Academia de Studii ECONOMICEFACULTATEA DE CONTABILITATE ŞI INFORMATICA DE GESTIUNE

DEPARTAMENTUL DE CONTABILITATE ŞI AUDIT

TEMA DE CONTROL 4Calculul şi decontarea obligaţiilor sociale

Disciplina CONTABILITATE ŞI GESTIUNE FISCALĂANUL II ID CIG

TITULAR : CONF.UNIV.DR.GRIGORESCU ŞTEFAN IULIU

TC 4 Conţinutul, contabilitatea şi fiscalitatea datoriilor şi creanţelor faţă de asigurările şi protecţia socială

1. Asiguraţi, cote, bază de calcul, exonerări

Entităţile economice (regii autonome, societăţi comerciale, persoane fizice autorizate, instituţii publice etc.) din România au obligaţia calculării, înregistrării şi virării contribuţiilor la: asigurările sociale, fondul de şomaj, asigurările sociale de sănătate, etc., în condiţiile şi la termenele stabilite prin lege.

În sistemul public sunt asigurate obligatoriu:a) – Persoanele care desfăşoară activităţi pe bază de contract

individual de muncă, convenţii civile încheiate potrivit codului civilb) – Persoanele care îşi desfăşoară activitatea în funcţii elective sau

care sunt numite în cadrul autorităţii executive, legislative ori judecătoreşti pe durata mandatului, precum şi membrii cooperatori dintr-o organizaţie a cooperaţiei meşteşugăreşti ale căror drepturi şi obligaţii sunt asimilate în condiţiile Legii nr.19 / 2000, cu modificările şi completările uletrioare, cu persoanele care desfăşoară activităţi pe bază de contract individual de muncă.

c) - Persoanele care beneficiază de ajutor de şomaj, ajutor de integrare profesională sau alocaţie de sprijin din fondul pentru plata ajutorului de şomaj;

d ) – Persoanele care realizează un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel puţin cinci salarii medii brute pe economie şi care se află în una din situaţiile următoare:

- asociat unic, asociaţi, acţionari sau comanditari;

1

- administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare sau de management;

- membrii ai asociaţiei familiale;- persoane autorizate să desfăşoare activităţi independente;- persoane angajate în instituţii internaţionale dacă nu sunt

asiguraţii acestora;- proprietari de bunuri şi / sau arendaşi de suprafeţe agricole sau

forestiere;- persoane care desfăşoară activităţi agricole în cadrul

gospodăriilor individuale sau activităţi private în domeniul forestier;- membrii ai societăţilor agricole sau a altor forme de asociere

din agricultură;- persoane care desfăşoară activităţi în unităţi de cult

recunoscute potrivit legii şi care nu au încheiat contract individual de muncă;e) - Persoane care realizează prin cumul venituri brute pe an

calendaristic, echivalente cu cel puţin cinci salarii medii brute pe economie şi care se regăsesc în cel puţin două situaţii prevăzute la punctul „ d”;

f ) - Persoane care desfăşoară activităţi exclusiv pe bază de convenţii civile de prestări servicii şi care realizează un venit brut pe an calendaristic, echivalent cu cel puţin cinci salarii medii brute pe economie.

Pe lângă aceste persoane se pot asigura în sistemul public, pe bază de contract de asigurare şi persoanele de mai sus care doresc să-şi completeze venituril asigurat precum şi alte persoane care nu se află în plata unor prestaţii de asigurări sociale în sistemul public de pensii în condiţiile legislaţiei în vigoare.

Angajatorii sunt obligaţi să depună în fiecare lună „Declaraţia privind evidenţa nominală a asiguraţilor şi a obligaţiilor de plată”, la Casa Teritorială de Pensii în raza căreia se află sediul angajatorului.

Contribuţia la asigurările sociale se stabileşte începând cu 01.01.2008 prin aplicarea asupra bazei de calcul venitul brut realizat lunar a următoarelor cote*):

- 26,30 % pentru condiţii normale de muncă, din care 10,5 % contribuţie individuală şi 15,8 % contribuţie angajator;

- 31,30 % pentru condiţii deosebite de muncă, din care 10,5% contribuţia individuală şi 20,8% contribuţie angajator;

- 36,30 % pentru condiţii speciale de muncă, din care 10,5% contribuţie individuală şi 25,8 % contribuţie angajator.

2

Baza lunară de calcul a contribuţiei de asigurări sociale, în cazul asiguraţilor o constituie:

- salariile individuale brute realizate lunar inclusiv sporurile şi adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de muncă şi / sau veniturile asiguraţilor;

- venitul lunar asigurat prevăzut în declaraţia sau contractul de asigurare care nu poate fi mai mic de o pătrime din salariul mediu brut lunar pe economie.

Baza lunară de calcul la care angajatorul datorează contribuţia la asigurările sociale o constituie fondul total de salarii lunare brut realizat de asiguraţii angajaţi cu contract individual de muncă şi persoanele asimilate acestora, precum şi veniturile brute lunare realizate de persoanele care desfăşoară activităţi exclusiv pe bază de convenţii civile de prestări de servicii şi care realizează un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puţin 5 salarii medii brute pe economie.

Baza pentru calculul contribuţiei angajatorului nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul mediu al asiguraţilor din luna pentru care se calculează contribuţia şi valoarea corespunzătoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie.

Nu se datorează contribuţia la asigurările sociale pentru:- sumele obţinute în baza unei convenţii civile de prestări servicii sau

executări de lucrări de către persoane care au încheiate contracte individuale de muncă;

- sumele reprezentând participarea salariaţilor la profit;- prestaţiile de asigurări sociale care se suportă din fondurile

asigurărilor sociale sau din fondurile angajatorului şi care se plătesc direct de acesta;

- diurne de deplasare*), detaşare, indemnizaţiile de transfer, drepturile de autor;

*) Pentru salariaţii instituţiilor publice şi regiilor autonome cu specific deosebit, indemnizaţia zilnică de delegare sau detaşare este de 13 lei.H.U.1860/21.12.2006, M.O.1046/29.12.2006

- drepturile plătite potrivit dispoziţiilor legale în cazul desfacerii contractelor individuale de muncă sau al încetării calităţii de membru cooperator;

3

- premiile şi alte drepturi exceptate prin legi speciale.Prestaţiile de asigurări sociale care se plătesc de angajator

asiguraţilor potrivit dispoziţiilor legale în contul asigurărilor sociale se reţin de acesta din contribuţiile de asigurări sociale datorate pentru luna respectivă. Dacă totalul acestor prestaţii depăşeşte suma contribuţiilor datorate de angajator în luna respectivă, se recuperează din contul asigurărilor sociale de la Casa Teritorială de Pensii în raza căreia se află sediul acestuia.

Datorează contribuţie la asigurările sociale atât persoanele juridice cât şi persoanele fizice asigurate.

Contribuţia individuală de asigurări sociale datorată de asiguraţii care desfăşoară activităţi pe bază de contract de muncă sau activităţi exclusiv pe bază de convenţii civile, precum şi persoanele care deţin funcţii elective pe durata mandatului este de 9,5% indiferent de condiţiile de muncă oferite de angajator. Se determină prin aplicarea cotei de 9,5% asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de muncă efectiv lucrat; baza de calcul pentru această contribuţie nu poate depăşi cinci salarii medii brute pe economie.

Diferenţa dintre cotele de contribuţii la asigurările sociale aprobate anual prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat şi cota de contribuţie individuală de asigurări sociale se suportă de angajator. La stabilirea plafonului maxim al bazei de calcul al contribuţiei la asigurările sociale se are în vedere valoarea corespunzătoare a 5 salarii brute lunare pe economie.

2. Termene de plată şi majorări de întârziere

Contribuţiile la asigurările sociale datorate de personal se reţin de angajator prin stopaj la sursă şi împreună cu contribuţiile datorate deacesta se virează la Casa Judeţeană de Pensii în raza căreia se află sediul angajatorului până la data 25 inclusiv a lunii următoare cu excepţia celor prevăzute de O.G.47/2007 art.14 pe baza formularului 112 „Declaraţie privind obligaţiile de plată la bugetul general consolidat”.

Prin „data stabilită pentru plata drepturilor salariale„ se înţelege data lichidării drepturilor salariale prevăzută în contractul colectiv de muncă sau contractul individual de muncă.

Atunci când data de 20 a lunii este zi nelucrătoare plata se va face în prima zi lucrătoare după data de 20.

În cazul plăţii în numerar a contribuţiei asigurărilor sociale, obligaţia se consideră achitată la data înscrisă pe documentul care atestă plata.

4

În cazul contribuabililor care au cont bancar, data plăţii se consideră data la care băncile debitează contul plătitorului pe baza instrumentelor de decontare, confirmată prin ştampila şi semnătura autorizată a acestora cu condiţia creditării contului bugetar corespunzător.

Neplata contribuţiei la asigurările sociale la termenele prevăzute generează plata unor majorări calculate pentru fiecare zi de întârziere, începând cu ziua următoare celei în care datoria este scadentă până la data achitării integrale a sumei datorate, potrivit reglementărilor privind executarea creanţelor bugetare. Prin „zi de întârziere” se înţelege fiecare zi calendaristică.

Majorările de întârziere alături de contribuţia la asigurările sociale datorate influenţează rezultatul activităţii şi trezoreria unităţii în sens negativ. În plus majorările de întârziere sunt cheltuieli nedeductibile fiscal ceea ce determină excluderea lor la calculul rezultatului fiscal (impozabil) ceea ce va conduce la un impozit pe profit suplimentar. Nivelul majorărilor de întârziere este de 0,1%pentru fiecare zi de întârziere şi poate fi modificată prin legile bugetelor anuale respectiv prin O.U.G. nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală republicat în M.O.513/31.07.2005.

Calculul majorărilor de întârziere pentru asiguraţii cu declaraţie sau contract de asigurare se face de către aceştia cu ocazia efectuării plăţilor la termenul prevăzut în declaraţia sau contractul de asigurare şi de către Casa Judeţeană de Pensii cu ocazia înregistrării documentelor de asigurare şi a modificărilor la acestea precum şi cu ocazia controalelor efectuate de personalul specializat din cadrul acestei instituţii. În situaţia în care în declaraţia sau în contractul de asigurare se stabilesc termene de plată cuprinse între 1 şi 6 luni, asiguraţii care achită contribuţia la asigurările sociale la termenul prevăzut în documentul de asigurare nu datorează majorări de întârziere. Debitele provenind din contribuţia restantă şi majorările de întârziere aferente se urmăresc pe cel mult 5 ani în urmă de la data constatării. Actele de executare silită întrerup cursul prescripţiei. Atunci când plata contribuţiei la asigurările sociale se face prin bancă, acestea sunt obligate să vireze sumele corespunzătoare în termenele prevăzute de lege, în caz contrar majorările de întârziere vor fi suportate de bănci.

3.Reflectarea în contabilitate a contribuţiei la asigurările sociale Înregistrarea în contabilitate a contribuţiei la asigurările sociale

presupune următoarele operaţiuni:

5

- contribuţia angajatorului la asigurările sociale:__________________________ x ____________________________

6451 „Cheltuieli privind = 4311 „ Contribuţia unităţii lacontribuţia unităţii la asigurările sociale” asigurările sociale”

__________________________ x ____________________________

- contribuţia personalului (asiguraţilor) la asigurările sociale:__________________________ x ____________________________ % = 4312 „ Contribuţia personalului la

421” Personal – salarii datorate” asigurările sociale” 423 „ Ajutoare materiale datorate „

__________________________ x ____________________________- plata contribuţiei la asigurările sociale:

__________________________ x ____________________________ % = 5121 “Conturi la bănci în lei”

4311”Contribuţia unităţii la asigurările sociale”4312”Contribuţia personalului la asigurările sociale”

__________________________ x ____________________________- evidenţierea penalităţilor (majorărilor) pentru neplata în termen a

contribuţiei la asigurările sociale:__________________________ x ____________________________

6581”Cheltuieli cu = 4381”Alte datorii sociale”despăgubirile, amenzileşi penalităţile”

__________________________ x ____________________________

- plata penalităţilor:__________________________ x ____________________________

4381” Alte datorii = %

6

sociale” 5121”Conturi la bănci în lei” 5311” Casa în lei”

__________________________ x ____________________________

4.Conţinutul, contabilitatea şi fiscalitatea contribuţiei la fondul de şomaj (CFS)

Contribuţia pentru constituirea bugetului asigurărilor pentru şomaj, a ajutorului de integrare profesională şi a alocaţiei de sprijin se datorează de către:

- persoanele juridice şi fizice române şi străine cu sediul în România care angajează personal român;

- persoanele fizice autorizate să presteze activităţi pe baza liberei iniţiative, asociaţiile familiale, alte persoane fizice care au încheiat contracte de asigurări sociale de stat.Angajatorii calculează contribuţia prin aplicarea unei cote de 0,5 % asupra fondului de salarii realizat lunar în valoare brută ce cuprinde: salarii de bază, sporuri, indemnizaţii, stimulente, premii, indemnizaţii pentru incapacitate temporară de muncă etc. Începând cu data de 1 decembrie 2008 cota devine 0,5%.

Salariaţii persoane fizice sau juridice angajaţi cu contract de muncă plătesc o contribuţie de 0,5 % asupra salariului de bază lunar de încadrare brut, indiferent de cel aferent timpului efectiv lucrat. Tot 0,5% dar din venitul lunar în valoare brută obţinut din munca prestată plătesc şi membrii cooperaţiei.

Conform precizărilor Direcţiei Audit Intern şi Control Financiar Propriu din Cadrul Agenţiei Naţionale pentru Ocuparea Forţei de Muncă *), concediul fără salariu nu reprezintă stagiu de cotizare, deci nu se datorează contribuţia de 0,5% decât în raport cu timpul efectiv lucrat. De asemenea, în cazul concediilor medicale şi de maternitate se datorează contribuţia de 0,5 %. Conform aceloraşi precizări, în cazul cumulului de funcţii se datorează contribuţiile de 0,5 % la toate locurile de muncă, cu excepţia cumulului pensiei cu salariu.

7

Pensionarii care desfăşoară activităţi pe bază de convenţii civile de prestări servicii, datorează numai contribuţia de 0,5 % calculată asupra fondului lunar de salarii brute realizate.

În cazul asiguraţilor care desfăşoară activităţi exclusiv pe bază de convenţii civile de prestări servicii şi realizează un venit brut pe an calendaristic echivalent sau mai mare decât 9 salarii de bază minime brute pe ţară, contribuţia de 0,5 % se calculează asupra venitului brut

realizat în luna respectivă.Contribuţia se calculează, reţine şi virează de persoanele juridice şi

fizice la care personalul îşi desfăşoară activitatea, odată cu lichidarea drepturilor salariale pe luna expirată.

În contabilitate contribuţia la fondul de şomaj se înregistrează astfel:- constituirea obligaţiei de plată, pentru contribuţia angajatorului:

__________________________ x ____________________________

6452 ”Contribuţia = 4371” Contribuţia unităţii launităţii pentru ajutorul fondul de şomaj” de şomaj”

__________________________ x ____________________________

- constituirea obligaţiei de plată, pentru contribuţia salariaţilor:__________________________ x ____________________________

421 ”Personal - salarii = 4372 “ Contribuţia personalului datorate” la fondul de şomaj”

__________________________ x ____________________________

- virarea obligaţiei de plată:__________________________ x ____________________________ % = 5121 “Conturi la bănci în lei”

4371 “ Contribuţia unităţii la fondul de şomaj”4372 “ Contribuţia personalului la fondul de şomaj”

__________________________ x ____________________________

8

Nevirarea la termen a obligaţiei de plată antrenează majorări de întârziere de 0,1%pentru fiecare zi de întărziere ce vor genera cheltuielile nedeductibile fiscal cu efecte negative asupra trezoreriei unităţii.

Entităţile economice sunt obligate să depună lunar la A.J.O.F.M.declaraţia privind contribuţiile pentru şomaj nominal pe fiecare angajat.Plata contribuţiilor se face până la data de 25 inclisiv a lunii următoare celei în care s-a realizat venitul salarial conform O.U.47/2007, odată cu formularul 100 „Declaraţia privind obligaţia de plată la bugetul general consolidat”.

5. Conţinutul, contabilitatea şi fiscalitatea asigurărilor sociale de sănătate

Asigurările sociale de sănătate reprezintă un sistem de contribuţii instituit în România prin Legea 145/1997 şi modificările ulterioare. Prin aceste contribuţii se constituie fondul Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate din:

- contribuţia angajatorului, de 5,2 % raportată la fondul de salarii brute realizate conform timpului de muncă efectiv lucrat, calculat atât pentru personalul care are calitatea de salariat cât şi pentru persoanele care prestează activitate pe bază de convenţie civilă de prestări servicii. Pentru persoanele aflate în incapacitate temporară de muncă din motive medicale, în concediul de sarcină şi lăuzie, precum şi pentru cele aflate în concediul medical pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani, contribuţia se suportă din bugetul asigurărilor sociale de stat, prin aplicarea cotei de 5,2% asupra valorii a două salarii minime brute pe ţară, conform formulei: (salariul de bază minim brut pe economie x 2 x 5,2%)/numărul de zile lucrătoare din lună x numărul de zile lucrătoare de incapacitate temporară de muncă din luna respectivă.

- contribuţia datorată de asiguraţi de 5,5 % din fondul de salarii brut, reţinut din veniturile salariaţilor şi ale persoanelor care prestează activităţi pe bază de convenţie civilă;

- contribuţia de 5,5 % asupra veniturilor impozabile ale liber – profesioniştilor, asupra venitului agricol anual, asupra drepturilor de pensie, ajutorului de şomaj, integrare profesională sau alocaţie de sprijin.

Calitatea de asigurat se dovedeşte din ziua contractului individual de muncă a salariatului şi se păstrează pe toată durata acestuia. Obligaţia virării contribuţiei revine angajatorului.

9

Are calitatea de asigurat, respectiv beneficiază de asigurarea de sănătate persoana aflată în una din următoarele situaţii:

- satisfacerea stagiului militar;- concediu medical, concediu pentru sarcină, lehuzie sau pentru

îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 6 ani;- execută o pedeapsă privativă de libertate sau arest preventiv;- fac parte dintr-o familie care beneficiază de ajutor social;- tinerii până la vârsta de 26 ani dacă sunt elevi, studenţi sau ucenici şi

nu realizează venituri din muncă;- persoanele cu handicap care nu realizează venituri din muncă sau se

află în grija familiei;- soţul, soţia, părinţii şi bunicii fără venituri proprii, aflaţi în

întreţinerea unei persoane asigurate.Plata contribuţiei la asigurările sociale de sănătate se face pentru

persoanele încadrate pe bază de contract individual de muncă respectiv convenţie civilă de către angajator odată cu plata drepturilor salariale pentru luna expirată. Contribuţia datorată de liber-profesionişti inclusiv persoanele care realizează venituri din drepturi de autor, concesiuni, închiriere etc. se plăteşte odată cu virarea impozitului pe venit.

Beneficiază de asigurare de sănătate fără plata contribuţiei şi următoarele categorii de persoane1):

- pensionarii din sistemul public de pensii;- pensionarii militari;- pensionarii IOVR;- persoanele care fac parte dintr-o familie care beneficiază de ajutor

social.Sunt asiguraţi cu scutire de la plata contribuţiei pentru asigurările

sociale de sănătate şi persoanele care beneficiază de indemnizaţii de şomaj.Nerespectarea de către angajator a obligaţiei privind completarea şi

depunerea la Casele de Asigurări de Sănătate a “Declaraţiei privind constituirea fondului de asigurări sociale de sănătate“ constituie contravenţie şi se sancţionează cu amendă de la 1.000 la 5.000 lei. Pentru neplata în termen a contribuţiei se datorează majorări de întârziere calculate conform reglementărilor ce privesc neplata în termen a obligaţiilor bugetare.

1 Legea nr.95/2006 reforma în domeniul sănătăţii, cu modificările şi completările ulterioare

10

Înregistrarea în contabilitate a contribuţiei la asigurările sociale de sănătate presupune următoarele operaţiuni:

- înregistrarea contribuţiei angajatorului:__________________________ x ____________________________

6453 “Cheltuieli privind = 4313 “ Contribuţia angajatorului

contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale la asigurările sociale de sănătate”  de sănătate”

__________________________ x ____________________________

- înregistrarea contribuţiei suportată de persoana fizică asigurată, încadrată cu contract individual de muncă (salariat):__________________________ x ____________________________

421 “ Personal - salarii = 4314 “Contribuţia angajaţilor datorate” pentru asigurările sociale de sănătate”

__________________________ x ____________________________

- înregistrarea contribuţiei suportate de persoanele fizice ce desfăşoară activităţi pe bază de convenţii civile de prestări servicii:__________________________ x ____________________________

401 “ Furnizori” = 4314 “Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”

__________________________ x ____________________________

- înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale de sănătate pentru persoanele care se află în concediu medical, concediu pentru sarcină şi lehuzie, în concediul medical pentru îngrijirea copilului bolnav până la vârsta de 7 ani:__________________________ x ____________________________

11

4311 “ Contribuţia unităţii = 4313 “ Contribuţia angajatoruluila asigurările sociale de la asigurările sociale desănătate” sănătate”

__________________________ x ____________________________

- plata contribuţiei la asigurările sociale de sănătate:__________________________ x ____________________________

% = 5121“Conturi la bănci în lei”4313 “ Contribuţia angajatorului la asigurările sociale de sănătate”4314 “ Contribuţia angajaţilor laasigurările sociale de sănătate”

__________________________ x ____________________________

2.6.Conţinutul, contabilitatea şi fiscalitatea fondurilor speciale care au ca bază de calcul salariile

Entităţile economice din România trebuie să calculeze şi să vireze în funcţie de fondul de salarii brut realizat şi contribuţii la diverse fonduri speciale, cum sunt:

a) contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii2

Cota de contrubuţii şi indemnizaţii este de 0,85% din fondul de salarii realizat din care se vor suporta indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate.

Baza lunară de calcul a indemnizaţiilor se determină ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare până la limita a 12 salarii minime brute pe ţară,garantate la plată.

În cazul în care stagiul de cotizare este mai mic de o lună, baza de calcul a indemnizaţiilor o constituie venitul lunar din prima lună de activitate pentru care s-a stabilit să se plătească contribuţia.

Angajatorii au obligaţia de a depune lunar sau trimectrial,potrivit normelor în vigoare ,la Casele de Asigurări de Sănătate , declaraţii privind evidenţa de plată către Fondul Naţional Unic de asigurări Sociale de Sănătate 2

12

pentru concedii şi indemnizaţii şi privind evidenţa nomonală a asiguraţilor care au beneficiat de concedii şi indemnizaţii, după caz.

Calculul şi plata contribuţiei de asigurări sociale se efectuează lunar, trimestrial sau semestrial până la data de 25 inclusiv a lunii, trimestrului, semestrului următor celei pentru care se efectuează plata drepturilor salariale şi/sau a veniturilo de natură salarială.

Plata se efectuează o dată cu depunerea Declaraţiei 100 la organul fiscal competent virarea făcându-se în contul corespunzător cu excepţia contului unic.

Se sancţionează cu amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei şi constituie venit la Fondul Naţional Unic de Asigurări Sociale de Sănătate următoarele fapte săvârşite de angajator:

-refuzul nejustificat de plată a indemnizaţiilor;-calculul şi plata eronată a indemnizaţiilor:-eliberarea certificatelor de concedii medicale cu nerespectarea

prevederilor legale în vigoare.Controlul modului de acordare a concediilor medicale şi de eliberare a

certificatelor medicale se realizează de către echipe formate din personalul din cadrul serviciului specializat din structura CNASS.

Conţinutul şi forma formularelor de concedii medicale, ale formularelor cu regim special, se aprobă prin ordinul Ministerului Sănătăţii Publice şi CNAS şi se publică în M.O.

Potrivit cadrului legislativ din ţara noastră, activitatea de declarare, constatare, control, colectare şi soluţionare a contestaţiilor privind contribuţiile pentru concedii şi indemnizaţii datorate de persoane fizice şi juridice , se realizează de M.E.F.prin A.N.A.F.

Înregistrarea în contabilitate a contribuţiilor entităţii pentru indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate presupun următoarele operaţiuni:

6453”Contribuţia angajatorului pt.=4313.02”Contribuţi angaj.obligaţiile sociale de sănătate” pt.indemnizaţii şi asig. sociale de sănătate”

b) Contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale

13

Se stabileşte în funcţie de codul CAEN al entităţii, procentul fiind variabil între 0,15% şi 0,85%3.

Reflectarea în contabilitate a contribuţiei pentru accidente de muncă şi boli profesionale

6458 = 4381„Alte cheltuieli privind „Alte datorii sociale”asigurările şi protecţia socială”

c) fondul de garantare pentru plata creanţelor salarial4e Potrivit cadrului legoslativ în vigoare , prin fondul de

garantare“ se asigură plata creanţelor salariale ce rezultă din contractile individuale şi din contractele colective de muncă, încheiate de salariaţi cu angajatorii, împotruva cărora au fost pronunţate hotărâri judecătoreţti definitive , de deschidere a procedurii de insolvenţie şi faţă de care a fost dispusă măsura ridicării totale su parţiale a dreptului de administrare”5.Cota contribuţiei la Fondul de garantare pentru plata creanţelor

salariale este de 0,25%, aplicată asupra fondului total de salarii brute lunare realizate se salariaţi.

Fondul total de salarii brute lunare cuprinde:-salariile de bază;-salariile de bază aferente personalului roman trimis în misiune

permanentă în străinătate, persoana fiind încadrat în ţară; -sporurile,adaosurile şi indemnizaţiile;-salariile de merit;-sumele realizate prin plata cu ora, gărzile, indemnizaţiile clinice-premiile şi stimulentele de orice fel care se plătesc din fondul de

salarii;

3 O.G. nr.88/2006 publicată în M.O. nr. 941/2006

4 Legea nr.200/22.05.2006, publicat M.O.453/25.05.2006 privind constituirea şi utilizarea fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale şi H.G. 1850/21.12.2006, M.O. 1038/28.12.2005 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii 200/2006).

5 Ibidem art.214

-indemnizaţiile pentru concediile de odihnă;-indemnizaţiile pentru perioadele de incapacitate temporară de muncă

suportată de angajator, conform legii, din fondul de salarii;-orice alte sume plătite din fondul de salarii cu excepţia

compensaţiilor acordate în condiţiile legii şi ale contractelor collective de muncă , salariaţilor concediaţi pentru motive ce nu ţin de persoana lor.

Resursele financiare ale fondului de garantare sunt reflectate distinct la partea de venituri a le bugetului de asigurări pentru şomaj fiind destinate pentru finanţarea categoriilor de creanţe salariale precum şi pentru finanţarea cheltuielilor de gestionare a Fondului de garantare.

Resursele financiare ale Fondului de garantare se constituie din :a) contribuţia angajatorilor;b) venituri reprezentând dobânzi, majorări de întârziere pentru

neachitarea în termenele de plată a contribuţiei la Fondul de gartantare;c) sume provenite din recuperarea debitelor create altele decât cele

provenite din contribuţiile la Fondul de garantare.Angajatorii au obligaţia de a declara lunar contribuţia la Fondul de

garantare la organul fiscal competent, prin formularul 100 până la data de 25 a lunii , trimestru sau semestru după caz, fiind şi termen de plată .

Pentru neplata contribuţiilor datorate la termenul prevăzut de Codul de procedură fiscală- se aplică majorări de întârziere.

Gestionarea Fondului de Garantare se face de către Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă suportându-se următoarele categorii de creanţe salariale:

-salariile restante;-compensaţiile băneşti restante datorate de angajatori pentru concedii

de odihnă neefectuate de salariaţi, dar numai pentru un an de muncă;-plăţile compensatorii restante , în cuantumul stabilitt în contractul

individual de muncă şi/sau colectiv de muncă în cazul încetării raporturilor de muncă;

-compensaţiile restante ale angajatorilor cu obligaţia de a plăti contribuţia pentru accidentele de muncă sau a bolilor profesionale;

-indemnizaţiile restante pe care angajatorii au obligaţia ,potrivit legii, a o plăti pe durata întreruperii temporare a activităţii.

Din fondul de garantare nu se suportă contribuţiile sociale datorate de angajatorii în stare de insolvenţă.

15

De asemenea, suma totală a creanţelor salariale suportate din fondul de garantare nu poate depăşi cuantumul a trei salarii medii brute pe economie 6

pentru fiecare salariat, iar stabilirea cuantumului creanţelor salariale cuvenitesalariaţilor şi efectuarea plăţii acestora se realizează de agenţiile teritoriale, la cererea scrisă a administratorului sau lichidatorului angajatorului în satre de insolvenţă.

Înregistrarea în contabilitate:

635 = 447/x“Cheltuieli cu alte “Fonduri speciale impozite, taxe şi taxe şi vărsămintevărsăminte assimilate” 6458 = 4381“Alte cheltuieli privind “Alte datoriiasigurările şi protecţia sociale”socială”

Participarea personalului la profit

Participarea salariaţilor la profit se reflectă în contabilitate prin constituirea unui provizion la nivelul sumelor estimate reprezentând atăt sumele brute cuvenite salariaţilor cât şi contribuţiile aferente acestora.

6812 = 1518”Cheltuieli privind ”Alte provizioane provizioanele” şi

121 = 6812“Profit sau pierdere” “Cheltuieli de exploatare privind provizioanele”

6 salariul mediu brut pe economie comunicat de I.N.S. în luna în care s-a deschis procedura de insolvenţă

16

Obligaţiile faţă de salariaţi şi contribuţiile aferente participării salariaţilor la profit se vor evidenţia în contabilitate pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contribuţiile în anul următor celui la care se referă situaţia financiară şi concomitant se va repoartiza la venit proviyionul constituit.

1518 = 7812 „Alte provizioane” „Venituri din provizioane”

a)repartizarea profitului pentru stimulentele acordate salariaţilor 129 = 117 “Repartizarea profitului” “Rezultatul reportat” b) întocmirea documentelor pentru acordare stimulentelor la profit 117 = 424 “Rezultat reportat” “Prime reprezentând participarea personalului la profit”

c) înregistrarea impozitul reţinut în cotă de 16% 424 = 444“Prime reprezentând “Impozitul pe venituri de natura participarea personalului salarială” la profit”

d) reflectarea în contabilitate achitarea premiilor 424 = 5311“Prime reprezentând “Casa în lei” participarea personalului la profit” Sau

424 = 5121 “banca în lei” e) plata impozitului la bugetul de stat

17

444 = 5121

Determinarea şi înregistrarea salariilor neridicate de către angajator

Considerăm că un angajat al unei entităţi nu şi-a ridicat la teremen chenzina a II-a în sumă de 500 lei. Filiera înregistrărilor contabile este următoarea:

a) înregistrarea drepturilor de personal neridicate în termen legal

421 = 426 500 “Personal-salarii “Drepturi de personal datorate” neridicate” VARIANTA I b) achitarea ulterioară a salariului către angajator

426 = 5311 500 “Drepturi de personal “Casa în lei” neridicate” Sau 426 = 5121 VARIANTA II c) prescrierea salariului neridicat de către angajat ( dacă este cazul)

426 = 7588 “Drepturi de personal “Alte venituri din exploatare” neridicate”

Determinarea şi înregistrarea avantajelor în natură acordate salariaţilor

O entitate economică acordă salariaţilor săi avantaje în natură reprezentând cotă de lemn de foc, conform contractului colectiv de muncă, la

18

preţul de vânzare de 2000 lei plus TVA. Preţul de înregistrare în contabilitate este de 1400 lei .

a) înregistrarea cheltuielilor salariale privind avantajele acordate salariaţilor în natură 641 = 421 2000 “Cheltuielile cu “Personal salarii datorate” salariile personalului” b)diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor în natură acordate

421 = 701 2000 “Personal salarii “Venituri din vânzarea datorate” produselor finite” c) Înregistrarea TVA aferent produselor finite acordate ca avantaje în natură se include în cheltuieli nedeductibile fiscal ,dacă valoarea avantajelor nu a fost impozitată prin reţinere la sursă7

635 = 4427 380 “Cheltuieli cu alte “TVA colectată” impozite, taxe şi Vărăsminte assimilate”

d) descărcarea gestiunii de produse finite acordate ca avantaje în natură 711 = 345 1400 “Variaţia stocurilor” “Produse finite”

Alte creanţe în legătură cu personalul

1. Un salariat a închiriat un spaţiu din entitatea în care lucrează plătind o chirie lunară de 200lei plus TVA. a)înregistrarea creanţei privind chiria de încasat

7 art.21 alin.(4) lit.d) Codul Fiscal

19

4282 = % 704 4427Varianta 1:Încasarea în numerar a creanţei

5311 = 4282Varianta 2:Reţinerea pe statul de plată a creanţei

421 = 4282

2. Se constată că în exerciţiul financiar precedent s-au virat în plus contribuţii la asigurările sociale la angajator în sumă de 400 lei. a)înregistrarea creanţei privind contribuţia entităţii la asigurările sociale 4382 = 7588 400 b)compensarea creanţei 4311 = 4382 400

Eventualele creanţe ale întreprinderilor faţă de bugetul statului ce privesc impozite, taxe, vărsăminte etc. se evidenţiază în contabilitate astfel:

- înregistrarea creanţei faţă de bugetul statului:__________________________ x ____________________________

4482 “Alte creanţe faţă = % de bugetul statului” 7581 “Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi” 7588 “Alte venituri din exploatare”

__________________________ x ____________________________

- încasarea creanţei:__________________________ x ____________________________

5121”Conturi la bănci = 4482”Alte creanţe faţă de bugetul în lei “ statului “

__________________________ x ____________________________

20

Alte datorii şi creanţe ce privesc contribuţii la asigurările sociale, inclusiv fondurile speciale legate de acestea se evidenţiază de aceeaşi manieră cu cele prezentate anterior prin utilizarea în locul contului 448 “Alte datorii faţă de buget” a contului 438 “ Alte datorii şi creanţe sociale”.

Determinarea, înregistrarea şi achitarea indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă

Se întocmeşte statul de plată pentru o salariată care, în luna ianuarie 2008 are:

17 zile lucrate şi 5 zile concediu pentru incapacitate temporară de muncă calculat

pentru suma de 66 lei astfel:

Luna Nr. de zilelucrătoare din lună

Salariul brut aferent timpului

efectiv lucratLuna iulie 2007 21 500Luna august 2007 23 500Luna septembrie 2007 21 500Luna octombrie 2007 22 500Luna noiembrie 2007 22 500Luna decembrie 2007 18 500TOTAL 127 3.000

Salariul mediu brut pe ultimele şase luni este de 3.000 lei/127 zile =

23,62 leiSalariul brut aferent celor cinci zile de cpncediu medical este de:

23,62 lei x 5 zile x 75% = 89 lei care va fi suportat de către angajator.Salariul brut aferent timpului lucrat (17 zile din cele 22 lucrătoare din

lună) este următorul:500 lei/22 zile x 17 zile = 386 lei

Salariata în cauză nu are persoane în întreţinere, iar statul de plată conţine următoarele date:1. Salar brut de încadrare 5002. Salar brut aferent timpului lucrat 3863. Indemnizaţia de concediu de boală 894. TOTAL SALAR BRUT = (2+3) 475

21

5. CAS 10,5% 8 456. Contribuţie de 0,5% fond de şomaj9 37. CASS 5,5% (386 lei x 5,5%) 258. Deducere personală 2509. Salar impozabil (4 – (5+6+7+8)) 15210. Impozit pe venituri din salarii (9 x 16%) 2411. Rest de plată (9-10+8) 378

Contribuţiile datorate de angajator se calculează astfel: * CAS 15,8% 386 x 15,8% = 60,98 lei * CCIM 0,85% 475 x 0,85% = 4 lei * Fond şomaj 0,5% 475 x 0,5% = 2,37 lei * CASS 5,5% 475 x 5,5% = 26 lei * Fond garantare 0,25% 475 x 0,25% = 1,18 lei În luna următoare se achită impozitele şi contribuţiile salariale aferente şi se plăteşte indemnizaţia netă. 1. Înregistrarea cheltuielilor cu salariul brut aferent zilelor lucrate şi cheltuielilor cu indemnizaţia aferentă concediului medical suportată de entitate: 641 = 421 386 „Cheltuieli cu salariile „Personal-salarii datorate” personalului” 6458 = 423 89 „Alte ch.pr. asig.port soc.” „Personal- ajutoare materiale datorate” 2. Înregistrarea impozitelor salariale reţinute direct din salariul brut şi din indemnizaţia de concediu medical” 421 = 4312 37 „Personal-salarii datorate” „Contirb. pers. la asig soc.” 421 = % 39 „Personal salarii datorate” 4372 3 „Contribuţia personalului la

8 CAS se calculează astfel: pentru cele 17 zile lucrate: 386 leix10,5% = 40,53 lei Pentru cele 5 zile concediu medical: (390 leix5zile)/ 22 zile x 10,5%R = 9,30 lei9 pentru cele 17 zile lucrate: 386 lei x 0,5% = 2 lei Pentru cele 5 zile concediu medical: 89 lei x 0,5% = 1 leu

22

ajutorul de şomaj” 4314 25 „Contribuţia personalului la asigurările sociale de sănătate” 444 11 „Impozitul pe veniturile de natură salarială”

423 = % 22 „Personal-ajutoare 4312 8 materiale datorate” „Contribuţia personalului la asigurările sociale” 4372 1 „Contribuţia personalului la ajutorul de şomaj” 444 13 „Impozitul pe veniturile de natură salarială”

3. Înregistrarea în contabilitate a contribuţiilor suportate de angajator: 6451 = 4311.01 75 „Contribuţia unităţii la „Contribuţia unităţii asigurările sociale” la asigurările sociale” 6451 = 4311.02 4 „Contribuţia unităţii la „Contribuţia unităţii asigurările sociale” la asigurările sociale” (CCI – 0,85%) 6452 = 4371 2.5 „Contribuţia unităţii „Contribuţia unităţii la fondul de şomaj” la fondul de şomaj” 6453 = 4313 26 „Contribuţia unităţii „Contribuţia unităţii la la asigurările sociale asigurările sociale de de sănătate” sănătate” 6458 = 438 6 „Alte cheltuieli privind „Alte datorii sociale”

23

asigurările şi protecţia socială” 635 = 447.02 4 „Cheltuieli cu alte impozite, „Fonduri speciale-taxe şi taxe şi vărăsminte asimilate” vărăsminte asimilate” (Comision ITM – 0,75%)

4. Achitarea prin bancă a impzitelor şi contribuţiilor salariale: % = 5121 217 „Conturi la bănci în lei”

4311.01 754311.02 4

4312 45 4313 26 4314 25 4371 5 4372 3 438 6 444 24 447.02 4 2. Achitarea în numerar a restului de plată 421 = 5311 311 „Personal-salarii datorate” „Casa în lei” 423 = 5311 67 „Personal-ajutoare materiale „Casa în lei” datorate”

TEMA SALARII

1. Completarea unui stat de salarii cu 4 angajaţi, in următoarele condiţii :

- sa existe salariaţi in fiecare din cele trei transe de salarizare luate in calculul deducerii personale

24

- sa existe salariaţi cu persoane in intretinere (in fiecare transa de calcul a deducerii)

- sa existe situaţie de ore suplimentar lucrate- sa existe angajat care sa lipsească parţial in

timpul lunii- sa existe un salariat cu concediu de odihna in

timpul lunii.- Sa se acorde avans salarial- Sa existe salariaţi cărora li se acorda

sporuri/indemnizatii/adaosuri

2. Înregistrarea operaţiilor in contabilitate

3. Întocmirea declaraţiilor pentru contribuţiile salariale

4. Întocmirea declaraţiei 112

25