PowerPoint Presentation

Recunoasterea datoriilor financiare si evaluarea lor la data bilantului pentru companiile cotate pe o piata reglementataProf. Coord.

MASTERANZI:CSOKE ANITAGHIULAI CLAUDIUAN II, CAGAORADEA 2015

Datoriile financiarereprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i cuprind:Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat ntre ntreprindere i aceasta instituie financiar.

mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i nelegate), persoane fizice, personalul ntreprinderii.

Obiectivul IFRS 9 este stabilirea principiilor pentru raportarea financiar a activelor financiare i a datoriilor financiare care vor prezenta informaiile relevante i utile utilizatorilor situaiilor financiare pentru evaluarea sumelor, plasrii n timp i incertitudinii fluxurilor detrezorerieviitoare ale entitii.

O datorie financiar conform IFRS 9 este orice datorie ce reprezint o obligaie contractual:

- de a livra numerar sau un alt activ financiar unei alte ntreprinderi sau - de a schimba instrumente financiare cu o alt ntreprindere .

O ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie financiar n bilan atunci i numai atunci cnd aceasta devine parte la prevederile contractuale ale instrumentului.Conform acestui Standard, toate datoriile financiare, trebuie s fie recunoscute n bilan. La recunoaterea iniial, o entitate trebuie s evalueze o datorie financiar la valoarea sa just plus sau minus, n cazul activului financiar sau datoriei financiare care nu este la valoarea just prin profit sau pierdere,costurile tranzacieicare sunt direct atribuibile dobandirii sau emiterii activului financiar sau datoriei financiare.

Entitatea poate, la recunoaterea iniial, s desemneze n mod irevocabil o datorie financiar drept evaluat la valoarea just prin profit sau pierdere atunci cand aceast aciune genereaz informaii relevante suplimentare, deoarece fie:

- elimin sau reduce n mod semnificativ o inconsecven deevaluaresau recunoatere (uneori numit necorelare contabil) fie

- un grup de datorii financiare sau este gestionat i performana sa este evaluat pe baza valorii juste, n conformitate cu o gestionare documentat a riscului sau cu o strategie de investiiiCateva exemple ale modului de aplicare a principiului de recunoastere a datoriilor financiare :datoriile necondiionate sunt recunoscute datorii atunci cnd ntreprinderea are obligaia legal de a plti.

b) datoriile ce urmeaz s apar ca rezultat al unui angajament ferm de a cumpra bunuri sau servicii nu sunt recunoscute pn n momentul n care cel puin una dintre pri acioneaz conform contractului, astfel nct fie are dreptul de a primi un activ, fie este obligat s livreze un activ.

c) n contrast cu punctul de mai sus, un contract la termen (forward) un angajament de a cumpra un anumit instrument financiar sau o anumit marf ce face obiectul acestui Standard la o dat viitoare i la un pre specificat este recunoscut ca o datorie la data angajamentului i nu ateapt pn la data nchiderii poziiei care este data la care tranzacia are efectiv loc.

d) opiunile financiare sunt recunoscute ca datorii atunci cnd deintorul sau vnztorul (emitentul) devine parte contractant.Dup recunoaterea iniial, o ntreprindere trebuie s evalueze datoriile pentru tranzacionare i instrumentele derivate ce sunt datorii la valoarea just, excepie fcnd o datorie derivat ce este corelat cu i trebuie decontat prin livrarea unui instrument de capital necotat a crui valoare just nu poate fi corect evaluat i care n consecin trebuie evaluat la cost.

Cea mai bun dovad a valorii juste o reprezint preurile cotate pe o pia activ.

Dac piaa pentru un instrument financiar nu este activ, o entitate stabilete valoarea just utilizand o tehnic de evaluare.

Tehnicile de evaluare includ utilizarea informaiilor din tranzacii recente desfurate n condiii obiective de pia, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, dac acestea sunt disponibile, cu privire la valoarea just actual a unui alt instrument care este foarte similar, la analiza fluxurilor de trezorerie actualizate i la modelele de evaluare a opiunilor.

In cazul n care este asumat o nou datorie financiar, dar nu poate fi evaluat credibil, valoarea contabil iniial a acestuia trebuie s fie astfel stabilit nct nici un ctig aferent tranzaciei s nu fie recunoscut, i dac IAS 37 Provizioane, active i datorii eventuale, cere recunoaterea unui provizion atunci trebuie recunoscut o pierdere. Cand valoarea suplimentar a ncasrilor fa de valoarea contabil nu este recunoscut n ctigul net sau n pierderea net.

n schimb, aceasta este nregistrat ca o datorie n bilan.

Exemplu:Conform IFRS 9 entitatea trebuie s clasifice toate datoriile financiare drept evaluate ulterior la costul amortizat utilizandmetoda dobanzii efective,cu excepia:

datoriilor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere.

datoriilor financiare care apar atunci cand un transfer al unui activ financiar nu ndeplinete condiiile pentru a fi derecunoscut sau este contabilizat utilizand abordarea implicrii continue.

contractelor de garanie financiar

angajamentelor pentru furnizarea unui mprumut la o rat a dobanzii sub valoarea pieei. Derecunoaterea nseamn operaiunea de scoatere din bilanul ntreprinderii a unei datorii financiare sau a unei componente a unei datorii financiare.

O ntreprindere trebuie s scoat din bilanul su o datorie financiar (sau o component a unei datorii financiare) atunci i numai atunci cnd aceasta este stins, adic atunci cnd obligaia specificat n contract este descrcat, anulat sau expir. Dac o entitate rscumpr o parte a unei datorii financiare, entitatea trebuie s aloce valoarea contabil anterioar a datoriei financiare ntre partea care continu s fie recunoscut i partea care este derecunoscut pe baza valorilor juste relative ale acelor pri la data rscumprrii.

Diferena dintre valoarea contabil alocat prii derecunoscute i contravaloarea pltit, inclusiv orice active nemonetare transferate sau datorii asumate, pentru partea derecunoscut, trebuie s fie recunoscut n profit sau pierdere.