suport curs 9

7/18/2019 Suport Curs 9

http://slidepdf.com/reader/full/suport-curs-9 1/6

CURS 9

OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

Operatiunile in afara bilantului reprezinta angajamente date si primite in relatiile cu

tertii, precum si unele bunuri si operatiuni ce nu pot fi incluse in activul sau pasivul bilantier

bancar. Angajamentele sunt de fapt drepturi si obligatii ale caror efecte asupra marimii si

structurii patrimoniului bancii sunt conditionate de realizarea unor operatiuni ulterioare. De

exemplu, banca se angajeaza printr-o scrisoare de garantie sa plateasca la scadenta, in locul unui

client, daca acesta nu o face. Pana la scadenta, angajamentul bancii nu creaza fluxuri financiare,

nu aduce modificari in patrimoniu. Acestea sunt conditionate de o alta operatiune si anume de

neexecutarea obligatiei de plata. In acest moment, angajamentul inregistrat in conturi

extrabilantiere se transforma intr-o operatiune bilantiera.

Pentru contabilizarea operatiunilor extrabilantiere exista clasa 9 – Operatiuni in

afara bilantului. Specific acestor inregistrari contabile este faptul ca pentru majoritatea conturilor

exceptie fac conturile utilizate la operatiunile in valuta! se foloseste drept cont corespondent in

operatiune contul 999 – Contrapartida.

Aceasta grupare a operatiunilor in afara bilantului se regaseste si in planul contabil al

societatilor bancare. "onturile clasei # sunt conturi de activ sau de pasiv care se debiteaza sau

crediteaza la aparitia angajamentului si la data realizarii sau la scadenta operatiunii bilantiere

care conditionaza angajamentul, in functie de sensul acesteia.

1. ANGAJAMENTE DE FINANTARE

Angajamentele de finantare reprezinta promisiuni irevocabile de a pune la dispozitie

fonduri in favoarea unui beneficiar. In raport cu banca, ele pot avea dublu sens. $le se

inregistreaza la nivelul finantarii prevazute in contract si se diminueaza pe masura ce fondurile

sunt puse la dispozitie.

$videntierea contabila se face in baza urmatoarelor conturi din grupa 90 –

Angajamente de finantare%

"onturile de angajamentele date de banca in favoarea altor banci sau in favoarea

clientilor 901, 903! sunt conturi de activ, ce se debiteaza la semnarea contractilui de finantare

de exemplu, contractul de creditare!, in corespondenta cu contul 999 – Contrapartida si se

crediteaza la punerea la dispozitie a fondurilor, in corespondenta cu acelasi cont.

Exemple de con!"#l#$!%e&

&. Semnarea contractului de creditare catre o alta banca%

#'& ( ###

Angajamente in favoarea altor "ontrapartida



banci

). Acordarea creditului interbancar%

### ( #'&

"ontrapartida Angajamente in favoarea altor banci

*. Semnarea contractului de creditare a bancii de catre o alta banca%

### ( #')

"ontrapartida Angajamente primite de la alte

banci

+. Primirea imprumutului de la alta banca%

#') ( ###Angajamente primite de la alte

banci

"ontrapartida

. Semnarea contractului de creditare a unui client%

#'* ( ###

Angajamente in favoarea

clientelei

"ontrapartida

. Acordarea creditului catre client%

### ( #'*

"ontrapartida Angajamente in favoarea

clientelei

'. ANGAJAMENTE DE GARANTIE

Angajamentele de garantie reprezinta operatiuni prin care o persoana numita garant

se angajeaza in favoarea unui beneficiar sa efectueze plata unei obligatii asumate de o alta persoana, in conditiile in care aceasta nu o poate efectua. Angajamentele de garantie pot fi date

sau primite in relatie cu o alta banca sau cu clientela.

In contabilitate, angajamentele de garantie sunt inregistrate in grupa 91 –

Angajamente de garantie%



"onturile de garantii date de banca in favoarea tertilor (911 – Cautiuni, avaluri si

alte garantii date altor banci si 913 – Garantii date pentru clientela! sunt conturi de activ. $le

sunt debitate atunci cand banca isi ia angajamentul sa garanteze si sunt creditate la scadenta

operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge printr-o operatiune de plata

efectuata de persoana pentru care s-a garantat sau de catre banca.

"onturile de garantii primite de banca de la terti 91 – Cautiuni, avaluri si alte garantii primite de la alte banci si 91! – Garantii primite de la clientela! sunt conturi de pasiv.

$le sunt creditate atunci cand terti garanteaza pentru banca si sunt debitate la scadenta

operatiunii care conditioneaza angajamentul, cand acesta se stinge prin onorarea obligatiei de

catre banca sau de catre garant. Pentru toate aceste conturi din grupa 91, debitarea sau creditarea

se face in corespondenta cu contul 999 – Contrapartida.


&. Avalizarea unui efect comercial de catre o alta banca in favoarea bancii%

### ( #&)"ontrapartida "autiuni, avaluri si alte

garantii primite de la alte banci

). Stingerea angajamentului la scadenta, in urma incasarii titlului%

#&) ( ###

"autiuni, avaluri si alte garantii

primite de la alte banci

"ontrapartida

*. arantie financiara data de banca pentru un client%

#&* ( ###

arantii date pentru clientela "ontrapartida

+. Stingerea angajamentului de garantie, prin efectuarea platii de catre banca, in conditiile in

care clientul nu si-a onorat obligatia asumata%

### ( #&*

"ontrapartida arantii date pentru clientela

(. ANGAJAMENTE PRI)IND TITLURILE

Angajamentele privind titlurile reprezinta angajamente bancii de a primi un titlu sau

de a-l livra intr-o operatiune de cumparare, de vanzare, de cumparare sau vanzare cu posibilitate

de rascumparare sau in alte operatiuni cu titluri. Aceste angajamente sunt inregistrate in

contabilitate prin intermediul conturilor din grupa 9 – Angajamente privind titlurile%



"ontul 91" #itluri de primit este un cont de activ. Se crediteaza cu valoarea titlurilor

cumparate si inca neprimite sau a titlurilor vandute cu posibilitate de cumparare si inca

necumparate si se crediteaza la primirea acestor titluri, in corespondenta cu contul 999 –

Contrapartida. "ontul 9 – #itluri de livrat este un cont de pasiv. $l se crediteaza cu valoarea

titlurilor vandute si inca nelivrate sau a titlurilor cumparate pentru care nu s-a manifestat inca posibilitatea de rascumparare si se debiteaza la livrarea titlurilor, in corespondenta cu contul 999

– Contrapartida.


&. Semnarea contractului de cumparare de titluri sau a unui ordin de cumparare pe piata%

#)& ( ###

/itluri de primit "ontrapartida

). 0ivrarea titlurilor de catre vanzator catre banca%

### ( #)&

"ontrapartida /itluri de primit

*. 1anzarea de titluri de catre banca%

### ( #))

"ontrapartida /itluri de livrat

+. 0ivrarea titlurilor vandute%

#)) ( ###

/itluri de livrat "ontrapartida

. 1anzarea de titluri cu posibilitate de rascumparare%

#)& ( ###

/itluri de primit "ontrapartida

. 2ascumpararea titlurilor vandute cu posibilitate de rascumparare%

### ( #)&

"ontrapartida /itluri de primit



*. ANGAJAMENTE PRI)IND OPERATIUNILE IN )ALUTA

Angajamentele privind operatiunile in valuta sunt angajamente de primire sau livrare

de valuta sau lei, aparute in operatiuni de sc3imb sau de imprumut de valuta. Pentru a evidentiacontabil aceste angajamente se folosesc urmatoarele conturi %

G%+p! 9( , Ope%!#+n# de -c#m" l! /ede%e

G%+p! 9* 0 Con+%# de !+-!%e /!l+! #n !2!%! "#l!n+l+#

G%+p! 93 , In-%+mene de%#/!e

Spre deosebire de restul conturilor in afara bilantului, conturile privind

angajamentele in valuta nu fac apel pentru corespondenta la contul 999 – Contrapartida, ci la

conturile 9!1 – $o%itia de sc&imb si 9! – Contravaloarea po%itiei de sc&imb. Aceste conturisunt bifunctionale si functioneaza dupa un mecanism asemanator celui intalnit la conturile 3'1

– $o%itia de sc&imb si 3' – Contravaloarea po%itiei de sc&imb, pentru sume in valuta,

respectiv pentru sume in lei.

"onturile de angajamente de primire a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul

operatiunilor de sc3imb la vedere sau la termen 9311, 931, 9111, 9113, 911! sunt conturi

de activ. $le sunt debitate in lei sau in valuta la cumpararea monedelor si creditate la primirea

acestora, in corespondenta cu conturile 9! – Contravaloarea po%itiei de sc&imb, respectiv 9!1 –

$o%itia de sc&imb)

"onturile de angajamente de livrare a monedelor cumparate, lei sau valuta, in cazul

operatiunilor de sc3imb la vedere sau la termen 9313, 931!, 911, 911!, 911* ! sunt conturi

de pasiv. $le sunt creditate in lei sau valuta la vanzarea monedelor si debitate la livrarea acestora,in corespondenta cu conturile 9! – Contravaloarea po%itiei de sc&imb, respectiv 9!1 – $o%itia

de sc&imb. In cazul acestor operatiuni este posibil ca, datorita modificarii cursului de sc3imb, sa

apara anumite diferente favorabile sau nefavorabile. Acestea vor fi evidentiate cu ajutorul

contului #+* 4 "onturi de ajustare valuta.


&. $miterea unui ordin de cumparare de valuta la vedere%

#*&) ( #+&1aluta cumparate si inca

neprimite

Pozitia de sc3imb

#+) ( #*&*

"ontravaloarea pozitiei de

sc3imb

0ei vanduti si inca nelivrati



). Stingerea angajamentelor in urma livrarii valutalor%

#+& ( #*&)

Pozitia de sc3imb 1aluta cumparate si incaneprimite

#*&* ( #+)

0ei vanduti si inca nelivrati "ontravaloarea pozitiei de

sc3imb

rupa # mai cuprinde conturi specifice pentru instrumente financiare ferme sau

conditionale pe curs de sc3imb, pe rata a dobanzii, pe actiuni si indici bursieri.

3. ALTE OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI

In cadrul acestor operatiuni intalnim angajamentele diverse, angajamentele

indoielnice si conturile de evidenta. In aceasta ordine ele dispun pentru inregistrare contabila de

grupele de conturi 9*, 9+ si 99.

Angajamentele diverse reprezinta angajamente date sau primite, care nu se regasesc

printre cele prezentate anterior. $le se refera la operatiuni de locatii in gestiune, redevente, c3irii

si titluri primite sau date in garantie.

Angajamentele indoielnice sunt angajamente de orice natura, care prezinta un risc

probabil sau cert de neindeplinire totala sau partiala. Pentru aceste angajamente banca poate

constituii provizioane pentru riscuri si c3eltuieli."onturile de evidenta inregistreaza creante sau bunuri care nu se afla evidentiate in

bilant. Aici apar inregistrate bunuri luate cu c3irie sau pastrate in custodie, creante scoase din

activ, dar urmarite in continuare, debitori din penalitati pretinse.

suport curs 9

Documents