titlul ii impozitul pe venit - contabilitate.md filecodul fiscal. titlul ii contabilitate +i audit...

Codul fiscal. Titlul II

CONTABILITATE +I AUDIT 1/2006

14

Titlul IIIMPOZITUL PE VENIT

Capitolul 1DISPOZI|II GENERALE

Articolul 12. No\iuni}n sensul prezentului titlu, se definesc urm[toarele no\iuni:1) Royalty (redeven\[) – recompens[ regulat[ (plat[)ob\inut[ de la darea ]n folosin\[ a activelor nemateriale saudin dreptul de folosin\[ a acestora, precum =i din dreptul defolosin\[ a resurselor naturale.2) Anuit[\i – pl[\i regulate ale sumelor de asigurare, ale pen-siilor sau indemniza\iilor (presta\iilor).3) Dividend – venitul rezultat din repartizarea venituluinet ]ntre ac\ionari (asocia\i) ]n conformitate cu cota departicipa\ie depus[ ]n capitalul social, cu excep\iavenitului ob\inut ]n cazurile lichid[rii complete a agen-tului economic conform prevederilor art. 57 alin. (2).Nu se consider[ dividend, ]n sensul prezentului cod,dividendul sub form[ de ac\iuni, specificat la art. 56alin. (2). Recunoa=terea pl[\ii drept dividend are locindiferent de faptul dac[ persoana juridic[ a avut saunu venit ]n anul fiscal ]n curs sau ]n anii preceden\i.4) Venit impozabil – venitul brut, inclusiv facilit[\ile acordatede patron, ob\inut de contribuabil din toate sursele ]ntr-oanumit[ perioad[ fiscal[, cu excep\ia deducerilor =i scutirilor,aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilulconform legisla\iei fiscale.5) Venit din investi\ii – venit ob\inut din investi\iile de capital=i din investi\iile ]n activele financiare, dac[ participarea con-tribuabilului la organizarea acestei activit[\i nu este regulat[,permanent[ =i substan\ial[.

6) Venit financiar – venit ob\inut sub form[ de royalty (rede-ven\[), anuit[\i, de la darea bunurilor ]n arend[, loca\iune,de la uzufruct, pe diferen\a de curs valutar, de la activelece au intrat ]n mod gratuit, alte venituri ob\inute ca rezultat alactivit[\ii financiare, dac[ participarea contribuabilului la orga-nizarea acestei activit[\i nu este regulat[, permanent[ =isubstan\ial[.7) Dob]nd[, venit sub form[ de dob]nd[ – orice venit ob\inutconform crean\elor de orice fel (indiferent de modul ]ntocmi-rii), inclusiv veniturile de pe depunerile b[ne=ti, veniturileob\inute ]n baza unui contract de leasing financiar.8) Op\ion – condi\ie care prevede dreptul la alegere.9) Contract future – tip de tranzac\ie ]ncheiat[ la bursa devalori sau la bursa de m[rfuri.10) Distribuire – pl[\ile efectuate de c[tre un agent economic]n folosul unuia sau mai multor proprietari care au dreptul la]ncasarea acestor pl[\i.11) Deducere – sum[ care, la calcularea venitului impozabil,se scade din venitul brut al contribuabilului conform preve-derilor legisla\iei fiscale.12) Scutire – sum[ care, la calcularea venitului impozabil, sescade din venitul brut al contribuabilului conform art.33,34 =i 35.13) Trecere ]n cont – sum[ re\inut[ =i/sau achitat[prealabil, conform prevederilor cap. 12, 13, 14 =i 15,cu care contribuabilul are dreptul s[ mic=oreze sumaimpozitului.14) C]=tiguri – veniturile ob\inute de la jocurile de noroc=i de la ac\iunile de publicitate at]t in form[ monetar[,c]t =i nemonetar[.



15

Articolul 121. Perioada fiscal[privind impozitul pe venit

(1) Prin perioad[ fiscal[ privind impozitul pe venit se ]n\elegeanul calendaristic la ]ncheierea c[ruia se determin[ venitul im-pozabil =i se calculeaz[ suma impozitului care trebuie achitat[.(2) Pentru ]ntreprinderile nou-create, perioad[ fiscal[ se con-sider[ perioada de la data ]nregistr[rii ]ntreprinderii p]n[ lafinele anului calendaristic.(3) Pentru ]ntreprinderile lichidate sau reorganizate, perioad[fiscal[ se consider[ perioada de la ]nceputul anului calenda-ristic p]n[ la data radierii ]ntreprinderii din Registrul de stat.

Articolul 13. Subiec\ii impunerii(1) Subiec\i ai impunerii s]nt persoanele juridice =i fizice, cuexcep\ia societ[\ilor specificate la art.5 pct.9), care pe par-cursul perioadei fiscale ob\in venit din orice surse aflate ]nRepublica Moldova, precum =i persoanele juridice care ob\invenit din orice surse aflate ]n afara Republicii Moldova =ipersoanele fizice care ob\in venit investi\ional =i financiar dinsurse aflate ]n afara Republicii Moldova.(2) Subiec\ii impunerii s]nt obliga\i s[ declare venitul brutob\inut din toate sursele.

Articolul 14. Obiectul impunerii(1) Obiect al impunerii este venitul brut, inclusiv facilit[\ileacordate de patron, ob\inut de persoanele juridice sau fizicedin toate sursele aflate ]n Republica Moldova, precum =i ve-nitul ob\inut de persoanele juridice din orice surse aflate ]nafara Republicii Moldova =i venitul investi\ional =i financiarob\inut de persoanele fizice din surse aflate ]n afara Republi-cii Moldova, cu excep\ia deducerilor =i scutirilor la care audreptul aceste persoane.(2) Sursele de venit s]nt stabilite ]n cap.2 =i 11.(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) =i (2) aleprezentului articol, obiect al impunerii pentru c]=ti-gurile =i veniturile specificate la art. 901 alin. (1) =i (3)este exclusiv acest c]=tig =i/sau venit.

Articolul 15. Cotele de impozitSuma total[ a impozitului pe venit se determin[:a) pentru persoanele fizice, inclusiv gospod[riile

\[r[ne=ti (de fermier) =i ]ntreprinz[torii individuali,]n m[rime de:– 8% din venitul anual impozabil ce nu dep[=e=te

suma de 16 200 lei;– 13% din venitul anual impozabil ce dep[=e=te

suma de 16 200 lei =i nu dep[=e=te suma de21 000 lei;

– 20% din venitul anual impozabil ce dep[=e=tesuma de 21 000 lei;

b) pentru persoanele juridice – ]n m[rime de 15% din venitulimpozabil.

Articolul 16. Trecerea ]n cont a impozitelorContribuabilii au dreptul s[ treac[ ]n cont impozitele ]n confor-mitate cu cap.12, 13, 14 =i 15.

Articolul 17. Impozitarea venituluiproprietarului decedat

(1) Venitul proprietarului decedat se consider[ venit al per-soanei fizice =i se impoziteaz[ ca atare, cu excep\ia cazurilorprev[zute la alin.(2) lit.b).(2) }n cazul decesului unei persoane, rezidente la momen-tul decesului:a) venitul proprietarului (inclusiv venitul din averea r[mas[ dup[

decesul acestuia) se consider[ venit al unei singure persoanefizice, aplic]ndu-se art.15 lit.a) pentru anul fiscal ]n care a avutloc decesul;

b) suma total[ a impozitului pe venit pentru anii fiscali ulteriori sedetermin[ conform cotei de 20% din venitul impozabil, scutirilenefiind permise.

Capitolul 2COMPOZI|IA VENITULUI

Articolul 18. Sursele de venit impozabile}n venitul brut se includ:a) venitul provenit din activitatea de ]ntreprinz[tor, din acti-

vitatea profesional[ sau din alte activit[\i similare;b) venitul de la activitatea societ[\ilor ob\inut de c[tre membrii

societ[\ilor =i venitul ob\inut de c[tre ac\ionarii fondurilorde investi\ii, conform prevederilor cap.9;

c) pl[\ile pentru munca efectuat[ =i serviciile prestate (inclusivsalariile), facilit[\ile acordate de patron, onorariile, comi-sioanele, primele =i alte retribu\ii similare;

d) venitul din chirie (arend[);e) cre=terea de capital definit[ la art.37 alin.(7);f) cre=terea de capital peste pierderile de capital, neluat[ ]n

considerare ]n alte tipuri de venit;g) venitul ob\inut sub form[ de dob]nd[;h) royalty (redeven\e);i) anuit[\ile, inclusiv primite ]n baza acordurilor (con-

ven\iilor) interstatale; sumele =i desp[gubirile deasigurare primite ]n baza contractelor de asigurare=i coasigurare =i neutilizate conform art. 22. Excep-\ie fac cele prev[zute la art. 20 lit. a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de c[tre agentuleconomic, cu excep\ia cazurilor c]nd formarea acesteidatorii este o urmare a insolvabilit[\ii contribuabilului;

k) dota\iile de stat, primele =i premiile care nu s]nt speci-ficate ca neimpozabile ]n legile prin care se stabilesc acestepl[\i;

l) sumele ob\inute de pe urma acordului (conven\iei) deneangajare ]n activitatea de concuren\[;

m) dividendele ob\inute de la un agent economic, cu excep\iacelor prev[zute la art. 20 lit. k);

n) indemniza\iile pentru incapacitate temporar[ de munc[primite de c[tre persoana fizic[ de la bugetul asigur[rilorsociale de stat;

o) alte venituri care nu au fost specificate la literele men\ionate.

Articolul 19. Facilit[\i acordate de patronFacilit[\ile impozabile acordate de patron includ:a) pl[\ile acordate salariatului de c[tre patron pentru recu-

perarea cheltuielilor personale, precum =i pl[\ile ]n favoarea



16

lucr[torului, efectuate altor persoane, cu excep\ia pl[\ilor]n bugetul asigur[rilor sociale de stat =i a primelor deasigurare obligatorie de stat;

b) suma anulat[ a datoriei salariatului fa\[ de patron;c) suma pl[tit[ suplimentar de patron la orice plat[ a sala-

riatului pentru locuin\a acordat[ de c[tre patron;d) suma dob]nzii, ob\inut[ ca rezultat al dep[=irii ratei de baz[

(rotunjit[ p]n[ la urm[torul procent ]ntreg) stabilite de BancaNa\ional[ a Moldovei ]n luna noiembrie a anului precedentanului fiscal de gestiune:– la refinan\area b[ncilor comerciale prin opera\iuni repo

de cump[rare a h]rtiilor de valoare de stat pe termende 2 luni – pentru ]mprumuturile acordate pe un termende p]n[ la 5 ani;

– la creditele pe termen lung – pentru ]mprumuturile acor-date pe un termen mai mare de 5 ani;

– fa\[ de rata dob]nzii calculat[ pentru ]mprumuturile acor-date de c[tre patron salariatului, ]n func\ie de termenullor de acordare;

e) cheltuielile patronului pentru darea propriet[\ii ]n folosin\[salariatului ]n scopuri personale:– ]n cazul ]n care bunurile s]nt proprietate a patronului,

cheltuielile acestuia, determinate ]n procente din bazavaloric[, pentru fiecare bun dat ]n folosin\[, ]n func\iede categoria de proprietate prev[zut[ la art.26 alin.(6):I – 0,0082%, II – 0,0137%, III – 0,0274%, IV – 0,0548%=i V – 0,0822 %, pentru fiecare zi de folosin\[;

– ]n cazul ]n care bunurile nu s]nt proprietate a patronului –cheltuielile acestuia pentru ob\inerea dreptului de folo-sin\[ asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin\[;

f) v[rs[mintele ]n fondurile de pensii, cu excep\ia celorefectuate ]n fondurile de pensii calificate, prev[zute la art.64alin.(1) =i art.69.

Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile}n venitul brut nu se includ urm[toarele tipuri de venit:a) anuit[\ile sub forma presta\iilor de asigur[ri sociale

=i a presta\iilor (indemniza\iilor), specificate ]nlegisla\ia ]n vigoare, inclusiv primite ]n baza acor-durilor (conven\iilor) interstatale; sumele =i desp[-gubirile de asigurare, primite ]n baza contractelorde asigurare =i coasigurare, exclusiv primite ]n cazul]nlocuirii for\ate a propriet[\ii conform art. 22;

b) desp[gubirile primite, conform legisla\iei, ]n urma unuiaccident de munc[ sau ]n urma unei boli profesionale, desalaria\i ori de mo=tenitorii lor legali;

c) pl[\ile, precum =i alte forme de compensa\ii acordate ]ncaz de boal[, de traumatisme, sau ]n alte cazuri de incapa-citate temporar[ de munc[, conform contractelor de asigu-rare de s[n[tate;

d) compensarea cheltuielilor angaja\ilor legate de ]ndeplinireaobliga\iilor de serviciu: pentru aparatul Pre=edinteluiRepublicii Moldova, Parlament =i aparatul acestuia, aparatulGuvernului, ]n limitele =i ]n modul stabilite de Pre=edinteleRepublicii Moldova, Parlament =i, respectiv, de Guvern.Compensarea cheltuielilor angaja\ilor agen\ilor economici

legate de ]ndeplinirea obliga\iilor de serviciu, ]n limitelestabilite de actele normative =i ]n modul stabilit de Guvern;

e) bursele elevilor, studen\ilor =i persoanelor aflate la ]nv[-\[m]nt postuniversitar sau la ]nv[\[m]nt postuniversitarspecializat la institu\iile de ]nv[\[m]nt de stat =i particulare,]n conformitate cu legisla\ia cu privire la ]nv[\[m]nt, stabilitede aceste institu\ii de ]nv[\[m]nt, precum =i burseleacordate de c[tre organiza\iile filantropice, cu excep\iaretribu\iei pentru activitatea didactic[ sau de cercetare,indemniza\iile unice acordate tinerilor speciali=ti angaja\i lalucru, conform repartiz[rii, ]n localit[\ile rurale;

f) pensiile alimentare =i indemniza\iile pentru copii;g) indemniza\iile de concediere stabilite conform legisla\iei;h) compensa\iile nominative pl[tite p[turilor insuficient asigu-

rate, social vulnerabile ale popula\iei, precum =i presta\iilede asigur[ri sociale, care nu s]nt achitate sub form[ deanuit[\i, cu excep\ia indemniza\iilor prev[zute la art. 18 lit. n);

i) patrimoniul primit de c[tre persoanele fizice cet[\eni aiRepublicii Moldova cu titlu de dona\ie sau de mo=tenire;

j) veniturile de la primirea gratuit[ a propriet[\ii, in-clusiv a mijloacelor b[ne=ti, conform deciziei Guver-nului sau a autorit[\ilor competente ale admini-stra\iei publice locale;

k) dividendele ob\inute de c[tre persoanele fizice rezidente,care nu practic[ activitate de ]ntreprinz[tor, de la agen\iieconomici reziden\i;

l) ajutoarele primite de la organiza\ii filantropice – funda\ii =iasocia\ii ob=te=ti – ]n conformitate cu prevederile statutuluiacestor organiza\ii =i ale legisla\iei;

m) contribu\iile la capitalul unui agent economic, prev[zute laart.55;

n) veniturile organiza\iilor statelor str[ine, organiza\iilor inter-na\ionale =i personalului acestora, prev[zute la art. 54;

o) sumele pe care le primesc donatorii de s]nge de lainstitu\iile medicale de stat;

p) c]=tigurile de la jocurile de noroc;p1) c]=tigurile de la ac\iunile de publicitate, cu condi\ia

c[ valoarea fiec[rui c]=tig ]n parte nu dep[=e=te10% din indicatorul specificat la art. 33 alin. (1);

q) mijloacele b[ne=ti pl[tite, sub form[ de ajutor material unicsau de reparare a prejudiciului, unor categorii de func\ionaripublici sau familiilor acestora, ]n conformitate cu legisla\ia;

r) ajutorul material ob\inut de persoanele fizice din fondurilede rezerv[ ale Guvernului, ale autorit[\ilor administra\ieipublice locale, din mijloacele Fondului republican =i fondu-rilor locale de sus\inere social[ a popula\iei, precum =i dinmijloacele sindicatelor, ]n conformitate cu regulamentelecare prev[d acordarea unui astfel de ajutor;

s) ajutorul financiar ob\inut de c[tre sportivi =i antrenori de laComitetul Interna\ional Olimpic, precum =i premiile ob\inutede ace=tia la competi\iile sportive interna\ionale;

t) ajutorul financiar ob\inut de Comitetul Na\ional Olimpic =ide federa\iile sportive na\ionale de profil de la ComitetulInterna\ional Olimpic, federa\iile sportive europene =iinterna\ionale de profil =i de la alte organiza\ii sportiveinterna\ionale;



17

u) premiul na\ional al Republicii Moldova ]n domeniul literaturii,artei, arhitecturii, =tiin\ei =i tehnicii;

v) veniturile ob\inute de Administra\ia zonei economice libere;w) recompensa acordat[ membrilor gospod[riilor (familiilor)

pentru participarea la sondajele selective efectuate deorganele de statistic[;

x) veniturile persoanelor fizice ob\inute din activitatea ]n bazapatentei de ]ntreprinz[tor;

y) veniturile ob\inute de persoanele fizice, cu excep\ia ]ntre-prinz[torilor individuali =i gospod[riilor \[r[ne=ti (de fermier),de la predarea materiei prime secundare, precum =i de lalivrarea produc\iei din fitotehnie =i horticultur[ ]n form[ natural[=i a produc\iei din zootehnie ]n form[ natural[, ]n mas[ vie =isacrificat[;

z) veniturile ob\inute ]n urma utiliz[rii facilit[\ilor fiscale laimpozitul pe venit;

z1) sumele ]n m[rime de 15 la sut[ din veniturile, p]n[ laimpozitare, ale organiza\iilor =i ]ntreprinderilor cooperatistedin cadrul coopera\iei de consum repartizate fondului dedezvoltare a bazei tehnico-materiale a acestor organiza\ii=i ]ntreprinderi;

z2) mijloacele b[ne=ti ob\inute din fondurile speciale =i utilizate]n conformitate cu destina\ia fondurilor;

z3) compensa\iile pagubelor morale.

Articolul 21. Reguli speciale referitoare la venit(1) Venitul ob\inut sub form[ nemonetar[ se evalueaz[de c[tre fiecare subiect al impunerii =i constituievaloarea medie a pre\ului de livrare a m[rfurilor =i/saude prestare a serviciilor analoage pe luna precedent[lunii ]n care a fost ob\inut venit sub form[ nemonetar[.}n cazul ]n care, pe luna precedent[ lunii ]n care a fostob\inut venit sub form[ nemonetar[, nu au fost efec-tuate livr[ri de m[rfuri =i/sau prest[ri de servicii,venitul ob\inut sub form[ nemonetar[ nu poate fi maimic dec]t pre\ul de cost al m[rfurilor livrate =i/sau alserviciilor prestate ]n luna curent[.(2) }n cazul anuit[\ilor, partea oric[rei anuit[\i care este in-clus[ ]n venitul anual se deduce la calcularea venitului impoza-bil. Deducerea este egal[ cu suma v[rsat[ de contribuabil ]nfondul de pensii nestatal calificat =i nededus[ din venitul lui brutconform art.66 alin.(2), precum =i cu suma primelor de asigura-re achitate de c[tre contribuabil persoan[ fizic[ conform con-tractelor de asigurare =i coasigurare =i ]mp[r\it[ lanum[rul de ani presupu=i pentru efectuarea pl[\ilor (din mo-mentul ]n care a ]nceput plata anuit[\ilor).(3) }n cazul efectu[rii opera\iunilor ]n valut[ str[in[:1) La calcularea venitului impozabil, venitul brut =i alte ]ncas[ri,precum =i cheltuielile suportate ]n valut[ str[in[ se recalculea-z[ ]n valut[ na\ional[ la cursul de schimb al B[ncii Na\ionale aMoldovei la data tranzac\iei. Pentru unele grupuri de ope-ra\iuni, Ministerul Finan\elor poate stabili un curs de schimbmediu.2) Orice datorie at]t a contribuabilului, c]t =i fa\[ de contribua-bil, a c[rei sum[ de baz[ (f[r[ dob]nd[) este exprimat[ ]nvalut[ str[in[, se recalculeaz[ conform pre\urilor de pia\[ =i

se consider[ ca fiind v]ndut[ de c[tre contribuabil ]n ultima zia anului fiscal la pre\ul ei de pia\[ la acea dat[.3) Orice venit de pe urma v]nz[rii presupuse a datoriei, con-form pct.2), se consider[ venit ob\inut ]n ultima zi a anului fiscal,iar baz[ valoric[ a acestei datorii a contribuabilului sau fa\[ decontribuabil devine valoarea ei de pia\[.4) Opera\iunile ]n care intervin obliga\ii de plat[ ]n valut[ str[in[se refer[ la:a) cheltuielile care urmeaz[ s[ fie efectuate sau venitul care

urmeaz[ s[ fie ob\inut ]n urma calculelor;b) contractele futures, op\ioanele =i alte opera\iuni financiare

similare.5) Modul de calculare a obliga\iilor fiscale se stabile=te dec[tre Guvern.

Articolul 22. Nerecunoa=terea venitului ]n cazulpierderii for\ate a propriet[\ii

(1) Nu se recunoa=te venitul la ]nlocuirea propriet[\ii cu oproprietate de acela=i tip ]n cazul pierderii ei for\ate.(2) }n cazul nerecunoa=terii venitului ]n conformitate cu alin.(1),baza valoric[ a propriet[\ii de ]nlocuire se consider[ baz[ valo-ric[ ajustat[ a propriet[\ii ]nlocuite.(3) Proprietatea se consider[ pierdut[ ]n mod for\at, dac[ eaeste par\ial sau total distrus[, furat[, sechestrat[ sau desti-nat[ demol[rii ori dac[ contribuabilul este for\at ]ntr-un oarecarealt mod s[-=i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sauiminen\ei uneia din ac\iunile sau evenimentele men\ionate maisus.(4) Proprietatea de ]nlocuire se consider[ de acela=i tip atuncic]nd ea are acelea=i ]nsu=iri sau este de aceea=i natur[ ca =iproprietatea ]nlocuit[ (indiferent de faptul dac[ este sau nu oproprietate de acela=i nivel sau calitate).(5) Perioada de ]nlocuire este perioada care expir[ ]n anulfiscal urm[tor celui ]n care s-a produs pierderea.

Capitolul 3DEDUCERILE AFERENTEACTIVIT{|II DE }NTREPRINZ{TOR

Articolul 23. Regula general[Nu se permite deducerea cheltuielilor personale =i familiale, cuexcep\ia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede un altmod de reglementare.

Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferenteactivit[\ii de ]ntreprinz[tor

(1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare =i necesare,achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anuluifiscal, exclusiv ]n cadrul activit[\ii de ]ntreprinz[tor.(2) }n cazul ]n care cheltuielile suportate de contribuabilcuprind cheltuielile aferente activit[\ii de ]ntreprinz[tor =icheltuielile personale, deducerea se permite numai atunci c]ndcheltuielile aferente activit[\ii de ]ntreprinz[tor le dep[=escpe cele personale =i numai pentru acea parte a cheltuielilorcare se refer[ nemijlocit la desf[=urarea activit[\ii de ]ntre-prinz[tor.(3) Deducerea cheltuielilor de delega\ii, de reprezentan\[,de asigurare a agen\ilor economici se permite ]n limitele sta-bilite de Guvern.



18

(4) Prin derogare de la art. 30, se permite deducerea sume-lor achitate ca impozite =i taxe de c[tre subdiviziunile situate]n unit[\ile administrativ-teritoriale, al c[ror buget nu consti-tuie parte component[ a bugetului public na\ional.(5) Nu se permite deducerea sumelor pl[tite la procurareaterenurilor.(6) Nu se permite deducerea sumelor pl[tite la procurareapropriet[\ii pe care se calculeaz[ uzura (amortizarea) =i fa\[de care se aplic[ prevederile art.26, 28 =i 29 sau la procura-rea mijloacelor fixe cu un termen de exploatare mai mare deun an.(7) Nu se permite deducerea compensa\iilor, remunera\iilor,dob]nzilor, pl[\ii pentru ]nchirieri de bunuri =i altor cheltuieliefectuate ]n interesul unui membru al familiei contribuabilului, alunei persoane cu func\ie de r[spundere sau al unui conduc[tor deagent economic, al unui membru al societ[\ii sau al altei per-soane interdependente, dac[ nu exist[ justificarea pl[\ii uneiastfel de sume.(8) Nu se permite deducerea pierderilor ]n urma v]nz[rii sauschimbului propriet[\ii, ]ndeplinirii lucr[rilor =i prest[rii servi-ciilor, efectuate, ]n mod direct sau mijlocit, ]ntre persoaneleinterdependente.(9) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de ob\inereavenitului scutit de impozitare, care se determin[ ]n modpropor\ional, ]n func\ie de ponderea venitului scutit de impo-zitare ]n suma total[ a veniturilor constatate ]n eviden\a finan-ciar[ peparcursul anului fiscal.(10) Nu se permite deducerea cheltuielilor dac[ contribuabi-lul nu poate confirma documentar c[ aceste cheltuieli au fostsuportate ]ntr-un anumit cuantum =i ]n modul stabilit de Gu-vern.(11) Nu se permite deducerea sumelor achitate sau supor-tate ]n folosul titularului patentei de ]ntreprinz[tor.(12) Deducerea reziduurilor, de=eurilor =i perisabilit[\ii naturalese permite ]n limitele aprobate anual de c[tre conduc[torii]ntreprinderilor.(13) Se permite deducerea cheltuielilor aferente trans-miterii gratuite a propriet[\ii conform deciziei Guver-nului sau a autorit[\ilor competente ale administra\ieipublice locale.

Articolul 25. Deducerea dob]nzilor(1) Deducerea dob]nzilor se permite ]n conformitate cu art.24.(2) Deducerea dob]nzilor pl[tite sau calculate de c[tre o per-soan[ juridic[ poate fi limitat[ ]n cazul ]n care organele Servi-ciului Fiscal de Stat au stabilit c[ ac\ionarii (asocia\ii) acesteipersoane juridice s]nt ]n majoritatea lor cet[\eni str[ini saupersoane scutite de la plata impozitului =i c[ o mare parte acapitalului persoanei juridice se finan\eaz[, direct sau indi-rect, prin ]mprumuturi sau credite acordate de ac\ionari(asocia\i).(3) }n cazul emisiunii unor titluri de crean\[ dup[ 1 ianuarie1998, partea discontului ini\ial, ]n raport cu titlul de crean\[care este permis emitentului ca deducere a dob]nzii, va fi echi-valent[ cu partea acestui discont repartizat propor\ional ]nanul fiscal.

Articolul 26. Deducerea uzurii calculate(1) M[rimea deducerii uzurii calculate a propriet[\ii se deter-min[ ]n conformitate cu prezentul articol =i cu art.27.(2) Proprietatea pe care se calculeaz[ uzura este proprietateamaterial[ reflectat[ ]n bilan\ul contabil al contribuabilului ]nconformitate cu legisla\ia =i folosit[ ]n activitatea de ]ntre-prinz[tor, a c[rei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzuriifizice =i morale =i a c[rei perioad[ de exploatare este maimare de un an, iar valoarea ei dep[=e=te suma de 1 000 lei.(3) S]nt considerate, de asemenea, proprietate pe carese calculeaz[ uzura investi\iile efectuate ]n mijloacelefixe care fac obiectul unui contract de leasing opera-\ional, loca\iune, concesiune, arend[. }n sensul prezen-tului alineat, prin investi\ie se ]n\elege excedentulcheltuielilor ce \in de repara\ie, ]ntre\inere, ]mbu-n[t[\ire =i altele asemenea, ]n privin\a mijloacelor fixerespective asupra cheltuielilor men\ionate, permisespre deducere ]n anul fiscal conform modului stabilitla art. 27 alin. (9).(4) Din punct de vedere fiscal, ]n cazul leasinguluifinanciar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloa-celor fixe primite ]n leasing, iar ]n cazul leasinguluiopera\ional, calitatea de proprietar o are locatorul.Calcularea =i deducerea uzurii mijloacelor fixe care facobiectul unui contract de leasing se efectueaz[ dec[tre locatar ]n cazul leasingului financiar =i de c[trelocator ]n cazul leasingului opera\ional.(5) M[rimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz[ a fi dedus[ sedetermin[ prin ]nmul\irea bazei valorice a mijloacelor fixe, lasf]r=itul perioadei de gestiune, ce se raport[ la o anumit[categorie de proprietate, la norma de uzur[ respectiv[prev[zut[ la alin. (8). Baza valoric[ a mijloacelor fixe la sf]r=itulperioadei de gestiune se determin[ ca valoare a mijloacelorfixe la ]nceputul perioadei de gestiune, majorat[ cu valoareamijloacelor fixe nou-procurate =i cu suma corect[rilor =imic=orat[ cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valo-ric[ ajustat[ ]n cazul dona\iei sau pierderii for\ate. Valoareamijloacelor fixe la ]nceputul perioadei de gestiune ce se ra-port[ la categoria respectiv[ de proprietate se determin[ cadiferen\[ dintre baza valoric[ a mijloacelor fixe la sf]r=itul pe-rioadei de gestiune precedente =i suma uzurii calculate a pe-rioadei de gestiune precedente.(6) }ntreaga proprietate a contribuabilului trebuie s[ fie ra-portat[ la una din categoriile de proprietate, ]n ordinea stabi-lit[ de Guvern.(7) Se stabile=te urm[toarea ordine de eviden\[ a propriet[\iipe categorii:a) pentru proprietatea raportat[ la categoria I, calcularea uzurii

se face pentru fiecare obiect;b) pentru proprietatea raportat[ la categoriile II–V, calcularea

uzurii se efectueaz[ prin aplicarea normei de uzur[ la bazavaloric[ a categoriei respective. Raportarea propriet[\ii lacategoriile de proprietate se efectueaz[ ]n modul prev[zutde Guvern;

c) pentru proprietatea ce reprezint[ investi\ii efectuatela mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de



19

leasing opera\ional, loca\iune, concesiune, arend[,uzura se calculeaz[ ]n modul stabilit pentru categoriade proprietate la care se atribuie mijloacele fixerespective.

(8) La fiecare categorie de proprietate se aplic[ urm[toarelenorme de uzur[:

(9) Calcularea uzurii =i deducerea acesteia pentru ]ntre\inereaautoturismului se efectueaz[ ]n felul urm[tor:a) ]n cazul ]n care valoarea autoturismului este de p]n[ la

100 000 lei, uzura calculat[ se deduce integral, ]n func\iede valoarea autoturismului;

b) ]n cazul ]n care valoarea autoturismului dep[=e=te 100 000 lei,deducerea se limiteaz[ la suma calculat[ a uzurii, reie=inddin valoarea autoturismului egal[ cu 100 000 lei. Preve-derea nu se aplic[ autoturismelor utilizate ]n calitatede mijloace fixe cu destina\ie productiv[, al c[rorcost constituie parte component[ a costului v]n-z[rilor.

Articolul 27. Valoarea mijloacelor fixe(1) Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune dinpre\ul lor de procurare, precum =i din toate cheltuielile aferen-te procur[rii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare=i asigurare, dob]nzile pl[tite sau calculate p]n[ la punereaobiectului ]n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferentepropriet[\ii create cu for\e proprii include toate impozitele =itaxele, cu excep\ia taxei pe valoarea ad[ugat[ achitatesau care urmeaz[ a fi achitat[ de c[tre subiec\ii impozabili]nregistra\i, cheltuielile =i plata dob]nzilor aferente acestor mij-loace fixe pentru ]ntreaga perioad[ de p]n[ la punerea lor ]nexploatare. Baza valoric[ a mijloacelor fixe la finele perioadeide gestiune se majoreaz[ cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu for\e proprii =i cu suma corect[rilor ]nperioada de gestiune, prev[zute la alin. (8).(2) Mijloacele ob\inute de la ]nstr[inarea mijloacelorfixe, cu excep\ia celor ob\inute de c[tre locator din]nstr[inarea mijloacelor fixe ce au constituit obiectulunui contract de leasing opera\ional, se raporteaz[ lareducerea bazei valorice a categoriei respective de pro-prietate. Dac[ reducerea indicat[ conduce, la sf]r=itulperioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe cate-goria de proprietate, atunci acest rezultat se include]n venit, iar valoarea categoriei respective de proprie-tate la ]nceputul perioadei de gestiune corespunz[toarese egaleaz[ cu zero. }n cazul ]nstr[in[rii de c[trelocator a mijloacelor fixe ce au constituit obiectul unuicontract de leasing opera\ional, baza valoric[ a cate-goriei respective de proprietate se reduce cu bazavaloric[ a mijlocului fix ]nstr[inat. Venitul sau pierdereacalculat[ ca diferen\[ ]ntre suma mijloacelor ob\inute

de la ]nstr[inarea mijloacelor fixe ce au constituitobiectul unui contract de leasing opera\ional =i bazalor valoric[ la ]nceputul perioadei fiscale se recunoa=tedrept venit sau pierdere a perioadei fiscale ]n care aavut loc ]nstr[inarea.(3) Includerea ini\ial[ a mijloacelor fixe la categoria respec-tiv[ de proprietate se face la momentul punerii lor ]n exploa-tare.(4) Valoarea ini\ial[ a unei propriet[\i aflate ]n posesia contri-buabilului la data de 1 ianuarie 1998 va fi baza ei valoric[,determinat[ conform art.38 alin.(1) =i (2), la aceast[ dat[. }nacest caz, calculele uzurii =i toate celelalte ajust[ri ale valoriipentru perioadele precedente se efectueaz[ ]n conformitatecu legisla\ia ]n vigoare ]n perioada respectiv[.(5) Dac[ la sf]r=itul anului fiscal la categoria respectiv[ nu seafl[ nici o proprietate sau suma r[mas[ este mai mic[ de1 000 lei, dup[ efectuarea ajust[rilor specificate la alin.(1)=i (2) ale prezentului articol =i la art.26 alin.(3), valoarearestant[ urmeaz[ a fi dedus[.(6) Se permite deducerea cheltuielilor legate de investiga\ii =icercet[ri =tiin\ifice, achitate sau suportate pe parcursul anuluifiscal ]n calitate de cheltuieli curente.(7) Prevederile alin.(6) nu se aplic[ fa\[ de terenuri sau altebunuri supuse uzurii, precum =i fa\[ de orice alte cheltuieliachitate sau suportate ]n scopul descoperirii sau preciz[riilocului de amplasare a resurselor naturale, determin[riicantit[\ii =i calit[\ii lor.(8) Deducerea cheltuielilor pentru repara\ia propriet[\ii seefectueaz[ dup[ cum urmeaz[:a) dac[ cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru

repara\ia propriet[\ii nu dep[=esc 10% din baza valoric[ acategoriei respective de proprietate (determinat[ f[r[ alua ]n considerare schimb[rile pe parcursul anului fiscalrespectiv), cheltuielile ]n cauz[ vor fi permise spre deducere]n anul respectiv;

b) dac[ cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentrurepara\ia propriet[\ii dep[=esc 10% din baza valoric[ acategoriei respective de proprietate, m[rimea acestuisurplus se consider[ drept cheltuieli pentru recondi\ionare=i se reflect[ la majorarea bazei valorice a categorieirespective de proprietate.

(9) Prin derogare de la alin. (8) lit. a) =i b), ]n perioadafiscal[ respectiv[ se permite deducerea:a) cheltuielilor de repara\ie a drumurilor ca cheltuieli curente;b) cheltuielilor aferente repara\iei mijloacelor fixe ce nu

corespund prevederilor art.26 alin. (2) =i care s]nt utilizate]n activitatea de ]ntreprinz[tor a agentului economic, conformcontractului de arend[ (loca\iune) – cheltuieli suportareac[rora, potrivit contractului nominalizat, revine arenda=ului(locatarului). Deducerea cheltuielilor ]n cauz[ se permite ]nlimita a 10% din plata pentru arend[ (loca\iune) suportat[pe parcursul perioadei fiscale.

(10) Baza valoric[ a mijloacelor fixe pe fiecare categorie deproprietate se ajusteaz[ cu:a) suma taxei pe valoarea ad[ugat[, ce urmeaz[ a fi trecut[ ]n

cont ]n conformitate cu prezentul cod, calculat[ din valoarea

Categoria de proprietate Norma de uzur[, % I 5 II 8

III 10

IV 20

V 30



20

de bilan\ a mijloacelor fixe comercializate, care s]nt trecute,]n eviden\a contabil[, cu taxa pe valoarea ad[ugat[;

b) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe ]n cazul treceriilor la pierderi, ]n eviden\a contabil[, ]n leg[tur[ cu uzura total[.

Articolul 28. Deducerea amortiz[riipropriet[\ii nemateriale

Se permite deducerea amortiz[rii fiec[rei unit[\i de proprietatenematerial[ amortizabil[ (brevete de inven\ie, drepturi deautor, desene =i modele industriale, contracte, drepturi spe-ciale etc.) cu termen de exploatare limitat, calcul]nd perioadaei de exploatare prin aplicarea metodei liniare.

Articolul 29. Deducerea cheltuielilor legatede extrac\ia resurselor naturaleirecuperabile

(1) Deducerea cheltuielilor legate de extrac\ia resurselor na-turale irecuperabile se permite ]n conformitate cu art.24alin.(1).(2) Cheltuielile legate de explorarea =i exploatarea z[c[-mintelor de resurse naturale, suportate p]n[ la ]nceputul exploa-t[rii, precum =i pl[\ile aferente ale dob]nzii se reflect[ lacre=terea valorii resurselor naturale.(3) M[rimea deducerii cheltuielilor legate de extrac\ia resur-selor naturale se determin[ prin ]nmul\irea bazei valorice aresurselor naturale cu rezultatul ob\inut de la ]mp[r\irea volu-mului extrac\iei pe parcursul anului fiscal la volumul prognozattotal al extrac\iei pentru z[c[m]ntul dat (]n expresie natural[).(4) Deducerea cheltuielilor viitoare pentru recultivarea tere-nurilor se permite ]n limitele m[rimii calculate, care se deter-min[ ca raport al cheltuielilor necesare pentru recultivare lasoldul rezervelor industriale ale substan\elor utile de laz[c[m]ntul respectiv, ]nmul\it la volumul substan\elor utileextrase pe perioada de gestiune.(5) Deducerea cheltuielilor viitoare privind recuperarea pier-derilor produc\iei agricole ]n cazul atribuirii terenurilor prinhot[r]re de Guvern se permite ]n limitele m[rimii calculate,care se determin[ ca raport al costului pierderilor la soldulrezervelor industriale din conturul terenului existent atribuit,]nmul\it la volumul substan\elor utile extrase pe perioada degestiune.

Articolul 30. Restric\iile privind deducereaimpozitelor =i amenzilor

(1) Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit ]nprezentul titlu, a penalit[\ilor =i a amenzilor aferente lui, pre-cum =i a amenzilor =i penalit[\ilor aferente altor impozite,taxe =i pl[\i obligatorii la buget, a amenzilor =i penalit[\iloraplicate pentru ]nc[lcarea actelor normative.(2) Nu se permite deducerea impozitelor achitate ]n numeleunei persoane, alta dec]t contribuabilul.

Articolul 31. Limitarea altor deduceri(1) Se permite deducerea oric[rei datorii compromise, con-form legisla\iei, dac[ aceast[ datorie s-a format ]n cadruldesf[=ur[rii activit[\ii de ]ntreprinz[tor.(2) Nu se permite deducerea defalc[rilor ]n fondurile de re-zerv[, cu excep\ia defalc[rilor de reduceri pentru pierderi lacredite (]n fondul de risc), efectuate conform alin.(3).

(3) Institu\iilor financiare li se permite deducerea defalc[rilorde reduceri pentru pierderi la credite (]n fondul de risc), vo-lumul c[rora se determin[ conform Regulamentului cu privirela clasificarea creditelor =i formarea reducerilor pentru pier-derile la credite (fondul de risc), aprobat de Banca Na\ional[a Moldovei. La calcularea m[rimii reducerii pentru pierderilela credite (fondul de risc), ]n calcul nu se includ creditelepreferen\iale ale c[ror pierderi se compenseaz[ din contuldiminu[rii impozitului pe venit aferent pl[\ii la bugetul de statori din contul mijloacelor bugetului de stat. Dac[ volumul re-ducerilor pentru pierderi la credite (fondul de risc), calculat lasf]r=itul anului fiscal (perioadei gestionare), este mai mic dec]tm[rimea real[, reflectat[ ]n bilan\ul institu\iei financiare laaceea=i dat[, diferen\a se include ]n venitul impozabil anual(pentru perioada gestionar[), cu mic=orarea defalc[rilor ]nacest fond, efectuate din mijloacele proprii ]n perioada ante-rioar[.(4) B[ncilor admise =i obligate de Banca Na\ional[ a Moldoveis[ participe la formarea mijloacelor Fondului de garantare adepozitelor ]n sistemul bancar li se permite de a efectuadeduceri ale v[rs[m]ntului obligatoriu anual, contribu\iilorini\iale, contribu\iilor trimestriale =i contribu\iilor speciale aleb[ncilor ]n fondul men\ionat, stabilite prin Legea nr. 575-XVdin 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoa-nelor fizice ]n sistemul bancar.

Articolul 32. Reportarea pierderilor ]n viitor(1) Dac[, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferenteactivit[\ii de ]ntreprinz[tor dep[=esc venitul brut al contri-buabilului ]n anul curent, suma pierderilor rezultate din aceas-t[ activitate va fi reportat[ e=alonat, ]n p[r\i egale, pe urm[toriitrei ani.(2) Suma reportat[ pe unul din anii fiscali urm[tori celui ]ncare s-au ]nregistrat pierderile este egal[ cu suma total[ apierderilor, redus[ cu suma total[ permis[ spre deducere ]nfiecare din urm[torii doi ani.(3) Dac[ contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a maimult de un an, prevederile prezentului articol se aplic[ fa\[ deaceste pierderi ]n ordinea ]n care au ap[rut.

Capitolul 4SCUTIRI +I ALTE DEDUCERI

Articolul 33. Scutiri personale(1) Fiecare contribuabil (persoan[ fizic[ rezident[) are drep-tul la o scutire personal[ ]n sum[ de 4 500 lei pe an.(2) Suma scutirii personale, stabilit[ la alin.(1), va constitui10 000 lei pe an pentru orice persoan[ care:a) s-a ]mboln[vit =i a suferit de boala actinic[ provocat[ de

consecin\ele avariei de la C.A.E. Cernob]l;b) este invalid =i s-a stabilit c[ invaliditatea sa este ]n leg[tur[

cauzal[ cu avaria de la C.A.E. Cernob]l;c) este p[rintele sau so\ia (so\ul) unui participant c[zut sau

dat disp[rut ]n ac\iunile de lupt[ pentru ap[rarea integrit[\iiteritoriale =i a independen\ei Republicii Moldova, c]t =i ]nac\iunile de lupt[ din Republica Afghanistan;

d) este invalid ca urmare a particip[rii la ac\iunile de lupt[pentru ap[rarea integrit[\ii teritoriale =i a independen\ei



21

Republicii Moldova, precum =i ]n ac\iunile de lupt[ dinRepublica Afghanistan;

e) este invalid de r[zboi, invalid din copil[rie, invalid degradul I =i II;

f) este pensionar-victim[ a represiunilor politice, ulteriorreabilitat[.

Articolul 34. Scutiri acordate so\iei (so\ului)Persoana fizic[ rezident[ aflat[ ]n rela\ii de c[s[torie aredreptul la o scutire suplimentar[ ]n sum[ de 4 500 lei anual, cucondi\ia c[ so\ia (so\ul) nu beneficiaz[ de scutire perso-nal[.

Articolul 35. Scutiri pentru persoanele]ntre\inute

(1) Contribuabilul (persoan[ fizic[ rezident[) are dreptul la oscutire ]n sum[ de 840 lei anual pentru fiecare persoan[]ntre\inut[, cu excep\ia invalizilor din copil[rie pentru carescutirea constituie 4 500 lei anual.(2) }n ]n\elesul prezentului titlu, persoan[ ]ntre\inut[ este per-soana care ]ntrune=te toate cerin\ele de mai jos:a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau

al so\iei (so\ului) contribuabilului (p[rin\ii sau copiii, inclusiv]nfietorii =i ]nfia\ii);

b) locuie=te ]mpreun[ cu contribuabilul sau nu locuie=te cuacesta, dar ]=i face studiile la sec\ia cu frecven\[ a uneiinstitu\ii de ]nv[\[m]nt mai mult de 5 luni pe parcursul anuluifiscal;

c) este ]ntre\inut[ de contribuabil;d) are un venit ce nu dep[=e=te suma de 4 500 lei anual.

Articolul 36. Alte deduceri(1) Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oric[rordona\ii f[cute de el pe parcursul anului fiscal ]n scopuri filantro-pice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitulimpozabil. }n acest scop, venitul impozabil al contribuabiluluise determin[ f[r[ a se lua ]n considerare scutirile ce i seacord[ conform prezentului capitol.(2) Pot fi deduse, conform prezentului articol, numai dona\iilef[cute ]n scopuri filantropice sau de sponsorizare ]n favoareaautorit[\ilor publice =i institu\iilor publice specificate la art. 51,a organiza\iilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1)lit. a) =i b), precum =i ]n favoarea organiza\iilor religioasespecificate la art. 52 alin. (1) lit. c).(3) Dona\iile ]n scopuri filantropice sau de sponsorizare vorfi deduse numai ]n cazul confirm[rii lor ]n modul stabilit deGuvern.(4) Se permite deducerea cheltuielilor de investi\ii ce \in de:a) cheltuielile ordinare =i necesare, achitate sau suportate pe

parcursul anului fiscal ]n scopul ob\inerii venitului dininvesti\ii;

b) dob]nzile pe datorie, cu condi\ia ca dob]nda s[ nu dep[-=easc[ suma venitului din investi\ii, adic[ suma dob]nziisau chiria (arenda), sau royalty, sau cre=terea de capitalca urmare a v]nz[rii propriet[\ii (ob\inute din activit[\i, alteledec]t activitatea de ]ntreprinz[tor).

(5) Se permite deducerea defalc[rilor obligatorii ]n Fondulrepublican =i fondurile locale de sus\inere social[ a popula\iei,efectuate pe parcursul anului fiscal ]n cuantumurile stabi-lite de legisla\ie.(6) Se permite deducerea, ]n cuantumurile stabilite delegisla\ie, a primelor de asigurare obligatorie de asisten\[medical[, calculate conform art.19 din Legea nr.1585-XIII din27 februarie 1998 cu privire la asigurarea obligatorie de asis-ten\[ medical[.(7) Se permite deducerea contribu\iilor obligatorii ]n bugetulasigur[rilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, peparcursul anului fiscal, ]n cuantumurile stabilite de legisla\ie.

Capitolul 5CRE+TEREA +I PIERDERILE DE CAPITAL

Articolul 37. Recunoa=terea =i determinareacre=terii =i pierderilor de capital

(1) Suma cre=terii sau pierderilor de capital, provenit[ dinv]nzare, schimb sau din alt[ form[ de ]nstr[inare (scoatere dinuz) a activelor de capital, se recunoa=te ]n volumul ei deplin,cu excep\ia cazurilor pentru care prezentul titlu prevedealtceva.(2) Active de capital s]nt:a) ac\iunile =i alte titluri de proprietate ]n activitatea de ]ntre-

prinz[tor;b) titlurile de crean\[;c) proprietatea privat[ nefolosit[ ]n activitatea de ]ntrep-

rinz[tor, care este v]ndut[ la un pre\ ce dep[=e=te baza eivaloric[ ajustat[;

d) terenurile;e) op\ionul la procurarea sau v]nzarea activelor de capital.(3) Dreptul de a ob\ine venituri din activele de capital peparcursul unei perioade ce dep[=e=te 10 ani se consider[active de capital, dac[ este tratat separat.(4) Suma ]ncasat[ ca urmare a v]nz[rii, schimbului sau altuimod de ]nstr[inare (scoatere din uz) a activelor de capitaleste egal[ cu suma mijloacelor b[ne=ti =i valoarea evaluat[ lapre\ul de pia\[ a activelor de capital ob\inute sub form[nemonetar[.(5) M[rimea cre=terii de capital provenit[ din v]nzare, schimbsau din alt[ form[ de ]nstr[inare (scoatere din uz) a activelorde capital este egal[ cu excedentul sumei ]ncasate ]n raportcu baza valoric[ a acestor active.(6) M[rimea pierderilor de capital suportate ]n urma v]nz[rii,schimbului sau altei forme de ]nstr[inare (scoatere din uz) aactivelor de capital este egal[ cu excedentul bazei valorice aacestor active ]n raport cu venitul ob\inut.(7) Suma cre=terii de capital ]n anul fiscal este egal[ cu 50%din suma excedentar[ a cre=terii de capital recunoscutepeste nivelul oric[ror pierderi de capital suportate pe parcur-sul anului fiscal.

Articolul 38. No\iuni referitoarela activele de capital

(1) Baz[ valoric[ a activelor de capital ]nseamn[:a) valoarea activelor de capital procurate sau create de

contribuabil;



22

b) baza valoric[ ajustat[ a activelor de capital:– pentru persoana care transmite activele de capital

contribuabilului; sau– pentru activele de capital ]nlocuite cu active noi.

(2) Baza valoric[ ajustat[ a activelor de capital se majoreaz[(sau se reduce), ]n mod corespunz[tor, cu m[rimea com-pensa\iei acordate (sau primite) de c[tre contribuabil.(3) Baza valoric[ a tuturor activelor de capital nesupuse uzu-r i i , aflate ]n posesia contribuabilului la data de 1 ianuarie1998, nu trebuie s[ fie mai mic[ dec]t valoarea lor la acea dat[sau dec]t pre\ul de pia\[ al obiectelor identice. La dorin\acontribuabilului, aceast[ valoare poate fi determinat[ ca baz[valoric[ ajustat[ a activelor de capital, ]nmul\it[ la coeficientulcorespunz[tor anului procur[rii lor, aprobat de c[tre Guvern.(4) Baz[ valoric[ ajustat[ a activelor de capital reprezint[baza valoric[ a activelor de capital:a) redus[ cu m[rimea uzurii, epuiz[rii sau altor modific[ri ale

valorii activelor de capital, care se anuleaz[ de pe contulmijloacelor fixe;

b) majorat[ cu valoarea recondi\ion[rilor =i altor modific[riale valorii activelor de capital, care se acumuleaz[ pe contulmijloacelor fixe.

(5) Reducerile =i major[rile bazei valorice a activelor de capi-tal care au avut loc p]n[ la 1 ianuarie 1998 se efectueaz[ conformactelor normative ]n vigoare p]n[ la acea dat[.

Articolul 39. Restric\iile privind deducereapierderilor de capital

(1) Contribuabilului (persoan[ fizic[ sau juridic[), deducerea pier-derilor de capital i se permite numai ]n limitele cre=terii decapital.(2) Pierderile de capital a c[ror deducere nu este permis[,conform alin.(1), ]n anul fiscal respectiv s]nt considerate capierderi de capital suportate ]n anul urm[tor.(3) Restric\iile privind deducerea pierderilor de capitalprev[zute la alin.(1) nu se aplic[ persoanei fizice pentru anulfiscal ]n care a decedat.

Articolul 40. Redistribuirea (transmiterea)propriet[\ii ]ntre so\i

(1) Cre=terea sau pierderile de capital nu se recunosc ]ncazul redistribuirii (transmiterii) propriet[\ii:a) ]ntre so\i; saub) ]ntre fo=tii so\i, dac[ o astfel de redistribuire (transmitere)

rezult[ din necesitatea ]mp[r\irii propriet[\ii comune ]n cazde divor\.

(2) Baza valoric[ a propriet[\ii indicate la alin.(1), pentrubeneficiar, reprezint[ baza valoric[ ajustat[ a propriet[\ii per-soanei care o transmite.

Articolul 41. Facilit[\i la v]nzarealocuin\ei de baz[

(1) La v]nzarea, schimbul sau alte forme de ]nstr[inare ]n altmod locuin\ei de baz[ a contribuabilului, cre=terea capitaluluise recunoa=te cu excep\iile prev[zute la alin.(3).(2) }n ]n\elesul prezentului titlu, se consider[ locuin\[ de baz[a contribuabilului locuin\a care s-a aflat ]n posesia lui ]n decurs

de 3 ani, perioad[ care expir[ la data ]nstr[in[rii acesteilocuin\e, =i care i-a servit pe tot parcursul acestei perioadedrept domiciliu de baz[.(3) M[rimea cre=terii de capital, supus[ impunerii, pentruorice locuin\[ se mic=oreaz[ cu suma de 10 000 lei pentrufiecare din anii ce urmeaz[ dup[ anul 1997, pe parcursul c[ruia(sau c[rora) contribuabilul a fost posesorul acestei propriet[\i=i a folosit-o ca locuin\[ de baz[.(4) Nu se permite deducerea pierderilor de pe urma v]nz[riisau schimbului propriet[\ii care a servit ca locuin\[ de baz[.

Articolul 42. Dona\iile(1) Persoana care face o dona\ie se consider[ c[ a v]ndutbunul donat la un pre\ ce reprezint[ m[rimea maxim[ din bazalui valoric[ ajustat[ sau pre\ul lui de pia\[ la momentul don[rii.Calcularea bazei valorice ajustate a propriet[\ii la momentuldona\iei se efectueaz[ \in]nd cont de prevederile art.26 =iconform art.38 alin. (1) =i (2), separat pe fiecare obiect donat.(2) Baza valoric[ a propriet[\ii donate se consider[, pentrudestinatar, m[rimea determinat[ ]n conformitate cu alin.(1).(3) Persoana care face o dona\ie sub form[ de mijloaceb[ne=ti se consider[ drept persoan[ care a ob\inut venit ]nm[rimea sumei mijloacelor b[ne=ti donate.

Articolul 43.Transmiterea propriet[\iica urmare a decesului

(1) La data decesului contribuabilului, toat[ proprietatea aces-tuia se transmite prin mo=tenire =i se consider[ ca fiind v]ndut[la pre\ul ei de pia\[ (cu excep\ia celei, venitul de pe urmac[reia este scutit de impozite).(2) Baza valoric[ a propriet[\ii indicate la alin.(1) este egal[cu valoarea ei de pia\[.(3) Baza valoric[ a propriet[\ii, venitul de pe urma c[reiaeste scutit de impozite, este egal[ cu baza valoric[ ajustat[ apropriet[\ii persoanei decedate.(4) Proprietatea, venitul de pe urma c[reia este scutit deimpozite, include:a) locuin\a de baz[ r[mas[ dup[ decesul proprietarului;b) proprietatea privat[ material[ a persoanei decedate, care nu a

fost nici proprietate utilizat[ ]n activitatea de ]ntreprinz[tor, niciproprietate rezultat[ din activitatea de investi\ii, cu excep\iacazului prev[zut la litera c);

c) proprietatea material[ privat[ a membrului decedat al gos-pod[riei \[r[ne=ti (de fermier), ]n cazul mo=tenirii ei de c[treun membru al gospod[riei sau o persoan[ care devine membrual acestei gospod[rii;

d) anuit[\ile =i alt venit de pe urma propriet[\ii, cu caracter depl[\i periodice, care s]nt impozabile pentru mo=tenitori.

(5) Dac[ pachetul de control (50% sau mai multe cote departicipa\ie) al agentului micului business trece ]n urma dece-sului proprietarului ]n posesia mo=tenitorilor, ace=tia ]n loculrecunoa=terii cre=terii sau pierderilor de capital conformalin.(1), pot s[ determine bazele valorice ale cotelor lor ]nacest pachet de control, pornind de la baza valoric[ ajustat[ apachetului de control care a apar\inut persoanei decedate.(6) Dac[ la momentul decesului contribuabilul se afl[ ]n pose-sia pachetelor de control a mai mul\i agen\i ai micului



23

business, prevederile alin.(5) se aplic[ numai fa\[ de un sin-gur agent, la alegerea mo=tenitorilor de gradul ]nt]i.

Capitolul 6REGULI DE EVIDEN|{

Articolul 44. Metodele de eviden\[ =i aplicarea lor(1) Cu excep\ia cazurilor c]nd este prev[zut altceva, se aplic[urm[toarele metode de eviden\[:a) pentru persoanele fizice – metoda de cas[ sau metoda

calculelor;b) pentru persoanele juridice – metoda calculelor;c) pentru ]ntreprinderile de stat ]n 1998 =i 1999 – una din metodele

de eviden\[ aplicate ]n anul 1997, la alegere.(2) Prin metod[ de cas[ se ]n\elege metoda conform c[reia:a) venitul este raportat la anul fiscal ]n care acesta este ob\inut

]n numerar (sau ]n echivalentul lui) sau sub form[ deproprietate material[;

b) deducerea se permite ]n anul fiscal pe parcursul c[ruia aufost suportate cheltuielile, cu excep\ia cazurilor c]nd acestecheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, ]n scopulreflect[rii corecte a venitului.

(3) Prin metoda calculelor se ]n\elege metoda conform c[reia:a) venitul este raportat la anul fiscal ]n care a fost c]=tigat;b) deducerea se permite ]n anul fiscal ]n care au fost calculate

sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate altepl[\i, cu condi\ia c[ aceste cheltuieli =i pl[\i nu trebuieraportate la un alt an fiscal ]n scopul reflect[rii corecte avenitului.

(4) Contribuabilul care folose=te metoda calculelor poateefectua deducerea cheltuielilor sau a altor pl[\i numai ]ncondi\iile c]nd:a) s]nt prezente circumstan\ele care determin[ obliga\ia fiscal[

a contribuabilului;b) s-a desf[=urat activitatea de ]ntreprinz[tor ]n cadrul c[reia

au fost suportate cheltuieli;c) poate fi determinat[ suma obliga\iilor fiscale ale contribuabilului.(5) Contribuabilul care folose=te metoda calculelor nu aredreptul s[ fac[ nici un fel de deduceri p]n[ la momentulefectu[rii pl[\ilor dac[ el are obliga\ii fa\[ de o persoan[interdependent[ care folose=te metoda de cas[.(6) }n scopul reflect[rii corecte a venitului de pe urma activit[\iide ]ntreprinz[tor, Serviciul Fiscal de Stat este ]n drept s[cear[ persoanei care practic[ afaceri de propor\ii folosireametodei calculelor.(7) }n scopuri fiscale se pot folosi metode de eviden\[ finan-ciar[ care nu contravin prevederilor prezentului titlu.(8) }n cazul ]n care contribuabilul ]=i schimb[ metoda de evi-den\[, corect[rile corespunz[toare ]n articolele care reflect[venitul, deducerile, trecerile ]n cont =i alte opera\iuni se facastfel ]nc]t nici un articol s[ nu fie omis sau s[ se repete. Dac[schimbarea metodei de eviden\[ duce la majorarea venituluiimpozabil al contribuabilului ]n chiar primul an fiscal de aplica-re a noii metode, atunci m[rimea excedentului care rezult[exclusiv din schimbarea metodei de eviden\[ se distribuie ]np[r\i egale pe anul fiscal curent =i pe fiecare din urm[torii doi ani.

Articolul 45. Metoda procentajului ]ndeplinit(1) Eviden\a venitului, deducerilor, trecerilor ]n cont =i a altoropera\iuni care \in de contracte (acorduri) pe termen lung seface dup[ metoda procentajului ]ndeplinit.(2) }n sensul prezentului titlu, prin contract (acord) pe ter-men lung se ]n\elege orice contract cu privire la producere,construire, instalare sau montare ]ncheiat pe un termen de celpu\in 24 de luni.(3) Eviden\a tuturor veniturilor =i cheltuielilor se face, ]n mo-dul stabilit de Ministerul Finan\elor, ]n anul fiscal cuprins ]ntermenul de ac\iune al contractului (acordului) pe termen lung,pe baza determin[rii procentajului de ]ndeplinire a lucr[rilorprev[zute de contract (acord) pe parcursul anului respectiv.Declara\iile cu privire la impozitul pe venit pentru anul respec-tiv, cu excep\ia anului ]n care expir[ contractul (acordul), seperfecteaz[ prin metoda procentajului ]ndeplinit.(4) Dup[ ]ncheierea execut[rii contractului (acordului), ]n sco-pul determin[rii corectitudinii calcul[rii pl[\ilor sub form[ dedob]nd[ (penalit[\ilor, dob]nzilor), repartizarea impozitului peanii fiscali, conform metodei procentajului ]ndeplinit, se recal-culeaz[ pe baza indicilor reali. Pl[\ile sub form[ de dob]nd[pentru orice plat[ incomplet[ sau supraplat[ a impozitului ]norice an, descoperite ]n urma unei astfel de recalcul[ri, sedetermin[ ]n conformitate cu prevederile prezentului cod =iurmeaz[ a fi achitate la termenul prev[zut pentru prezentareadeclara\iei cu privire la impozitul pe venit pentru anul ]n carese ]ncheie executarea contractului (acordului). Aceast[ pre-vedere se aplic[ tuturor contractelor (acordurilor) pe termenlung la prezentarea declara\iei cu privire la impozitul pe venitpentru anul ]n care s-a ]ncheiat executarea contractului (acor-dului) =i nicidecum de la o dat[ anterioar[.

Articolul 46. Regimul eviden\ei stocurilorde m[rfuri =i materiale

(1) Orice persoan[ care de\ine stocuri de m[rfuri =i materialedestinate procesului de produc\ie sau stocuri de produc\iefinit[ este obligat[ s[ \in[ eviden\a lor, dac[ aceasta estenecesar[ pentru reflectarea corect[ a venitului.(2) Gospod[riile \[r[ne=ti (de fermier) nu \in eviden\a stocu-rilor de m[rfuri =i materiale ]n procesul produc\iei agricole, cuexcep\ia cazurilor de prelucrare a acesteia ]n scopul ob\ineriivenitului.(3) Metodele de eviden\[ a rezervelor de m[rfuri =i materialese aplic[ de c[tre contribuabil ]n conformitate cu legisla\iacontabilit[\ii.

Articolul 47. Eviden\a venituluirezultat din proprietatea comun[

Venitul rezultat din proprietatea comun[ se consider[ dreptun venit ob\inut de c[tre coproprietari propor\ional cotelor-p[r\i de\inute de fiecare dintre ei.

Articolul 48. Eviden\a deducerilor recuperate}n cazul ]n care contribuabilului i se restituie pe parcursul anuluifiscal cheltuielile, pierderile sau datoriile compromise deduseanterior, suma restituit[ se ia ]n calcul =i se include ]n venitulbrut al contribuabilului pe anul ]n care ea a fost ]ncasat[.



24

Capitolul 7IMPOZITAREA UNOR CATEGORIIDE CONTRIBUABILI

Articolul 49. Agen\ii micului business,gospod[riile \[r[ne=ti (de fermier),cooperativele agricole de prest[riservicii, reziden\ii zoneloreconomice libere

(1) Au dreptul la scutire integral[ de plata impozitului pe venit peun termen de trei perioade fiscale urm[torii agen\i economici:a) agen\ii economici al c[ror num[r mediu anual de salaria\i

nu dep[=e=te 19 persoane =i suma anual[ a veniturilordin v]nz[ri, inclusiv a servicii lor prestate, nu dep[-=e=te suma de 3 000 000 de lei, indiferent de forma juridic[de organizare =i genul de activitate;

b) gospod[riile \[r[ne=ti (de fermier) create ]n conformitatecu Legea nr.1353-XIV din 3 noiembrie 2000 privind gospo-d[riile \[r[ne=ti (de fermier);

c) cooperativele agricole de prest[ri servicii ce corespundcerin\elor art.87 din Legea nr.73-XV din 12 aprilie 2001privind cooperativele de ]ntreprinz[tor, cu condi\ia livr[rii(prest[rii) a cel pu\in 75% din volumul total al produc\iei(serviciilor) proprii c[tre membrii s[i =i/sau procur[rii(beneficierii) de la membrii s[i a (de) cel pu\in 75% dinvolumul total al produc\iei procurate (serviciilor prestate)de cooperativ[.

(2) Scutirea de plata impozitului pe venit, prev[zut[ la alin. (1), nueste aplicabil[:a) agen\ilor economici care de\in o pozi\ie dominant[ pe pia\[;b) agen\ilor economici ]n al c[ror capital social cota ac\io-

narilor (fondatorilor) care nu s]nt agen\i ai micului businessdep[=e=te 35%;

c) agen\ilor economici produc[tori =i importatori de m[rfurisupuse accizelor;

d) companiilor fiduciare =i de asigurare;e) fondurilor de investi\ii;f) b[ncilor =i altor institu\ii financiare;g) agen\ilor economici care efectueaz[ schimbul valutar =i

lombardurilor;h) agen\ilor economici care activeaz[ ]n domeniul jocurilor de

noroc;i) agen\ilor economici produc[tori agricoli specifica\i

la art. 24 alin. (22) din Legea nr. 1164-XIII din24 aprilie 1997 pentru punerea ]n aplicare a titluri-lor I =i II ale Codului fiscal.

(3) Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit, prev[zut laalin.(1), apare ]n baza cererii privind scutirea de plata impozituluipe venit, depuse de c[tre agentul economic la organul teritorial alServiciului Fiscal de Stat. Perioada de scutire ]ncepe cu perioadafiscal[ urm[toare celei ]n decursul c[reia a fost ]naintat[ cerereaprivind scutirea de plata impozitului pe venit sau de la ]nceputulperioadei fiscale pe parcursul c[reia a fost depus[ cererea, cucondi\ia depunerii cererii nu mai t]rziu de 31 martie a perioadeifiscale respective. Termenul de acordare a scutirii de plataimpozitului pe venit nu depinde de faptul dac[ a fost ob\inut venit

impozabil sau au fost suportate pierderi ]n perioada pentru care afost ob\inut[ scutirea.(4) Agen\ii economici nou-]nfiin\a\i, men\iona\i la alin. (1), audreptul la scutirea de plata impozitului pe venit =i ]n prima perioad[fiscal[, care ]ncepe de la data ]nregistr[rii acestora ]n conformitatecu art.121 alin.(2), cu condi\ia depunerii cererii privind scutirea deplata impozitului pe venit p]n[ la data de 31 decembrie a primeiperioade fiscale. Scutirea r[m]ne ]n vigoare dac[, conform totalurilorprimei perioade fiscale ]n care se ofer[ scutirea, agentul economicnou-]nfiin\at corespunde criteriilor stipulate la alin. (1). }n cazul ]ncare agentul economic nou-]nfiin\at a ob\inut scutirea de plataimpozitului pe venit ]n prima perioad[ fiscal[ =i, conform totalurilorprimei perioade fiscale, nu corespunde criteriilor stipulate laalin. (1), dreptul la scutire ]=i pierde automat puterea juridic[, iaragentul economic este obligat s[ achite impozitul pe venit ]ntermenele =i ]n modul stabilite la art.87.(5) Organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat este obligat s[]nregistreze imediat cererea privind scutirea de plata impozituluipe venit =i s[ elibereze agentului economic exemplarul doi alcererii, pe care se indic[ num[rul de ]nregistrare =i se aplic[=tampila organului teritorial. }n cazul ]n care organul teritorial refuz[s[ ]nregistreze cererea, agentul economic o expediaz[ printr-oscrisoare recomandat[. Data expedierii scrisorii serve=te ca dat[a depunerii cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit.(6) Agentul economic este privat de dreptul la scutirea de plataimpozitului pe venit dac[:a) la data depunerii cererii privind scutirea de plata impozitului

pe venit, nu corespunde cerin\elor alin. (1) =i/sau se]ncadreaz[ ]n una sau mai multe dintre categoriile de agen\ieconomici stabilite la alin.(2) lit. a)–h);

b) ]n perioada de ac\iune a scutirii de plata impozitului pevenit, se ]ncadreaz[ ]n una sau mai multe dintre categoriilede agen\i economici stabilite la alin. (2) lit. a)–h);

c) ]n perioada de ac\iune a scutirii de plata impozitului pevenit, inclusiv la ]nceputul perioadei ]n cauz[, conformtotalurilor perioadei fiscale, are restan\e la plata impo-zitelor =i taxelor fa\[ de bugetul public na\ional;

d) nu prezint[, ]n termenele stabilite, d[rile de seam[ fiscalepentru perioada fiscal[ precedent[;

e) ]n perioada de ac\iune a scutirii de plata impozitului pevenit, a s[v]r=it o infrac\iune din cele prev[zute la art. 216,217, 223–246, 248–251 =i 257 din Codul penal al RepubliciiMoldova;

f) conform totalurilor perioadei fiscale, nu corespunde crite-riilor prev[zute la lit. a)–e) ale prezentului alineat =i celorprev[zute la alin. (1) lit. c) – pentru cooperativa agricol[de prest[ri servicii.

Privarea de dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit ]ncazurile prev[zute la lit. a)–f) se face ]n baza unei deciziimotivate, emise de organul teritorial al Serviciului Fiscal deStat.Lista motivelor de privare de dreptul la scutirea de plataimpozitului pe venit este exhaustiv[, nu poate fi completat[ =iinterpretat[ extinctiv.(7) }ncetarea corespunderii agentului economic cerin\elorstabilite la alin. (1) lit. a) =i b) nu poate servi drept temei



25

pentru privarea acestuia de dreptul la scutirea de plataimpozitului pe venit, cu excep\ia cazurilor prev[zute laalin. (2) =i (4).(8) Agentul economic este privat de dreptul la scutirea de plataimpozitului pe venit ]n cazurile prev[zute la:a) alin.(6) lit. a) — scutirea este considerat[ nul[ de la data

ob\inerii scutirii de plata impozitului pe venit;b) alin.(6) lit. b) – pentru perioada fiscal[ ]n care s-au depistat

circumstan\ele respective;c) alin.(6) lit. c) – pentru perioada fiscal[ ]n care s-a depistat

]nc[lcarea, dac[ ]nt]rzierea la plata restan\ei dep[=e=te20 de zile lucr[toare =i dac[ a fost pronun\at[ decizia privindaplicarea de sanc\iuni fiscale =i/sau ]ncasarea impozitului=i taxei calculate suplimentar, cu condi\ia c[ decizia pronun-\at[ nu a fost executat[ ]n mod benevol ]n termen de30 de zile (]n conformitate cu art.252);

d) alin.(6) lit. d) – pentru perioada fiscal[ ]n care s-a depistat]nc[lcarea, dac[ acesta nu prezint[ d[rile de seam[ fiscalepentru perioada fiscal[ precedent[ ]n decurs de 20 de zilelucr[toare de la data expir[rii termenului stabilit de legisla\iafiscal[ pentru prezentarea d[rilor de seam[ fiscale;

e) alin. (6) lit. e) – pentru perioada fiscal[ ]n privin\a c[reia ar[mas definitiv[ sentin\a pronun\at[ de instan\a judec[-toreasc[;

f) alin.(6) lit. f) – pentru perioada fiscal[ ]n care s-au depistatcircumstan\ele respective.

(9) Agentul economic care a fost privat de dreptul la scutirea deplata impozitului pe venit este obligat:a) ]n cazurile prev[zute la alin. (6) lit. a) – s[ execute obliga\iile

privind plata impozitului pe venit ]n modul general prev[zutde legisla\ia fiscal[. Agentul economic ]n cauz[ nu poatebeneficia repetat de scutirea de plata impozitului pe venit;

b) ]n cazurile prev[zute la alin.(6) lit. b) – s[ execute obliga\iileprivind plata impozitului pe venit ]n modul general prev[zutde legisla\ia fiscal[, ]ncep]nd cu perioada fiscal[ peparcursul c[reia acesta s-a ]ncadrat ]n una sau mai multedintre categoriile de agen\i economici stabilite la alin.(2)lit. a) – h);

c) ]n cazurile prev[zute la alin.(6) lit. c), d) =i f) – s[ executeobliga\iile fiscale ]n conformitate cu art. 84, ]ncep]nd cuperioada fiscal[ ]n care au fost constatate ]nc[lc[rile, f[r[aplicare de sanc\iuni;

d) ]n cazurile prev[zute la alin. (6) lit. e) – s[ execute obliga\iileprivind plata impozitului pe venit, ]ncep]nd cu perioadafiscal[ ]n care a fost s[v]r=it[ o infrac\iune din cele indicatela alin.(6) lit. e), f[r[ aplicare de sanc\iuni, ceea ce urmeaz[a fi men\ionat ]n decizia organului teritorial al ServiciuluiFiscal de Stat, conform sentin\ei definitive a instan\ei jude-c[tore=ti.

(10) Imediat dup[ expirarea termenului scutirii de plataimpozitului pe venit pentru trei perioade fiscale, agen\iieconomici prev[zu\i la alin.(1) au dreptul, ]n decurs de dou[perioade fiscale, la o reducere de 35% a cotelor impozituluipe venit prev[zute la art.15. Privarea agen\ilor economici dedreptul la reducerea cotelor impozitului pe venit este regle-mentat[, ]n mod exhaustiv, la alin. (6) lit. b) – f), la alin. (7),la alin.(8) lit. b) – f) =i la alin. (9) lit. b) – d).

(11) Modelul cererii privind scutirea de plata impozitului pevenit este aprobat de c[tre Inspectoratul Fiscal Principal deStat de pe l]ng[ Ministerul Finan\elor, de comun acord cuMinisterul Economiei.(12) Agen\ii economici men\iona\i la alin.(1) beneficiaz[ descutirea de plata impozitului pe venit, precum =i de reducereaulterioar[ cu 35% a cotelor impozitului, numai o singur[ dat[.(13) Impozitarea reziden\ilor zonelor economice libere areurm[toarele particularit[\i:a) impozitul pe venitul reziden\ilor, ob\inut de la exportul

m[rfurilor (serviciilor) originare din zona economic[ liber[]n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, se percepe]n propor\ie de 50% din cota stabilit[ ]n Republica Moldova;

b) impozitul pe venitul de la activitatea reziden\ilor ]n zonaeconomic[ liber[, cu excep\ia celei stabilite la lit.a), sepercepe ]n propor\ie de 75% din cota stabilit[ ]n RepublicaMoldova;

c) reziden\ii care au investit ]n fondurile fixe ale ]ntreprinderilorlor =i/sau ]n dezvoltarea infrastructurii zonei economicelibere un capital echivalent cu cel pu\in un milion de dolariS.U.A s]nt scuti\i de plata impozitului pe venitul de laexportul m[rfurilor (serviciilor) originare din zona economic[liber[ ]n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe operioad[ de 3 ani, ]ncep]nd cu trimestrul imediat urm[tortrimestrului ]n care a fost atins volumul indicat de investi\ii;

d) reziden\ii care au investit ]n fondurile fixe ale ]ntreprinderilorlor =i/sau ]n dezvoltarea infrastructurii zonei economicelibere un capital echivalent cu cel pu\in 5 milioane dolariS.U.A. s]nt scuti\i de plata impozitului pe venitul de laexportul m[rfurilor (serviciilor) originare din zona economic[liber[ ]n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe operioad[ de 5 ani, ]ncep]nd cu trimestrul imediat urm[tortrimestrului ]n care a fost atins volumul indicat de investi\ii.

(14) Se permite deducerea, conform normativelor stabilite laelaborarea bugetului, a cheltuielilor suportate de ]ntreprinderileagricole pentru ]ntre\inerea obiectelor de menire social-cultu-ral[ aflate la bilan\.

Articolul 491. Organiza\iile din sfera =tiin\ei=i inov[rii

Organiza\iile din sfera =tiin\ei =i inov[rii, acreditatede Consiliul Na\ional pentru Acreditare =i Atestare, sescutesc integral de plata impozitului pe venit cucondi\ia ca suma impozitului pe venit, calculat[ =inevirat[ la buget, s[ fie utilizat[ la finan\area proiec-telor din sfera =tiin\ei =i inov[rii, care cad sub inciden\aart.60 al Codului cu privire la =tiin\[ =i inovare alRepublicii Moldova. Scutirea va fi acordat[ cu ]nceperedin perioada fiscal[ ]n care organiza\ia din sfera=tiin\ei =i inov[rii a fost acreditat[ de Consiliul Na\ionalpentru Acreditare =i Atestare. }n cazul retragerii certifi-catului de acreditare, organiza\ia din sfera =tiin\ei =iinov[rii va fi privat[ de dreptul la scutire ]ncep]nd cuperioada fiscal[ ]n care i se retrage certificatul deacreditare.



26

Articolul 492. Facilit[\i fiscale pentru investi\ii(1) }ntreprinderile al c[ror capital social este constituit saumajorat ]n modul prev[zut de legisla\ie, prin contribu\ia cedep[=e=te suma echivalent[ cu 250 mii dolari S.U.A., sescutesc, dup[ prezentarea primei declara\ii cu privire laimpozitul pe venit cu ]nregistrarea venitului impozabil dup[constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozi-tului pe venit ]n m[rime de 50% pe parcursul a 5 ani consecutivi,]ncep]nd cu perioada fiscal[ ]n care cu organul fiscal a fost]ncheiat acordul de scutire de impozit, ]n conformitate curegulamentul aprobat de Ministerul Finan\elor ]n comun cuMinisterul Economiei.(2) }ntreprinderile al c[ror capital social este constituit saumajorat ]n modul prev[zut de legisla\ie, prin contribu\ia cedep[=e=te suma echivalent[ cu 2 milioane dolari S.U.A., sescutesc, dup[ prezentarea primei declara\ii cu privire laimpozitul pe venit cu ]nregistrarea venitului impozabil dup[constituirea sau majorarea capitalului social, de plata impozi-tului pe venit pe parcursul a 3 ani consecutivi, ]ncep]nd cuperioada fiscal[ ]n care cu organul fiscal a fost ]ncheiat acordulde scutire de impozit, ]n conformitate cu regulamentul aprobatde Ministerul Finan\elor ]n comun cu Ministerul Economiei.(3) Facilit[\ile prev[zute pentru ]ntreprinderi la alin. (1) =i (2) seacord[ dac[ se respect[ cumulativ urm[toarele condi\ii:a) pentru perioada ]n care contribuabilul beneficiaz[ de scutire

la plata impozitului, cel pu\in 80% din suma impozitului pevenit, calculat[ =i nev[rsat[ la buget, se investesc ]ndezvoltarea produc\iei (lucr[rilor, serviciilor) proprii sau ]nprograme de stat ori ramurale de dezvoltare a economieina\ionale;

b) aceste ]ntreprinderi ]ntrunesc condi\iile prev[zute la art.8alin. (1) lit. d);

c) aceste ]ntreprinderi nu au beneficiat =i/sau nu beneficiaz[de facilit[\ile prev[zute la alin. (1) =i (2);

d) aceste ]ntreprinderi nu au beneficiat =i/sau nu beneficiaz[de facilit[\ile prev[zute la art.49 alin.(1) =i (13).

(4) Agen\ii economici, inclusiv ]ntreprinderile cu investi\iistr[ine la care termenul de ac\iune a facilit[\ii ob\inute ]nconformitate cu alin.(1) =i (2) a expirat, s]nt scuti\i de plataimpozitului prin reducerea venitului impozabil cu o sum[ ceconstituie 50% din valoarea de intrare (valoarea de procuraresau valoarea istoric[) a activelor materiale pe termen lung (cuexcep\ia autoturismelor, a mobilei pentru oficiu =i a activelorcu destina\ie general[ de gospod[rire), inclusiv activelemateriale pe termen lung procurate ]n baza contractului deleasing financiar, dar nu mai mult de suma venitului impozabil,cu condi\ia respect[rii, pe parcursul a trei perioade fiscaleconsecutive urm[toare celei ]n care a fost acordat[ scutirea,a restric\iilor de mai jos:a) s[ nu fie calculate =i repartizate dividende ac\ionarilor

(asocia\ilor) =i venituri membrilor societ[\ii;b) s[ nu fie ]nstr[inate activele men\ionate;c) s[ nu transmit[ ]n posesie =i/sau folosin\[ (]n loca\iune,

arend[, uzufruct, leasing etc.) activele men\ionate.(5) }n cazul procur[rii mijloacelor fixe ]n baza unuicontract de leasing financiar, facilitatea prev[zut[ la

alin. (4) se aplic[ pe perioada fiscal[ ]n care mijloculfix a fost pus ]n func\iune de c[tre locatar.(6) Prin derogare de la prevederile alin. (4), agen\iieconomici care utilizeaz[ autoturismele ]n calitate demijloace fixe cu destina\ie productiv[, al c[ror costconstituie parte component[ a costului v]nz[rilor, audreptul s[ includ[ valoarea de intrare a autoturismelor]nregistrate ]n perioada fiscal[ corespunz[toare ]n bazade calcul a facilit[\ii prev[zute la alineatul men\ionat.(7) }n cazul nerespect[rii cerin\elor men\ionate la alin. (4),suma impozitului calculat =i nev[rsat la buget se vars[ integral labuget, prin majorarea venitului impozabil din anul ]n care s-abeneficiat de facilitatea respectiv[, cu aplicarea major[rilor de]nt]rziere =i a sanc\iunilor fiscale prev[zute de legisla\ia ]n vigoare.

Articolul 50. Activitatea de asigurare(1) Prevederile prezentului articol se aplic[ acelei p[r\i aafacerilor contribuabilului, care const[ ]n practicarea activit[\iide asigurare.(2) Se permite deducerea sumelor =i desp[gubirilor de asi-gurare, precum =i a altor pl[\i efectuate ]n favoarea de\in[torilorpoli\elor de asigurare care au dreptul la ob\inerea lor, poli\ecare urmeaz[ a fi achitate ]n conformitate cu contractele deasigurare =i reasigurare =i cu condi\iile anuit[\ilor.(3) Se permite deducerea cheltuielilor legate de formarearezervei de prime a asigur[rilor pe termen lung =i a fonduluide asigurare a pensiilor, a fondului de rezerv[ pentru altetipuri de asigurare (rezervele tehnice) =i a fondului m[surilorpreventive ]n modul stabilit de Guvern.

Articolul 51. Autorit[\ile publice =i institu\iilepublice scutite de impozit

S]nt scutite de impozit autorit[\ile publice =i institu\iile publi-ce finan\ate din bugetul public na\ional.

Articolul 52. Organiza\iile necomercialescutite de impozit

(1) La organiza\iile necomerciale scutite de impozit pot fiatribuite:a) institu\iile care activeaz[ ]n sferele ocrotirii s[n[t[\ii,

]nv[\[m]ntului, =tiin\ei =i culturii;b) societ[\ile orbilor, surzilor =i invalizilor, societ[\ile vete-

ranilor =i alte asocia\ii ob=te=ti, funda\iile, organiza\iilefilantropice care se ocup[ ]n mod exclusiv de:– acordarea de ajutor material =i de servicii gratuite inva-

lizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilorsau copiilor r[ma=i f[r[ ]ngrijire p[rinteasc[, familiilorcu mul\i copii, =omerilor, persoanelor care au avut desuferit ]n urma r[zboaielor, calamit[\ilor naturale, cata-strofelor ecologice, epidemiilor;

– activitatea ce \ine de ap[rarea drepturilor omului, ]nv[-\[m]nt, dob]ndirea =i propagarea cuno=tin\elor, ocroti-rea s[n[t[\ii, acordarea ajutorului social popula\iei, cul-tur[, art[, sport de amatori, lichidarea consecin\elorcalamit[\ilor naturale, protec\ia mediului =i de alte do-menii cu caracter social-util, ]n conformitate cu legisla\iacu privire la asocia\iile ob=te=ti =i cu privire la funda\ii;



27

c) organiza\iile sindicale, religioase, asocia\iile patronilor,]ntreprinz[torilor =i fermierilor =i alte societ[\i organizate ]nscopul cre[rii unor condi\ii favorabile pentru realizarea =iap[rarea intereselor de produc\ie, tehnico-=tiin\ifice, so-ciale =i altor interese comune ale agen\ilor economici;

d) barourile =i uniunile avoca\ilor, uniunile =i asocia\iile notarilor=i camerele notariale;

e) partidele =i alte organiza\ii social-politice.(2) Organiza\iile necomerciale specificate la alin.(1) s]nt scu-tite de impozit ]n cazul ]n care corespund urm[toarelor cerin\e:a) s]nt ]nregistrate sau create ]n conformitate cu legisla\ia, iar

]n statut, ]n regulament sau ]ntr-un alt document s]nt indicategenurile de activitate concrete desf[=urate de c[tre orga-niza\ia necomercial[ =i statutul ei de organiza\ie necomer-cial[, precum =i interdic\ia privind distribuirea venitului saupropriet[\ii ]ntre membrii organiza\iei, ]ntre fondatori sau]ntre persoane particulare, inclusiv ]n procesul reorganiz[rii=i lichid[rii organiza\iei necomerciale;

b) ]ntregul venit de la activitatea prev[zut[ de statut, deregulament sau de alt document s[ fie folosit ]n scopurileprev[zute de statut, de regulament sau de alt document;

c) nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit ]ninteresele vreunui membru al organiza\iei, vreunui fondatorsau vreunei persoane particulare;

d) nu sus\in vreun partid politic, bloc electoral sau candidat lavreo func\ie ]n cadrul autorit[\ilor publice =i nu folosescvreo parte din venit sau proprietate pentru finan\areaacestora.

(3) Restric\iile prev[zute la alin.(2) lit. d) nu se extind asupraorganiza\iilor men\ionate la alin.(1) lit. e).(4) Organiza\iile specificate la alin. (1) lit. a), c), d) =i e) s]ntrecunoscute drept necomerciale =i s]nt scutite de plata impo-zitului, dac[ respect[ prevederile prezentului articol, la de-cizia organelor fiscale teritoriale. Decizia se emite ]n bazacererii persoanelor ]mputernicite ale organiza\iilor respecti-ve. La cerere se anexeaz[ statutul, regulamentul sau un altdocument, ce include dispozi\ii privind obliga\iile de a ]nde-plini cerin\ele prezentului articol, precum =i certificatul ]nre-gistr[rii de stat dac[ aceasta este prev[zut[ de legisla\ie.Persoanele ]mputernicite ale organiza\iilor respective, cuexcep\ia celor recent constituite, prezint[, de asemenea,declara\ia, prev[zut[ la art. 83 alin. (2), pe perioadele degestiune precedente, dar nu mai mult dec]t pe ultimii doi anifiscali. Ca temei de refuz pentru recunoa=terea organiza\ieidrept necomercial[ =i pentru scutirea de plata impozituluiserve=te neincluderea ]n statut, ]n regulament sau ]ntr-un altdocument a dispozi\iilor referitoare la obliga\iile privind ]nde-plinirea prevederilor prezentului articol sau existen\a obliga\iilorfiscale. Decizia privind recunoa=terea organiza\iei drept neco-mercial[ =i privind scutirea acesteia de plata impozitului seadopt[ ]n termen de 30 de zile de la data prezent[rii docu-mentelor prev[zute de prezentul alineat. Copia deciziei se]nm]neaz[ solicitantului ]n termen de 3 zile.(5) Organiza\iile specificate la alin. (1) lit. b) pot fi scutiteprovizoriu de plata impozitului, ]n modul prev[zut la alin. (4),conform deciziei organelor fiscale teritoriale, p]n[ la ob\inerea

certificatului de stat conform legisla\iei cu privire la asocia\iileob=te=ti =i cu privire la funda\ii. }n cazul refuzului de a acordacertificat de stat, organiza\iile men\ionate, pe perioada scuti-rii provizorii, achit[ impozitul ]n modul general stabilit. Dup[ob\inerea certificatului de stat, drept temei pentru scutireade plata impozitului servesc prezen\a certificatului respectiv=i decizia Comisiei de Certificare, care prezint[ Inspectora-tului Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[ Ministerul Finan\elorlista organiza\iilor necomerciale referitor la care a fost adop-tat[ decizia de scutire de plata impozitului.

Articolul 53. Afacerile auxiliare(1) Afacere auxiliar[ este orice activitate de ]ntreprinz[tor aorganiza\iilor necomerciale, care nu implic[ scutire de impozitconform art.52.(2) Afacerile auxiliare ale organiza\iilor men\ionate la art.52alin.(1) se consider[ obiect separat al impunerii, venitul de lacare se impoziteaz[ la cota prev[zut[ la art.15 lit.b).(3) Venitul impozabil din afacerile auxiliare reprezint[ venitulbrut ob\inut de organiza\ie din afacerile auxiliare desf[=uratede c[tre aceasta ]n mod regulat, redus cu m[rimea deduceri-lor permise conform capit.3, care vizeaz[ nemijlocit afacerilerespective.

Articolul 531. }ntreprinderile create de societ[\ileorbilor, surzilor =i invalizilor

Se scutesc de plata impozitului ]ntreprinderile create pentrurealizarea scopurilor statutare ale societ[\ilor orbilor, surzilor=i invalizilor.

Articolul 532. Asocia\iile de economii=i ]mprumut ale cet[\enilor

Se scutesc de plata impozitului asocia\iile de economii =i]mprumut ale cet[\enilor.

Articolul 54. Organiza\iile statelor str[ine,organiza\iile interna\ionale=i personalul acestora

(1) Salariile =i alte retribu\ii pl[tite colaboratorilor str[ini aimisiunilor diplomatice =i consulare ale statelor str[ine, afla\i]n exerci\iul func\iunii ]n Republica Moldova, s]nt scutite deimpozite.(2) Orice scutire acordat[ ]n conformitate cu prezentul articoleste condi\ionat[ de acordarea unor drepturi reciproce dec[tre statele respective.(3) }n conformitate cu acordurile (conven\iile) ]ncheiate dec[tre Guvernul Republicii Moldova cu guvernele altor \[ri =icu conducerea organiza\iilor interna\ionale pe probleme deasisten\[ tehnic[ =i umanitar[ acordat[ Republicii Moldova,nu se impoziteaz[ venitul organiza\iilor statelor str[ine, alorganiza\iilor interna\ionale, precum =i venitul ob\inut de c[trepersonalul str[in (consultan\ii) care activeaz[ ]n cadrul acor-durilor (conven\iilor) men\ionate. Venitul angaja\ilor reziden\icare activeaz[ ]n cadrul acordurilor (conven\iilor) men\ionatese impoziteaz[ ]n modul general stabilit, dac[ acordul (con-ven\ia) nu prevede altfel.



28

Capitolul 8REGIMUL FISCAL }N CAZUL LICHID{RII+I REORGANIZ{RII AGEN|ILOR ECONOMICI

Articolul 55. Contribu\iile la capital(1) Contribu\iile v[rsate ]n schimbul unei cote de participa\ie]n capitalul agentului economic de c[tre una sau mai multepersoane, care ]n acest fel ob\in controlul asupra agentuluieconomic, nu s]nt supuse impozit[rii. Pentru persoana care acontribuit cu capital, baza valoric[ a capitalului agentului eco-nomic respectiv este egal[ cu baza lui valoric[ ajustat[.(2) Prin control, ]n sensul prezentului capitol, se ]n\elegede\inerea unei cote de participa\ie ]n capitalul agentului eco-nomic, ]n care se includ:a) cel pu\in 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor

de participare cu drept de vot decisiv;b) cel pu\in 80% din num[rul total de ac\iuni ]n cazul oric[rei alte

forme de participare.

Articolul 56. Pl[\ile efectuate de agen\ii economici(1) Dac[ agentul economic efectueaz[ pl[\i ]n natur[ ac\io-narilor (asocia\ilor) s[i conform cotei de participa\ie a aces-tora (dividende, pl[\i ]n cazul lichid[rii, sau sub alt[ form[),atunci se \ine cont de cre=terea sau pierderea de capital ca =icum aceast[ proprietate a fost v]ndut[ ac\ionarului (asocia-tului) de c[tre agentul economic la pre\ul ei de pia\[.(2) Dividendele sub form[ de ac\iuni care nu modific[ ]n niciun fel cotele de participa\ie ale ac\ionarilor ]n capitalul agen-tului economic nu se consider[ drept dividende =i nu se im-poziteaz[ conform art.80.(3) }n toate cazurile ]n care se aplic[ alin.(2), baza valoric[ aac\iunilor ini\iale ale contribuabilului se distribuie ]ntre ac\iunileini\iale =i ac\iunile din nou ob\inute propor\ional valorii lor.

Articolul 57. Lichidarea agentului economic(1) }n cazul lichid[rii unei p[r\i a agentului economic, partealichidat[ se consider[ drept venit, indiferent de faptul dac[ac\iunile au fost sau nu v]ndute.(2) }n cazul lichid[rii depline a agentului economic:a) agentul economic trateaz[ cre=terea sau pierderile de

capital ca =i cum proprietatea distribuit[ sub form[ de pl[\ila lichidare ar fi fost v]ndut[ la pre\ul ei de pia\[;

b) beneficiarii propriet[\ii distribuite s]nt trata\i astfel ca =icum ei au schimbat cotele lor de participa\ie ]n capitalulagentului economic lichidat pe o sum[ egal[ cu valoareade pia\[ a propriet[\ii ob\inute.

(3) La lichidarea deplin[ a filialei (]ntreprinderii-fiic[), ]ntrep-rinderea de baz[ nu ia ]n considerare cre=terea sau pierderilede capital de pe urma v]nz[rii propriet[\ii filialei (]ntreprinde-rii-fiic[) lichidate.(4) O ]ntreprindere se consider[ ]ntreprindere-fiic[ dac[ ]ntre-prinderea de baz[ exercit[ controlul asupra ei pe parcursul]ntregii perioade de lichidare, ]n condi\iile art.55 alin.(2).(5) Termenul de ]ncheiere a procesului de lichid[re a agen-tului economic, precum =i alte cerin\e privind ]ndeplinireacondi\iilor de lichidare deplin[ a acestuia se stabilesc ]n con-formitate cu legisla\ia.

Articolul 58. Reorganizarea agentului economic(1) Se consider[ reorganizare a agentului economic fuziunea(contopirea =i absorb\ia), dezmembrarea (divizarea =i sepa-rarea) sau transformarea agentului economic.(2) }n ]n\elesul prezentului titlu, este echivalent[ cu reorgani-zarea prev[zut[ la alin.(1):a) ob\inerea controlului asupra unui agent economic numai ]n

schimbul cotelor-p[r\i care acord[ dreptul de vot decisiv]n cadrul agentului economic procurat;

b) procurarea practic a tuturor activelor agentului economicnumai ]n schimbul cotelor-p[r\i care asigur[ dreptul de votdecisiv ]n cadrul agentului economic procurat.

(3) }n cazul reorganiz[rii, agentul economic cump[r[tor preiametoda de eviden\[ a agentului economic procurat ]mpreun[cu stocurile sale de m[rfuri =i materiale, pierderile reportate ]nviitor, conturile dividendelor =i alte atribute legate de impozi-tare, astfel ]nc]t agentul economic cump[r[tor se substituie celuiprocurat ]n ce prive=te aceste atribute.(4) Reorganizarea agen\ilor economici poate fi calificat[ saunecalificat[, fapt determinat de Serviciul Fiscal de Stat.(5) Reorganizare calificat[ ]nseamn[ reorganizarea, deplin[sau par\ial[, a unui agent economic conform unui plan de reor-ganizare aferent activit[\ii de ]ntreprinz[tor, reorganizare cenu are ca scop sau rezultat evaziunea fiscal[ a oric[rui agenteconomic sau ac\ionar (asociat).

Articolul 59. Regulile ]n cazul lichid[riisau reorganiz[rii agentului economic

(1) }n cazul lichid[rii sau reorganiz[rii agentului economic:a) un grup de opera\iuni conexe se consider[ o singur[

opera\iune;b) forma opera\iunilor nu are importan\[ ]n cazurile c]nd ea nu

afecteaz[ esen\a acestor opera\iuni;c) orice reorganizare necalificat[ a agentului economic se

consider[ v]nzare a acestui agent economic =i a tuturoractivelor sale;

d) dac[ Serviciul Fiscal de Stat stabile=te c[ una sau maimulte p[r\i participante la opera\iune nu s]nt rezidente, atuncim[rirea capitalului, lichidarea deplin[ sau reorganizareaagentului economic poate fi tratat[ drept opera\iune ]n carenu are loc recunoa=terea cre=terii sau pierderilor de capital.

(2) }n cazul reorganiz[rii calificate:a) baza valoric[ a propriet[\ii agentului economic reorganizat

se consider[ baza valoric[ a acestei propriet[\i nemijlocit]nainte de reorganizare;

b) redistribuirea (transmiterea) propriet[\ii agentului economic]ntre p[r\ile implicate ]n reorganizare nu se impoziteaz[;]ns[

c) orice compensa\ie, primit[ de orice persoan[ (inclusiv deorice parte implicat[ ]n reorganizare), care nu constituie ocot[ de participa\ie ]n capitalul oric[rei p[r\i se consider[plat[ ]n folosul beneficiarului.

(3) Parte implicat[ ]n reorganizare este:a) agentul economic cump[r[tor – agentul care procur[ cote

de participa\ie (sau active) ]n alt agent economic;



29

b) agentul economic procurat – agentul ale c[rui cote departicipa\ie (sau active) se procur[;

c) orice agent economic care apare ca rezultat al reorganiz[rii;d) agentul economic cote de participa\ie (sau active) ]n care au

fost procurate de la alt agent economic ]n cadrul reorganiz[rii.(4) }n cazul distribuirii cotelor de participa\ie ]n capitalul p[r\iiimplicate ]n reorganizarea calificat[ unor ac\ionari (asocia\i) aiacestei p[r\i, plata respectiv[ nu se impoziteaz[.(5) }n cazul reorganiz[rii cu lichidare par\ial[ a agentului eco-nomic, fa\[ de partea lichidat[ se aplic[ impozitarea stabilit[pentru reorganizarea calificat[ deplin[.

Capitolul 9REGULI CU PRIVIRE LA SOCIET{|I+I FONDURI DE INVESTI|II

Articolul 60. Determinarea venitului(sau pierderilor) societ[\ii

(1) Venitul (sau pierderile) societ[\ii se consider[ ca venit(sau pierderi) al persoanei juridice care folose=te ]n eviden\[metoda calculelor, cu excep\ia faptului c[ societ[\ii nu i sepermite:a) deducerea dona\iilor ]n scopuri filantropice sau de spon-

sorizare, prev[zute la art.36;b) reportarea ]n viitor a pierderilor, prev[zut[ la art.32.(2) La determinarea venitului unui membru al societ[\ii ]n anulfiscal, eviden\a cotelor-p[r\i ale acestui membru, distribuitepe toate componentele venitului (sau pierderilor), cre=terii (saupierderilor) de capital, deducerilor, trecerilor ]n cont,dona\iilor ]n scopuri filantropice ]n anul respectiv se \ine se-parat.(3) Fiecare component[ a venitului ( sau a pierderilor), acre=terii (sau a pierderilor) de capital, a deducerilor, treceri-lor ]n cont, dona\iilor ]n scopuri filantropice se consider[ cadistribuit[ ]ntre membrii societ[\ii, indiferent de faptul dac[aceast[ component[ a fost sau nu distribuit[.(4) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[ Minis-terul Finan\elor reglementeaz[ prin instruc\iunile sale modulde eviden\[ a tuturor componentelor venitului, dac[ eviden\afiec[rei componente ]n parte nu este necesar[ pentru reflecta-rea corect[ a venitului membrului societ[\ii.(5) Membrului societ[\ii nu i se permite deducerea aceleip[r\i a pierderilor, ce corespunde cotei-p[r\i distribuite lui,care dep[=e=te baza valoric[ ajustat[ a cotei sale p[r\i ]nsocietate, cu excep\ia cazurilor de lichidare deplin[ a societ[\ii.

Articolul 61. Pl[\ile efectuate de societate(1) Orice plat[ ]n natur[ efectuat[ de o societate se consi-der[ ca v]nzare a propriet[\ii la pre\ul de pia\[ =i ca plat[ asumei corespunz[toare de mijloace b[ne=ti.(2) Orice plat[ efectuat[ de c[tre o societate ]n favoareaunui membru al s[u (inclusiv pl[\ile, ]n cazul lichid[rii) se inclu-de ]n venitul acestuia numai ]n m[sura ]n care ea dep[=e=tebaza valoric[ ajustat[ a cotei sale p[r\i ]n societate. Dac[suma total[ pl[tit[ la lichidarea deplin[ a societ[\ii este maimic[ dec]t baza valoric[ ajustat[ men\ionat[, diferen\a seconsider[ drept cot[-parte a acestui membru ]n pierderilesociet[\ii ]n anul fiscal ]n care s-a ]ncheiat lichidarea.

Articolul 62. Baza valoric[ ajustat[ a cotei-p[r\ia membrului societ[\ii

Baza valoric[ ajustat[ a cotei-p[r\i a oric[rui membru alsociet[\ii reprezint[ suma depus[ de el ]n societate:a) majorat[ cu cota-parte distribuit[ lui ]n venit =i ]n cre=terea

de capital, care se includ ]n venitul brut;b) mic=orat[ cu suma pl[\ilor efectuate;c) ajustat[, \in]ndu-se cont de alte venituri =i cheltuieli ale

societ[\ii (dac[ exist[ temei pentru aceasta).

Articolul 63. Fondurile de investi\ii(1) Prevederile prezentului articol se aplic[ asupra activit[\iifondurilor de investi\ii, activitate reglementat[ conformlegisla\iei.(2) Veniturile fondului de investi\ii, care urmeaz[ a fi distri-buite =i pl[tite ac\ionarilor s[i, se formeaz[ din dividende,cre=terea de capital, dob]nzi =i din alte venituri.(3) Pl[\ile fondului de investi\ii ]n folosul ac\ionarilor s[i sefac conform legisla\iei privind fondurile de investi\ii.(4) Veniturile fondului de investi\ii se impoziteaz[ ]n modulgeneral stabilit.

Capitolul 10IMPOZITAREA FONDURILORNESTATALE DE PENSII

Articolul 64. Fondurile nestatale calificatede pensii

Fondurile nestatale de pensii s]nt considerate calificate dac[se ]nfiin\eaz[ pe principii benevole, ]n scopul amelior[rii situa\ieimateriale a cet[\enilor la b[tr]ne\e, prin plata unei pensii su-plimentare, =i corespund urm[toarelor condi\ii:a) cota-parte a persoanei fizice ]n activele =i ]n venitul acestui

fond se depune, conform legisla\iei, de ]ndat[ pe un contseparat, de pe care este interzis[ ridicarea mijloacelor (cuexcep\ia transferului acestora de c[tre membrul fondului)p]n[ la:– atingerea de c[tre persoan[ a v]rstei de pensionare,

prev[zute de legisla\ie; sau– decesul sau survenirea invalidit[\ii persoanei;

b) ]n caz de deces al persoanei, activele de pe contul ei ]nacest fond se pl[tesc succesorilor sau, la decizia acestora,succesorii pot s[ adere la fondul de pensii cu cota-parte ]nlimitele activelor mo=tenite;

c) activele =i venitul fondului se p[streaz[ pe un cont separat]n institu\ia financiar[ care este depozitarul activelor fonduluiconform legisla\iei;

d) fondul prevede o protec\ie adecvat[, prev[zut[ de legis-la\ie, privind acordarea ]mprumuturilor, v]nzarea activelorsau efectuarea altor opera\iuni similare;

e) fondul este ]nregistrat conform legisla\iei.

Articolul 65. Fondurile nestatalenecalificate de pensii

Orice fond nestatal de pensii care nu corespunde condi\iilorart.64 se consider[ fond nestatal necalificat de pensii.



30

Articolul 66. Deducerea v[rs[mintelor(1) Suma v[rsat[ de c[tre patron ]n numele unei persoanefizice pe parcursul anului fiscal ]n fondul nestatal calificat depensii ]n scopul acumularii se deduce din venitul brut alacesteia.(2) Persoanei fizice i se permite deducerea din venitul s[ubrut a unei sume egale cu v[rs[m]ntul f[cut ]n fondul nestatalcalificat de pensii.(3) Nu se permite deducerea oric[ror v[rs[minte ]n fondurilenestatale necalificate de pensii.

Articolul 67. Restric\iile privind deducereav[rs[mintelor

(1) Pentru persoana fizic[, suma dedus[, conform art.66alin.(1), ]mpreun[ cu suma dedus[, conform art.66 alin.(2),nu trebuie s[ dep[=easc[ 15% din venitul c]=tigat de ea ]nanul fiscal.(2) }n sensul prezentului titlu, prin venit c]=tigat al persoaneifizice se ]n\elege venitul brut calculat pentru munca ]n calitatede angajat, ob\inut pentru munca ]n calitate de antreprenorindependent sau ob\inut ]n alt mod, conform legisla\iei.No\iunea dat[ nu include venitul sub form[ de pensii.

Articolul 68. Impozitarea venitului fonduluinestatal calificat de pensii

Venitul fondului nestatal calificat de pensii nu este supusimpozit[rii, ]ns[ orice pl[\i efectuate din acest fond se includ]n venitul brut al beneficiarului.

Articolul 69. Fondul nestatal calificat de pensiiinstituit ]n str[in[tate

(1) Fondul nestatal calificat de pensii instituit ]n str[in[tateeste definit de Serviciul Fiscal de Stat ca:a) un fond nestatal calificat de pensii creat ]n conformitate cu

legisla\ia statului str[in;b) un fond care corespunde ]n temei cerin\elor art.64.(2) V[rs[mintele f[cute de patron ]n numele lucr[torului saude lucr[torul ]nsu=i ]n fondul nestatal calificat de pensii instituit]n str[in[tate se deduc din venitul lui brut, ]n limitele stabilitela art.67 alin.(1).(3) V[rs[mintele ]n fondul nestatal calificat de pensii institu-it ]n str[in[tate f[cute de un lucr[tor cet[\ean al RepubliciiMoldova sau de un lucr[tor cet[\ean al unui stat str[in, a c[ruidurat[ a activit[\ii de munc[ ]n Republica Moldova se presupu-ne c[ nu va dep[=i 5 ani, se deduc din venitul lui brut, ]nlimitele prev[zute de Guvern.

Capitolul 101

IMPOZITAREA NOTARILOR PRIVA|I

Articolul 691. Activitatea notarial[Activitatea notarial[ nu este activitate de ]ntreprinz[tor =i nucade sub inciden\a actelor normative ce reglementeaz[ aceast[activitate.

Articolul 692. Subiectul impuneriiSubiect al impunerii este notarul privat.

Articolul 693. Obiectul impuneriiObiect al impunerii este venitul notarului privat.

Articolul 694. Cheltuielile notarului privatNotarul privat are dreptul s[ acopere, din mijloacele primitepentru servicii notariale, cheltuielile aferente exercit[riiactivit[\ii notariale, asigur[rii ei tehnico-materiale, arendei =i]ntre\inerii biroului notarial, pl[\ii pentru serviciile personaluluitehnic angajat.

Articolul 695. Cota de impozit(1) Notarul privat nu cade sub inciden\a art.15 din prezentul cod.(2) Suma total[ a impozitului pe venit se determin[ pen-tru notarul privat ]n m[rime de 22% din venitul lunar impozabil.

Capitolul 11IMPOZITAREA NEREZIDEN|ILOR.PREVEDERI SPECIALE PENTRU TRATATELEINTERNA|IONALE

Articolul 70. Dispozi\ii generale privind divizareasurselor de venit ale nereziden\ilor

(1) }ntregul venit al contribuabilului nerezident se ]mparte ]n:a) venit ob\inut ]n Republica Moldova =i provenit din activi-

tatea de ]ntreprinz[tor sau munca desf[=urat[ ]n repu-blic[, conform contractului (acordului) de munc[;

b) venit ob\inut peste hotarele Republicii Moldova =i prove-nit din activitatea de ]ntreprinz[tor sau munca desf[=u-rat[ ]n alt stat, conform contractului (acordului) demunc[.

(2) Dac[ prezentul capitol nu prevede altfel, la deter-minarea venitului impozabil al nereziden\ilor:a) se va \ine cont numai de venitul ob\inut ]n Republica

Moldova;b) se va permite deducerea numai a acelor cheltuieli,

care vizeaz[ direct venitul men\ionat la lit. a), supusimpunerii ]n Republica Moldova.

Articolul 71. Venitul nereziden\ilor ob\inut]n Republica Moldova

Venituri ale nereziden\ilor ob\inute ]n Republica Mol-dova se consider[:a) veniturile de la comercializarea m[rfurilor =i pres-

tarea serviciilor ]n Republica Moldova;b) veniturile ob\inute de la serviciile de management,

financiare, de consultan\[, de audit, de marketing,juridice, de agent (de intermediere), informa\ionale,prestate unui rezident sau unui nerezident caredispune de o reprezentan\[ permanent[ ]n RepublicaMoldova, dac[ asemenea venituri s]nt cheltuieli alereprezentan\ei permanente;

c) veniturile ob\inute din v]nzarea propriet[\ii imobi-liare aflate ]n Republica Moldova;

d) veniturile ob\inute din v]nzarea propriet[\ii mobiliare(cu excep\ia stocurilor de m[rfuri =i materiale), dac[cump[r[torul este rezident;

e) dividendele pl[tite de un agent economic rezident;



31

f) dob]nzile pentru crean\ele statului ori ale unui rezi-dent sau nerezident care dispune de o reprezen-tan\[ permanent[ ]n Republica Moldova, dac[ ase-menea dob]nzi s]nt cheltuieli ale reprezentan\eipermanente;

g) veniturile din cesiunea drepturilor de crean\[ unuirezident sau nerezident care dispune de o repre-zentan\[ permanent[ ]n Republica Moldova, dac[asemenea venituri s]nt cheltuieli ale reprezentan\eipermanente;

h) amenda pentru neexecutarea sau executarea inadec-vat[ de c[tre orice persoan[ a obliga\iilor ap[ruteca urmare a activit[\ii desf[=urate ]n RepublicaMoldova, inclusiv ]n baza contractelor de executarea lucr[rilor (prestare a serviciilor) =i/sau conformcontractelor de comer\ extern de livrare a m[rfurilor;

i) veniturile sub form[ de onorarii, ob\inute de la unrezident sau nerezident care dispune de o repre-zentan\[ permanent[ ]n Republica Moldova, dac[asemenea venituri s]nt cheltuieli ale acestei repre-zentan\e;

j) royalty ob\inute de la un rezident sau nerezidentcare dispune de o reprezentan\[ permanent[ ]nRepublica Moldova, dac[ aceste royalty s]nt chel-tuieli ale reprezentan\ei permanente. Asemenea ve-nituri includ, ]n special, pl[\i de orice natur[, pri-mite ]n calitate de compensa\ie pentru utilizarea oriconcesionarea oric[rui drept de autor asupra uneiopere literare, artistice sau =tiin\ifice, inclusiv fil-me de cinema =i filme sau benzi pentru televiziunesau radiodifuziune, pentru utilizarea ori concesio-narea oric[rui brevet de inven\ie, emblem[ comer-cial[, design sau model, plan, produs soft, formul[secret[ sau proces, pentru utilizarea ori concesio-narea informa\iei referitoare la experien\a ]n dome-niul industrial, comercial sau =tiin\ific;

k) veniturile din darea ]n folosin\[ a propriet[\ii am-plasate ]n Republica Moldova, inclusiv venitul dinopera\iunile de leasing, venitul din darea ]n arend[,loca\iune, din uzufruct sau subarend[ a navelor ma-ritime, aeronavelor =i/sau mijloacelor de transportferoviar sau rutier, precum =i a containerelor utili-zate ]n transporturi interna\ionale;

l) veniturile din primele pe baza contractelor de asi-gurare =i reasigurare;

m)veniturile din transportul interna\ional maritim, ae-rian, feroviar sau rutier, ce se desf[=oar[ ]ntre Re-publica Moldova =i un stat str[in;

n) veniturile ob\inute din activitatea desf[=urat[ ]nRepublica Moldova conform contractului (acordului)de munc[ sau din cea desf[=urat[ ]n baza altor con-tracte cu caracter civil, inclusiv onorariile condu-c[torilor, fondatorilor sau membrilor consiliului deadministra\ie =i/sau alte pl[\i primite de membriiorganelor de conducere ale persoanei juridice rezi-dente, indiferent de locul exercit[rii efective a

obliga\iilor administrative ]ncredin\ate acestor per-soane;

o) veniturile sub form[ de facilit[\i, specificate la ar-ticolul 19, acordate de patron (beneficiar) persoa-nelor fizice nerezidente;

p) anuit[\ile pl[tite de fondurile nestatale de pensiirezidente;

q) veniturile ob\inute de c[tre oamenii de art[, cum arfi arti=tii de teatru, de circ, de cinema, de radio, deteleviziune, muzicienii =i arti=tii plastici sau spor-tivii, pentru activitatea ]n Republica Moldova, indi-ferent de faptul cui i se efectueaz[ pl[\ile;

r) veniturile ob\inute din activit[\ile (serviciile) pro-fesionale exercitate independent ]n Republica Mol-dova, care, ]n particular, includ activit[\i indepen-dente de ordin =tiin\ific, literar, artistic, educativsau pedagogic, precum =i activit[\i independentede medici, juri=ti, ingineri, arhitec\i, denti=ti, audi-tori =i contabili, cu excep\ia cazurilor c]nd venituriles]nt ob\inute prin intermediul unei reprezentan\epermanente sau ]ntr-o perioad[ sau perioade carenu dep[=esc ]n total 183 de zile ]n orice perioad[de dou[sprezece luni, ce se ]ncepe sau se termin[]n anul fiscal respectiv;

s) veniturile din premiile acordate la concursurile or-ganizate ]n Republica Moldova;

t) comisioanele de la un rezident sau nerezident caredispune de o reprezentan\[ permanent[ ]n Repu-blica Moldova, dac[ asemenea comisioane s]nt chel-tuieli ale reprezentan\ei permanente;

u) alte venituri, care nu s]nt specificate la literele pre-cedente, ob\inute de pe urma activit[\ii ]n Republi-ca Moldova, cu condi\ia ca acestea s[ nu fie scutitede impunere potrivit legisla\iei fiscale sau altor actelegislative.

Articolul 72. Venitul ob\inut peste hotareleRepublicii Moldova

Componentele venitului ob\inut peste hotarele RepubliciiMoldova s]nt analogice componentelor venitului indicate ]nart.71.

Articolul 73. Reguli de impozitare a veniturilornereziden\ilor care nu desf[=oar[activitate ]n Republica Moldovaprintr-o reprezentan\[ permanent[

(1) Veniturile persoanelor juridice nerezidente, speci-ficate la art. 71, care nu \in de o reprezentan\[ perma-nent[ ]n Republica Moldova, urmeaz[ a fi supuse im-punerii la sursa de plat[, f[r[ dreptul la deduceri,potrivit art.91, cu excep\ia:a) pl[\ilor legate de livrarea m[rfurilor pe teritoriul

Republicii Moldova, conform contractelor de comer\extern;

b) veniturilor de la prestarea serviciilor ce \in de des-chiderea =i gestionarea conturilor corespondenteale b[ncilor corespondente =i de efectuarea decon-t[rilor.



32

(2) Impozitarea veniturilor persoanelor juridice nerezi-dente la sursa de plat[ se efectueaz[, indiferent dedistribuirea de c[tre asemenea persoane a veniturilorlor, ]n folosul unor ter\i =i/sau al subdiviziunilor lor ]nalte state.(3) Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specifi-cate la art.71, care nu \in de o reprezentan\[ perma-nent[ ]n Republica Moldova, urmeaz[ a fi supuse im-punerii la sursa de plat[ potrivit art.91, f[r[ dreptulla deduceri, cu excep\ia:a) veniturilor men\ionate la alin.(4);b) pl[\ilor legate de livrarea m[rfurilor pe teritoriul

Republicii Moldova, conform contractelor de comer\extern.

(4) Veniturile persoanelor fizice nerezidente, specifi-cate la art.71 lit.n) =i o), inclusiv alte venituri similare,urmeaz[ a fi supuse impozit[rii la sursa de plat[ ]nmodul prev[zut la art.88, f[r[ dreptul la deduceri =i/sauscutiri aferente acestor venituri.(5) Impozitul pe venit la sursa de plat[ se re\ine de lanereziden\i indiferent de forma =i locul achit[rii veni-tului.

Articolul 74. Reguli de impozitare a veniturilornereziden\ilor ob\inutede la persoanele fizice rezidente

(1) Veniturile nereziden\ilor ob\inute ]n Republica Mol-dova de la persoane altele dec]t cele men\ionate laart. 90 alin.(1) urmeaz[ a fi supuse impozitului pe ve-nit conform prezentului articol la cota specificat[ laart.91 sau la cotele prev[zute la art. 15 lit.a), f[r[dreptul la deduceri =i/sau scutiri aferente acestor ve-nituri.(2) Nereziden\ii care corespund condi\iilor alin.(1) =icare ob\in venituri specificate la art.71 lit.a) – k), n),o), q) – s) =i u) ]ndeplinesc cerin\ele alin.(3), calculea-z[ =i achit[ impozitul pe venit de sine st[t[tor conformalin.(4).(3) Nereziden\ii s]nt obliga\i s[ informeze organul fis-cal la locul de reziden\[ despre activitatea lor ]n termende 15 zile de la data sosirii ]n Republica Moldova.(4) Nereziden\ii men\iona\i ]n prezentul articol, ]n ter-men de 3 zile de la ]ncheierea activit[\ii ]n RepublicaMoldova, s]nt obliga\i s[ prezinte organului fiscal,men\ionat la alin.(3), documentul cu privire la impozi-tul pe venit, conform formei aprobate de InspectoratulFiscal Principal de Stat de pe l]ng[ Ministerul Finan-\elor, =i s[ achite impozitul pe venit la cota specificat[la art.91 sau la cotele prev[zute la art.15 lit.a), f[r[dreptul la deduceri =i/sau scutiri aferente acestor ve-nituri. La documentul cu privire la impozitul pe venit seanexeaz[ copia contractului (acordului) de munc[ saua altui contract cu caracter civil, alte documente careconfirm[ suma venitului impozabil =i a impozitului pevenit re\inut la sursa de plat[.(5) Prevederile prezentului articol se aplic[ veniturilorob\inute de c[tre nereziden\i, care nu cad sub inciden\aart.73 =i 75.

Articolul 75. Reguli de impozitarea nereziden\ilor care desf[=oar[activitate ]n Republica Moldovaprintr-o reprezentan\[ permanent[

(1) Venituri ale nereziden\ilor care desf[=oar[ activi-tate printr-o reprezentan\[ permanent[, ob\inute ]nRepublica Moldova, se consider[ veniturile specifi-cate la art.71 lit. a) – m), r), t) =i u).(2) }n cazul nereziden\ilor care au reprezentan\[ per-manent[ potrivit art.5 pct.15), aceasta se consider[,]n scopuri fiscale, ca agent economic rezident, darnumai ]n raport cu venitul ob\inut ]n Republica Moldo-va ]n conformitate cu alin.(1) =i cu:a) cheltuielile de conducere =i generale de administra-

re, conform prevederilor standardelor na\ionale decontabilitate, decontate de nereziden\i =i ]nregistra-te de reprezentan\a permanent[, care s]nt deductibile]n limita a 10 % din salariul calculat al angaja\iloracestei reprezentan\e permanente;

b) cheltuielile legate nemijlocit de acest venit, confir-mate documentar, potrivit prevederilor titlului II.

(3) Eviden\a nereziden\ilor care au reprezentan\[ per-manent[, ]n calitate de contribuabil, se efectueaz[ ]nconformitate cu capitolul 4 din titlul V.(4) Reprezentan\a permanent[ a nerezidentului, situat[]n Republica Moldova, nu are dreptul de a trece ladeduceri sumele prezentate de c[tre acest nerezidentsub form[ de:a) royalty, onorarii =i alte pl[\i similare pentru utiliza-

rea sau concesionarea propriet[\ii sau a rezultate-lor activit[\ii sale intelectuale;

b) pl[\i pentru serviciile prestate de acesta;c) dob]nzi =i alte remunera\ii pentru ]mprumuturile acor-

date de c[tre acesta;d) cheltuieli care nu \in de ob\inerea veniturilor din

activitatea desf[=urat[ ]n Republica Moldova;e) cheltuieli care nu s]nt confirmate documentar.(5) Prin derogare de la prevederile prezentului articol,munca conform contractului (acordului) de munc[, exer-citat[ de persoanele fizice nerezidente, nu conduce laformarea reprezentan\ei permanente a acestor persoa-ne fizice.

Articolul 76. Reguli pentru nereziden\icare au reprezentan\[pe teritoriul Republicii Moldova

(1) Faptul c[ nereziden\ii au reprezentan\[ pe terito-riul Republicii Moldova, conform art.5 pct.20), nu con-stituie temei pentru recunoa=terea acestor persoane]n calitate de pl[titori ai impozitului pe venit, cu toateconsecin\ele care rezult[ din legisla\ia fiscal[, ]n afa-ra celor prev[zute la alin.(2) =i cu excep\ia obliga\ieide a re\ine impozit din salariu conform art.88.(2) Reprezentan\ei i se atribuie cod fiscal ]n conformi-tate cu prezentul cod.(3) Reprezentan\a urmeaz[ s[ \in[ eviden\a contabil[conform cerin\elor prev[zute de Legea contabilit[\ii =i



33

de standardele na\ionale de contabilitate =i s[ prezin-te anual organului fiscal de la locul de reziden\[, nu mait]rziu de 31 martie a anului imediat urm[tor anului fis-cal de gestiune, documentul cu privire la activitateadesf[=urat[ ]n Republica Moldova.(4) Dup[ ]ncheierea activit[\ii ]n Republica Moldova,nereziden\ii care au reprezentan\[ pe teritoriul Repu-blicii Moldova s]nt obliga\i s[ prezinte, ]n termen de10 zile, documentul cu privire la activitatea exercitat[,cu anexarea documentelor confirmative. Acest docu-ment se prezint[ organului fiscal, specificat la alin.(3),dac[ legisla\ia fiscal[ nu prevede altfel.(5) Modul =i forma documentului, specificate laalin. (3) =i (4), se reglementeaz[ prin instruc\iunileInspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[Ministerul Finan\elor.

Articolul 77. Reguli pentru nereziden\icare exercit[ activitatepe =antierul de construc\ie

(1) }n sensul prezentului capitol, =antierul de construc-\ie al nerezidentului pe teritoriul Republicii Moldova]nseamn[:a) locul de construc\ie a noilor obiecte, precum =i de

reconstruc\ie, l[rgire, reutilare tehnic[ =i/sau re-parare a obiectelor existente de proprietate imobi-liar[;

b) locul de construire =i/sau montare, reparare, re-construire =i/sau reutilare tehnic[ a cl[dirilor, in-clusiv a instala\iilor plutitoare =i de foraj, precum=i a ma=inilor =i utilajului a c[ror func\ionare nor-mal[ necesit[ fixare dur[ pe fundament sau pe ele-mentele de construc\ie ale cl[dirilor, edificiilor sauale obiectelor plutitoare.

(2) La stabilirea termenului de existen\[ a =antieruluide construc\ie, ]n scopul determin[rii statutului nere-zidentului pe teritoriul Republicii Moldova ]n sensulprezentului capitol, inclusiv la calcularea impozituluipe venit =i luarea la eviden\[ a nerezidentului la orga-nele fiscale, lucr[rile =i alte opera\iuni, a c[ror durat[se include ]n acest termen, cuprind toate lucr[rile depreg[tire, construire =i/ sau montare exercitate denerezident pe acest =antier de construc\ie, inclusivlucr[rile de creare a c[ilor de acces, comunica\iilor,cablurilor electrice, drenajului =i altor obiecte de in-frastructur[, ]n afar[ de obiectele de infrastructur[ini\ial create ]n alte scopuri dec]t cele ce \in de acest=antier de construc\ie.(3) }n cazul ]n care nerezidentul, fiind antreprenor ge-neral, ]ncredin\eaz[ exercitarea unei p[r\i a lucr[rilor]n antrepriz[ altor persoane (subantreprenori), perioa-da de timp consumat[ de subantreprenori pentru exer-citarea lucr[rilor se consider[ perioad[ de timp con-sumat[ de ]nsu=i antreprenorul general. Aceast[prevedere nu se aplic[ perioadei de lucr[ri exercitatede subantreprenor, conform contractelor directe cu

beneficiarul, =i care nu se includ ]n volumul de lucr[ri]ncredin\at antreprenorului general, cu excep\ia cazu-rilor ]n care aceste persoane =i antreprenorul generals]nt persoane interdependente, potrivit art.5 pct. 12).(4) }n cazul ]n care subantreprenorul, men\ionat laalin.(3), este nerezident, activitatea sa pe acest =an-tier de construc\ie, de asemenea, se consider[ c[ con-stituie reprezentan\[ permanent[ a acestui subantre-prenor pe teritoriul Republicii Moldova.(5) }nceputul existen\ei =antierului de construc\ie ]nscopuri fiscale se consider[ prima din urm[toareledate:a) data semn[rii actului de transmitere a =antierului

c[tre antreprenorul general (a actului de admitere apersonalului subantreprenorului pentru exercitareap[r\ii sale din volumul total de lucr[ri); sau

b) data ]nceperii efective a lucr[rilor.(6) Expirarea termenului de existen\[ a =antierului deconstruc\ie se consider[ data semn[rii de c[tre bene-ficiar a actului de primire a obiectului sau a complexuluide lucr[ri prev[zute de contract. Terminarea de c[tresubantreprenor a lucr[rilor se consider[ data semn[riide c[tre antreprenorul general a actului de primire alucr[rilor. }n cazul ]n care actul de primire nu a fostperfectat sau lucr[rile au fost finisate efectiv dup[data semn[rii unui astfel de act, se consider[ c[ =an-tierul de construc\ie =i-a ]ncetat existen\a (lucr[rilesubantreprenorului se consider[ finisate) la data fini-s[rii efective a lucr[rilor de preg[tire, construire saumontare, care se includ ]n volumul lucr[rilor persoaneirespective pe acest =antier de construc\ie.(7) Nu se consider[ c[ =antierul de construc\ie =i-a]ncetat existen\a dac[ lucr[rile pe acesta s]nt tempo-rar ]ntrerupte, cu excep\ia cazurilor de conservare aobiectului pe un termen ce dep[=e=te 90 de zile con-form deciziei organelor de administrare public[, adop-tate ]n limitele competen\ei lor sau ]n urma ac\iuniiunor circumstan\e de for\[ major[. Continuarea saureluarea, dup[ ]ntrerupere, a lucr[rilor pe =antierul deconstruc\ie dup[ semnarea actului specificat la alin.(5)conduce la anexarea termenului de exercitare a lucr[-rilor continuate sau reluate =i al ]ntreruperii ]ntre lucr[rila termenul total de existen\[ a =antierului de construc-\ie numai ]n cazul ]n care:a) teritoriul lucr[rilor reluate este teritoriul lucr[rilor

anterior suspendate sau este str]ns legat de acesta;b) lucr[rile continuate sau reluate la obiect s]nt ]ncre-

din\ate persoanei care anterior a exercitat lucr[rilepe acest =antier de construc\ie sau noul =i anterio-rul antreprenor s]nt persoane interdependente.

(8) Dac[ continuarea sau reluarea lucr[rilor, conformalin.(7), este legat[ de construirea sau montarea unuiobiect nou pe acela=i =antier de construc\ie sau del[rgirea obiectului anterior finisat, termenul exercit[riiunor astfel de lucr[ri continuate sau reluate =i al]ntreruperii ]ntre lucr[ri, de asemenea, se anexeaz[ la



34

termenul total de existen\[ a =antierului de construc\ie.}n celelalte cazuri, inclusiv exercitarea repar[rii, re-construirii sau reutil[rii tehnice a obiectului anteriorpredat beneficiarului, termenul exercit[rii lucr[rilorcontinuate sau reluate =i al ]ntreruperii ]ntre lucr[ri nuse anexeaz[ la termenul total de existen\[ a =antie-rului de construc\ie, lucr[rilor ]ncepute la obiectulanterior predat.(9) Construirea sau montarea unor astfel de obiecteprecum construirea drumurilor, viaductelor, canalelor,construirea comunica\iilor, ]n cadrul exercit[rii lucr[-rilor la care se schimb[ amplasarea geografic[ de exer-citare a lor, se consider[ activitate exercitat[ pe unsingur =antier de construc\ie.

Articolul 78. Venitul persoanei fizicecare ]nceteaz[ a mai fi rezident[sau care ob\ine statut de rezident

(1) Persoana fizic[ care ]nceteaz[ a mai fi rezident[ esteconsiderat[ persoana care ca =i cum ar fi v]ndut toat[proprietatea, except]nd proprietatea imobiliar[, la pre\ul eide pia\[ la momentul c]nd a ]ncetat a mai fi rezident[.(2) Orice persoan[ fizic[ nerezident[ care ob\ine statutul derezident are dreptul la determinarea valorii de pia\[ a propriet[\iisale la momentul ob\inerii statutului de rezident. Valoarea deter-minat[ ]n acest mod constituie baza valoric[ a propriet[\ii sale,care se ia ]n considerare la stabilirea venitului contribuabiluluide pe urma v]nz[rii acestei propriet[\i.

Articolul 79. Trecerea ]n cont a impozitelorPersoana fizic[ nerezident[ care prezint[ declara\ia cu privirela impozitul pe venit are dreptul la trecerea ]n cont a impozite-lor re\inute din salariul s[u ]n conformitate cu art.88.

Articolul 791. Prevederi pentru agen\iieconomici nereziden\i

(1) }n sensul prezentului capitol, prin agent economic ne-rezident care desf[=oar[ activitate de investi\ii ]n afara Repu-blicii Moldova se ]n\elege:a) orice agent economic nerezident, mai mult de 50% din

venitul c[ruia ]n anul fiscal curent sau cel precedent ]l consti-tuie venitul din investi\ii =i venitul financiar ob\inute dinsurse aflate ]n str[in[tate;

b) orice alt agent economic nerezident creat sau folosit pentrueschivarea unui rezident de la plata impozitului pe venituldin investi\ii =i pe venitul financiar ob\inute din surse aflate]n str[in[tate, perceput ]n conformitate cu prezentul titlu.

(2) Cota ac\ionarului (asociatului) rezident ]n venitul oric[ruiagent economic nerezident care desf[=oar[ activitate deinvesti\ii ]n afara Republicii Moldova se consider[ drept venitob\inut de de\in[torul a 5 % din capitalul agentului eco-nomic respectiv.(3) O persoan[ se consider[ de\in[toare a 5% din capitalulagentului economic nerezident atunci c]nd cota de parti-cipa\ie a acestei persoane =i a persoanelor interdependente]n capitalul agentului economic este egal[ sau dep[=e=te 5%

din toate cotele de participa\ie ]n capitalul agentului econo-mic respectiv.(4) Contribuabilul rezident care ob\ine venit impozabil con-form alin.(2) se consider[ c[ a pl[tit impozitul pe venit ]n alt[\ar[. Impozitul men\ionat este achitat efectiv de agentul eco-nomic.(5) Pentru fiecare contribuabil rezident care urmeaz[ s[ achiteimpozitul ]n conformitate cu alin.(2) se \ine un cont al impo-zitului pe venit achitat anterior de c[tre agentul economic. Dac[pl[\ile ulterioare ale venitului c[tre contribuabil nu dep[=escbilan\ul acestui cont, ele nu se impoziteaz[.

Articolul 792. Veniturile din sursa aflat[peste hotarele Republicii Moldovaale de\in[torilor a 10 % din capitalulunui nerezident

Dac[ contribuabilul rezident de\ine (direct sau indirect) 10%sau mai mult din cotele de participa\ie ]n capitalul unui agenteconomic nerezident, toate activele c[ruia s]nt folosite pen-tru afaceri peste hotarele Republicii Moldova, dividendelepe care le ob\ine acest contribuabil sau pe care i lecalculeaz[ acest agent economic se consider[ venit ob\inutdin sursa aflat[ ]n str[in[tate, reprezent]nd un venit dininvesti\ii sau un venit financiar.

Articolul 793. Prevederi speciale privind tratateleinterna\ionale

(1) Aplicarea tratatelor interna\ionale care reglemen-teaz[ impozitarea sau includ norme care reglementeaz[impozitarea se efectueaz[ ]n modul stabilit de preve-derile tratatelor interna\ionale =i prevederile pre-zentului cod, precum =i de actele normative ale Ministe-rului Finan\elor, adoptate ]n conformitate cu prezentulcod, ]n cazul ]n care nu contravin stipul[rilor tratatelorinterna\ionale.(2) Pentru a beneficia de facilit[\ile fiscale ]n confor-mitate cu tratatele interna\ionale, nereziden\ii care audreptul la primirea venitului urmeaz[ s[ prezinte per-soanei care achit[ venitul, p]n[ la data achit[rii lui, oconfirmare precum c[ ace=ti nereziden\i au reziden\apermanent[ ]n statul cu care Republica Moldova are]ncheiat un tratat interna\ional care reglementeaz[ im-pozitarea sau include norme care reglementeaz[ im-pozitarea, certificat[ de organul competent al statuluistr[in respectiv.(3) La prezentarea de c[tre nereziden\i a confirm[riidespre reziden\a permanent[, venitul fa\[ de care,potrivit tratatelor interna\ionale, este prev[zut un re-gim de impozitare preferen\ial ]n Republica Moldovase scute=te de impunere la sursa de plat[ sau impozi-tul pe venit la sursa de plat[ se re\ine la o cot[ re-dus[. }n cazul ]n care cotele impozitului din legisla\iaintern[ s]nt mai favorabile dec]t cele din tratateleinterna\ionale, se vor aplica cotele impozitului prev[-zute de legisla\ia intern[.(4) Pentru trecerea ]n cont a impozitului pe venitachitat ]n Republica Moldova, la solicitarea scris[ a



35

nereziden\ilor, se elibereaz[ certificatul privind ates-tarea impozitului pe venit achitat ]n Republica Mol-dova.(5) Restituirea impozitului, re\inut ]n plus din venituri-le ob\inute ]n Republica Moldova de c[tre nereziden\iia c[ror activitate nu \ine de o reprezentan\[ perma-nent[, care dep[=e=te suma impozitului calculat con-form cotelor prev[zute de tratatele interna\ionale lacare Republica Moldova este parte se efectueaz[ ]nmodul stabilit de actele normative ale MinisteruluiFinan\elor.(6) }n cazul aplic[rii nelegitime a tratatelor inter-na\ionale care a condus la neachitarea sau achitareainsuficient[ la buget a impozitului pe venit, persoanacare, potrivit prezentului capitol, este obligat[ s[re\in[ impozit la sursa de plat[ poart[ r[spundere ]nconformitate cu prezentul cod.

Capitolul 12ACHITAREA PREALABIL{ A IMPOZITULUI

Articolul 80. Achitarea prealabil[a impozitului pe dividende

(1) Agentul economic care pl[te=te dividende ac\ionarilor(asocia\ilor) s[i pe parcursul anului fiscal re\ine =i achit[ caimpozit o sum[ egal[ cu 15% din suma dividendelor careurmeaz[ s[ fie pl[tite.(2) Suma, re\inut[ de agentul economic conform alin.(1), estetrecut[ ]n cont ca impozit aplicat venitului impozabil al agen-tului economic respectiv pentru anul fiscal ]n care a fost f[cut[re\inerea.(3) Dac[ ]n vreun an fiscal trecerile ]n cont permise agentuluieconomic ]n conformitate cu alin.(2) dep[=esc suma impozi-tului pe venit ]n anul respectiv, diferen\a va fi reportat[ ]nviitor =i va fi trecut[ ]n contul anului imediat urm[tor celui ]ncare a ap[rut acest excedent.(4) Agentul economic care de\ine 20% sau mai mult din capi-talul celui de-al doilea agent economic deschide un cont dedividende. }n cazul ]n care primul agent economic va primidividende de la al doilea agent economic, el va deduce dinvenitul brut suma dividendelor nete, ]ns[ va ad[uga aceea=isum[ la contul s[u de dividende. Dividendele pl[tite ulte-rior de c[tre primul agent economic ac\ionarilor s[i vor fiscoase, ]n primul r]nd, de pe contul de dividende p]n[ laepuizarea acestuia =i nu vor fi supuse re\inerii conform alin.(1).

Capitolul 13TRECEREA }N CONT A IMPOZITELOR

Articolul 81. Trecerea ]n cont a impozitelorcalculate =i re\inute

(1) }n limitele anului fiscal, contribuabilii au dreptul de a trece]n contul impozitului pe venit:a) sumele re\inute de la ei pe parcursul anului fiscal respectiv

]n conformitate cu art.88, 89 =i 90;b) suma re\inut[ ]n conformitate cu art.80, ]n cazul ]n care

contribuabilul este persoan[ juridic[;

c) pl[\ile efectuate pe parcursul anului fiscal respectiv ]nconformitate cu art.84;

d) impozitele achitate ]n afara Republicii Moldova, a c[rortrecere ]n cont este permis[ ]n conformitate cu art.82,pentru sumele pl[tite sau calculate pentru acela=i an fiscal.

(2) Dac[ trecerile ]n cont, la care contribuabilul are dreptul ]nconformitate cu alin.(1) lit.a) =i c), dep[=esc suma total[ aimpozitului pe venit calculat[ conform art.15, organul fiscalefectueaz[ stingerea obliga\iei fiscale prin compensare –conform art.175 =i, dup[ caz, restituirea la cont – conformart.176.

Articolul 82. Trecerea ]n cont a impozituluiachitat ]n str[in[tate

(1) Contribuabilul are dreptul de a trece ]n cont impo-zitul pe venit, achitat ]n orice stat str[in, dac[ acestvenit urmeaz[ a fi supus impozit[rii =i ]n RepublicaMoldova. Trecerea ]n cont a impozitului pe venit poatefi efectuat[ cu condi\ia prezent[rii de c[tre contribua-bil a documentului, care confirm[ achitarea (re\inerea)impozitului pe venit peste hotarele Republicii Moldo-va, certificat de organul competent al statului str[inrespectiv, cu traducere ]n limba de stat.(2) M[rimea trecerii ]n cont, specificat[ la alin. (1),pentru orice an fiscal nu poate dep[=i suma care ar fifost calculat[ la cotele aplicate ]n Republica Moldovafa\[ de acest venit.(3) Trecerea ]n cont a impozitului achitat ]n alt stat se efec-tueaz[ ]n anul ]n care venitul respectiv este supus impozit[rii]n Republica Moldova.

Capitolul 14PREZENTAREA DECLARA|IEICU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT+I A DOCUMENTULUI CU PRIVIRE LA VENITULSOCIET{|II. UTILIZAREA CODULUI FISCAL

Articolul 83. Prezentarea declara\iei cu privirela impozitul pe venit =i a documentuluicu privire la venitul societ[\ii

(1) Dreptul de a prezenta declara\ia cu privire la impozitul pevenit ]l au to\i contribuabilii.(2) S]nt obliga\i s[ prezinte declara\ia cu privire la impozitulpe venit:a) persoanele fizice rezidente (cet[\enii Republicii Moldova,

cet[\enii str[ini, apatrizii, inclusiv membrii societ[\ilor =iac\ionarii fondurilor de investi\ii) care au obliga\ii privindachitarea impozitului;

b) persoanele fizice rezidente (cet[\enii Republicii Moldova,cet[\enii str[ini =i apatrizii, inclusiv membrii societ[\ilor =iac\ionarii fondurilor de investi\ii) care nu au obliga\ii privindachitarea impozitului, dar:– ob\in venit impozabil din surse altele dec]t salariul,

care dep[=e=te suma scutirii personale de 4 500 leipe an, acordate conform art. 33 alin. (1);

– ob\in venit impozabil sub form[ de salariu, caredep[=e=te suma de 21 000 lei pe an, cu excep\ia per-



36

soanelor fizice care ob\in venit sub form[ de salariu laun singur loc de munc[;

– ob\in venituri impozabile at]t sub form[ de salariu, c]t=i din orice alte surse, a c[ror sum[ total[ dep[=e=te21 000 lei pe an;

c) persoanele juridice rezidente (societ[\i pe ac\iuni, societ[\icu r[spundere limitat[, cooperative, ]ntreprinderi dearend[, ]ntreprinderi de stat =i municipale, inclusiv uniunileacestora; fonduri de investi\ii =i institu\ii private ce activeaz[]n domeniul finan\elor, ocrotirii s[n[t[\ii, ]nv[\[m]ntului,=tiin\ei =i culturii; asocia\ii ob=te=ti, funda\ii, organiza\iisocial-politice, organiza\ii sindicale, organiza\ii religioase,asocia\ii ale patronilor, organiza\ii ale avoca\ilor =i notarilor,inclusiv uniunile acestora; alte organiza\ii prev[zute delegisla\ie), cu excep\ia autorit[\ilor publice =i institu\iilorpublice, indiferent de prezen\a obliga\iei privind achitareaimpozitului;

d) formele organizatorice reziden\i cu statut de persoa-n[ fizic[, potrivit legisla\iei, precum =i persoanelecare administreaz[ succesiunea conform art. 17,indiferent de prezen\a obliga\iei privind achitareaimpozitului;

e) reprezentan\a permanent[ a nerezidentului ]n RepublicaMoldova, indiferent de prezen\a obliga\iei privind achitareaimpozitului.

(3) Societ[\ile definite la art.5 pct.9) =i la capitolul 9, ]npersoana conduc[torului sau altui reprezentant al acestora, s]ntobligate s[ prezinte un document cu privire la venitul ob\inutde societate ]n anul fiscal, ]nso\it de informa\ia necesar[, ]nconformitate cu cerin\ele Serviciului Fiscal de Stat.(4) Declara\ia cu privire la impozitul pe venit sau documentulcu privire la venitul societ[\ii se completeaz[ ]n conformitatecu instruc\iunile Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pel]ng[ Ministerul Finan\elor, potrivit formei aprobate de aces-ta, =i se prezint[ Serviciului Fiscal de Stat nu mai t]rziu de31 martie a anului urm[tor anului fiscal de gestiune, cu excep\iacazurilor prev[zute la alin.(5)–(10). }n cazul depist[rii dec[tre contribuabil, dup[ 31 martie, ]n declara\ia prezentat[organelor fiscale sau ]n documentul cu privire la venitulsociet[\ii, a gre=elilor care au drept consecin\[ necesitateaintroducerii corect[rilor ]n declara\ia fiscal[ sau ]n documentulcu privire la venitul societ[\ii, contribuabilul are dreptul s[prezinte, ]n condi\iile prezentului cod, o dare de seam[ co-rectat[.(5) Persoanele fizice care nu s]nt obligate s[ prezinte decla-ra\ia cu privire la impozitul pe venit, la depistarea faptului deplat[ ]n plus la impozit, au dreptul, ]n termenul stabilit pentruprezentarea declara\iei sau cu dep[=irea acestui termen, s[prezinte o declara\ie ]n care vor indica suma pl[tit[ ]n plus laimpozit, care urmeaz[ s[ fie restituit[ conform legisla\iei fis-cale.(6) Dac[ contribuabilul persoan[ juridic[, repre-zentan\a permanent[ sau forma organizatoric[ custatut de persoan[ fizic[, potrivit legisla\iei, ]=i ]nce-teaz[ activitatea pe parcursul anului fiscal, persoanaresponsabil[ a acestuia este obligat[, ]n termen de

5 zile de la ]ncetarea activit[\ii, s[ informeze despreaceasta ]n scris organul teritorial al Serviciului Fiscalde Stat =i, ]n termen de 60 de zile de la luarea decizieide ]ncetare a activit[\ii, s[ prezinte declara\ia cuprivire la impozitul pe venit pentru ]ntreaga perioad[ aanului de gestiune pe parcursul c[ruia persoana ju-ridic[, reprezentan\a permanent[ sau forma organiza-toric[ cu statut de persoan[ fizic[, potrivit legisla\iei,a desf[=urat activitate de ]ntreprinz[tor.(7) Dac[ contribuabilul inten\ioneaz[ s[-=i schimbe domiciliulpermanent din Republica Moldova ]n alt[ \ar[, el este obligats[ prezinte declara\ia cu privire la impozitul pe venit, ]n modulstabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[Ministerul Finan\elor, pentru ]ntreaga perioad[ a anului degestiune c]t a fost rezident.(8) La cererea ]n scris a persoanei fizice, Serviciul Fiscal deStat poate prelungi (]n limite rezonabile) termenul de prezen-tare a declara\iei cu privire la impozitul pe venit. Prelungireatermenului se admite numai ]n cazul ]n care cererea a fostdepus[ ]nainte de expirarea termenului stabilit pentru prezen-tarea declara\iei.(9) Prin derogare de la prevederile alin. (2) lit. d),gospod[ria \[r[neasc[ (de fermier) care pe parcursulperioadei fiscale nu a avut angaja\i =i nu a ob\inut ve-nit impozabil este scutit[ de obliga\ia privind prezen-tarea declara\iei cu privire la impozitul pe venit.(10) Reprezentan\a care ob\ine statut de reprezen-tan\[ permanent[, conform art. 5 pct. 15), ]n termende 30 de zile din ziua ob\inerii acestui statut, esteobligat[ s[ prezinte organului teritorial al ServiciuluiFiscal de Stat declara\ia cu privire la impozitul pe venitpentru perioada fiscal[ a anului precedent pe parcursulc[ruia a fost desf[=urat[ activitatea de ]ntreprinz[tor.

Articolul 84. Achitarea impozitului ]n rate(1) Contribuabilii care ob\in venit nu din munca salariat[ saude la care nu se re\ine la sursa de plat[ impozitul pe venit dindob]nzi =i royalty, conform art.89 alin.(2), =i obliga\iile fiscaleale c[rora, conform prezentului titlu, dep[=eau ]n anul fiscalprecedent suma de 400 lei s]nt obliga\i s[ achite, nu mait]rziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie =i 31 decembrieale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:a) suma calculat[ drept impozit ce urmeaz[ a fi pl[tit, conform

prezentului titlu, pentru anul respectiv; saub) impozitul ce urma s[ fie pl[tit, conform prezentului titlu,

pentru anul precedent.(2) }ntreprinderile agricole, gospod[riile \[r[ne=ti (de fer-mier), obligate s[ achite impozitul ]n rate conform alin.(1),dispun de dreptul de a achita impozitul ]n dou[ etape: 1/4 dinsuma indicat[ la alin. (1) lit.a) sau b) – p]n[ la 31 martie =i 3/4din aceast[ sum[ – p]n[ la 31 decembrie ale anului fiscal.(3) }ntreprinderile, institu\iile =i organiza\iile care au filiale=i/sau subdiviziuni ]n afara unit[\ii administrativ-teritoriale ]ncare se afl[ sediul central transfer[ la bugetele unit[\iloradministrativ-teritoriale de la sediul filialelor =i/sau al subdivi-ziunilor partea impozitului pe venit calculat[ propor\ional



37

num[rului mediu scriptic de salaria\i ai filialei =i/sau ai subdi-viziunii pentru anul precedent ori partea impozitului pe venitcalculat[ propor\ional venitului ob\inut de filial[ conform date-lor din eviden\a financiar[ a acesteia pe anul precedent.

Articolul 85. Semnarea declara\iilor=i altor documente

(1) Declara\ia, darea de seam[ sau alte documente care,potrivit prevederilor prezentului titlu, urmeaz[ a fi prezentate Ser-viciului Fiscal de Stat trebuie s[ fie perfectate =i semnate ]nconformitate cu regulile =i formele stabilite de c[tre serviciul]n cauz[.(2) Numele persoanei fizice indicat ]n orice document semnatde aceasta serve=te drept dovad[ c[ documentul a fost sem-nat anume de c[tre persoana respectiv[, dac[ nu exist[ pro-be contrare.(3) Declara\ia cu privire la impozitul pe venit a unei persoanejuridice trebuie s[ fie semnat[ de c[tre persoana sau persoa-nele respective cu func\ii de r[spundere.(4) Declara\iile =i alte documente care, potrivit prevederilorprezentului titlu, urmeaz[ a fi prezentate Serviciului Fiscal deStat trebuie s[ con\in[ o notificare a contribuabilului c[, ]ncazul ]n care va include ]n documentele respective informa\iifalse sau care induc ]n eroare, el va purta r[spundere ]n con-formitate cu legisla\ia.

Articolul 86. Utilizarea codului fiscal

Fiecare persoan[ care ob\ine venit sau care efectueaz[ pl[\iimpozabile, ]n conformitate cu prezentul titlu, utilizeaz[ codulfiscal atribuit (ob\inut) ]n scopul eviden\ei contribuabililor]n modul prev[zut de prezentul cod =i de alte acte normativeadoptate ]n conformitate cu acesta.

Articolul 87. Termenele, modul, forma =i loculachit[rii impozitului

(1) Contribuabilul care, conform art.83, este obligat s[ pre-zinte declara\ia cu privire la impozitul pe venit (f[r[ cerereasuplimentar[ din partea Serviciului Fiscal de Stat) achit[impozitul pe venit nu mai t]rziu de termenul stabilit pentruprezentarea declara\iei (f[r[ a \ine cont de prelungireatermenului).(2) Modul, forma =i locul achit[rii impozitului s]nt regle-mentate de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[Ministerul Finan\elor prin regulamente, ordine =i instruc\iuni.(3) }n cazul primirii unui aviz sau cereri din partea ServiciuluiFiscal de Stat, suma impozitului, penalit[\ilor =i amenzilor afe-rente lui, indicat[ ]n aviz sau cerere, urmeaz[ a fi pl[tit[ dec[tre contribuabil nu mai t]rziu de termenul stabilit =i pe adresaindicat[ ]n aceste documente.(4) Avizul sau cererea Serviciului Fiscal de Stat se ]nm]n-eaz[ contribuabilului personal sau i se expediaz[ prin po=t[ laultima adres[ a acestuia indicat[ ]n registrul InspectoratuluiFiscal Principal de Stat de pe l]ng[ Ministerul Finan\elor.

Capitolul 15RE|INEREA IMPOZITULUI LA SURSA DE PLAT{

Articolul 88. Re\inerea impozitului din salariu(1) Fiecare patron care pl[te=te lucr[torului salariu (inclu-siv primele =i facilit[\ile acordate) este obligat s[ calculeze,\in]nd cont de scutirile solicitate de angajat, =i s[ re\in[ dinaceste pl[\i un impozit, determinat conform modului stabilitde Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[ Ministe-rul Finan\elor.(2) Pentru ob\inerea scutirilor, lucr[torul, nu mai t]rziu de datastabilit[ pentru ]nceperea muncii ca angajat, prezint[ patro-nului o cerere semnat[ de el privind acordarea scutirilor la careare dreptul, anex]nd la ea documentele ce certific[ acestdrept. Lucr[torul care nu-=i schimb[ locul de munc[ nu esteobligat s[ prezinte anual patronului cererea privind acordareascutirilor =i documentele corespunz[toare.(3) Dac[ pe parcursul anului fiscal se schimb[ suma scutirilorla care are drept lucr[torul, acesta este obligat s[ prezintepatronului, ]n termen de 10 zile de la data c]nd a avut locschimbarea, o nou[ cerere semnat[ de el cu documentelecorespunz[toare.(4) Prezentarea cu bun[ =tiin\[ ]n cerere =i ]n documentelecare confirm[ dreptul la scutiri a unor informa\ii false sau careinduc ]n eroare atrage dup[ sine aplicarea amenzii =i r[s-punderea penal[ prev[zute de legisla\ie.(5) Dac[ o persoan[ fizic[ care presteaz[ servicii =i se consi-der[ antreprenor independent posed[ dou[ sau mai multecaracteristici care ]l definesc ca lucr[tor salariat (conforminstruc\iunilor Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pel]ng[ Ministerul Finan\elor), venitul ei este considerat de pa-tron drept salariu din care se re\ine impozitul, conform pre-zentului articol.(6) Lucr[torul are dreptul s[ cear[ ca patronul s[ re\in[ dinpl[\i impozitul la cota de 20%.

Articolul 89. Re\inerea impozituluidin dob]nzi =i royalty

(1) Fiecare pl[titor de dob]nzi ]n folosul persoanelor fizice, cuexcep\ia ]ntreprinz[torilor individuali =i a gospod[riilor\[r[ne=ti (de fermier), =i royalty (cu excep\ia pl[\ilor efectua-te c[tre nereziden\i) este obligat s[ re\in[ din fiecare dob]nd[=i royalty =i s[ achite ca parte a impozitului o sum[ egal[ cu15% din plat[.(2) Nu se efectueaz[ re\ineri din pl[\ile f[cute ]n folosul per-soanelor fizice ]n v]rst[ de 60 de ani =i mai mult dac[ acesteaprezint[ pl[titorului un document care atest[ v]rsta lor.

Articolul 90. Re\inerile din alte pl[\i efectuate]n folosul rezidentului

(1) Orice persoan[ care desf[=oar[ activitate de ]ntreprinz[tor,orice institu\ie, organiza\ie, inclusiv orice autoritate public[ =iinstitu\ie public[, care achit[ serviciile prev[zute la alin.(2), alc[ror cost se deduce conform art.24, re\ine prealabil, caparte a impozitului, o sum[ ]n m[rime de 5% din plata respec-tiv[, ce urmeaz[ a fi trecut[ ]n contul impozitului pasibil de a fi



38

achitat de c[tre persoanele care presteaz[ serviciile prev[zutela alin.(2).(2) Suma ]n m[rime de 5% se re\ine, conform alin.(1), laplata urm[toarelor tipuri de servicii:a) loca\iune, dare ]n arend[ (cu excep\ia arendei tere-

nurilor agricole);b) servicii de publicitate (reclam[): publicitatea (reclama) prin

intermediul publica\iilor periodice, la radio =i televiziune,publicitatea (reclama) exterioar[ =i pe mijloacele de tran-sport, publicitatea (reclama) ]n locul de comercializare am[rfurilor =i de desf[=urare a manifesta\iilor cultural-tea-trale =i sportive, alte genuri de publicitate (reclam[);

c) servicii de audit: organizarea, restabilirea =i \inerea eviden-\ei contabile, ]ntocmirea rapoartelor financiare =i a decla-ra\iilor fiscale, estimarea situa\iei financiare, analiza activit[\iieconomico-financiare, organizarea eviden\ei computeriza-te, evaluarea patrimoniului, asisten\a ]n domeniul impozit[rii=i gestiunii; asisten\a juridic[ ]n problemele de activitateeconomico-financiar[;

d) servicii de management, marketing, consultan\[: elabora-rea de noi concep\ii de gestiune, prospectarea pie\ei, acererilor =i necesit[\ilor reale ale cump[r[torului, cerceta-rea =i prognoza pie\ei interne =i mondiale de m[rfuri, ser-vicii, elaborarea de noi tehnologii, elaborarea studiilor defezabilitate pentru obiectivele de colaborare interna\ional[,crearea ]ntreprinderilor mixte etc.;

e) servicii de protec\ie =i paz[ a persoanelor =i bunurilor,prestate de c[tre organiza\iile =i persoanele care practic[activitate de depistare-protec\ie, conform legisla\iei;

f) servicii ce \in de instalarea, deservirea =i repara\ia tehniciide calcul, a utilajului de comunica\ie =i de re\ea, a mecani-smelor periferice; servicii de prelucrare a datelor, creare=i ]ntre\inere a bazelor de date =i alte servicii ]n domeniulinformaticii.

(3) Persoanele indicate la alin.(1) re\in, de asemenea, ]nprealabil, ca parte a impozitului, o sum[ ]n m[rime de 5% dinpl[\ile efectuate ]n folosul persoanei fizice, except]nd ]ntre-prinz[torii individuali =i gospod[riile \[r[ne=ti (de fermier),pe veniturile ob\inute de c[tre aceasta conform art.18. Nu sere\ine ]n prealabil suma ]n m[rime de 5% din pl[\ile efectuate]n folosul persoanei fizice pe veniturile ob\inute de c[tre aceas-ta conform art.20, 88, 89 =i 91.

Articolul 901. Re\inerea final[ a impozituluidin unele tipuri de venit

(1) Fiecare pl[titor de c]=tiguri de la ac\iunile de pu-blicitate este obligat s[ re\in[ din fiecare c]=tig =i s[verse la buget un impozit ]n m[rime de 10%.(2) Nu se efectueaz[ re\ineri din c]=tigurile specifica-te la art. 20 lit. p1).(3) Persoanele specificate la art. 90 alin. (1) re\in unimpozit ]n m[rime de 10% din veniturile ob\inute dec[tre persoanele fizice care nu desf[=oar[ activitatede ]ntreprinz[tor, de la transmiterea ]n posesie =i/saufolosin\[ (loca\iune, arend[, uzufruct, leasing etc.) apropriet[\ii mobiliare =i imobiliare.

(4) Re\inerea final[ a impozitului stabilit prin prezen-tul articol scute=te beneficiarul c]=tigurilor =i venitu-rilor specificate la alin. (1) =i (3) de la includerea lor]n componen\a venitului brut, precum =i de la declara-rea acestora.

Articolul 91. Re\inerile din veniturile nerezidentului(1) Persoanele indicate la art. 90 alin. (1) re\in din veniturilenerezidentului, specificate la art. 71, un impozit din suma pl[\ilor]n folosul nerezidentului (f[r[ dreptul trecerii ]n cont a acestorapentru nerezident) ]n urm[toarele m[rimi:a) royalty – 15%;b) primele pe baza contractelor de asigurare sau de reasigurare

]ncheiate ]n Republica Moldova – 10%;c) alte venituri specificate la art. 71 – 10%.(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic[:a) veniturilor nerezidentului ce \in de activitatea re-

prezentan\ei permanente a acestuia ]n RepublicaMoldova;

b) veniturilor ob\inute sub form[ de salariu, re\inereadin care se efectueaz[ conform art. 88.

Articolul 92. Achitarea impozitelor re\inutela sursa de plat[ =i prezentareac[tre organele fiscale =i contribuabilia documentelor privind pl[\ile=i/sau impozitele re\inute

(1) Impozitul re\inut conform art.88–91 se achit[ la buget dec[tre persoana care a efectuat re\inerea ]n termen de o lun[de la ]ncheierea lunii ]n care au fost efectuate pl[\ile.(2) D[rile de seam[ fiscale privind veniturile achitate =iimpozitul pe venit re\inut la sursa de plat[ se prezint[ dec[tre pl[titorii veniturilor organului fiscal teritorial ]n termende o lun[ de la ]ncheierea lunii ]n care au fost efectuate pl[\ile,cu excep\ia d[rii de seam[ indicate la alin.(3), pentru careeste prev[zut alt termen de prezentare.(3) Persoanele care s]nt obligate s[ re\in[ impozitul ]nconformitate cu art.88, 89 alin.(1), art.90 =i 91 vor prezentaorganului fiscal teritorial, ]n termen de o lun[ de la ]ncheiereaanului fiscal, o dare de seam[, ]n care vor indica numele =iprenumele (denumirea), adresa =i codul fiscal al persoaneifizice sau juridice ]n folosul c[reia au fost efectuate pl[\ile,precum =i suma total[ a pl[\ii =i a impozitului pe venit re\inut.Aceast[ dare de seam[ va include =i datele despre persoa-nele =i/sau veniturile scutite de impozitare prealabil[ conformart.89 alin.(2) =i art.90 alin.(2) lit.a), precum =i sumeleveniturilor achitate ]n folosul lor.(4) Persoanele indicate la alin.(3) s]nt obligate, p]n[ la1 martie al anului fiscal imediat urm[tor celui ]n care au fostefectuate pl[\ile, s[ prezinte beneficiarului acestor pl[\iinforma\ii privind tipul venitului achitat, suma acestuia, sumascutirilor acordate conform art.33–35, suma deducerilorprev[zute la art. 36 alin. (6) =i (7), precum =i suma impozituluire\inut, ]n cazul re\inerii.(5) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe l]ng[ MinisterulFinan\elor stabile=te ]n instruc\iunile sale lista =i forma docu-mentelor solicitate conform prezentului articol, precum =i modulde completare a acestora.

titlul ii impozitul pe venit - contabilitate.md filecodul fiscal. titlul ii contabilitate +i audit...

Documents