Tratament fiscal si contabil pentru garantia de buna executie

Incepand cu data de 1 ianuarie 2007, tratamentul fiscal al garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj s-a modificat. Cum era inainte de 2007? Dar dupa aceasta data? Ce se intampla cu taxa in cazul in care s-au retinut garantii de buna executie inainte de 2007, urmand ca finalizarea lucrarilor sa aiba loc dupa aceasta data? Cand intervine exigibilitatea taxei? Cum se intocmeste factura? Cum se inregistreaza in contabilitate?

1. Inainte de 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea TVA aferente sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj poate lua nastere, dupa caz:

fie la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva; fie la data incasarii sumelor, daca incasarea era anterioara incheierii

procesului-verbal de receptie definitiva.

Aceste prevederi erau aplicabile numai in situatia in care erau respectate doua conditii cumulative:

garantiile de buna executie erau retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj prestate;

retinerea garantiei de buna executie era evidentiata ca atare in facturi.

In cazul in care garantia de buna executie era constituita prin scrisoare de garantie bancara sau alte modalitati, dar sumele constituite drept garantie nu erau retinute din contravaloarea lucrarilor prestate si nu erau evidentiate ca atare in facturi de catre constructori, nu erau aplicabile aceste prevederi, iar TVA devenea exigibila la data prestarii serviciului.

Exemplu:

Prima receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 20 mai 2006. Pana la aceasta data, contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj executate conform situatiei de lucrari este de 100.000 lei, iar garantia de buna executie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj este de 5%, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor pe factura fiscala.

a) la constructor:

inregistrarea facturii fiscale emise:

         411               =              %                    119.000       „Clienti“                                            704                   100.000                                      „Venituri din lucrari                                executate si servicii prestate“

                                         4427                     19.000                                     „TVA colectata“

inregistrarea garantiei retinute:

             119.000 x 5% = 5.950 lei

           267               =           411                     5.950   „Creante imobilizate“           „Clienti“

inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

             5.950 x 19/119 = 950 lei

         4427              =            4428                        950     „TVA colectata“              „TVA neexigibila“

inregistrarea incasarii facturii:

          119.000 – 5.950 = 113.050 lei

          5121            =               411                     113.050     „Conturi la banci                 „Clienti“             in lei“

b) la beneficiar:

inregistrarea facturii fiscale primite de la constructor:

               %           =               404                     119.000         231                                                          100.000                                          „Furnizori“  „Imobilizari corporale  in curs de executie“       4426                                                            19.000   „TVA deductibila“

inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

          119.000 x 5% = 5.950 lei

         404              =               167                          5.950       „Furnizori“               „Alte imprumuturi si                                       datorii asimilate“

inregistrarea taxei neexigibile aferente garantiei retinute:

        5.950 x 19/119 = 950 lei

          4428          =                4426                             950    „TVA neexigibila“              „TVA deductibila“

inregistrarea platii facturii:

      119.000 – 5.950 = 113.050 lei

          404           =                5121                           113.050       „Furnizori“                  „Conturi la banci                                             in lei“

2. Dupa 1 ianuarie 2007

Exigibilitatea taxei intervine desigur la data la care are loc faptul generator. Pentru prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau, dupa caz, la data la care aceste situatii sunt acceptate de beneficiar.

Incepand cu 1 ianuarie 2007, exigibilitatea taxei pentru serviciile de constructii-montaj intervine la data emiterii situatiilor de lucrari, indiferent de cazul in care garantiile de buna executie sunt sau nu retinute din contravaloarea serviciilor de constructii-montaj si evidentiate ca atare in facturi. Prin urmare, legiuitorul nu mai permite amanarea taxei pentru garantiile de buna executie incepand cu aceasta data.

Nu este obligatoriu ca sumele reprezentand contravaloarea garantiilor de buna executie sa fie trecute pe facturi. Totusi, in cazul in care aceste sume sunt trecute, la rubrica de TVA a facturii se va mentiona „neinclus in baza de impozitare“, intrucat acestea sunt retinute din contravaloarea lucrarilor de constructiimontaj, care, la randul lor, sunt supuse taxarii.

Exemplu:

A doua receptie provizorie a lucrarilor de constructii-montaj are loc in data de 15 decembrie 2007. Contravaloarea lucrarilor de constructiimontaj executate conform situatiei de lucrari este de 50.000 lei, iar garantia de buna executie este de 5% din valoarea fara TVA, conform contractului, fiind retinuta din contravaloarea lucrarilor.

a) la constructor:

inregistrarea facturii emise:

         411             =            %                   59.500         „Clienti“                                         704                  50.000                               „Venituri din lucrari                               executate si servicii                                        prestate“                                        4427                    9.500                                 „TVA colectata“

inregistrarea garantiei retinute:

          50.000 x 5% = 2.500 lei

         267           =              411                     2.500     „Creante                      „Clienti“      imobilizate“

inregistrarea incasarii facturii:

          59.500 – 2.500 = 57.000 lei

        5121          =            411                      57.000     „Conturi la                  „Clienti“     banci in lei“

b) la beneficiar:

i nregistrarea facturii primite de la constructor:

          %             =           404                    59.500                                   „Furnizori“           231                                                50.000      „Imobilizari corporale      in curs de executie“           4426                                                9.500       „TVA deductibila“

inregistrarea garantiei retinute de la constructor:

          50.000 x 5% = 2.500 lei

          404         =             167                      2.500         „Furnizori“          „Alte imprumuturi si                                   datorii asimilate“

inregistrarea platii facturii:

       59.500 – 2.500 = 57.000 lei

         404         =             5121                    57.000       „Furnizori“           „Conturi la banci in lei“

3. Ce se intampla cu lucrarile de constructii-montaj terminate dupa 1 ianuarie 2007 pentru care s-au retinut garantii de buna executie din contravaloarea lucrarilor inainte de aceasta data? Operatiunile efectuate de la data aderarii in baza unor contracte in derulare la aceasta data vor fi supuse prevederilor in vigoare incepand cu 1 ianuarie 2007.

Pentru garantiile de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor de constructii-montaj, evidentiate ca atare in facturi fiscale pana la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplica prevederile legale in vigoare la data constituirii garantiilor respective, in ceea ce priveste exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata.

Exemplu:

I n data de 15 mai 2008 are loc receptia definitiva a lucrarilor de constructii-montaj, moment in care se intocmeste procesul-verbal de receptie definitiva a lucrarilor.

Se constata ca lucrarea se incadreaza in parametrii contractati, motiv pentru care beneficiarul dispune plata garantiei retinute din lucrarea executata.

La finalizarea lucrarii, constructorul emite o factura „in negru“ cu TVA pentru deblocarea garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007. Pentru garantia retinuta dupa aceasta data nu mai este nevoie sa intocmeasca factura.

a) la constructor:

inregistrarea incasarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

              5121            =         267                       5.950    „Conturi la banci in lei      „Creante imobilizate“

inregistrarea incasarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

              5121            =          267                       2.500     „Conturi la banci in lei      „Creante imobilizate“

inregistrarea facturii pentru garantia deblocata:

             4428            =           4427                          950        „TVA neexigibila“         „TVA colectata“

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este incasata la data procesului-verbal de receptie definitiva.

b) la beneficiar:

inregistrarea achitarii garantiei retinute inainte de 1 ianuarie 2007:

             167            =           5121                          5.950      „Alte imprumuturi        „Conturi la banci"      si datorii asimilate“

inregistrarea achitarii garantiei retinute dupa 1 ianuarie 2007:

             167           =            5121                          2.500       „Alte imprumuturi       „Conturi la banci"       si datorii asimilate“

inregistrarea facturii pentru garantia deblocata:

            4426         =             4428                             950       „TVA deductibila"       „TVA neexigibila“

Aceasta inregistrare se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este efectiv achitata la data procesului-verbal de receptie definitiva.

Concluzie

Facilitatea fiscala data de amanarea taxei pentru garantiile de buna executie (evidentiate in facturile fiscale si retinute din contravaloarea lucrarilor) pana in momentul receptiei definitive a lucrarilor a fost abrogata incepand cu 1 ianuarie 2007. Din pacate, incepand cu aceasta data, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii situatiilor de lucrari pentru intreaga valoare a lucrarilor, fara a se tine cont de valoarea garantiilor de buna executie retinute din contravaloarea lucrarilor.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul contabilul.ro" si link catre  www.contabilul.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Articol