tiparit de legestart.ro la 22.01.2018. 1/216 · parlamentul româniei codul fiscal din 2015 În...

Parlamentul Romniei

Codul fiscal din 2015

n vigoare de la 01 ianuarie 2016

Consolidarea din data de 22 ianuarie 2018 are la baz publicarea din Monitorul Oficial, Partea I nr. 688 din 10 septembrie 2015Include modificrile aduse prin urmtoarele acte: OUG 41/2015; OUG 57/2015; L 340/2015; OUG 50/2015; OUG 8/2016; HG 1017/2015; OUG 32/2016; L 57/2016;

OUG 46/2016; OUG 84/2016; OUG 3/2017; L 2/2017; OUG 7/2017; OUG 9/2017; HG 1/2017; L 7/2017; L 107/2017; L 177/2017; OG 4/2017; OG 25/2017; L 209/2017;

OUG 79/2017; L 196/2017; L 61/2017; L 3/2018.

Ultimul amendament n 01 ianuarie 2018.

TITLUL IDispoziii generale

CAPITOLUL IScopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

Art. 1. - Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal(1) Prezentul cod stabilete: cadrul legal privind impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituriale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate,bugetului asigurrilor pentru omaj i fondului de garantare pentru plata creanelor salariale; contribuabilii care au obligaia s plteasc acesteimpozite, taxe i contribuii sociale; modul de calcul i de plat a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale.De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod ia legilor de ratificare a conveniilor de evitare a dublei impuneri n aplicare.(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul deprocedur fiscal.(3) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea aceluitratat.(4) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor legale n vigoare privind ajutorul de stat.Art. 2. - Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal(1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:a) impozitul pe profit;b) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;c) impozitul pe venit;d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;e) impozitul pe reprezentane;f) taxa pe valoarea adugat;g) accizele;h) impozitele i taxele locale;i) impozitul pe construcii.(2) Contribuiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele:a) contribuiile de asigurri sociale, datorate bugetului asigurrilor sociale de stat;b) contribuia de asigurri sociale de sntate, datorat bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;c) contribuia asiguratorie pentru munc, datorat bugetului general consolidat.

CAPITOLUL IIAplicarea i modificarea Codului fiscal

Art. 3. - Principiile fiscalitiiImpozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii:a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelulimpunerii condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin;b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea isumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i

Tiparit de Legestart.ro la 22.01.2018.Document Lege5 - Copyright 2018 Indaco Systems.

1/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?d=10.09.2015https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=g44dqmzqga&d=02.06.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ha3teojxge&d=11.12.2015https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ha4danrxg4&d=01.01.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=hazdmnrygu&d=03.01.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=geydeojwgeya&d=25.03.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ha4dmojwga&d=01.05.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=gezdeobrgi3q&d=17.06.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=geydiojxgq3a&d=12.08.2016https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=gezdomrugi4q&d=31.03.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=geztmojvga2a&d=01.01.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2daojzgeyq&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2deobqhe4q&d=15.01.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2dkobugu3a&d=25.01.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2donbqgqzq&d=30.01.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2daojwga4a&d=01.02.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2tanbwge2q&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge3dcmrthaya&d=22.05.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge3domzqgq2a&d=24.07.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge3donjrg44q&d=01.08.2017https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge3tanrugyyq&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=gizdknzqga4a&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=gi2dambvgi3q&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge3tinbxgeya&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=ge2tmnrtgezq&d=01.01.2018https://lege5.ro/App/TrackChanges/g43donzvgi?type=1&by=gi3diobvgu2q&d=06.01.2018https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434173&d=2018-01-22#p-82434173https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22

s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale;c) justeea impunerii sau echitatea fiscal asigur ca sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit pe baza puterii contributive, respectiv nfuncie de mrimea veniturilor sau a proprietilor acestuia;d) eficiena impunerii asigur niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentuluiimpozitelor, taxelor i contribuiilor n toate fazele ciclului economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz;e) predictibilitatea impunerii asigur stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, ncare nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii obligatorii.

(1) Prezentul cod se modific i se completeaz prin lege, care intr n vigoare n termende minimum 6 luni de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.(2) n cazul n care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuii obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau se reducfaciliti existente, acestea vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecrui an i vor rmne nemodificate cel puin pe parcursul acelui an.(3) n situaia n care modificrile i/sau completrile se adopt prin ordonane, se pot prevedea termene mai scurte de intrare n vigoare, dar numai puin de 15 zile de la data publicrii, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2).(4) Fac excepie de la prevederile alin. (1) i (2) modificrile care decurg din angajamentele internaionale ale Romniei.Art. 5. - Norme metodologice, instruciuni i ordine(1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.(2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine.(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.(4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial alRomniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod,datorate bugetului general consolidat, cu excepia bugetelor locale, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,denumit n continuare A.N.A.F., i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri deadministrare a impozitelor i taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice i alministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.(5) Sub sanciunea nulitii absolute, instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora iemite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod.(6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod ipublic aceast colecie oficial.Art. 6. - Aplicarea unitar a legislaieiAplicarea unitar a prezentului cod i a legislaiei subsecvente acestuia se asigur prin Comisia fiscal central constituit potrivit Codului deprocedur fiscal.

CAPITOLUL IIIDefiniii

Art. 7. - Definiii ale termenilor comunin nelesul prezentului cod, cu excepia titlurilor VII i VIII, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:1. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare generatoare de venituri;2. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut specialprevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muliangajatori, angajatul este obligat s declare numai angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o consider debaz;3. activitate independent - orice activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4dintre urmtoarele criterii:3.1. persoana fizic dispune de libertatea de alegere a locului i a modului de desfurare a activitii, precum i a programului de lucru;3.2. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea pentru mai muli clieni;3.3. riscurile inerente activitii sunt asumate de ctre persoana fizic ce desfoar activitatea;3.4. activitatea se realizeaz prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfoar;3.5. activitatea se realizeaz de persoana fizic prin utilizarea capacitii intelectuale i/sau a prestaiei fizice a acesteia, n funcie de specificulactivitii;3.6. persoana fizic face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare i supraveghere a profesiei desfurate,potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea profesiei respective;3.7. persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu tere persoane ncondiiile legii;4. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale;5. autoritate fiscal competent - Ministerul Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz,care au responsabiliti fiscale;6. centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza relaiilor personale

Art. 4. - Modificarea i completarea Codului fiscal


2/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434190&d=2018-01-22#p-82434190https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434189&d=2018-01-22#p-82434189https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434190&d=2018-01-22#p-82434190https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22

se va acorda atenie familiei soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romniampreun cu aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participarea la activiti culturale sau de alt natur. n analizarelaiilor economice se va acorda atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat ntr-o activitate de afaceri nRomnia, dac deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia;7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la carecontractul de leasing produce efecte;b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator lamomentul expirrii contractului;c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai micsau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionaremaxim, exprimat n procente;d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acesteidefiniii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiiledreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzutela pct. 7 lit. b) -e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputulcontractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului;9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unuibroker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune economic;10. contribuii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizat n baza legii, care are ca scop protecia persoanelor fizice obligate a se asigurampotriva anumitor riscuri sociale, n schimbul crora aceste persoane beneficiaz de drepturile acoperite de respectiva prelevare;11. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant, drept consecin a deinerii unor titluri departicipare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele:a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaiuni demajorare a capitalului social, potrivit legii;b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic;c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice;d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii;e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant;f) o distribuire de titluri de participare n legtur cu operaiuni de reorganizare, prevzute la art. 32 i 33.Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:(i) ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de legislaia n materie, la organisme de plasamentcolectiv;(ii) veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic, constituite potrivit legislaiei n materie, unuiparticipant la societatea respectiv drept consecin a deinerii prilor sociale;12. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul uneidatorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plataamnat;13. dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sautiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care aufost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivitprevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare;14. entitate transparent fiscal, cu/fr personalitate juridic - orice asociere, asociere n participaiune, asocieri n baza contractelor deexploatri n participaie, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este persoan impozabil distinct, fiecareasociat/participant fiind subiect de impunere n nelesul impozitului pe profit sau pe venit, dup caz;15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vederefinanciar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta oafacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;16. impozitul pe profit amnat - impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibiledintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora;17. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produssau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizataceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare aprodusului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii;18. locul conducerii efective - locul n care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strinen ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care asigur gestionarea i controlul activitii


3/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434220&d=2018-01-22#p-82434220https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434223&d=2018-01-22#p-82434223https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434767&d=2018-01-22#p-82434767https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434797&d=2018-01-22#p-82434797https://lege5.ro/App/Document/ge3deoju/legea-nr-8-1996-privind-dreptul-de-autor-si-drepturile-conexe?d=2018-01-22

acestei persoane juridice;19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conformconveniilor de evitare a dublei impuneri;20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obinut n alt stat, lund n considerare acel venit sau profit pentru determinareacotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicndu-se numai asupra venitului/profitului rmasdup deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;21. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii,pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare egal sau maimare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului;22. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasamentcolectiv n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;23. operaiuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie dinstatul n care a fost emis, indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea;24. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia nvigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate deinteres general, comunitar sau fr scop patrimonial;25. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare;26. persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri:a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv;b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz nmod efectiv persoana juridic;c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerilepersoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori daccontroleaz n mod efectiv acea persoan juridic;d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelorafiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz nmod efectiv acea persoan juridic.ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer;27. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic ce nu ndeplinete condiiile prevzute la pct. 28, precum i orice persoan fiziccetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional iinterguvernamental nregistrat n Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i membrii familiiloracestora;28. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:a) are domiciliul n Romnia;b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin;29. persoan juridic romn - orice persoan juridic ce a fost nfiinat i funcioneaz n conformitate cu legislaia Romniei;30. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute dereglementrile europene;31. persoan juridic strin - orice persoan juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaieieuropene care nu are sediul social n Romnia;32. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelaibun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial;33. principiul valorii de pia - atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate diferde acelea care ar fi existat ntre persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate de una dintrepersoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi incluse n profiturile acelei persoane i impozitatecorespunztor;34. profesii liberale - acele ocupaii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeazorganizarea i exercitarea profesiei respective;35. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;36. redeven:(1) Se consider redeven plile de orice natur primite pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele:a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau deteleviziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video;b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le


4/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434258&d=2018-01-22#p-82434258

transmite sau retransmite ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibreoptice sau tehnologii similare;c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sauprocedeu de fabricaie ori software;d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu, conduct, satelit, fibr optic sau tehnologii similare;e) orice know-how;f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic.(2) Nu se consider redeven n sensul prezentei legi:a) plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a oricrui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin.(1);b) plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea,personalizarea sau actualizarea acestuia;c) plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosiriiacestuia de ctre utilizator sau n scopul vnzrii acestuia n cadrul unui contract de distribuie;d) plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da dreptul la reproducere;e) plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei,gazelor sau petrolului, n situaia n care clientul nu se afl n posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologiisimilare;f) plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori;37. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, oricepersoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident;38. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupracrora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia iexercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional;39. stock option plan - un program iniiat n cadrul unei persoane juridice prin care se acord angajailor, administratorilor i/sau directoriloracesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevzute la pct. 26 lit. c) i d), dreptul de a achiziiona la un pre preferenial sau de a primi cutitlu gratuit un numr determinat de titluri de participare, definite potrivit pct. 40, emise de entitatea respectiv.Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie s cuprind o perioad minim de un an ntre momentulacordrii dreptului i momentul exercitrii acestuia (achiziionrii titlurilor de participare);40. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni,societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic ori la un fond deschis de investiii;41. titlu de valoare - orice titlu de participare i orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaia n materie din statul n care au fostemise;42. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt dreptde proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil;43. transport internaional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum iactivitile auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine stttoare. Nu reprezint transportinternaional cazurile n care transportul este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei;44. valoarea fiscal reprezint:a) valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile aplicabile - pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit.b)-d);b) valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul profitului impozabil - pentru titlurile de participare. n valoarea fiscal se includ ievalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de constituire acapitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice;c) costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii npatrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz - pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri. n valoarea fiscalse includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile caredetermin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuitori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celeistabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupcaz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celordobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cutitlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz;d) valoarea deductibil la calculul profitului impozabil - pentru provizioane i rezerve;e) valoarea de achiziie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit - pentru titlurile devaloare.n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii care obin venituri din salarii i asimilate salariilor, altele dectcele dobndite n cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor de valoare;


5/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434279&d=2018-01-22#p-82434279https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434279&d=2018-01-22#p-82434279https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434254&d=2018-01-22#p-82434254https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434255&d=2018-01-22#p-82434255https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434289&d=2018-01-22#p-82434289https://lege5.ro/App/Document/gi2tsmbqhe/codul-civil-din-2009?d=2018-01-22

45. valoarea fiscal pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu standardele internaionale de raportare financiarreprezint i:a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care seefectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilitn baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelulcelei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu;b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilorprevzute la pct. 44, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei;c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilorse scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei;d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau devaloarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizatpentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n carese efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit nbaza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscalrmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii depia, dup caz, a investiiilor imobiliare;e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau devaloarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizatpentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care seefectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n bazacostului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmasneamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia,dup caz;46. reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs - metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin carepltitorii de venituri au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara i plti;47. impozite i contribuii sociale obligatorii cu reinere la surs sau reinute prin stopaj la surs - acele impozite i contribuii socialereglementate n prezentul cod pentru care pltitorii de venituri au obligaia s aplice metoda privind reinerea la surs sau reinerea prin stopaj lasurs.Art. 8. - Definiia sediului permanent(1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fieprintr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul convenieide evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursal, un birou, o fabric, un magazin, un atelier, precum i o min, un pu deiei sau de gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cuactivele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 33.(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, un ansamblu sau montaj ori activiti de supervizarelegate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni.(4) Prin excepie de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele:a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan;d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanentori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident;f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident;g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfuratn locul fix s fie de natur pregtitoare sau auxiliar.(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce priveteactivitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz nRomnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii:a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n careactivitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) -f);b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unuibroker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitateaobinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sauaproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care


6/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434293&d=2018-01-22#p-82434293https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434797&d=2018-01-22#p-82434797https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434309&d=2018-01-22#p-82434309https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434311&d=2018-01-22#p-82434311https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434309&d=2018-01-22#p-82434309https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434310&d=2018-01-22#p-82434310https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434313&d=2018-01-22#p-82434313https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434318&d=2018-01-22#p-82434318

ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent.(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident oride o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.(8) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i persoanele juridice strine care desfoar activitate n Romnia printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriulRomniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prinordin al preedintelui A.N.A.F. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivitprezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montajsau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se vor avea n vedere data de ncepere a activitii dincontractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexecare sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz.(9) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix.

CAPITOLUL IVReguli de aplicare general

Art. 9. - Moneda de plat i de calcul al impozitelor i taxelor(1) Impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii se pltesc n moneda naional a Romniei.(2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei.(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz:a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin,profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prinutilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net;b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primescsau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut expres n prezentul cod.(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate nmoneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru datele respective, exceptnd cazurileprevzute expres n prezentul cod.Art. 10. - Venituri n natur(1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur.(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.Art. 11. - Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii sociale obligatorii, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare otranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele fiscale ale acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru areflecta coninutul economic al tranzaciei/activitii.Organul fiscal este obligat s motiveze n fapt decizia de impunere emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau, dup caz, caurmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante n legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectulnelurii n considerare/rencadrrii, precum i a tuturor mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta.(2) Tranzaciile transfrontaliere sau o serie de tranzacii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nuvor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor de evitare a dublei impuneri.(3) Prin tranzacii transfrontaliere artificiale se nelege tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzacii transfrontaliere care nu au un coninuteconomic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evitaimpozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzaciile transfrontaliere sau seriile de tranzaciitransfrontaliere sunt acele tranzacii efectuate ntre dou sau mai multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei.(4) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n cadrul unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntrepersoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n carecontribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaiaanalizat respect principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe bazanivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a nivelului tendinei centrale a pieei, precum isituaiile n care autoritatea fiscal poate considera c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentrutranzaciile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a tranzaciilor desfurate ntre persoaneafiliate se folosete metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:a) metoda comparrii preurilor;b) metoda cost plus;c) metoda preului de revnzare;d) metoda marjei nete;e) metoda mpririi profitului;


7/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434331&d=2018-01-22#p-82434331https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22

f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i DezvoltareEconomic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentruCooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrileulterioare.(5) Prevederile alin. (1) - (4) se aplic n scopul stabilirii impozitelor directe.(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform Codului de procedur fiscal, care desfoar activitieconomice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale obligatorii prevzute deprezentul cod, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferenteachiziiilor efectuate. n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), persoana impozabil i exercit dreptul de deducerepentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, prin nscrierea taxein primul decont de tax prevzut la art. 323 depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, chiar dac factura nu cuprinde codulde nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 alin. (12), pentru livrrile debunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, contribuabilii emit facturi n carenscriu distinct taxa pe valoarea adugat colectat n perioada respectiv, care nu se nregistreaz n decontul de tax depus conform art. 323.n situaia n care inactivitatea i reactivarea, potrivit Codului de procedur fiscal, sunt declarate n acelai an fiscal, cheltuielile respective vor filuate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd cu trimestrul reactivrii. n cazul n care inactivitatea,respectiv reactivarea sunt declarate n ani fiscali diferii, cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/aniiprecedent/precedeni celui n care se nregistreaz sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prinajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul deprocedur fiscal, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea rezultatuluifiscal, potrivit prevederilor titlului II, ncepnd cu trimestrul reactivrii.(7) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, dup nscrierea acestora ca inactivi nRegistrul contribuabililor inactivi/reactivai conform Codului de procedur fiscal, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxeipe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau aachiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului, potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenirea insolvenei i de insolven, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) afurnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achiziionat bunuri i/sau servicii n perioada n care furnizorul/prestatorul a avut codul denregistrare n scopuri de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile respective, pe baza facturilor emise defurnizor/prestator conform alin. (6), prin nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus dup nregistrareafurnizorului/prestatorului sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. n situaia n care inactivitatea i reactivarea furnizorului, potrivit Codului deprocedur fiscal, sunt declarate n acelai an fiscal, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului fiscal, potrivitprevederilor titlului II, ncepnd cu trimestrul reactivrii furnizorului. n cazul n care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declaraten ani fiscali diferii, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedeni celuin care se declar reactivarea, pentru determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului lacare se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, iar cheltuielile respectiveaferente perioadei de inactivitate din anul declarrii reactivrii vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titluluiII, ncepnd cu trimestrul declarrii reactivrii.(8) Persoanele impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c)-e) i lit. h), nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar suntsupuse obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VII, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioadarespectiv. n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), persoana impozabil i exercit dreptul de deducere pentruachiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, prin nscrierea n primuldecont de tax prevzut la art. 323 depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, chiar dac factura nu cuprinde codul denregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 alin. (12), pentru livrrile debunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, persoanele impozabile emitfacturi n care nscriu distinct taxa pe valoarea adugat colectat n perioada respectiv, care nu se nregistreaz n decontul de tax depusconform art. 323.(9) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la persoane impozabile stabilite n Romnia, crora li s-a anulat nregistrarea nscopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) -e) i lit. h) i au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistraren scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulat, nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilorrespective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoaneimpozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014, cu modificrile i completrile ulterioare. n cazul nregistrrii n scopuri deTVA conform art. 316 alin. (12) a furnizorului/prestatorului, beneficiarii care au achiziionat bunuri i/sau servicii n perioada n carefurnizorul/prestatorul a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile respective,pe baza facturilor emise de furnizor/prestator conform alin. (8), prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus dupnregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.(10) n cazurile prevzute la alin. (6) - (9), n situaia n care apar evenimentele menionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA i,respectiv, ajustarea taxei deductibile de ctre beneficiar se realizeaz conform prevederilor din normele metodologice.


8/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434339&d=2018-01-22#p-82434339https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434343&d=2018-01-22#p-82434343https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/gm4tsobzga/legea-nr-85-2014-privind-procedurile-de-prevenire-a-insolventei-si-de-insolventa?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437933&d=2018-01-22#p-82437933https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437937&d=2018-01-22#p-82437937https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437940&d=2018-01-22#p-82437940https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437933&d=2018-01-22#p-82437933https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437937&d=2018-01-22#p-82437937https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437940&d=2018-01-22#p-82437940https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437901&d=2018-01-22#p-82437901https://lege5.ro/App/Document/gm4tsobzga/legea-nr-85-2014-privind-procedurile-de-prevenire-a-insolventei-si-de-insolventa?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437941&d=2018-01-22#p-82437941https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=111272274&d=2018-01-22#p-111272274https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82438108&d=2018-01-22#p-82438108https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=111272272&d=2018-01-22#p-111272272https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=111272275&d=2018-01-22#p-111272275https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82437405&d=2018-01-22#p-82437405

(11) n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor, autoritile fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de jurisprudenaCurii de Justiie a Uniunii Europene.(12) n cazul n care se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel nct sse restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVAdedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de cte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv. Pentru a invoca abuzulde drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:a) tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de dispoziiile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscalecare ar contraveni scopului acelor dispoziii legale;b) trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz este de a se obine un avantaj fiscal.(13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin ordin al preedintelui A.N.A.F.Art. 12. - Venituri obinute din Romnia de nerezideniSunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, n special urmtoarele venituri:a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;c) dividende de la un rezident;d) dobnzi de la un rezident;e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent;f) redevene de la un rezident;g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;h) veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi legate deaceste proprieti, inclusiv nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romnia, veniturile din exploatarearesurselor naturale situate n Romnia, precum i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridicromn;i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprietiimobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, deinute la opersoan juridic romn, i din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni;j) veniturile din pensii definite la art. 99;k) veniturile din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezidentsau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia;m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraieal unei persoane juridice romne;n) comisioane de la un rezident;o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent;p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele careparticip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane;q) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;r) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne;) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.

TITLUL IIImpozitul pe profit

CAPITOLUL IDispoziii generale

Art. 13. - Contribuabili(1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:a) persoanele juridice romne, cu excepiile prevzute la alin. (2);b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia;c) persoanele juridice strine care au locul de exercitare a conducerii efective n Romnia;d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt prevzute la art. 12 lit. h);e) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.(2) Nu intr sub incidena prezentului titlu urmtoarele persoane juridice romne:a) Trezoreria Statului;


9/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434339&d=2018-01-22#p-82434339https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82435622&d=2018-01-22#p-82435622https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434395&d=2018-01-22#p-82434395https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434377&d=2018-01-22#p-82434377

b) instituia public, nfiinat potrivit legii, cu excepia activitilor economice desfurate de aceasta;c) Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia Romn n calitate de fondator unic, cu excepia activitilor economicedesfurate de acestea;d) Banca Naional a Romniei;e) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;f) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;g) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;

g1) Fondul de garantare a asigurailor, constituit potrivit legii;h) persoana juridic romn care pltete impozit pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile titlului III;i) fundaia constituit ca urmare a unui legat;j) entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic.k) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, cu excepia celor careobin venituri din exploatarea proprietii comune, potrivit legii.Art. 14. - Sfera de cuprindere a impozituluiImpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a) n cazul persoanelor juridice romne, al persoanelor juridice strine avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, precum i alpersoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att dinRomnia, ct i din strintate;b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente nRomnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnats ndeplineasc obligaiile fiscale;c) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri astfel cum sunt prevzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferentacestora.Art. 15. - Reguli speciale de impozitare(1) n cazul urmtoarelor persoane juridice romne, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele tipuri devenituri:a) pentru cultele religioase, veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii,veniturile obinute din chirii, veniturile obinute din cedarea/nstrinarea activelor corporale, alte venituri obinute din activiti economice sau denatura celor prevzute la alin. (2), veniturile din despgubiri, n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legileprivind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentruntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilorecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentruaciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general alcultelor, republicat;b) pentru unitile de nvmnt preuniversitar i instituiile de nvmnt superior, particulare, acreditate, precum i cele autorizate, veniturileobinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit reglementrilor legale din domeniul educaiei naionale;c) pentru asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, veniturileobinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i reparareaproprietii comune, potrivit legii;d) pentru Societatea Naional de Cruce Roie din Romnia, veniturile obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit LegiiSocietii Naionale de Cruce Roie din Romnia nr. 139/1995, cu modificrile i completrile ulterioare.(2) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, urmtoarele tipuri de veniturisunt venituri neimpozabile:a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive;e) donaiile, precum i banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;f) veniturile din dividende, dobnzi, precum i din diferenele de curs valutar aferente disponibilitilor i veniturilor neimpozabile;g) veniturile din dobnzi obinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de mprumuturi potrivit legii de organizare i funcionare;h) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;i) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;j) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine,utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folositentr-o activitate economic;l) veniturile obinute din reclam i publicitate, veniturile din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare,realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice,


10/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82435078&d=2018-01-22#p-82435078https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434377&d=2018-01-22#p-82434377https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=84628195&d=2018-01-22#p-84628195https://lege5.ro/App/Document/gm4teojzga/legea-nr-489-2006-privind-libertatea-religioasa-si-regimul-general-al-cultelor?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/hazdimq/legea-nr-139-1995-a-societatii-nationale-de-cruce-rosie-din-romania?d=2018-01-22

nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; nu se includ naceast categorie veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate;m) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respectives fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivitactului constitutiv sau statutului, dup caz;n) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele caresunt utilizate n activitatea economic;o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;p) sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor.(3) n cazul organizaiilor nonprofit, organizaiilor sindicale, organizaiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile i altevenituri realizate, pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabileprevzute la alin. (2). Aceste organizaii datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele dectcele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra creia se aplic cota prevzut la art. 17 sau 18,dup caz.(4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaie forestier, punilor i fneelor, cu personalitate juridic, aplic pentrucalculul rezultatului fiscal prevederile alin. (2) i (3).(5) Prevederile prezentului articol se aplic cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat.Art. 16. - Anul fiscal(1) Anul fiscal este anul calendaristic.(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anulcalendaristic pentru care contribuabilul a existat.(3) Cnd un contribuabil se nfiineaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil ncepe:a) de la data nregistrrii acestuia n registrul comerului, dac are aceast obligaie potrivit legii;b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii;c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridic strin ncepe s i desfoare, integral sau parial, activitatea n Romnia,potrivit art. 8, cu excepia sediului care, potrivit legii, se nregistreaz n registrul comerului, pentru care perioada impozabil ncepe la datanregistrrii n registrul comerului.(4) Cnd un contribuabil nceteaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil se ncheie:a) n cazul fuziunilor sau divizrilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare frlichidare, la una dintre urmtoarele date:1. la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente sau de alte autoriti competente a noiipersoane juridice ori a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;2. la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul ncare se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii;3. la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoanejuridice;b) n cazul dizolvrii urmate de lichidarea contribuabilului, la data ncheierii operaiunilor de lichidare, dar nu mai trziu de data depuneriisituaiilor financiare la organul fiscal competent;c) n cazul ncetrii existenei unui sediu permanent, potrivit art. 8, la data radierii nregistrrii fiscale.(5) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), contribuabilii care au optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, pentru un exerciiufinanciar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar. Primul an fiscal modificat include i perioadaanterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur anfiscal. Contribuabilii comunic organelor fiscale competente opiunea pentru anul fiscal modificat, n termen de 15 zile de la data nceperii anuluifiscal modificat sau de la data nregistrrii acestora, dup caz.

(51) Contribuabilii prevzui la alin. (5) care i modific exerciiul financiar, potrivit reglementrilor contabile, pot opta ca anul fiscal modificat scorespund cu exerciiul financiar. Pentru stabilirea anului fiscal modificat se aplic urmtoarele reguli:a) dac anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul an fiscal modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimeizile a anului fiscal modificat i 31 decembrie a anului respectiv; declaraia anual de impozit pe profit aferent ultimului an fiscal modificat sedepune pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor;b) dac se modific perioada anului fiscal modificat, primul an nou fiscal modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile aanului fiscal modificat i ziua anterioar primei zile a noului an fiscal modificat.Contribuabilii comunic organelor fiscale competente modificarea perioadei anului fiscal astfel:a) contribuabilii care modific anul fiscal potrivit lit. a), pn la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi nchis anulfiscal modificat;b) contribuabilii care modific anul fiscal potrivit lit. b), n termen de 15 zile de la data nceperii noului an fiscal modificat.

(52) Contribuabilii prevzui la alin. (5) care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 47 depun declaraia privind impozitul pe profit aferent anuluianterior aplicrii sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pentru perioada cuprins ntre data nceperii anului modificat i 31


11/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434421&d=2018-01-22#p-82434421https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434421&d=2018-01-22#p-82434421https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434458&d=2018-01-22#p-82434458https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434460&d=2018-01-22#p-82434460https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434421&d=2018-01-22#p-82434421https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434438&d=2018-01-22#p-82434438https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434308&d=2018-01-22#p-82434308https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434308&d=2018-01-22#p-82434308https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434442&d=2018-01-22#p-82434442https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434443&d=2018-01-22#p-82434443https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434455&d=2018-01-22#p-82434455https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82435079&d=2018-01-22#p-82435079

decembrie, pn la data de 25 martie a anului fiscal urmtor.(6) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (5), n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare, perioada cuprins ntre prima zi a anuluifiscal urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un singur an fiscal.(7) n cazul contribuabililor prevzui la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie n termen de 5 ani ncepnd cudata de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc 6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal.Art. 17. - Cota de impozitareCota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.Art. 18. - Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,discotecilor, cazinourilorContribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanelejuridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitileprevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata impozitului n cot de 5% aplicat acestor veniturinregistrate.

CAPITOLUL IICalculul rezultatului fiscal

Art. 19. - Reguli generale(1) Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, din care sescad veniturile neimpozabile i deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul ielemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cuprevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal.(2) Rezultatul fiscal se calculeaz trimestrial/anual, cumulat de la nceputul anului fiscal.(3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n contabilitate se corecteaz astfel:a) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care serefer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal;b) erorile care se corecteaz potrivit reglementrilor contabile pe seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarearezultatului fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.(4) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calcululrezultatului fiscal.(5) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile icheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite nconformitate cu reglementrile din aceste convenii.(6) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate seau n vedere reglementrile privind preurile de transfer, prevzute de Codul de procedur fiscal.(7) n scopul determinrii rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabilenregistrate ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, n acelai an fiscal,inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 25.Art. 20. - Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare(1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activitile de cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acord urmtoarele stimulente fiscale:a) deducerea suplimentar la calculul rezultatului fiscal, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducereasuplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 31;b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.(2) Stimulentele fiscale se acord, cu respectarea legislaiei n materia ajutorului de stat, pentru activitile de cercetare-dezvoltare desfuraten scopul obinerii de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabil, activiti efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statelemembre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European.(3) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie s fie dincategoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea desfurat de ctre contribuabili.(4) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat.(5) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prinordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei i cercetrii tiinifice.(6) Deducerile prevzute de acest articol nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.Art. 21. - Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportarefinanciarContribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarearezultatului fiscal vor avea n vedere i urmtoarele reguli:a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabileconforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal:


12/216

https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434442&d=2018-01-22#p-82434442https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434455&d=2018-01-22#p-82434455https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434455&d=2018-01-22#p-82434455https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434761&d=2018-01-22#p-82434761https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g4ztkmrygm/codul-de-procedura-fiscala-din-2015?d=2018-01-22https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434464&d=2018-01-22#p-82434464https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434555&d=2018-01-22#p-82434555https://lege5.ro/App/Document/g43donzvgi/codul-fiscal-din-2015?pid=82434761&d=2018-01-22#p-82434761

1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i aterenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct;2. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixeamortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel:(i) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contuluirezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilorcu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei;(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteazconcomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz;3. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei amijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor;4. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei aamortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cuStandardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, seaplic urmtorul tratament fiscal:1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor;2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale deraportare financiar reprezint elemente similare veniturilor, cu excepia celor prevzute la art. 23 i 24;3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionalede raportare financiar sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art.25;4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor;5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor;c) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardeleinternaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele careprovin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultatedin constituirea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezintelemente similare cheltuielilor.Art. 22. - Scutirea de impozit a profitului reinvestit(1) Profitul investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de control i defacturare, n programe informatice, precum i pentru dreptul de utilizare a programelor informatice, produse i/sau achiziionate, inclusiv n bazacontractelor de leasing financiar, i puse n funciune, folosite n scopul desfurrii activitii economice, este scutit de impozit. Activelecorporale pentru care se aplic scutirea de impozit

tiparit de legestart.ro la 22.01.2018. 1/216 · parlamentul româniei codul fiscal din 2015 În...

Documents