Tema “Contabilitatea numerarului”7.1 Noţiunea şi clasificarea numerarului;7.2 Contabilitatea numerarului din casă;7.3 Contabilitatea numerarului din conturile curente la bancă;

7.1 Noţiunea şi clasificarea mijloacelor băneşti

În procesul desfăşurării activităţii economico-financiare o entitate economică are diverse relaţii cu alte entități, precum şi cu persoane fizice, inclusiv membrii colectivului de muncă. În cadrul acestor relații, entitatea eliberează facturi cumpărătorilor în vederea achitării produselor (mărfurilor) livrate şi serviciilor prestate. Totodată entitatea respectivă poate avea datorii faţă de furnizori pentru bunurile procurate, datorii faţă de bugetele de stat şi locale privind impozitelor şi taxelor, datorii faţă de personal privind retribuirea muncii etc.

Decontările în cadrul relaţiilor nominalizate mai sus necesită aplicarea numerarului.Numerarul - active cu cel mai înalt grad de lichiditate (cel mai ușor pot fi transformate

într-un alt bun) care cuprind: numerar în casieria entității; numerar în conturile curente la bancă (în monedă națională și valută străină); numerar în alte conturi bancare (acreditive,carduri bancare); transferuri de numerar în expediţie documente băneşti

Numerarul poate fi clasificat după următoarele criterii:

Numerar la conturi legat reprezintă disponibilităţi băneşti care aparţin întreprinderii cu

drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinaţi. Din acestea fac parte, de exemplu, mijloacele băneşti din conturile bancare sechestrate sau blocate până la clarificarea împrejurărilor respective.

Numerar la conturi nelegat sunt mijloace băneşti care aparţin întreprinderii şi pot fi utilizate liber de aceasta.

Datele privind numerarul prezintă interes pentru toţi utilizatorii interni şi externi de informaţii contabile la luarea deciziilor privind activitatea întreprinderii. Uneori ponderea ridicată a mijloacelor băneşti determină un coeficient înalt al lichidităţii, iar ponderea ridicată a mijloacelor băneşti legate poate semnala starea de insolvabilitate a întreprinderii.

7.2 Contabilitatea numerarului din casierie; Pentru efectuarea decontărilor curente întreprinderilor li se permite să aibă disponibilităţi băneşti în numerar.

Încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi decontările în numerar se efectuează la întreprindere prin casă.

Criterii de clasificare a numerarului

în funcţie de valută în care sunt exprimate

în funcţie de locul păstrării şi formele de existenţă

în funcţie de de posibilitatea utilizării

numerar în monedă naţională

numerar în valută străină

numerar în casă

numerar în conturi bancare și în alte conturi

numerar în expediție,

documente băneşti

numerar la conturi nelegat

numerar la conturi legat

Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificările şi completările ulterioare .

Operaţiunile în casierie sunt efectuate de către casier care poartă toată responsabilitatea materială pentru integritatea disponibilului bănes. Responsabilitatea materială poartă un caracter juridic numai în cazul când cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială.

În casierie se permite păstrarea numerarului pentru scopuri gospodăreşti, delegarea salariaţilor în scopuri de serviciu etc.

Pentru evidența numerarului din casă se utilizează contul 241 CasaÎn Dt – încasarea numerarului Ct – plata numeraruluiSoldul este DT-or – numerarul în casă la o dată anumită.

În casieria oricărei întreprinderi pot avea loc următoarele operaţiuni:

- Încasări de numerar -

1) Încasări din conturile curente în monedă naţională şi în valută străinăDt 241 Ct 242 ,243

2) Încasări din vânzarea în numerar a produselor şi mărfurilor, prestarea serviciilorDt 241 Ct 611Dt 241 Ct 534.2 – tva aferent

3) Încasări din vânzarea altor active curente, din achitarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor calculate, veniturilor calculate din arenda curentă etc. Dt 241 Ct 612 .4) Încasări din vânzarea activelor pe termen lung Dt 241 Ct 6215)Încasări de numerar la încasarea creanțelor

Dt 241 Ct 221,223,226 6) Încasări din avansuri primite Dt 241 Ct 424,523

Pentru fiecare intrare de numerar casierul întocmeşte o dispoziţie de casă unde indică: data încasării, suma încasată, de la cine a încasat banii, suma încasată, şi contul corespondent.

- Plăţi de numerar –1) la transmiterea din casierie a numerarului la bancă pentru înregistrarea în conturile curente în monedă naţională şi în valută străinăDt 242,243,244 Ct 241 2) la eliberarea avansurilor spre decontareDt 226  Ct 241 3) la achitarea datoriilor faţă de personal, bugetul de stat, fondatori şi alţi creditoriDt 531,532,533,534,537,539 Ct 241 4) la achitarea datoriilor faţă de furnizori pentru materialele şi mărfurile primite, serviciile acordateDt 521, 522 Ct 241 5)la achitarea creditelor bancare şi altor datorii financiare Dt511,512,513 Ct 2416) la restituirea avansurilor primite anteriorDt424,523 Ct 241

Pentru fiecare ieşire de mijloace băneşti casierul întocmeşte o dispoziţie de plată unde indică: data plăţii, suma plătită, cui i s-a plătit şi contul corespondent.

La sfîrşitul zilei pe baza dispoziţiilor de încasare şi plată se întocmeşte registrul de casă unde se cumulează toate datele cu privire la intrarea şi ieşirea mijloacelor băneşti în casierie.

7.2 Contabilitatea mijloacelor băneşti în conturile curente la bancă; Toate întreprinderile, indiferent de forma juridică de organizare a acestora, sunt obligate să păstreze numerarul temporar liber în instituţiile bancare.

Modul de deschidere, administrare şi închidere a conturilor bancare este reglementat de prevederile Regulamentului privind deschiderea şi închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărârea Consiliului de Administraţie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999.

Pentru păstrarea numerarului, efectuarea plăţilor şi încasărilor întreprinderile deschid conturi curente la băncile comerciale, prin care sunt efectuate operaţiuni de decontare.

Încasările mijloacelor băneşti în contul curent se reflectă în debitul contului 242 în corespondenţă cu creditul conturilor:

din clasa 6 „Venituri” – la suma veniturilor încasate nemijlocit prin mijloace băneşti:Dt 242 – la suma totală a încasărilorCt 611 – la sumele încasate din vânzări, prestări de servicii (fără TVA şi accize)Ct 612  – la suma încasărilor din vânzarea altor active curente (fără TVA şi accize), sub formă

de plăţi de arendă în cazul arendei operaţionaleCt 621 – la valoarea din vânzarea activelor pe termen lung (fără TVA şi accize)Ct 622 – la suma plăţilor de arendă în cazul arendei finanţate, dobânzilor, redevenţelor

la sumele TVA şi accize primite aferente valorilor în mărfuri şi materiale livrate la achitarea nemijlocită:

Dt 242 Ct 534

la încasările în vederea achitării creanţelor:Dt 242 Ct 221,223,226, 231,232,233,234

la sumele primite ale creditelor bancare şi împrumuturilor:Dt 242 Ct 411,412,511,512,413,513

la suma mijloacelor băneşti sub formă de avansuri pe termen scurt şi lung primite:Dt 242 Ct 424,523 

Ieşirile mijloacelor băneşti din contul curent se înregistrează în creditul contului 242 în corespondenţă cu debitul următoarelor conturi:

în vederea achitării datoriilor financiare şi comerciale:Dt 411,412,511,512,413,521,52 Ct242

în vederea achitării datoriilor faţă de personal, de buget, Casa Naţională de Asigurări Sociale, organele sindicale, companiile de asigurări, alţi creditori:

Dt 531,532,533,534,537,539 Ct242

la ridicarea disponibilităţilor băneşti în casierie: Dt 241 Ct 242

Odată la 2-3 zile banca eliberează agenţilor economici un extras de cont unde reflectă soldul mijloacelor băneşti la începutul şi sfîrşitul zilei încasările şi plăţile de mijloace băneşti.

7.3 Contabilitatea mijloacelor băneşti în conturile curente în valută străină.

În cadrul contului 243 „Conturi curente în valută străină” pot fi deschise următoarele subconturi:

– 2431 Numerar la conturi în ţară, - este destinat pentru înregistrarea operaţiunilor în valută străină efectuate de întreprinderi prin intermediul conturilor valutare deschise în instituţiile bancare din Republica Moldova.

– 2432 Numerar la conturi în străinătate, - se utilizează de întreprinderile care au autorizaţia B.N.M. pentru a deschide conturi valutare în instituţiile bancare din străinătate şi efectuează operaţiuni în valută străină prin intermediul acestor conturi;

– 2433 Numerar la conturi legat - este destinat pentru evidenţa distinctă a mijloacelor băneşti în valută străină sechestrate, blocate, gajate.

Dintre operaţiunile reflectate în contul 243 „Conturi curente în valută străină” menţionăm, în primul rând, operaţiunile curente privind procurarea şi/sau vânzarea valutei străine, cumpărarea şi/sau vânzarea produselor, mărfurilor şi serviciilor contra valută străină, primirea şi/sau achitarea creditelor în valută străină, alte procurări şi/sau vânzări de active pentru care întreprinderea îşi asumă angajamente sau se achită în valută străină.

La procurarea (vânzarea) valutei străine de către întreprindere se întocmesc următoarele formule contabile:

la suma valutei străine procurate (echivalentul în lei):Dt 243 Ct 242

la suma valutei străine vândute (echivalentul în lei):Dt 242 Ct 243

la suma comisionului pentru serviciile de procurare ( vânzare) a valutei străine: Dt 713 Ct 242

Încasările de numerar în valută străină în cadrul altor operaţiuni curente ale întreprinderii se reflectă prin aceleaşi formule contabile ca şi la contul 242.