TITLUL II Impozitul pe profit

CAPITOLUL I Dispoziii generale

Contribuabili ART. 13 Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne;

Norme metodologice: 1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

Codul fiscal: b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

Norme metodologice: 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului.

Codul fiscal: Scutiri ART. 15 (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: [...] d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

Norme metodologice: 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.

#Mx 5. *** Abrogat

#B Codul fiscal: f) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, i pentru veniturile obinute din chirii, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995*), republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001**) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;#CIN *) Legea nr. 84/1995, republicat, a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 1/2011. **) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 174/2001 a fost respins prin Legea nr. 82/2005.

#Mx Norme metodologice: 6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.

#B Codul fiscal: (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: [...] k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.

Codul fiscal: (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzute la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz.

Norme metodologice: 8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); - stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b); d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e).#Mx 8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. 8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.

#B Codul fiscal: Anul fiscal ART. 16 (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Norme metodologice: 9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.#M22 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c). n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.

#Mx Codul fiscal: Impozit minim ART. 18 (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. (2) Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la art. 13 lit. c) - e) i la art. 15 i 38, n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata impozitului la nivelul acestei sume. (3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunztoare impozitului minim, stabilite n funcie de veniturile totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt urmtoarele: ________________________________________________| Venituri totale anuale | Impozit minim anual || (lei) | (lei) ||__________________________|_____________________|| 0 - 52.000 | 2.200 ||__________________________|_____________________|| 52.001 - 215.000 | 4.300 ||__________________________|_____________________|| 215.001 - 430.000 | 6.500 ||__________________________|_____________________|| 430.001 - 4.300.000 | 8.600 ||__________________________|_____________________|| 4.300.001 - 21.500.000 | 11.000 ||__________________________|_____________________|| 21.500.001 - 129.000.000 | 22.000 ||__________________________|_____________________|| Peste 129.000.001 | 43.000 ||__________________________|_____________________|

(4) Pentru ncadrarea n trana de venituri totale prevzut la alin. (3), se iau n calcul veniturile totale, obinute din orice surs, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, conform reglementrilor legale; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare; g) veniturile prevzute la art. 20 lit. d).

#B Norme metodologice: 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.#Mx 11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea n vedere urmtoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b); d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. 11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere urmtoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009; d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.

Exemplul I O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului minim n sum de 367 lei.

Exemplul II O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei.

11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului minim datorat n cursul anului fiscal.

Exemplul III O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei. Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei. Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit. La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin impozitul minim.

11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din titlul II "Impozitul pe profit".

Exemplul IV O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei. n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei. Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei.

#M26 11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.#Mx 11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009. 11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.

#M26 Codul fiscal: Impozit minim ART. 18. [...] (5) Contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaz pentru trimestrele I - III comparaia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim prevzut la alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru trimestrul respectiv, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i nmulirea cu numrul de luni aferente trimestrului respectiv. n situaia n care perioada impozabil ncepe sau se ncheie n cursul unui trimestru, impozitul minim prevzut la alin. (3) se recalculeaz corespunztor numrului de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaz comparaia impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual prevzut la alin. (3).

#M26 Norme metodologice: 11^8. Exemplu de calcul Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial. n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei. n trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 - 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei. n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 - 1.800 - 1.625) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele I i II. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei. La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei. n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 425 lei (6.925 - 6.500) lei. n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425 - 6.500) lei.

#B Codul fiscal:

CAPITOLUL II Calculul profitului impozabil

Reguli generale ART. 19 (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.

Norme metodologice: 12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;#M22 - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din Codul fiscal; - ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate.#B Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale;#M22 - diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective.#Mx Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil.#M22 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal.#Mx 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual.#M38 14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.#M35 14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor.#M40 14^3. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creane nregistrate ca urmare a aducerii creanelor preluate prin cesionare de la valoarea nominal la costul de achiziie, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.#M38 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.

#Mx Codul fiscal: (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului.

Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.

#B Codul fiscal: (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii.

Norme metodologice: 17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).

#M22 Codul fiscal: ART. 19^2 Scutirea de impozit a profitului reinvestit (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (3) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat. [...] (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv. [...] (10) n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1), impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim, contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (2). [...] (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33, valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).

#M22 Norme metodologice: 17^1. n sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 17^2. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0

Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei

Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei 7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0

Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe profit La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0

17^3. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 17^4. n aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.

#M38 Codul fiscal: Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ART. 19^3 Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli: [...] b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct; 1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel: a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei; b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz; 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; [...]

#M38 Norme metodologice: 17^5. n aplicarea prevederilor art. 19^3 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal. Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost. Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil: - cost de achiziie: 1.000.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei; - amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care: - suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal; - actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei; - metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar. Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.

Operaiuni efectuate la momentul retratrii n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni: Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor: 1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei; 2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel: - suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 4 din Codul fiscal. Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei: 1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei; 2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei. Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct. Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct. Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul fiscal. n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.

#M40 Codul fiscal: Venituri neimpozabile ART. 20 Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare, cu excepia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt ndeplinite condiiile prevzute la lit. e) i h); [...]

#M40 Norme metodologice: 18. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. a) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein: a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui rezident fiscal este; b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statul ter respectiv; c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.#M22 19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal. La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective.

#Mx Codul fiscal: [...] c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; [...]

#Mx Norme metodologice: 20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.

#Mx Codul fiscal: [...] d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative.

#Mx Norme metodologice: 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.

#M40 Codul fiscal: Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene ART. 20^1 (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3; b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 1 an. [...]

#M40 Norme metodologice: 21^1. n aplicarea prevederilor art. 20^1 din Codul fiscal, condiia legat de perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. C 9 din 11 ianuarie 1997, n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 1 an nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit, contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit.#Mx 21^2. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impot sur les societes, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societa, n Italia; - impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - phoros eisodematos, n Cipru; - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T arsasagi ado, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia; - D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - korporativen dank, n Bulgaria;#M39 - porez na dobit n Croaia.#Mx 21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare, societi-mam, sunt: - societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat".#M33 - [Liniua a 2-a] *** Abrogat

#B Codul fiscal: Cheltuieli ART. 21 (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.

#M26 Norme metodologice: 22. *** Abrogat#Mx 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile; c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii;#M31 d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor;#Mx e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc;#M22 g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;#M26 h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;#M38 i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile;#M31 j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice;#M33 k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.#M22 24. *** Abrogat

#B Codul fiscal: (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: [...] b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

Norme metodologice: 25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.

Codul fiscal: c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale;

#Mx Norme metodologice: 26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

#Mx Codul fiscal: [...] e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; [...]

#Mx Norme metodologice: 27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i: a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora. 28. *** Abrogat

#B Codul fiscal: f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Norme metodologice: 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.

Codul fiscal: g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

Norme metodologice: 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001*).#CIN *) Legea nr. 356/2001 a fost abrogat. A se vedea Legea nr. 62/2011, republicat.

#Mx 31. *** Abrogat 32. *** Abrogat

Codul fiscal: n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.

Norme metodologice: 32^1. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.

#B Codul fiscal: (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

#M38 Norme metodologice: 33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei.

#M22 Codul fiscal: c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;

#M22 Norme metodologice: 33^1. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal.

#Mx 34. *** Abrogat

#B Codul fiscal: d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;

Norme metodologice: 35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.

#M22 Codul fiscal: [...] j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

#M39 Norme metodologice: 35^1. Sunt deductibile n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro, ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor de ctre angajator.#Mx 35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.

#B Codul fiscal: l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10% . Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv chiriai/locatari;

Norme metodologice: 36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.

Codul fiscal: m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

Norme metodologice: 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.

Codul fiscal: (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;

Norme metodologice: 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

#M22 Codul fiscal: b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;

#M22 Norme metodologice: 39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. 40. *** Abrogat

#Mx Codul fiscal: [...] c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; [...]

Norme metodologice: 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

#B Codul fiscal: e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii;

#Mx Norme metodologice: 43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora;#M31 d) *** Abrogat#Mx e) alte cheltuieli n favoarea acestora.

#B Codul fiscal: f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

Norme metodologice: 44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.

#M31 45. *** Abrogat 46. *** Abrogat 47. *** Abrogat

#Mx Codul fiscal: [...] i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c); [...]

Norme metodologice: 47^1. Veniturile din dividende primite de la persoane juridice romne sau strine nu au, pentru determinarea profitului impozabil, cheltuieli aferente.

#B Codul fiscal: m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

#Mx Norme metodologice: 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea.#B 49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: (i) prile implicate; (ii) natura serviciilor prestate; (iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii.

#M40 Codul fiscal: Cheltuieli ART. 21 [...] (4) [...] p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaiile n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul "cifra de afaceri" aceast limit se determin potrivit normelor; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

#M40 Norme metodologice: 49^1. n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc "cifra de afaceri", aceasta se determin astfel: a) pentru contribuabilii care aplic reglementrile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit - persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de afaceri; b) pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, "cifra de afaceri" cuprinde: - venituri din dobnzi; - venituri din dividende; - venituri din taxe i comisioane; - ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net; - ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii - net; - ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net; - ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net; - diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] - net; - ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii - net; - alte venituri din exploatare; c) pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a) - d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 27/2011 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare, "cifra de afaceri" cuprinde: (i) venituri din dobnzi i venituri asimilate; (ii) venituri privind titlurile; - venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil; - venituri din participaii; - venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate; (iii) venituri din comisioane; (iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare; (v) alte venituri din exploatare. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea. Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2014, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei de 15.000 lei. La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:

Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei _______________ Total cifr de afaceri = 1.002.000 lei

Cheltuieli privind mrfurile = 750.000 lei Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei din care: 15.000 lei sponsorizare _______________ Total cheltuieli 860.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru anul 2014: Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 15.000 = 157.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000 x 16% = 25.120 lei. Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006 lei. Pentru anul 2014 impozitul pe profit datorat este de: 25.120 - 3.006 = 22.114 lei. Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.994 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

#M33 Codul fiscal: Cheltuieli ART. 21 [...] t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme;

#M33 Norme metodologice: 49^2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI "Taxa pe valoarea adugat". Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei, - partea de TVA nedeductibil - 240 lei, - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 lei (2.000 + 240) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 x 50% = 1.120 lei Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice - cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei - partea de TVA nedeductibil - 120 lei - baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120) - valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 x 50% = 560 lei.

#B Codul fiscal: Provizioane i rezerve ART. 22 (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

#M30 Norme metodologice: 50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din