea politicilor economice conjuncturale, cu o politic economic structural.

Laffer, Evans, Buchanan, Kudlow, Rutledge, ca reprezentani ai noului curent de gndire,

susin c trebuie s se acioneze asupra structurilor economice, pentru a se obine creterea

economic, absorbia omajului i a inflaiei. Laffer a propus reducerea presiunii fiscale asupra

14

factorilor de producie, n scopul stimulrii muncii, economisirii i investiiilor. Propunerile sale

se bazau pe elasticitatea ofertei, preurile relative i pe modelul de abatere Wedge Model, care

se opune politicilor bugetare keynesiste. Teoria lui Laffer, deschide noi orizonturi de analiz i

posibiliti de rezolvare a problemelor actuale ale economiilor.

n acest moment, este dificil de confirmat sau de infirmat, eficiena practic a politicilor

bazate pe stimularea ofertei. Astfel, politicile promovate de Ronald Reagan i Margaret Thacher

au condus la rezultate diferite.

n condiiile recesiunii economiei americane, a unei politici monetare care oscila ntre

stimularea investitiilor i stoparea inflaiei, a dificultilor reducerii transferurilor sociale i a

creterii cheltuielilor militare, Reagan a promovat o politic fiscal de stimulare a ofertei.

Aceasta s-a aplicat la sugestia lui J. Buchanon, n mai multe etape i nu dintr-o dat cum susinea

Laffer i a avut ca i consecine creterea investiiilor n sectoarele anterior aflate n recesiune, a

locurilor de munc i a productivitii pe seama creterii intensitii muncii i a calificrii forei

de munc.

Dei politica aplicat de Margaret Thacher a cuprins elemente specifice unei politici de

stimulare a ofertei (reducerea impozitelor i cheltuielilor publice, controlul deficitului bugetar i

a ratei de cretere a dobnzii, restrngerea sectorului public), rezultatele nu au fost pe msura

asteptrilor. Economitii ofertei consider c acestea s-au datorat faptului c n Marea Britanie,

ca de altfel n toate rile europene, structura de pia este mai restrans dect n SUA i

populaia este mai rigid la schimbri.

n acelai timp, s-a criticat decizia de cretere a impozitelor indirecte, n scopul

compensrii ncasrilor ca urmare a reducerii impozitelor pe venit i pe societate, precum i

aciunile asupra ratei de cretere a ofertei de moned.

Pentru nelegerea rolului i modului n care politica fiscal poate s fie utilizat de ctre

decidentul public, n procesul de elaborare i luare a macrodeciziilor, se impune cunoaterea

caracteristicilor politicilor bazate pe controlul cererii globale, dar i a politicii axate pe stimularea

ofertei globale. Faptul c acestea sunt ireconciliabile, constituie un argument n plus.

15

CAPITOLUL II.

IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA

MICROECONOMIEI

2.1 PRESIUNEA FISCAL I PRELEVRILE DE LA BUGET

Politicile fiscale promovate de guvernele Romniei, au influenat att asupra evoluiei

structurale a sistemului fiscal, ct i asupra mrimii prelevrilor fiscale. Amploarea facilitilor

fiscale (exonerri, reduceri, deduceri ), nivelul i caracterul cotelor de impunere, alturi de

sensibilitatea materiei impozabile, au influenat asupra presiunii fiscale exercitate att de fiecare

impozit n parte, ct i de sistemul fiscal n ansamblul su.

n economia real, se regsesc ali factori eseniali: gradul de dezvoltare economic,

structura proprietii, distribuia structural a veniturilor, evoluia structural a consumului

global, transformrile structurale n domeniul forei de munc. Aceti factori constituie o

expresie a ansamblului politicilor economico-sociale promovate n economie. La rndul lor,

calitatea de gestionari ai creanelor fiscale ale Statului i nivelul educaiei fiscale a populaiei,

continu s influeneze prin intermediul fraudei fiscale asupra ncasrilor fiscale i presiunii

exercitate de acestea, att la nivel individual ct i de grupuri socio-economice.

Revizuirea permanent a informaiilor furnizate de statistica naional, asimilarea i

includerea unor incasri n categoria prelevrilor fiscale, genereaz valorile diferite ale presiunii

fiscale publicate n lucrrile de specialitate. Se impune eliminarea i evidenierea distinct a unor

elemente distorsionate din coninutul unor indicatori sintetici, pentru a corespunde definirilor

conceptuale acceptate de teoria finanelor.

Prin urmare, nu se poate ignora influena exercitat asupra prelevrilor fiscale de unii

factori specifici perioadei de tranziie. Prin intermediul unor ordonante guvernamentale, n mod

repetat, s-au aprobat de la un an la altul, amnri la plat a unor debite fiscale. Acestea nu au fost

generate ntotdeauna de incapacitatea de plat a tuturor agenilor debitori. Datorit tolerrii

16

indisciplinei financiare, i chiar a stimulrii acesteia, prin amnarea plii debitelor fiscale, s-a

ajuns la proliferarea arieratelor fiscale. ntruct penalizrile percepute erau inferioare ratei

dobnzii, arieratele fiscale au devenit atractive i au fost utilizate pentru finanarea activitilor

economice.

La rndul su, frauda fiscal din economia ascuns sau paralel, a influenat asupra

nivelului presiunii fiscale.

n condiiile n care ponderea capitalului public n economia real a rmas preponderent,

veniturile fiscale au contribuit n medie cu 95,6 % la finanarea bugetului de stat. Ponderea

redus a veniturilor nefiscale, constituie reflectarea financiar n buget a reducerii activitii i a

lipsei de randament cu care este exploatat capitalul public productiv.

Analiza structural a veniturilor bugetelor locale, reflect contribuia preponderent a

veniturilor de natur fiscal la finanarea acestora. Dac evoluia veniturilor fiscale proprii a fost

fluctuant, n schimb cu excepia anului 1992, veniturile primate prin transfer, au nregistrat o

dinamic cresctoare. Anul 1993 marcheaz momentul n care o parte din impozitul pe salarii

ncepe s contribuie ntr-o proporie constant la finanarea bugetelor locale. Ponderea veniturilor

de natur fiscal a fost cu numai 0,2% mai mic fa de cea nregistrat la nivelul bugetului de

stat.

Totui, nu este suficient a cunoate partea din PIB care este preluat din economia de

schimb, pentru a finana economia public i nici care este natura veniturilor de care depinde

stabilitatea bugetar. n acelai timp, fiecare impozit prezint un grad de sensibilitate specific la

fluctuaiile economiei. Adncirea analizei structurale a informaiilor statistice, reflect

preponderena finanrii necesarului de resurse bugetare, att la nivel central ct i local, pe

seama impozitelor directe.

Sistemul de distribuire a veniturilor salariale promovat n economie, a rupt corelaiile

dintre preul forei de munc, comparativ cu pregtirea, importana social a muncii, evoluia

preurilor bunurilor sau serviciilor economice, a cror niveluri au devenit identice sau superioare

celor de pe piaa mondial. Deci, preul forei de munc romneti constituie excepia. Acesta nu a

nregistrat aceeai tendin de armonizare, n lipsa unor politici economice i salariale coerente. n

consecin, politica de distribuie a veniturilor genereaz distorsiuni economice ntre venituri i

consum.

n urma incidenei sale asupra fluxurilor de venituri salariale distorsionate, impozitul pe

salarii amputeaza puternic i permanent veniturile populaiei, de care depinde nivelul

consumului, economisirii i investiiilor. Puternica sa progresivitate, a stimulat apariia unei

17

tendine de nivelare a veniturilor salariale, dar i a tendinei de cretere puternic a veniturilor

ridicate, lovite excesiv prin cota maxim de impunere.

Alturi de distorsiunile economice, cele fiscale, au generat i genereaz n continuare

permanente revendicari sindicale, scderea calitii vieii i tensiuni sociale.

Tendina de generalizare a consumului de subzisten i de cretere a autoconsumului din

gospodriile proprii, distorsioneaz fluxurile de venituri ncasate de agenii economici, afectnd

gestiunea financiar a acestora.

n grupa impozitelor directe, pe loc secundar ca importan n finanarea bugetului de

stat, dar i a celor locale, se situeaz impozitul pe profit. Unele decizii legate de tehnica de

impunere, au stimulat apariia unor distorsiuni fiscale, n timp ce altele au urmrit eliminarea

acestora. Activizarea procesului investiional, stimularea acumulrii de capital i de asumare a

riscurilor, au impus diminuarea presiunii fiscale asupra profitului realizat i reinvestit. Deficitul

bugetar, lipsa altor resurse fiscale compensatorii i presiunea fiscal ridicat exercitat de

impozitul pe salarii, TVA i accize, nu au permis luarea unor msuri concrete.

Astfel, contribuia TVA la finanarea bugetului de stat, este comparabil cu a impozitului

pe salarii. Presiunea exercitat de ansamblul impozitelor indirecte asupra venitului consumat,

depeste presiunea exercitat n mod direct de impozitul pe salarii asupra veniturilor realizate.

Efectele msurilor de reducere a progresivitii impozitului pe salarii i de cretere a cotelor de

impunere a TVA, sunt:

a stimularea i meninerea unui proces de economisire real i durabil, la nivelul

persoanelor cu venituri ridicate;

b creterea preurilor bunurilor i serviciilor economice;

c apariia unor efecte de venit compensatorii, la nivelul persoanelor cu venituri reduse.

Acest efect compensatoriu, se estimeaz c se va produce i la nivelul bugetului de stat.

Propunerile de continuare a creterii presiunii exercitate de impozitele indirecte (TVA i

accize), n scopul meninerii n anumite limite a deficitului bugetar, prezint riscuri. Ca urmare a

impactului asupra preurilor, se vor impune msuri antiinflaioniste de natur monetar, a cror

efecte se vor transmite n economie. Scderea calitii vieii, generat de incidena asupra

consumului, va genera noi revendicri salariale. Reducerea consumului va fi resimti de agenii

ofertei.

Una dintre problemele economiei romneti, este lipsa capitalului financiar. Absena

acestuia genereaz stagnarea reformei. O privire global asupra economiei n termeni de flux,

reflect faptul c, distribuirea fluxurilor de venituri genereaz distorsiuni asupra deciziilor de

18

stimulare a muncii, asumare a riscurilor, educaie i ridicare a nivelului de pregtire profesional.

Sistemul de redistribuire a veniturilor prin fiscalitate, la care se adaug restul prelevrilor

obligatorii, genereaz noi distorsiuni, ntruct influeneaz asupra deciziilor psihologice de a

munci, investi i consuma.

Ansamblul acestor distorsiuni a generat existena unei economisiri reale i durabile

extrem de nesemnificative, datorit dimensiunii sale reduse. Nu se poate nega existena unui

proces de economisire forat sau aparent, pentru satisfacerea unor nevoi legate de producerea

unor evenimente, riscuri sau cumprarea unor bunuri i nici existena sa doar la nivelul unei pri

extrem de reduse a membrilor societii. Dei are o importan redus n finanarea economiei,

aceasta este mobilizat preponderent prin intermediul sistemului bancar, care absoarbe

economisirea latent i mai puin prin intermediul investiiilor productive directe sau a pieei de

capital. Consecinele acestei stri, sunt reflectate n evoluia investiiilor, a capitalului autohton i

a pieei financiare.

Pentru a deveni eficient, trebuie ca prezena capitalului strin n economie, alturi de cel

autohton, s devin permanent i s nu existe decizii de natur a distorsiona relaiile

concureniale. Susinerea procesului de reform, impune descurajarea imobilizrii capitalului n

bunuri durabile neproductive.

Scderea presiunii fiscale, impune n acelai timp diminuarea cheltuielilor publice a cror

cretere a devenit exploziv. Reforma economiei publice, implic analizarea eficienei

organismelor, instituiilor, ageniilor, create n stri de criz sau de presiune. Multe micro-entitti

publice create, consum resurse, fr a oferi utiliti publice reale, sau ar trebui s funcioneze n

condiii concureniale n economia de schimb i nu n economia public.

2.2 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MACROECONOMIC

Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoper de ctre stat cheltuielile

publice cu care acesta se confrunt, ci poate constitui i obiectivul politicii fiscale la ndemna

guvernului, pentru realizarea unei politici economice a statului respectiv. Veniturile publice sunt

venituri realizate de administraiile publice i servesc, mai inti, la finalizarea cheltuielilor

publice, participnd astfel la realizarea politicii economice i sociale a puterii publice.

Datorit importanei lor, veniturile publice exercit de asemenea o influen direct

asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente specifice

19

de intervenie n viaa economic i social.

Noiunea de prelevri obligatorii, nglobeaz toate sumele vrsate de agenii economici,

administraiilor publice, cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie voluntar i

de asemenea, ele s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat.

Vrsmintele n cauz, cuprind dou mari categorii: impozitele i contribuiile sociale.

Strns legat de aceste prelevri obligatorii i cu o mare semnificaie, ne apare termenul de rat a

presiunii fiscale, cu incidente foarte serioase la nivel macroeconomic.

Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre

ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i

produsul intern brut.

Acest indicator, permite realizarea unor comparaii internaionale semnificative, deoarece

nu ne este indiferent ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n finanarea

securitii sociale, asigurata de ctre puterea public.

Indicatorul presiune fiscala este foarte des utilizat n comparaii temporale i

internaionale, ceea ce produce adesea interpretri eronate, tocmai ca urmare a multiplelor

condiionri ale acestuia.

Ca urmare, pe lang o presiune fiscal obiectiv, determinata tehnic n funcie de

necesitile de finanare a cheltuielilor publice, exist i presiunea fiscal psihologic, resimti,

care masoar pragul toleranei la impozit. Cel mai adesea, aceasta din urm ia forma presiunii

fiscale individuale, care este raportul ntre totalul prelevrilor suportate de ctre contribuabil i

totalul veniturilor obinute de acesta nainte de impozitare.

Rata presiunii fiscale poate avea la nivel macroeconomic cel mai adesea o dubl

accepiune :

a presiunea fiscal n sens strict, egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate

de ctre stat i produsul intern brut;

b presiunea fiscal n sens larg, egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i

contribuiilor sociale, pe de o parte i PIB pe de alt parte.

n practica fiscal ns, se folosesc i ali indicatori derivai de msurare a presiunii

fiscale, dintre care se pot meniona:

a rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu caracter redundant, n

scopul de a exprima mai bine partea de venituri destinate finanrii activitii administraiilor

publice. Primul nivel de consolidare, const n eliminarea cotizaiilor sociale i a impozitelor

pltite de administraiile publice.

20

Al doilea nivel de consolidare se obine prin eliminarea tuturor prelevrilor obligatorii

autofinanate.

b rata fiscalitii nete, care se obine eliminnd din prelevrile obligatorii, partea

redistribuit direct agenilor economici, n special sub forma prestaiilor sociale pentru familii i

a subveniilor pentru ntreprinderi. Se obine astfel suma prelevrilor obligatorii necesare propriei

funcionri a administraiei publice.

c alte tipuri de rate ale fiscalitii, care rezult din diverse combinaii posibile ale

criteriilor de definire a numrtorului relaiei.

Rata presiunii fiscale reprezint aadar, un indicator de comensurare a prii de venituri

provenite din producie, care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i public, n

loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private.

Variaiile n ceea ce privete presiunea fiscal, reprezint la noi, un factor de descurajare

a proiectrii reformei n domeniul fiscal. Modificrile n structura sistemului de impozitare, dar

i n volumul i rata acestora, influeneaz echilibrele existente n economia naional i au

repercursiuni finale asupra nivelului inflaiei. De aceea, orice modificare necesit evaluari

privind efectul noilor impozite i taxe, sau al creterii celor existente, asupra fiscalitii agreate

sau a sarcinii fiscale, precum i adecvrii acestora la posibilitile de suportare a lor, de ctre

titularii de venituri.

2.3 PRESIUNEA FISCAL LA NIVEL MICROECONOMIC

2.3.1 IMPACTUL PRESIUNII FISCALE ASUPRA MICROECONOMIEI

Problema fiscalitii este una dintre cele mai des ntlnite i care revine obsedant n

atenia managerilor. innd cont c apetitul incomensurabil de venituri al bugetului, poate fi

satisfcut numai printr-o politic fiscal dur, se poate concluziona c n scurt timp, rezultatele

ce se obin sunt contrare celor asteptate, n sensul c descurajeaz interesul ntreprinztorilor

pentru activitile generatoare de profit, pentru investiii strategice pe termen lung, pentru

restructurare i recapitalizare. Acest lucru duce inevitabil la diminuarea resurselor financiare,

posibil de mobilizat la bugetul statului.

O abordare corect a gradului i structurii fiscalitii, avnd n vedere rolul economic al

21

acestora n macroeconomie i nu numai cel al acoperirii cheltuielilor rezultate din ndeplinirea

funciilor statului la un moment dat, se poate realiza evideniind funcia obiectiv de repartiie a

finanelor publice.

Urmare a faptului c acioneaz n faza repartiiei circuitului macroeconomic, politica

fiscal influeneaz repartiia real ntre ceteni, stat i ageni economici, moment n care,

statistica conturilor naionale, definete PIB - principal indicator macroeconomic utilizat n

analize, ca fiind suma dintre remunerarea salariailor, excedentul brut de exploatare i

impozitele legate de producie i import vrsate, diminuate cu subveniile de exploatare primite.

2.3.2 PRESIUNEA FISCAL ASUPRA PROFITULUI NTREPRINZTORULUI

ROMN I ASUPRA CTIGULUI SALARIAL

Anul 2005 a nregistrat un vrf al presiunii fiscale asupra profitului ntreprinztorului

romn. Societile au fost nevoite s plteasc un impozit pe profit de 25% n anul 2004, n timp

ce dividendele au fost taxate cu 10% n 2005. Deci o cretere cu 100% comparativ cu anul 2004.

n concluzie, impozitul pe profit de 19% a fost valabil ncepnd cu anul 2005, astfel c, efectele

scderii impozitului pe profit de la 25% la 19% au fost resimite cu ntrziere. Efectele unei aa-

zise relaxri fiscale pentru ctigurile din capital, nu vor avea un impact benefic real n ceea ce

privete degrevarea unei pri a sarcinii fiscale suportate astzi de microeconomie. Astfel, aa-

zisa relaxare fiscal se transform de fapt, n supra-taxarea ctigurilor din capital, atta timp ct

ctigul din dividende a fost impozitat dublu n anul 2005, n timp ce efectele impozitrii

profitului brut rmn neschimbate, fiind vorba despre un ctig obinut i taxat n anul 2004, la

aceeai rat de 25%. Pentru a arta presiunea fiscal asupra muncii, folosesc urmtorul

exemplu:

Un ntreprinztor obine venituri n sum de 1000 lei. Acesta folosete munca salariat a

unui angajat cu contract de munc. La un salariu brut/angajat de 106 lei care reprezint un salariu

net de 74 lei, angajatul i angajatorul pltesc impozite ctre stat ntr-o proporie de 63% din

salariul brut al angajatului.

Efortul fiscal al angajatului i angajatorului se ridic la 67 lei i acesta este preul fiscal

real pltit de angajat i angajator pentru a recompensa munca salariat la un nivel al salariului net

22

de 74 lei. ntreprinztorul i angajatul acestuia, trebuie s genereze 141 lei venituri (aproape

dublul salariului net de 74 lei, mai precis de 1,91 ori mai mult dect acest salariu net) pentru ca

angajatul s fie recompensat cu 7,4 lei, salariu net.

Diferena de 6,7 lei este pltit sub forma impozitului fiscal (impozit pe salariu) i social

(CAS, omaj, contribuia privind asigurrile sociale de sntate, comision pentru Camera de

Munc). n concluzie, ctigul net salarial a doi angajai recompensai, fiecare cu cte 7,4 lei,

echivaleaz cu efortul financiar i fiscal al ntreprinztorului i angajatului pentru a recompensa

munca unui singur angajat.

Prghiile actualei fiscalitii induc astfel comportamente mpotriva angajrii deci,

promovarea muncii la negru. n consecin, patronatul romn a iniiat i susinut frecvent o

serie de cereri care au vizat n principal :

a. introducerea impozitului pe venitul personal n cot unic, flat tax;

b. eliminarea sistemului de globalizare care este greoi i generator de costuri;

c. pstrarea sistemului deducerilor personale de baz i eliminarea celorlalte scutiri i

excepii;

d. reducerea impozitului pe profit la un procentaj acceptabil, concomitent cu meninerea

sistemului de impozitare al dividendelor;

e. profitul reinvestit din ramurile considerate prioritare pentru Romnia i care duc la o

dezvoltare eficient i durabil, care genereaz noi locuri de munc, rate ale

productivitii peste media pe economia naional i competitivitate economic, s fie

scutit de la plata impozitului pe profit aferent sumei reinvestite din profitul brut dup

urmtoarele principii:

investiiile s se fac pe baza unor studii de fezabilitate i oportunitate avizate de Patronatul Romn, studii care s justifice investiia ;

Patronatul Romn va aviza analiza cost-beneficiu fiscal pentru investiia preconizat. Acest tip de analiz va arta dac investiia respectiv va genera acel

nivel de beneficii fiscale viitoare care s compenseze costul fiscal cu scutirea la

plata impozitului pe profitul reinvestit i s genereze profit fiscal.

f. menionarea n Codul Fiscal a tuturor taxelor i impozitelor pe veniturile salariale pentru

a avea o imagine complet a obligaiilor fiscale privitoare la salarii;

23

g. eliminarea practicii reealonrilor i scutirilor de datorii fiscale i introducerea unor

prghii de control al managementului agenilor economici care au beneficiat de scutiri i

reealonri de datorii fiscale;

Introducerea cotei unice de impozitare a veniturilor salariale la un nivel suportabil, va

genera scderea real a presiunii fiscale suportate att de angajator ct i de angajat, deci

accelerarea creterii economiei. Un Studiu al Alexis de Tocqueville Institute, n 86 de state, arat

faptul c rile care au optat pentru impozitarea cu o rat unic, au nregistrat o dinamic

superioar a creterii economice, comparativ cu rile care au ales o impozitare progresiv, n

trane.

Un sistem de impozitare cu o rat unic a veniturilor salariale duce la ncasri superioare

din impozite la buget.

2.4. EFECTELE MICROECONOMICE ALE POLITICII FISCALE

2.4.1. STRUCTURA JURIDIC A SOCIETILOR COMERCIALE

n momentul lurii deciziei de a nfiina o unitate structural economic, creatoare de

profit, prin producerea de bunuri i servicii economice, se constat c mediul fiscal influeneaz

asupra structurii juridice alese de decidentul uman. Concret, este vorba de regimul fiscal aplicat

societilor de capital comparativ cu societile de persoane i de costurile fiscale legate de

nfiinarea societilor.

n toate rile n care exist regimul dual de impunere al profitului realizat, acesta

influeneaz asupra alegerii structurii juridice a viitoarei societi. Intrnd sub incidena

impozitului pe societate, societile de capital sunt avantajate, ntruct elasticitatea bazei

impozabile este influenat de regimul de amortizare i provizioanele deductibile fiscal, dar i de

activul fiscal deductibil din impozitul pe venit. Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin

diverse procedee tehnice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului, constituie avantaje

suplimentare.

n cazul societilor de persoane, progresivitatea impozitului pe venit, alturi de existena

sau lipsa abaterilor i reducerilor cheltuielilor de nfiinare, transformare juridic i modernizare,

24

influeneaz prin cuantumul acestora, asupra elasticitii bazei impozabile i implicit asupra

presiunii fiscale exercitate. Pentru a activa relaiile concureniale pe pia, dar i pe considerente

de ordin social, costurile fiscale legate de nfiinarea unei societi de persoane sunt mai reduse

dect cele la care sunt obligate societile de capital.

Acestea pot crete dac sunt stabilite costuri suplimentare asupra transformrii structurii

juridice a unei societi de persoane ntr-o societate de capital.

Avantajele opuse ale unui regim dual de impunere a beneficiilor realizate i costurile

fiscale de nfiinare, influeneaz asupra deciziilor economice a viitorilor fondatori i n final

asupra structurii juridice a societilor existente n economie. Pe termen lung, structura juridic

va influena asupra diversificrii surselor de finanare i a accesului limitat sau nelimitat a

societilor pe toate pieele financiare.

2.4.2 REPARTIIA TERITORIAL I NUMRUL SOCIETILOR

n scopul realizrii unor obiective i a satisfacerii unor cerine care provin de la nivel

microeconomic, se poate stimula apariia de noi ageni economici prin acordarea unor faciliti

fiscale. Prin exonerarea parial sau integral a beneficiilor realizate pe o perioad delimitat de

timp, sau n funcie de situarea geografic, se realizeaz amplificarea numrului agenilor

economici, implantarea acestora n zone situate pe teritoriul naional, n care exist un excedent

de resurse umane i materiale.

Efectul primar va genera efecte secundare, constnd n creterea gradului de utilizare al

factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea somajului, cu efecte pozitive asupra

reducerii transferurilor sociale. Impulsul primar asupra stimularii ofertei globale i cel secundar

asupra creterii consumului, va determina un nivel mai ridicat al echilibrului venitului national.

Pe termen mediu, expansiunea materiei impozabile va influena prin intermediul noilor venituri

fiscale, asupra nivelului i naturii soldurilor bugetare. n funcie de existena altor factori

exogeni, caracteristicile strii de echilibru sau cvasi-echilibru financiar, vor produce efecte

asupra echilibrului monetar, care se vor rentoarce asupra agenilor economici.

Datorit multiplicrii efectelor primare iniiale, decidentul public poate urmri obinerea

unor efecte nuanate, n funcie de structura economiei naionale, asigurarea unor raporturi

optimale ntre structurile sectoriale din economie, pentru a imprima o dinamic echilibrat a

25

creterii economice. Combinarea n anumite proporii a criteriilor expuse, cu criteriul spatial i

cel temporal, va influena n final asupra numrului noilor ageni economici i repartiiei

teritoriale.

Temporalitatea exonerrilor este deosebit de important ntruct poate genera o fals

cretere numeric a societilor din economie. Noile societi pot fi nfiinate doar pentru a

beneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuarea activitii iniiale n cadrul unei noi

structuri juridice. n msura n care acest fenomen se produce, se poate vorbi de apariia unei

evaziuni fiscale legale. Aparent, decidentul public constat creterea numrului societilor

nfiinate, dar i un ritm inferior de cretere sau uneori, de scdere a veniturilor fiscale, care va

influena asupra echilibrului bugetar i de aici, vor disemina n economie. Prin urmare,

exonerrile trebuie s fie acordate pe perioade scurte iar criteriile alese cu grij.

Prin regimul de impunere a beneficiului realizat se poate stimula ptrunderea agenilor

economici pe piaa internaional, prin nfiinarea de filiale. n acest caz, apare un cumul de

efecte primare. Efectul teritorial va influena la rndul su asupra agenilor economici existeni

pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate de acetia, prin cererea suplimentar de

bunuri i servicii. Al doilea efect primar se va produce asupra structurii organizatorice i

gestiunii societii .

2.4.3. DIMENSIUNEA I STRUCTURA ORGANIZATORIC A SOCIETILOR

Atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea poziiei i

sporirea competitivitii pe pia, prin introducerea progresului tehnic, necesit creterea puterii

financiare a acestora, prin concentrarea activitilor. Regimul de impunere poate stimula sau

descuraja concentrarea societilor.

Cu ocazia operaiunilor de fuziune, pot s apar n momentul prelurii activelor nete,

plusvalori, beneficii sau pierderi la nivelul societii absorbite. Stimularea concentrrii se

realizeaz prin intermediul regimului fiscal aplicat plusvalorilor i deficitelor de fuziune, ntruct

beneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societate la nivelul societii absorbite. Totui,

dac societatea absorbant deine aciuni la societatea absorbit, plusvalorile rezultate din

anularea acestora trebuiesc exonerate. n caz contrar, va apare un efect de descurajare. Deducerea

pierderilor societii absorbite din beneficiile societii absorbante, constituie un factor

26

stimulator. Acest drept poate s nu fie acordat atunci cnd conjunctura economic nu permite

suportarea de la buget a reducerii ncasrilor fiscale.

Dac plusvalorile de fuziune trebuiesc reintegrate n beneficiile impozabile ale societii

absorbante, efectul asupra concentrrii depinde de influena reevalurii imobilizrilor corporale

amortizabile i de existena sau lipsa dreptului de a le repartiza n vederea impozitrii pe o

perioad de mai muli ani. n consecin, stimularea sau descurajarea concentrrii depinde de

caracteristicile tehnicilor de impunere care influeneaz prin nivelul lor i prin proporionalitatea

sau progresivitatea impozitului, de tehnicile prin care se asigur eliminarea sau limitarea

impunerilor multiple i de alte elemente.

Unele impozite indirecte stimuleaz creterea dimensiunii societilor prin concentrare.

Impunerea unistadial a venitului consumat n stadiul produciei sau comerului cu ridicata,

stimuleaz concentrarea pe vertical, mai ales cnd circuitele de producie i distribuie sunt

lungi. Prin aceasta, societile urmresc reducerea ponderii obligaiilor fiscale n preul bunului

economic final. Concentrarea pe vertical descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile

legate de alegerea factorilor de producie i relaiile concureniale. Aceste efecte negative sunt

eliminate n cazul aplicrii TVA, care este neutr n ceea ce privete concentrarea activitilor.

TVA stimuleaz concentrarea societilor competitive.

Rezult c tehnicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate n direcia crerii unor

societi puternice, competitive, preferndu-se creterea numrului de societi prin crearea unora

noi, dect prin stimularea apariiei acestora n urma unor operaii de sciziune a societilor

existente.

2.4.4. GESTIUNEA REZULTATELOR I FINANAREA INVESTIIILOR

Regimul deducerilor fiscale influeneaz asupra beneficiilor impozabile. Din momentul

determinrii rezultatului contabil, obligaiile deductibile fiscal influeneaz asupra elasticitii

bazei impozabile a impozitului pe societate.

Tehnicile fiscale de determinare a bazei impozabile sunt diverse. Acestea genereaz

diferene permanente sau temporare ntre rezultatul contabil i cel fiscal care alturi de cota

impozitului pe societate, influeneaz asupra beneficiului net. Diferenele permanente apar n

27

special datorit amortizrii i provizioanelor deductibile fiscal, dar i a cheltuielilor nedeductibile

fiscal, reprezentate de amenzi, penalizri, cheltuieli de lux, depirea limitei deductibile fiscal a

cheltuielilor reprezentnd sponsorizri, donaii, reclam i publicitate. Diferenele temporare sunt

generate de regimul fiscal al rezultatelor deficitare i orice alte venituri sau obligatii care sunt

incluse n baza impozabil ntr-un exerciiu, n mod diferit fa de cel n care au fost nregistrate

n contabilitate.

Societile economice i pot ncheia activitatea cu beneficii, dar i cu pierderi. Regimul

fiscal al pierderilor nregistrate influeneaz asupra bazei impozabile. Apariia unor pierderi

poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase a activitilor. Acestea pot s fie generate de

asumarea unor riscuri investiionale. Prezint importan dac deducerea pierderilor nregistrate

din beneficiile anterioare sau posterioare, este prevazut de lege i n caz afirmativ, dac aceasta

este sau nu condiionat de ndeplinirea anumitor cerine.

Pentru a descuraja gestionarea defectuoas i pentru a stimula studiile de cercetare

destinate mbuntirii tehnologiilor existente, crerii de noi produse i tehnologii care presupun

ntotdeauna un risc, se impune acordarea dreptului de a deduce pierderile nregistrate n anumite

condiii. n consecin, efectele asupra rezultatelor nregistrate de societi, vor fi diferite, n

funcie de cauzele generatoare a pierderilor. n acelai timp, apar efecte asupra asumrii

riscurilor, asupra introducerii progresului tehnic, asupra poziiei pe pia a societilor, asupra

fluxurilor fiscale generate de impozitul pe societate i prin acestea asupra bugetului statului.

Astfel, acordarea dreptului n funcie de existena unei corelaii ntre evoluia investiiilor nete,

comparativ cu rezultatele obinute, stimuleaz societile care promoveaz o politic activ de

investiii.

Intensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin acestea asupra stimulrii

activitii societii, depind de tehnica de deducere a pierderilor. Se consider c, dreptul de a

repartiza rezultatele deficitare contabilizate asupra exerciiilor viitoare, fr limitarea intervalului

maxim de timp, produce un efect puternic asupra activitii societii.

Astfel, atunci cnd societile realizeaz noi produse i tehnologii care sunt cerute pe

pia, acestea obin beneficii suplimentare, ns n caz de eec, apar pierderi sau reduceri ale

beneficiilor realizate. n acest caz, Statul prin intermediul deducerilor contribuie la finanarea

riscului asumat i produs, dar mai ales la prevenirea apariiei unui efect de descurajare a studiilor

de cercetare, care contribuie la susinerea creterii economice.

28

ntruct impozitul pe societate reduce randamentul net al investiiilor riscante comparativ

cu al celor obinuite, el influeneaz rezultatul net obinut care poate s fie reinvestit sau repartizat

n anumite proporii, care sunt influenate i de consecinele producerii unui risc acceptat.

Atunci cnd presiunea fiscal este excesiv, pot s apar decizii lipsite de fundament

economic, concretizate n cumprarea de imobilizri corporale care nu au nimic comun cu

creterea rentabilitii societii pentru a reduce impozitul pe societate, n scopul transferrii unei

prti a costului, prin intermediul amortizrii deductibile fiscal asupra bugetului.

Creterea valorii acestora n timp i valorificarea ulterioar, aparent sub preul pieei, sunt

motivaii suplimentare.

n consecin, se impune ca prin amortizarea fiscal s se descurajeze asemenea practici,

datorit efectelor economice i financiare induse asupra mediului economico-financiar.

2.4.5. DECIZIA DE ACHIZIII I NCHIRIERE A IMOBILIZRILOR CORPORALE

Cumprarea i respectiv luarea cu chirie a unei imobilizri corporale, produc efecte

diferite n cadrul societilor, datorit influenei regimului fiscal asupra cheltuielilor de investiii,

chiriei i amortizrii. n consecin, deciziile economice vor fi influenate de resursele proprii,

structura de ndatorare, dar i de variabila fiscal.

Decizia de a cumpra genereaz cheltuieli de investiii care nu sunt deductibile fiscal. n

schimb, dac imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci pe ntreaga perioad de timp

prevazut de lege, cheltuielile de amortizare sunt deductibile. La cumprtor, asupra reducerii

bazei impozabile a impozitului pe societate, influeneaz alturi de decalarea n timp a amortizrii,

metoda de amortizare fiscal stabilit n mod general sau n raport de anumii parametri

economici, dar i regimul fiscal al resurselor proprii sau mprumutate, utilizate pentru finanarea

cumprrii unor imobilizri corporale.

Decizia de a lua cu chirie o imobilizare corporal printr-un contract de leasing, confer

societii care a luat n locaie, dreptul s deduc imediat chiria, respectiv n timpul exerciiului

financiar cnd are loc plata acesteia. Dac locatarul realizeaz un rezultat deficitar datorit plii

chiriei, acesta este reportat pe un interval limitat de timp, pe cnd la cumprtor se menine

influena decalrii n timp a amortizrii, reportarea rezultatelor deficitare i fie condiionarea, fie

29

lipsa dreptului de deducere a dobnzii aferente mprumuturilor acordate de acionari sau asociaii

societii.

ntruct nchirierea este finanat pe seama veniturilor din exploatare, n timp ce

cumprarea presupune de regul recurgerea la o gam mai variat de resurse, efectele produse de

fiscalitate n al doilea caz sunt mult mai complexe i se produc pe o perioad mai mare de timp.

Apar prin urmare efecte compensatorii: reducerea obligaiei fiscale datorit amortizrii i

compensarea acestui efect de reducere a plusvalorii rezultate, datorit aciunii impozitului.

Compensarea este ns parial i decalat n timp, ntruct pentru o fraciune a plusvalorii se

aplic cota impozitului pe societate, iar pentru restul, o cot mai redus. n consecin, efectul

provine de la decalajul de timp i de cot.

Decizia de a proceda la un contract de lease back, genereaz n momentul vnzrii o

intrare de resurse care pot fi ulterior utilizate pentru nchiriere. Sub aspect fiscal, resursele

obinute urmeaz regimul de impunere al plusvalorilor, iar plata chiriei produce efectele anterior

expuse pentru locatar. Opiunea ntre a nchiria sau a cumpra, este influenat alturi de regimul

fiscal de existena unei constrngeri financiare.

2.4.6 TREZORERIA SOCIETILOR COMERCIALE

Alturi de prelevrile fiscale, posibilitatea recurgerii la credite bancare, dar i condiiile

de acordare i de rambursare a acestora, influeneaz asupra echilibrului pe termen scurt al

Bugetului de trezorerie. Intensitatea efectelor produse de prelevrile fiscale asupra fluxurilor de

trezorerie este accentuat de sensibilitatea materiei impozabile, regimul deducerilor i reducerile

fiscale, nivelul cotelor, data exigibilitii financiare a impozitelor, costurile fiscale ale amenzilor

i penalitilor aplicate de organele de control i instabilitatea legislaiei fiscale. Datorit ponderii

deinute i influenei exercitate n totalul fluxurilor fiscale, o parte dintre acestea necesit a fi

analizate, pentru a reflecta modul de apariie al efectelor asupra trezoreriei.

Fluxul fiscal reprezentat de plata impozitului pe societate, influeneaz asupra trezoreriei

prin intermediul bazei impozabile, cotei de impozitare i datei exigibilitii financiare. Atunci

cnd prin legislaia fiscal se acord dreptul de deducere a unor provizioane fiscale, influena

este dubl. Aceasta apare mai inti n momentul constituirii provizionului i ulterior n momentul

30

reintegrrii. Dimensiunea provizionului constituit i a prii neutilizate, evoluia inflaiei n

intervalul de timp dup care are loc rentregirea, precum i situaia financiar a societii n

momentul rentregirii, constituie factori care influeneaz dimensiunea efectului asupra

trezoreriei.

Amortizarea fiscal de tip degresiv i accelerat, reportarea rezultatelor deficitare prin

economiile temporare de impozit, produc efecte pozitive asupra trezoreriei.

n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent, are loc dup

exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorate ctre buget, TVA aferent mrfurilor

vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a trezoreriei societii

vnztoare. n schimb, atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea

dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, TVA exercita o influen pozitiv asupra

trezoreriei.

n ambele situaii, intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor

nencasate din totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor

restante la plata din totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate, n cadrul intervalului de

timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA.

Creterea intervalului de timp prevzut de legislaia fiscal, n care societatea ii poate

recupera dreptul su de crean, influeneaz negativ asupra trezoreriei societii. Evident c

pentru bugetul statului, aceasta constituie o finanare temporar care nu este purttoare de

dobnd. Rambursarea de ctre bugetul statului lunar a TVA aferent operaiunilor de export,

alturi de stimularea acestuia, contribuie la mbuntirea lichiditii trezoreriei. Acest efect

pozitiv este parial diminuat atunci cnd societatea trebuie s plateasca o cauiune pentru

eventualele sume incorect rambursate.

2.4.7 BUGETUL POPULAIEI

Efectele sociale depind de caracteristicile structurale ale sistemului fiscal i influeneaz

la rndul lor, att calitatea vieii ct i activitile economice productive.

Un sistem fiscal al crui randament este bazat n general pe impozite directe, are o

influen mai puternic asupra veniturilor disponibile ale bugetelor de familie din cadrul

sectorului gospodrii, n timp ce influena asupra consumului prin intermediul preurilor este mai

31

redus. n schimb, atunci cnd randamentul sistemului fiscal este bazat pe impozite indirecte,

influena asupra consumului prin pre este mai puternic.

Intensitatea efectelor de venit asupra bugetelor de familie, difer n funcie de veniturile

realizate de categoriile sociale existente n societate, respectiv de repartiia primar a veniturilor,

dar i de politica fiscal promovat de decidentul public.

Acesta poate amplifica sau reduce anumite efecte acionnd asupra bazelor i cotelor de

impozitare prin intermediul deducerilor, abaterilor i reducerilor.

n consecin, efectele asupra bugetelor de familie ale diferitelor categorii sociale, vor fi

extrem de diverse, ntruct raportul dintre ponderea impozitelor directe comparativ cu cele

indirecte, difer n cadrul fiecrui buget, n funcie de proveniena i utilizarea veniturilor asupra

crora impozitele acioneaz. Aceasta nseamn c i intensitatea efectelor difer n cadrul

fiecrui buget de familie, n funcie de categoriile sociale crora persoanele respective aparin.

Efectele vor fi de intensitate diferit, asupra persoanelor cu venituri reduse comparativ cu cele cu

venituri medii i a acestora comparativ cu persoanele cu venituri ridicate. Obligaiile familiale

vor influena la rndul lor, amploarea efectelor produse de impozite, asupra fiecrui membru al

societii.

O politic fiscal care urmrete o mai mare neutralizare a impozitelor, stimularea

economisirii i plasamentelor pe diverse piee, determin creterea veniturilor disponibile ale

categoriilor sociale cu venituri ridicate, comparativ cu cele ale categoriilor sociale cu venituri

medii, n timp ce restul membrilor societii nu beneficiaz de facilitile fiscale acordate.

Efectul produs asupra creterii venitului disponibil se va transmite mai departe n funcie

de deciziile psihologice individuale, aversiunea fa de risc, inclinaia marginal spre consum i

respectiv spre economisire, care este diferit de la o categorie social la alta i chiar n cadrul

fiecrei categorii. Astfel, reducerea impozitului pe venit cu dobnda aferent mprumutului

contractat pentru construirea de locuine, deducerea din baza impozabila a cheltuielilor cu

reparaiile locuinelor i alte cheltuieli legate de mbuntirea strii acestora, va genera

extinderea proprietii imobiliare deinute de membrii societii i va stimula plasamentele

imobiliare.

n condiiile n care tehnicile fiscale de stimulare a deciziilor psihologice n direcia

economisirii i plasamentelor pe pieele financiare sunt diverse, efectele de venit difer n funcie

de dimensiunea plasamentelor. Extinderea acestor efecte este facilitat de prezena fondurilor i

32

societilor de investiii, care asigur accesul pe pia i a categoriilor sociale cu venituri mai

reduse. Evident c alturi de efectele sociale directe, se urmrete susinerea i stimularea

creterii economice.

O asemenea politic fiscal nu urmrete s acioneze prin intermediul impozitelor

indirecte asupra limitrii sau extinderii consumului anumitor bunuri economice.

n consecin, efectul de substituibilitate a bunurilor, generat de categoriile sociale cu

venituri reduse, dispare. n cadrul bugetelor de familie ale categoriilor sociale cu venituri reduse,

ponderea impozitelor indirecte va fi mult superioar n raport cu cele directe i comparativ cu a

celorlalte categorii sociale.

n schimb, promovarea unei politici fiscale de atenuare a decalajelor sociale, printr-o

accentuat redistribuire a veniturilor, va avea ca efect stimularea consumului categoriilor sociale

cu venituri reduse. n timp ce efectul asupra categoriilor sociale cu venituri medii este relativ

redus, sumele persoanelor cu venituri ridicate vor fi amputate iar deciziile acestora de a

economisi i investi n scop productiv se vor reduce.

Practicarea unor cote difereniate asupra bunurilor, genereaz schimbri n structura

bunurilor i serviciilor consumate, datorit apariiei procesului de substituibilitate. Consumul

bunurilor durabile i a celor de lux va avea o tendin descresctoare. Aceast tendin este mai

puternic la categoriile sociale cu venituri sczute, n timp ce influena este redus la categoriile

sociale cu venituri medii i inexistent la categoriile sociale cu venituri ridicate.

Utilizarea unei cote unice pentru TVA, contribuie la asigurarea unei neutraliti sociale a

impozitului i eliminarea distorsiunilor provocate de cotele multiple asupra opiunilor

consumatorilor. Temperarea utilizrii accizelor trebuie s evite limitarea sau imposibilitatea

accesului unor categorii de consumatori pe pieele bunurilor i serviciilor de calitate superioar.

Dei efectele sociale ale impozitelor nu pot fi eliminate, unica protecie social real,

consta n asigurarea unei creteri prudente i constante a economiei, fr ingerine majore asupra

deciziilor psiho-economice ale membrilor societii.

2.4.8 INFLAIA

Legturile dintre impozite i inflaie au un dublu sens, deoarece inflaia genereaz

creterea randamentului sistemului fiscal. Doctrina dinamicii cererii susine c unele impozite

33

pot fi utilizate n cadrul unei politici antiinflaioniste, n scopul reducerii cererii excedentare.

Totui, impozitele sunt ineficiente n cazul unei inflaii prin costuri i a uneia structurale.

Creterea presiunii fiscale exercitate de impozitul pe venit, prin reducerea venitului

disponibil sectorului gospodarii, urmrete diminuarea presiunii cererii asupra preurilor.

Scopul l constituie obinerea unui efect primar de stabilizare i inducerea unei tendine

de scdere a preurilor. O asemenea decizie nu este lipsit de riscuri. Atunci cnd decalajul

valoric i structural ntre cererea excedentar i oferta deficitar este mare, pot s apar efecte

contrarii.

Creterea presiunii fiscale asupra veniturilor ridicate nu va influena consumul acestor

categorii sociale, dar va diminua economisirea i investiiile. Numai acionnd asupra veniturilor

joase din economie se poate obine o reducere real a consumului. O asemenea decizie este ns

periculoas i detestabil. Extinderea aciunii asupra tuturor categoriilor de venituri, concomitent

cu reducerea importurilor, care nu afecteaz producia, produce efecte asupra diminurii

simultane a consumului i economisirii, fiind o decizie cu un efect dur att sub aspect social, ct

i economic. Indiferent de varianta aleas, exista riscul ca n economie s apar fie o stagnare, fie

o recesiune, fie accentuarea strii de criz deja existent.

Reducerea cotelor impozitelor n scopul scderii preurilor, n condiiile exercitrii unui

control asupra salariilor i preurilor, urmrete imprimarea unei tendine descendente a acestora.

Datorit dificultii gestionrii unei asemenea decizii, riscurile nu lipsesc. Societile comerciale

pot fi tentate s menin un nivel al preurilor care s le asigure creterea marjei profitului pe

seama reducerii cotei impozitului. Suplimentul de marj poate s fie egal sau inferior reducerii

preurilor prognozate de decidentul public. Consumatorii vor continua s cear, agenii

economici vor continua s ofere, iar administraia va continua s spere n raionalitatea

subiecilor, acionnd ct va putea n direcia controlrii modelului de aplicare a msurilor

stabilite.

Efecte antiinflaioniste, fr a pune n pericol creterea economic, se pot obine prin

promovarea unor msuri selective de politica fiscal, concomitent cu utilizarea politicii

monetare. n condiiile unei cereri excedentare inflaioniste, scopul aciunilor selective este de a

asigura o cretere economic limitat i raional a societilor economice, dar n condiiile n

care acestea sunt descurajate s creasc preurile. Momentul i durata interveniei trebuiesc bine

delimitate i influeneaz asupra efectelor produse.

34

O politic fiscal selectiv n scop antiinflaionist, constrnge societile economice, a

cror rat de cretere a marjei brute a profitului depete rata de cretere prognozat a PIB, s

plteasc pentru beneficiile suplimentare obinute, un impozit ntr-un cont blocat.

La sfritul perioadei inflaioniste, acesta urmeaz a fi rambursat deoarece creterea

marjei brute a profitului, poate s fie generat fie de reducerea salariilor pltite, fie de creterea

profiturilor, fie de ambele n acelai timp. Efectele generate de interdependena dintre impozite i

inflaie, necesit revederea cotelor pentru a se evita creterea presiunii fiscale.

n concluzie, politica fiscal este puin adaptat pentru a lupta mpotriva inflaiei

contemporane, comparativ cu politica monetar. Armonizarea direciilor de aciune a

decidentului monetar, susinut de decidentul public, rmne singur alternativ eficient de lupt

mpotriva inflaiei.

2.4.9 PROTECIA MEDIULUI

Decidenii publici din rile dezvoltate au recurs dup anii aptezeci, la utilizarea

impozitelor n scopul nlocuirii costurilor polurii, prin costuri fiscale ale luptei mpotriva

acesteia. Impozitele utilizate n scopul protejrii mediului sunt considerate impozite ecologice

sau taxe fiscale ecologice.

Impozitele ecologice aplicate asupra materiilor prime poluante utilizate n procesul de

producie i asupra emisiilor poluante, genereaz la nivelul agenilor economici, apariia unui

efect de substituie a unor substane poluante, cu altele mai puin poluante. Utilizarea n

continuare de-a lungul circuitului economic a unor substane poluante, genereaz creterea

costurilor i a preurilor produselor finale. Atunci cnd materiile prime ecologice sunt mai

scumpe, apare din nou un efect de cretere a preurilor. Pentru atingerea finalitii dorite, apare

necesitatea reducerii sau eliminrii impozitelor aplicate asupra materiilor prime i produselor

ecologice.

Aplicarea unor impozite ecologice proporionale cu emisia de substane poluante,

diminueaz emisiile de substane poluante accidentale sau temporare care pot cauza pericole

deosebit de mari. Efectele asupra creterii economice, converg n direcia temperrii activitilor

economice poluante i stimulrii investiiilor n tehnologii ecologice. Acestea vor influena

35

creterea anumitor sectoare de activitate, dar n final, ntregul sistem economic va fi influenat.

Aplicarea impozitelor ecologice genereaz creterea costurilor administraiei publice

legate de perceperea acestora. Costurile administrrii nu au un caracter generalizat. Acestea cresc

n zonele n care capacitile de producie sunt vechi sau n care exist industrii poluante. Deci,

se poate vorbi de un efect regional al creterii costurilor administrrii impozitelor ecologice.

Transferul costului fiscal al luptei mpotriva polurii, de la productorii poluani ctre

consumatorii produselor acestora, diminueaz efectele constrngerii fiscale. Efectele finale

asupra productorilor poluani depind de costurile i preurile produselor acestora, comparativ cu

cele ale societilor ecologice, dar i de existena pe pia a unor bunuri substituibile.

Aplicarea unor impozite ecologice asupra tuturor societilor care activeaz ntr-un sector

poluant, trebuie respins. Se impune a se avea n vedere contribuiile diferite ale acestora la

poluarea mediului natural.

Costurile polurii sunt cele pe care activitile poluante le impun membrilor societii,

fiind reprezentate de cheltuielile individuale, de cele suportate de sistemul de asigurri private i

de Stat, pentru corectarea consecinelor polurii asupra individului i mediului natural. Costul

fiscal al luptei mpotriva polurii urmrete limitarea costurilor polurii. Dar prin repercusiunea

impozitelor, acestea difuzeaz n societate.

n concluzie, se impune analizarea tehnicilor de impunere, standardizarea fiscal a

procedeelor de stimulare a agenilor economici n direcia eliminrii polurii folosind tehnicile

actuale de impunere i nu crearea unor noi impozite. Standardizarea ar trebui s asigure n acelai

timp, diminuarea presiunii fiscale actuale. Acceptarea instituirii unor impozite specifice se poate

admite doar n situaii cu totul speciale, pentru c tehnicile actuale de impunere permit ca prin

utilizarea cotelor, deducerilor, reducerilor i majorrilor, s se obin finalitile dorite