standard profesional 35 ceccar

7/29/2019 Standard profesional 35 Ceccar

1/14

350. Cadrul de referinta al misiunilor privind expertizele contabile

NORMA:Expertizele contabile sunt mijloace de proba utilizabile in rezolvarea unor cauze carenecesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de

expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor infazele de instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate saunu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertizecontabile sunt extrajudiciare.

(iulie 2001)

COMENTARII1. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea deexpert contabil in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activ a Tablouluiexpertilor contabili, actualizat anual de catre Corpul Expertilor Contabili si al ContabililorAutorizati din Romania (CECCAR).

2. Expertizele contabile pot fi clasificate:I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate, in:a) Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila; Codul de procedura

penala; alte legi speciale.b) Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor reglementateprivind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui procesjustitiar. Nu au calitate de mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitareade catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru rezolvarea unorlitigii pe cale amiabila.II. Dupa natura principalului (lelor) obiectiv (e) la care se refera, in:a) Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;

b) Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasatelitigiilor penale;c) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;d) Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciaresolicitate de catre clienti.3. Anexele nr. 1-3 au caracter orientativ si ilustrativ si nu fac parte integranta din prezentelenorme. Modelele prezentate in aceste anexe pot fi adaptate cazuisticii concrete.

351. Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile

3511. NORMA: Independena expertului contabilExpertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n parteaactiv a Tabloului Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertizecontabile este obligat s fie independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd oricesituaie care ar presupune o lips de independen sau o constrngere care ar putea s iimpieteze integritatea i obiectivitatea.

(iulie 2001)COMENTARII3511.1. Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru afi nscrii ca membri activi ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei

profesii fr autorizaie. Dac un expert contabil aflat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru

1


2/14

efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia ncare se afl.3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabilinumii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de

pri sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.

Independena absolut a expertului contabil numit din oficiu de ctre organele n drept deriv dinobligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzareprevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care suntaceleai cu cele privind judectorii. Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate,abinere sau posibilitate de recuzare trebuie s le aduc la cunotina organului care i-a numit.Independena relativ deriv doar din incompatibilitatea profesiei contabile cu orice activitatesalarizat n afara Corpului, sau cu orice activitate comercial, cu excepiile prevzute de lege.3511.3. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.3512. NORMA: Competena expertului contabilCalitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Eltrebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea

permanent a cunotinelor pe care le posed.(iulie 2001)

COMENTARII3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelori tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelorcontabile trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, imai ales n domeniul financiar contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expertcontabil, membru activ al Corpului, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la

pregtirea individual continu i testarea cunotinelor acumulate.3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.3513. NORMA: Calitatea expertizelor contabileExpertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pecare le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate.Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.

(iulie 2001)COMENTARII3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calitii. Independena icompetena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i fundamentaretiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.3513.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.3514. NORMA: Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor lacare a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile,trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fostautorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfelde divulgare.

(iulie 2001)COMENTARII3514.1. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.3514.2. Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional i confidenialitateaexpertului contabil trebuie s se manifeste i prin urmtoarele acte de comportament:I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s refere mai mult

dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele2


3/14

evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au olegtur cauzal cu obiectivul (ntrebarea) ce i-a fost fixat de organul n drept care a dispusexpertiza contabil judiciar.II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiartrebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a

concluziilor sale direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depunraportul su la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesail pot consulta, n condiiile legii.III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s seabin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute delege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu

poate fi fcut dect dup citarea prilor, cu confirmare de primire, artndu-se zilele i orelecnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale, expertul contabil

poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul deurmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primitede expertul contabil, n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar, trebuie s rmn

confideniale.3515. NORMA: Acceptarea expertizelor contabileSolicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot firefuzate dect dac exist motive temeinice.Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuies-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulilede independen, competen i incompatibilitate.

(iulie 2001)COMENTARII3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motiveetnice, religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de

prob tiinific.3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz,calitatea de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac existmprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat,n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fiesubiectiv.Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarelesituaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a

pronunat asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor

tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supusjudecii.II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus

judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular,expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afln incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile deindependen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.3515.3. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.3516. NORMA: Responsabilitatea efecturii expertizelor contabileExpertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelorcontabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare prin contract.

(iulie 2001)3


4/14

COMENTARII3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui

jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului (ilor) contabil (i), dup cum urmeaz:I. Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe crucesau pe biblie, jurmntul: Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.

Aa s-mi ajute Dumnezeu.II. Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul Jur pe onoarei pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.III. Expertul(ii) contabil(i), care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune(depun) jurmnt, va (vor) rosti formula M oblig s spun adevrul i nu voi ascunde nimic dinceea ce tiu.3516.2. Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionareamartorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i)

pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentruefectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nfieaz la citarea organelor n drept care l-a(i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui(lor).

3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte dincontractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.

352. Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile

3521. NORMA: Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabiliExpertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de legepentru administrarea probei cu expertiza.Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile nproces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cuexpertiza contabil.

(iulie 2001)COMENTARII3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertizacontabil este Codul de procedur civil, art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili,ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numaiacestora, respectndu-se normele de comportament profesional specifice misiunilor privindexpertizele contabile.3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor expericontabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prinncheierea de edin, care trebuie s cuprind:I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie srspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, frechivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronuneasupra ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul craportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte determenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizeicontabile judiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiindinadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar,

pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;

IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare4


5/14

consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instaneimrirea acestuia.n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabilinumii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizeicontabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau

experilor contabili numii.3521.3. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cuprevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrirepenal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz untermen la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotinntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s facobservaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prilesunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecaredintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile

judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, caretrebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor

contabili n cauze civile. (Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).3521.4. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri

procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces,trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelorcontabile judiciare i numirea experilor contabili.3522. NORMA: Contractarea i programarea expertizelor contabileEfectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele contabilecontractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc natura,calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii privind expertizelecontabile contractate.

(iulie 2001)COMENTARII3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi

pentru luare de mit (Art. 213 al. 1 din Cod. Proced. Civ.). Este lait-motivul pentru careexpertizele contabile, indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar) trebuie contractate,unul din elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.ncheierile de edin (n dosarele civile) i Ordonanele organelor de urmrire i cercetare

penal (n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandareaprilor, in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.3522.2. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul intinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii

contabili sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial.n cazul expertizelor contabile judiciare, majorarea onora-riului se face de ctre organul n dreptcare a dispus efectuarea expertizei.n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, majorarea onorariului se face prin act adiional lacontractul iniial.3522.3. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite iacceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene, este necesar s se elaboreze un

program de lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendari un buget de ore pe fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar,

programul de lucru poate fi modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.3523. NORMA: Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile

5


6/14

Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi delegat de ctreexperii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, asistenilor saucolaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poatedelega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si, pstrndu-irspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil

extrajudiciar. (iulie 2001)COMENTARII3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau larecomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor, deoarece au fost nominalizai de ctreun organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere deedin sau ordonan) i, prin urmare, trebuie s-i ndeplineasc personal i integral mandatul.3523.2. Impedimentul artat la comentariul 3523.1 nu exist n cazul expertizelor contabileextrajudiciare, mai ales n cazul n care acestea sunt comandate i contractate cu cabinete sausocieti de consultan i expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot includechiar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate

spre executare. Rspunderea final, ns, n ceea ce privete coninutul i calitatea raportului deexpertiz contabil extrajudiciar revine integral expertului contabil care a contractat misiunea.n astfel de cazuri, Norma de lucru 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR,n coninutul i comentariile ei, trebuie respectat.

3524. NORMA: Documentarea lucrrilor privind expertiza contabilDocumentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter particular i selimiteaz strict la ceea ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile,punctele) fixate expertului(ilor) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil

judiciar, prin ncheiere de edin (n dosarele civile), sau Ordonan a organului deurmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau prin obiectivele contractului privindexpertiza extrajudiciar.

(iulie 2001)COMENTARII3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie sstudieze materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie

premisa i condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat,bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu pe prezumii, declaraii ale prilori/sau ale martorilor.3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabilvizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate

de organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspecteleconinutului i ntinderii controlului, precum i a modului de stabilire a rspunderilor persoanelorimplicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-sela concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artndfundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organulde control, este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care leimplic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului decontrol nu oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar lamotivarea opiniilor diferite care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.3524.3. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil, n cazul

expertizelor judiciare, se compune din:6


7/14

I. Dosarul cauzei, n care s-a dispus o expertiz judiciar;II. Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n

procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legtur cu obiectiveleexpertizate;III. Procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora ct

i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo legtur cu obiectiveleexpertizate.Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil aredreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului deurmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cearlmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.3524.4. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i tranzaciilor supuse expertizrii,expertul contabil este abilitat s cear iar prilor interesate n expertiz s dea explicaiisuplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar

pentru expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dartrebuie s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n

raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i acteleexaminate.Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot daexplicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite deorganul de urmrire penal sau de instana de judecat.3524.5. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertulcontabil de la prile care l au n pstrare. Dosarul de lucru al expertului contabil, n ce privetedocumentarea expertizelor contabile, trebuie s cuprind, dup caz:I. ncheierea de edin (n cauze civile), Ordonana organului de urmrire i cercetare penal (ncauzele penale), sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;II. Raportul de expertiz contabil - exemplarul expertului contabil care justific ndeplinireamisiunii;III. Eventuale corespondene, rspunsuri la ntrebri suplimentare sau suplimente de expertizcontabil solicitate de organele n drept, care au dispus efectuarea expertizei contabile;IV. Eventuale note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii expertizeicontabile, necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timpi decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.3524.6. Comentariile de la Norma general de lucru 125 DOCUMENTAREA LUCRRILORsunt i rmn pertinente ntr-o interpretare adecvat.

353. Norme de raport specifice expertizelor contabile

3531. NORMA: Redactarea raportului de expertiz contabilLucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris caretrebuie s cuprind cel puin trei capitole: Capitolul I, INTRODUCERE, Capitolul II,DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE i Capitolul III, CONCLUZII.Cnd au fost numii sau angajai mai muli experi contabili n aceeai cauz, se ntocmeteun singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi,opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau

ntr-o anex a acestuia.(iulie 2001)

COMENTARII

3531.1. Capitolul I, INTRODUCERE, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprindcel puin urmtoarele paragrafe:7


8/14

I. Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i) nominalizat(i) pentru efectuareaexpertizei contabile, care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumeleexpertului(ilor), domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloulexperilor contabili;II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare

sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare. n acest paragraf semenioneaz:a) n cazul expertizelor contabile judiciare: actul care a stat la baza numirii expertului(ilor),respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau Ordonan a organelor de urmrire penal(n cauzele penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor,domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau

penal);b) n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sediulsocial al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se efectueaz expertiza contabilsolicitat.III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor n care a luat natere litigiul

n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau contextul n care a fost contractatexpertiza contabil extrajudiciar.IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile. n cazul expertizelorcontabile judiciare, formularea obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam dinformularea acestora n ncheierea de edin (cauzele civile), respectiv n Ordonana organelorde urmrire i cercetare penal (cauzele penale). n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,formularea obiectivului(lor) acestora trebuie s fie cea din contract.V. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i locului n care s-a efectuat expertizacontabil. n cazul expertizelor contabile, dispuse de organele n drept, n cauze civile, data ilocul nceperii lucrrilor expertizei contabile trebuie documentat prin citarea prilor prinscrisoare cu aviz de primire.VI. Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cuobiectul(vele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertizcontabil. Materialul documentar nominalizat n acest paragraf trebuie s fie strict adecvatnecesitilor de documentare a obiectului(lor) expertizei contabile judiciare sau extrajudiciare.VII. Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertizcontabil cu menionarea expres dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avndacelai obiect(ive). De asemenea, n acest paragraf trebuie menionat dac sau folosit lucrrilealtor experi (contabili, tehnici etc.), probleme ridicate de prile interesate n expertiz iexplicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei.VIII. Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil

trebuia depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenuliniial.3531.2. Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, al raportului deexpertiz contabil trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare)al (a) expertizei contabile, care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate deexpertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul

producerii evenimentelor i tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate nexpertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nun considerare n formularea concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentatansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Dar, dac aceste prezentri ar ngreunanelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil, este recomandabil ca

ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul de expertiz contabil, iar n textul expertizei8


9/14

contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestora.Fiecare paragraf din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, trebuie sse ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, frechivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat fr a face aprecieri asupracalitii documentelor justificative, reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, expertizelor i

actelor de control (de orice fel) anterioare i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoareceexpertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii i nu ncadrarea judiciar a acestora. ncazuri deosebite n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte idocumente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim ficiuni sau sunt suspecte, el nutrebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor concluziilor (rspunsurilor) sale laobiectivul(ele) fixate expertizei contabile, dar trebuie s menioneze aceasta n raportul deexpertiz contabil.Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite,ntr-un paragraf al Capitolului II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE, fiecareexpert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul,n expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte, n raport

cu opinia expertului numit din oficiu.3531.3. Capitolul III, CONCLUZII, al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cteun paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile

preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEICONTABILE.3531.4. Raportul de expertiz contabil ntocmit n structura prezentat la pct. 3531.1 - 3531.4este un raport de expertiz contabil obinuit, necalificat. Un astfel de raport de expertizcontabil nu poate conine concluzii (rspunsuri) alternative la obiectivul(vele) fixat(e)expertului contabil.Dac expertul contabil, n promovarea raionamentului su profesional, consider necesar s-iexprime prerea asupra obiectivului(velor) expertizei contabile, asupra faptului dac ntrebrilece i-au fost fixate sunt suficiente sau nu n clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu

privire la alte aspecte asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului expertizei, poate faceacest lucru fie:a) n finalul capitolului III, CONCLUZII, dup paragraful cuprinznd rspunsul laobiectivul(vele) expertizei contabile;

b) ntr-un capitol distinct, (capitolul IV, intitulat CONSIDERAII PERSONALE ALEEXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).n prezentarea consideraiilor sale (lor) personale, n raportul de expertiz contabil, expertul(ii)contabil(i) trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie ale profesiei contabileliberale, n special a celor privind confidenialitatea. Coninutul i ntinderea consideraiilor

personale ntr-un raport de expertiz contabil in de raionamentul profesional alexpertului(ilor) contabil(i). Aceste consideraii trebuie limitate la strictul necesar sau impus delege n cazul expertizelor contabile judiciare i pot fi mai extinse (cuprinztoare) n cazulexpertizelor contabile extrajudiciare.Raportul de expertiz contabil care cuprinde consideraii personale ale expertului(ilor)contabil(i) este calificat drept raport de expertiz contabil cu observaii.531.5. n cazuri cu totul deosebite, expertul(ii) contabil(i) se poate (pot) afla n imposibilitateantocmirii unui raport de expertiz contabil, datorit inexistenei documentelor justificativei/sau evidenelor contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. nastfel de cazuri se va ntocmi un RAPORT DE IMPOSIBILITATE A EFECTURIIEXPERTIZEI CONTA-BILE, care va avea aceeai structur ca un raport de expertiz contabil

obinuit (necalificat), dar care, n capitolele II DESFURAREA EXPERTIZEI9


10/14

CONTABILE i III CONCLUZII, va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conducla imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acestuia.3531.6. Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cuobservaii sau imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul deexpertiz contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o

constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Anexele la raportul de expertizcontabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a uneiconstatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s degreveze coninutulraportului de expertiz contabil, de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte elemente denatur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele

justificative sau registrele contabile originale, sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexeleraportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).

3532. NORMA: Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabilRaportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil, inclusiv anexele.Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau

contractual.(iulie 2001)

COMENTARII3532.1. Pentru a evita orice dispute cu privire la originalitatea raportului de expertizcontabil, acesta, inclusiv anexele, se parafeaz i se semneaz de ctre expertul(ii) contabil(i)

pe fiecare pagin n parte. Toate exemplarele parafate i semnate de expertul(ii) contabil(i) noriginal au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originale. Toate celelalte au calitatea decopii, indiferent de tehnicile de multiplicare.Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre nici una din prile interesate nefectuarea expertizei contabile.3532.2. De regul, raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare originale;unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile iunul pentru expertul(ii) contabil(i) care a efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplareoriginale poate fi mai mare dac beneficiarul acestuia solicit acest lucru.3532.3. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel

puin 5 zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabilextrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzut n contract.Anexa nr. 1. Model de contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciareAnexa nr. 2. Model de Raport de expertiza contabila judiciaraAnexa nr. 3. Model de Raport de expertiza contabila extrajudiciara

ANEXA nr. 1

CONTRACTncheiat ntre:Expertul(ii) contabil(i)/SC ___________ cu domiciliul /sediul social n ______________nscris(i)() n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia(CECCAR) n partea _______ poziia ________ denumit(i)() PRESTATOR(I) i(denumirea beneficiarului)cu domiciliul /sediul social n reprezentat prin denumit() BENEFICIAR, s-a ncheiat prezentulcontract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.

Art. 1. Prestatorul se oblig s procedeze la examinarea profesional i s formuleze concluzii(rspunsuri) la urmtoarele obiective:10
http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A53http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A54http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A55http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A53http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A54http://var/www/apps/conversion/tmp/scratch_1/%3FP=A55


11/14

Obiectivul 1. ....................Obiectivul 2. ....................Obiectivul n. ....................Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se oblig s pun la dispoziia

prestatorului urmtoarele materiale documentare:

1. ........................2. ........................n. ........................Art. 3. Prestatorul se oblig s ntocmeasc RAPORTUL DE EXPERTIZEXTRAJUDICIAR, n conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privindexpertizele contabile, care va fi depus la ........................ pn la data de .............Art. 4. Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR seoblig s plteasc prestatorului onorariul n sum de __________________ lei, din care

______________ lei imediat dup semnarea prezentului contract i______________________________ lei pn la data de __________________________

Art. 5. n conformitate cu principiile deontologiei profesiei contabile liberale, prile se oblig sasigure confidenialitatea informaiilor reciproce la care au acces cu ocazia executrii prestaieicare face obiectul prezentului contract.Art. 6. Prezentul contract s-a ncheiat n _______ exemplare, intr n vigoare cu data semnrii ise completeaz cu prevederile legislaiei civile n materie.Localitatea _____________Data _______________PRESTATOR, BENEFICIAR,

ANEXA nr. 2

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIARCapitolul I, INTRODUCEREParagraful (i)Subsemnatul _________________ expert contabil, domiciliat n

posesor al carnetului de expert contabil nr. ______ nscris n TABLOUL EXPERILORCONTABILI i CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (CECCAR) n partea

__________ poziia _________(Dac sunt mai muli experi contabili, acesta se repet pentru fiecare)Paragraful (ii)Am fost numit(i) prin _________________________ din data de _________ expert contabil ndosarul nr. __________ , prile implicate n proces fiind:1. _____________________________________________2._____________________________________________n.___________________________ (Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona:denumirea, domiciliul sau sediul social i calitatea procesual)Paragraful (iii)mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiulsunt:_________________________________________________

_____________________________________________________Paragraful (iv)11


12/14

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixaturmtoarele obiective (ntrebri):1. _____________________________________________2. ____________________________ _______________n. _______ _____________________________________

Paragraful (v)Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada ______ la sediul social /domiciliul__________________________________Paragraful (vi)Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:

___________________________________________________Paragraful (vii)Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada ______. n cauz s-auefectuat /nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrrile altorexperi (tehnici fiscali etc.).Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul

efecturii expertizei sunt:__________________________________________________________________________________________________________Paragraful (viii)Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la i prelungit la

_______________.(dac este cazul)

CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILEObiectivul nr. I (i=1,n).Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte:

____________________________ (descriere detaliat dac este cazul)n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. I, urmtorulrspuns:________________ (se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

CAPITOLUL III, CONCLUZIIn conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul

prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) laobiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1 _______________________________

La obiectivul nr. 2 _______________________________La obiectivul nr. n _______________________________ (Se vor relua rspunsurile din capitolulII, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului, considermnecesar s facem urmtoarele precizri:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util

beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: CAPITOLUL IV,CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)

Expert(i) contabil(i):12


13/14

ANEXA nr. 3

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIARCapitolul I, INTRODUCEREParagraful (i)

Subsemnatul _________________ expert contabil, domiciliat nposesor al carnetului de expert contabil nr. ______ nscris n TABLOUL EXPERILORCONTABILI i CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (CECCAR) n partea

__________ poziia _________(Dac sunt mai muli experi contabili, acesta se repet pentru fiecare)Paragraful (ii)n baza contractului nr. ______________________ am acceptat misiunea efecturii uneiexpertize contabile extrajudiciare pentru

_______________________________________________(se menioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului)Paragraful (iii)mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s apeleze la prestaia noastr sunt:

__________________________________________________________________________________________________________

Paragraful (iv)Conform art. nr. __________ din contractul nr. _______________ obiectivele fixate prezenteiexpertize extrajudiciare sunt:Obiectivul nr. 1

_________________________________________________________________Obiectivul nr. 2

_________________________________________________________________Obiectivul nr. n_________________________________________________________________Paragraful (v)Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada __________ la sediul social /domiciliul

______________.Paragraful (vi)Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n:

________________________________________________________________________________________________________Paragraful (vii)

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada___________________________. n cauz s-au efectuat /nu s-au efectuat, alte expertizecontabile; s-au utilizat /nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc.).Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpulefecturii expertizei sunt:

__________________________________________________________________________________________________________Paragraful (viii)Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la _______ i

prelungit la _______________________.(dac este cazul)

13


14/14

CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILEObiectivul nr. I (i=1,n).Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte:

____________________________________________________

(descriere detaliat cu trimitere la anexe, dac este cazul)n conformitate cu actele i documentele expertizate, formulm, la obiectivul nr. I, urmtorulrspuns:

________________________________________________________________________________________________________(se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti)

CAPITOLUL III, CONCLUZIIn conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul

prezentului raport de expertiz, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele(ntrebrile) fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1________________________________________________________________La obiectivul nr. 2

________________________________________________________________La obiectivul nr. n

________________________________________________________________(Se vor relua rspunsurile din capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s poat veni n sprijinul beneficiarului,considerm necesar s facem urmtoarele precizri:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util

beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: CAPITOLUL IV.CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPERTU-LUI(ILOR) CONTABIL(I).)Expert(i) contabil(i):

14

standard profesional 35 ceccar

Documents