Situaii financiare

Situaii financiare

B1035. Situaiile financiare ale societii ALFA se prezint la sfritul exerciiului N, astfel:

Bilanul contabil la 31.12.N

ElementeN-1N

ACTIVE NECURENTE

Imobilizri corporale(1)Investiii deinute n ntreprinderi asociate(2)510.000

150.000570.000

150.000

Active necurente - Total660.000720.000

ACTIVE CURENTE

Stocuri (3)

Clieni(4)Cheltuieli n avans(5)Investiii pe termen scurt(6)Lichiditi42.000

375.000

50.000

80.000

43.0002.000

175.000

30.000

0

1.688.800

Active curente - Total590.0001.895.800

TOTAL ACTIV1.250.0002.615.800

DATORII CURENTE

Furnizori(7)Credite pe termen scurt(8)Venituri n avans(9)Alte datorii curente(10)250.000

200.000

70.000

210.000125.800

150.000

20.000

50.000

Datorii curente - Total730.000345.800

DATORII NECURENTE

mprumuturi din emisiunea de obligaiuni(11)

Credite pe termen lung(12)Venituri n avans(13)-

120.000

50.00070.000

120.000

310.000

Datorii necurente - Total170.000500.000

TOTAL DATORII900.000845.800

CAPITALURI PROPRII

Capital social(14)

Prime de emisiune

Rezerve

Rezultatul reportat

Rezultatul exerciiului(15)100.000

-

70.000

180.000

-300.000

20.000

70.000

180.000

1.200.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII350.0001.770.000

TOTAL DATORII I CAPITALURI PROPRII1.250.0002.615.800

Informaii suplimentare:

1. amortizarea aferent imobilizrilor corporale existente la nceputul anului a fost de 240.000 lei iar cea aferent imobilizrilor existente la sfritul anului a fost de 280.000 lei;

2. n cursul anului ntreprinderea nu a achiziionat i nici nu a cedat investiii n ntreprinderile asociate;

3. Stocurile sunt reprezentate de mrfuri. La sfritul exerciiului N-1 stocurile de mrfuri au fost depreciate pentru suma de 10.000 lei. n cursul exerciiului N aceste stocuri au fost vndute. Stocurile existente la sfritul exerciiului N nu au fcut obiectul unei deprecieri;

4. Creanele clieni sunt aferente vnzrilor n ar (nu includ diferene de curs valutar) i nu au fcut obiectul unor deprecieri;

5. Cheltuielile n avans sunt reprezentate de chirii de exploatare pltite n anul N-1 n contul anului N;

6. Investiiile pe termen scurt sunt reprezentate de titluri de plasament achiziionate n exerciiul N-1 i vndute n exerciiul N; n cursul anului nu s-au achiziionat investiii pe termen scurt;

7. din care, furnizori de imobilizri 175.000 lei la nceputul anului i 13.000 lei la sfritul anului;

8. n cursul exerciiului N s-au primit credite pe termen scurt de 100.000 lei;

9. Veniturile n avans sunt reprezentate de subvenii pentru investiii;

10. Alte datorii curente:

Valori la nceputul anuluiValori la sfritul anului

- datorii privind impozitul

pe profit 87.000

- dobnzi de pltit 30.000

- datorii salariale i sociale 63.000

- dividende de plat 30.000- datorii privind impozitul

pe profit 37.000

- datorii salariale i sociale 13.000

11. mprumutul din emisiunea de obligaiuni este evaluat n valori nete (dup deducerea primei de rambursare de 30.000 lei);

12. n cursul anului nu au avut loc fluxuri privind creditele primite pe termen lung;

13. veniturile n avans de la nceputul anului sunt aferente exploatrii iar cele de la sfritul anului includ subvenii pentru investiii de 260.000 iar restul sunt aferente exploatrii;

14. n cursul exerciiului N nu au avut loc retrageri de capital i nici modificri ale acestuia ca urmare a unor operaii interne;

15. Rezultatul net este prezentat n bilan nainte de distribuire;

16. ntreprinderea i-a achitat integral datoria privind TVA de 338.200 lei aferent activitilor de exploatare i a ncasat (recuperat) TVA aferent activitilor de investiii de 26.600 lei;

17. n cursul anului au fost vndute, cu decontare n contul curent, instalaii tehnologice al cror cost de achiziie este de 100.000 lei iar amortizarea cumulat de 80.000 lei;

18. Datoriile privind dobnzile au fost integral achitate.

19. Rezultatul net al exerciiului N-1 de 200.000 lei a fost distribuit astfel: la rezerve, la rezultat reportat iar diferena la dividende;

20. Rezervele exerciiului N-2 au fost de 30.000 lei iar rezultatul reportat de 50.000 lei.

Contul de profit i pierdere la 31.12.N

ElementeValori

Cifra de afaceri(1)Alte venituri din exploatare(2)Cheltuieli cu mrfurile

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor

Alte cheltuieli de exploatare(3)Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt

Cheltuieli cu dobnzile2.400.000

260.000

550.000

400.000

120.000

240.000

50.000

50.000

Rezultat nainte de impozit1.350.000

Impozit pe profit150.000

Rezultatul net al exerciiului1.200.000

Informaii suplimentare:

(1) Cifra de afaceri cuprinde:

- venituri din vnzarea mrfurilor 600.000 lei

- venituri din prestri de servicii 1.800.000 lei.

(2) Alte venituri din exploatare 260.000 lei,

din care:

- venituri din cesiunea imobilizrilor corporale 60.000 lei;

- venituri din subvenii de exploatare

pentru plata personalului 100.000 lei;

- venituri din subvenii pentru investiii 90.000 lei;

- venituri din provizioane pentru deprecierea

mrfurilor 10.000 lei.

(3) Alte cheltuieli de exploatare 240.000 lei,

din care:

- cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori 100.000 lei;

- cheltuieli cu energia i apa 20.000 lei;

- cheltuieli cu chiriile de exploatare

(pltite n anul anterior) 50.000 lei;

- cheltuieli cu impozitele i taxele de exploatare

(acestea au fost pltite integral pn la sfritul

exerciiului) 50.000 lei;

- cheltuieli cu activele cedate 20.000 lei.

S se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda direct, conform IAS 7.

Rezolvare:

Calculul fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare:

Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii:

BC = suma este preluat din bilan

CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere

IS = suma este preluat din informaiile suplimentare

Metoda direct:

FluxCalculeValoare

1.ncasri de la clieni

ncasri = Rulaj creditor4111 = Sold iniial4111 Sold final4111+ Rulaj debitor4111

Sold iniial4111 = 375.000(BC)

Sold final4111 = 175.000(BC)

Rulaj debitor4111 = Cifra de afaceri x 1,19 = 2.400.000(CPP) x 1,19 = 2.856.000

Rulaj creditor4111 = 375.000 + 2.856.000 175.000 = 3.056.000+3.056.000

2.Pli ctre furnizori

(nu se iau n calcul furnizorii de imobilizri)Pli = Rulaj debitor40= Sold iniial40 Sold final40+ Rulaj creditor40

Sold iniial40 = 250.000 (BC) 175.000 (IS) = 75.000

Sold final40 = 125.800(BC) 13.000(IS) = 112.800

Rulaj creditor40 = (Achiziii de stocuri + Cheltuieli cu energia i apa + Cheltuieli cu servicii primite de la teri) x 1,19

Achiziii de stocuri = Rulaj debitor371

Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371

Sold final371 = 2.000 (BC)

Sold iniial301= 42.000 (BC) + 10.000(IS) = 52.000

Rulaj creditor371 = Rulaj debitor607= 550.000(CPP)

Rulaj debitor371 = 2.000 52.000 + 550.000 = 500.000

Rulaj debitor371 = Sold final371 Sold iniial371 + +Rulaj creditor371

Cheltuieli cu energia i apa = 20.000(IS)

Cheltuieli cu serviciile primite de la furnizori = 100.00(IS)

Rulaj creditor40 = (500.000 + 20.000 + 100.000) x 1,19 = 737.800

Rulaj debitor40 = 75.000 112.800 + 737.800 = 700.000-700.000

3.Pli de chirii n avansPli = Rulaj debitor471= Sold final471 Sold iniial471+ Rulaj creditor471= 30.000(BC) 50.000(BC) + 50.000(IS) = 30.000-30.000

4.Pli de datorii salariale i socialePli = Rulaj debitor42; 43= Sold iniial42;43 Sold final42; 43+ Rulaj creditor42;43 = 63.000 (IS) 13.000 (IS) + 400.000 (CPP) = 450.000

Rulaj creditor42;43 = Rulaj debitor64 = 400.000 (CPP)

-450.000

5.Pli de impozite i taxe de exploatarePli = Rulaj debitor446= Sold iniial446 Sold final446+ Rulaj creditor446 = 0 (BC) - 0 (BC) + 50.000 (IS) = 50.000

Rulaj creditor446 = Rulaj debitor635 = 50.000 (IS)-50.000

6.Pli de TVAPli = 338.200 (IS)-338.200

7.Impozit pe profit pltitPlata = Rulaj debitor441= Sold iniial441 Sold final441 + Rulaj creditor441

Rulaj creditor441 = Rulaj debitor691 = 150.000(CPP)

Plata = 87.000(IS) 37.000(IS) + 150.000 = 200.000-200.000

TotalFlux net de trezorerie din exploatare+1.287.800

B1036.Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se determine fluxul net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect, conform IAS 7.

Rezolvare:

Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii:

BC = suma este preluat din bilan

CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere

IS = suma este preluat din informaiile suplimentareMetoda indirect:

ElementeCalculeValoare

1.Rezultatul nainte de impozitare1.350.000(CPP)1.350.000

2.Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+)Cheltuieli cu amortizarea i provizioanele

(-)Venituri din provizioane120.000(CPP)

10.000 (IS)+120.000

-10.000

3.Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea:

(+)Cheltuieli privind dobnzile

(-)Venituri din cedarea investiiilor pe termen scurt

(-)Venituri din cedarea activelor imobilizate

(+)Cheltuieli din cedarea activelor imobilizate

(-)Venituri din subvenii de exploatare

(-)Venituri din subvenii pentru investiii50.000 (CPP)

50.000(CPP)

60.000(CPP)

20.000(CPP)

100.000(CPP)

90.000(CPP)+50.000

-50.000

-60.000

+20.000

-100.000

-90.000

4.Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare

(-)Variaia stocurilor

(-)Variaia creanelor din exploatare

(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare

(+)Variaia datoriilor din exploatare

(+)Variaia veniturilor n avans de exploatare

2.000 (BC) (42.000 + 10.000) =

= -50.000

175.000(BC) 375.000(BC) = -200.000

30.000 (BC) 50.000 (BC) = -20.000

Datorii din exploatare la sfritul

anului = 125.800(BC) 13.000(IS) + 13.000(IS) = 125.800

Datorii din exploatare la nceputul anului = 250.000(BC) 175.000(IS) + 63.000(IS) = 138.000

Variaia =125.800 138.000 = -12.200

(310.000(BC) 260.000(IS)) 50.000(BC) = 0+1.230.000

+50.000

+200.000

+20.000

-12.200

0

5.Rezultatul din exploatare dup deducerea variaiei necesarului de fond de rulment:+1.487.800

6.Impozit pe profit pltitIdem metoda direct-200.000

TotalFlux net de trezorerie din exploatare+1.287.800

B1037.Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii, conform IAS 7.

Rezolvare:

Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii:

BC = suma este preluat din bilan

CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere

IS = suma este preluat din informaiile suplimentareCalculul fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

FluxCalculeValoare

1.ncasri din vnzarea de imobilizrincasarea = Rulaj creditor7583 x 1,19 = 60.000(IS)x 1,19 = 71.400+71.400

2.Pli ctre furnizrii de imobilizriRulaj debitor404 = Sold iniial404 Sold final404 +Rulaj creditor404Sold iniial404 = 175.000(IS)

Sold final404 = 13.000(IS)

Rulaj creditor404 = Rulaj debitor2131 x 1,19 Rulaj debitor2131 = Sold final2131 Sold iniial2131 + Rulaj creditor2131

Sold final2131 = 570.000(BC) + 280.000(IS) = 850.000

Sold iniial2131 = 510.000(BC) + 240.000(IS)

=750.000

Rulaj creditor2131 = 100.000(IS)

Rulaj debitor2131 = 850.000 750.000 + 100.000 = 200.000

Rulaj creditor404 = 200.000 x 1,19 = 238.000

Rulaj debitor404 = 175.000 13.000 + 238.000 = 400.000-400.000

3.ncasri din vnzarea de investiii pe termen scurtncasarea = Costul titlurilor vndute + Ctig din cesiune = Rulaj creditor5081 + Rulaj creditor7642

Rulaj creditor5081 = Sold iniial5081 Sold final5081 +Rulaj creditor5081 = 80.000 (BC) 0 (BC) + 0 (IS) = 80.000

Rulaj creditor7642 = 50.000 (CPP)

ncasarea = 80.000 + 50.000 = 130.000+130.000

4.ncasri de TVA aferent activitilor de investiii26.600 (IS)+26.600

TotalFlux net de trezorerie din activitatea de investiii-172.000

B1038.Avnd n vedere baza de date de la studiul de caz 1035, s se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare, conform IAS 7.

Rezolvare:

Not: Pentru identificarea mai uoar a surselor de informaii utilizate n raionamentele pe care le presupune aceast metod vom proceda la urmtoarele notaii:

BC = suma este preluat din bilan

CPP = suma este preluat din contul de profit i pierdere

IS = suma este preluat din informaiile suplimentareCalculul fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

FluxCalculeValoare

1.ncasri din creteri de capitalncasri = Rulaj creditor1012 + Rulaj creditor1041

Rulaj creditor1012 = Sold final1012 Sold iniial1012 + Rulaj debitor1012 = 300.000 (BC) -100.000(BC) + 0 (IS) = 200.000

Rulaj creditor1041 = 20.000 (BC)

ncasri = 200.000 + 20.000 = 220.000+220.000

2.ncasri din emisiunea de obligaiunincasri = Rulaj creditor161 - Rulaj debitor169 = 70.000 (BC)+70.000

3.ncasarea de noi credite pe termen scurtncasri = 100.000 (IS)+100.000

4.Rambursarea de credite pe termen scurtRulaj debitor5191 = Sold iniial5191 Sold final5191 +Rulaj creditor5191 = 200.000 (BC) 150.000 (BC) + 100.000 (IS) = 150.000

-150.000

5.ncasri din subvenii de exploatare pentru plata personaluluincasri = Rulaj creditor7414 = 100.000 (IS)+100.000

6.ncasri din subvenii pentru investiiincasri= Rulaj creditor131 = Sold final131 Sold iniial131 + Rulaj debitor131 = 280.000 (BC; IS) 70.000 (BC; IS) + 90.000 (IS) = 300.000

Rulaj debitor131 = Rulaj creditor7584 = 90.000 (IS)+300.000

7.Pli de dobnziPli = Sold iniial5198;168 + Rulaj creditor5198; 168= 30.000 (IS) + 50.000 (CPP) = 80.000

Rulaj creditor5198; 168 = Rulaj debitor666 = 50.000 (CPP)-80.000

8.Dividende pltite

Dividende pltite = RezultatN-1 Variaia rezervelor Variaia rezultatului reportat

Variaia rezervelor = RezerveN-1 RezerveN-2

RezerveN-2 = 30.000(IS)

RezerveN-1 = 70.000(BC)

Variaia rezervelor = 70.000 30.000 = 40.000

Variaia rezultatului reportat = 180.000(BC) 50.000(IS) = 130.000

Dividende pltite = 200.000 (IS) 40.000 130.000 = 30.000-30.000

TotalFlux net de trezorerie din activitatea de finanare+530.000

B1039.Avnd n vedere soluiile studiilor de caz 1035-1038, s se verifice corelaia pe care o presupune reconcilierea dintre lichiditile bneti la nceputul anului i cele de la sfritul anului, aa cum solicit norma IAS 7.

Rezolvare:

Corelaia prin care se realizeaz reconcilierea este:

ElementeCalculeValoare

Variaia net a lichiditilor bneti i a echivalentelor de lichiditi+1.287.800 172.000 + 530.000+1.645.800

Lichiditi la nceputul anului43.000 (BC)43.000

Lichiditi la sfritul anului43.000 +1.645.800+1.688.800

Lichiditi la sfritul anului

1.688.800 (BC)+1.688.800

B1033. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor100.000

Stocuri la 01.01.N180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobnzi10.000

Cheltuieli cu dobnzile50.000

Rezultat nainte de impozitare500.000

Cheltuieli n avans la 31.12.N200.000

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante20.000

ncasri din credite primite de la bnci300.000

Clieni la 01.01.N850.000

Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate)70.000

Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000

Cldire primit n leasing financiar500.000

Impozit pe profit pltit400.000

Stocuri la 31.12.N300.000

Cheltuieli n avans la 01.01.N230.000

Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale200.000

Clieni la 31.12.N700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit300.000

Rambursri de credite primite de la bnci150.000

Dividende pltite200.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi+100.000

ncasri din dobnzi10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri?

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului500.000

S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect:

Rezultat nainte de impozit.500.000

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000

(-)Venituri din provizioane............-20.000

Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea:

(-)Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000

(+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000

(-)Venituri din dobnzi..........................................-10.000

(+)Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000

(=)Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000

(-)Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000

(-)Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000

(-)Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000

(+)Variaia datoriilor din exploatare360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000(-)Impozit pe profit profit...................................-400.000

(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:

ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000

ncasri din dobnzi..............................................+10.000

Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ?

(=)Flux net de trezorerie din activitatea de investiii...............................................................Y= ?

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:

ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000

Rambursri de credite..........................................-150.000

Dividende pltite.................................................-200.000

(=)Flux net de trezorerie din activitatea de finanare...........................................................-50.000

Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi:

+290.000+Y-50.000 = +100.000

Y = -140.000

X= -220.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000

Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000ntocmii pe baza datelor de mai jos situaia fluxurilor de numerar:Contul de profit i pierdere la 31.XII.N lei -

(Cifra de afaceri360 000

-Costul vnzrilor306 000

=Marja asupra vnzrilor54 000

-Amortizare

-Cheltuieli generale de administraie5 400

-Cheltuieli de desfacere1 800

-Cheltuieli cu dobnzile5 400

+Venituri din investiii financiare pe termen scurt8 100

=Profit nainte de impozitare45 000

-Impozit pe profit10 800

=Profit net

34 200

Bilanul la 31.XII.N lei -

I. ACTIVENN-1

(Terenuri i imobilizri corporale la valoarea brut51 93022 500

-Amortizarea cumulat12 6008 100

=Terenuri i imobilizri corporale la valoarea contabil net39 33014 400

+Investiii financiare pe termen scurt36 00036 000

+Stocuri16 65023 850

+Creane27 00017 100

+Numerar i echivalente de numerar11 2506 300

=Total active130 23097 650

II. DATORII

(Furnizori3 60021 150

+Dobnzi de pltit6301 800

+Impozit pe profit pltit4 50010 800

+Datorii pe termen lung22 50012 600

=TOTAL DATORII31 23046 350

III. CAPITAL PROPRIU

(Capital social40 50027 000

+Rezultatul reportat24 30024 300

+Rezultat curent34 200

=TOTAL CAPITAL PROPRIU99 00051 300

Rezolvare:

Situaia fluxurilor de trezorerie prin metoda indirect - lei

A. ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

(Profitul nainte de impozitare45 000

+Amortizri4 500

-Venituri din investiii financiare8 100

+Cheltuieli cu dobnzile5 400

=Profitul din exploatare nainte de modificrile capitalului cumulat46 800

-Creteri ale creanelor comerciale i ale altor creane

(27.000 17.100)9 900

+Descreteri n valoarea stocurilor (23.850 16.650)7 200

-Descreteri n valoarea furnizorilor (21.150 3.600)17 550

=Numerar generat de activitatea de exploatare26 550

-Dobnzi pltite( 1800+5400-630)6 570

-Impozit pe profit pltit( 10800+10800-4500)17 100

=Numerar net din activitatea de exploatare2 880

B. ACTIVITATEA DE INVESTIII

(Achiziionarea de terenuri i imobilizri corporale (51.930 22.500)(29 430)

+Dobnda ncasat8 100

=Numerar net din activitatea de investiii(21 330)

C. ACTIVITATEA DE FINANARE

(ncasri din emisiunea de aciuni (40.500 27.000)13 500

+ncasri din mprumuturile pe termen lung (22.500 12.600)9 900

=Numerar net din activitatea de finanare23 400

D. CRETEREA NET N VALOAREA NUMERARULUI4 950

(2 880 21 330 + 23 400)

B1069. Despre dou ntreprinderi A i B ce activeaz n acelai sector de activitate se cunosc urmtoarele informaii (n u.m.):ElementeAB

Cifra de afaceri800800

Profit net600200

Active imobilizate nete400400

Capitaluri proprii100500

Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an500100

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli200100

Stocuri900400

Creane1.800500

Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an (exclusiv creditele de trezorerie)2.0001.000

ncasrile exerciiului financiar, din care:

- ncasri de la clieni

- ncasri din noi emisiuni de aciuni

- ncasri din primire de credite pe termen scurt2.800

300

-

2.5001.800

700

900

200

Plile exerciiului financiar, din care:

- pli ctre furnizori

- rambursri de credite

- pli de dobnzi

- pli de salarii

- pli de dividende

- pli de impozite3.100

500

1.200

400

300

500

2001.400

500

100

50

500

200

50

Trezoreria:

- la nceputul anului

- la sfritul anului3.300

3.0002.500

2.900

ntreprinderea B amortizeaz accelerat anumite categorii de active imobilizate i evalueaz ieirile de stocuri prin procedeul FIFO. ntreprinderea A utilizeaz metoda liniar i evalueaz ieirile din stoc la cost mediu ponderat.

Interpretai poziia financiar i performanele celor dou ntreprinderi pe baza acestor informaii. La ce concluzii am putea ajunge dac am valorifica doar informaiile furnizate de bilanul contabil? Vom calcula pentru nceput fondul de rulment (FR):

FRA = (Capitaluri proprii + Datorii cu scadena ce depete un an + Provizioane pentru riscuri i cheltuieli) Active imobilizate nete = 100 +500 +200 400 = +400

FRB = 500 + 100 + 100 400 = +300 u.m.

Putem constata c ntreprinderea A are un fond de rulment mai mare cu 100 u.m., ceea ce ar putea duce la concluzia c aceasta ar fi mai sntoas din punct de vedere financiar dect B. Dac privim ns trezoreria celor dou ntreprinderi, vom constata c A ncheie exerciiul financiar cu un deficit de 300 u.m. (3.300 3000), n timp ce B obine un excedent de 400 u.m.

Cum se explic aceast situaie? Spuneam c fondul de rulment poate fi absorbit de active curente de natura stocurilor i a creanelor. Pentru a putea sesiza acest aspect haidei s procedm la calcularea necesarului de fond de rulment (NFR).

NFRA = Stocuri + Creane Datorii cu scadena mai mic de un an (exclusiv creditele de trezorerie) = 900 + 1.800 2.000 = +700 u.m.

NFRB = 400 + 500 1.000 = -100 u.m.

n cazul ntreprinderii A, suma de 700 u.m. reprezint necesarul de trezorerie pentru acoperirea stocurilor i a creanelor acesteia. Se observ c acest necesar este mai mare dect fondul de rulment (400 u.m.) aceasta fiind cauza deficitului de trezorerie de 300 u.m. n cazul ntreprinderii B, se constat c aceasta a alocat trezorerie pentru stocuri n sum de 400 u.m. i i-a creditat clienii cu suma de 500 u.m. n acelai timp, B folosete banii furnizorilor i a altor creditori n sum de 1.000 u.m. Cu alte cuvinte ea obine un excedent de trezorerie din finanarea activelor pe termen scurt de 100 u.m.care se adaug celui de 300 u.m. degajat din finanarea activelor imobilizate. Aa se explic excedentul de trezorerie de 400 u.m.

Aceast analiz i dovedete limitele prin faptul c arat care sunt activele care consum trezorerie: cele pe termen lung sau cele pe termen scurt. Ea nu permite cunoaterea fluxurilor de trezorerie care au contribuit la obinerea excedentului sau deficitului de trezorerie.

Dac aruncm o privire asupra structurii financiare a celor dou ntreprinderi putem constata c A este extrem de ndatorat, att pe termen lung ct i pe termen scurt. Capitalurile permanente ale ntreprinderii A sunt constituite preponderent din datorii (reprezentate mai ales de credite bancare) n timp ce n cazul ntreprinderii B, acestea sunt reprezentate mai ales de capitalurile proprii.

Dac am valorifica exclusiv informaiile furnizate de contul de profit i pierdere am concluziona c ntreprinderea A este mai performant deoarece la aceeai cifr de afaceri obine un profit superior. Dac raportm profitul net la cifra de afaceri gsim rentabilitatea comercial. Aceasta este de 75% n cazul lui a i 25% n cazul lui B. n plus, performana exploatrii celor dou ntreprinderi nu este comparabil datorit opiunilor diferite n materie de estimare a amortismentelor i a ieirilor din stoc. Implicit, nici FR calculat de noi nu exprim n totalitate un excedent potenial de trezorerie.

Dac integrm ns i informaii de natura fluxurilor de trezorerie vom afla cu uurin c:

-ntreprinderea A care raporteaz o rentabilitate comercial de 75% ncaseaz doar o mic parte din cifra de afaceri (300 u.m. totalul de 800 u.m.);

-n cazul ntreprinderii B, cea mai mare parte din cifra de afaceri se regsete n trezorerie (700 u.m. din totalul de 800 u.m.);

-plile ctre furnizori au acelai volum dar n cazul ntreprinderii B se observ c aceasta ncaseaz mai repede creanele-clieni i achit mai trziu datoriile fa de furnizori, efectul fiind favorabil asupra trezoreriei;

-n cazul ntreprinderii A, aceasta are scadene mici ale datoriilor fa de furnizori i i crediteaz clienii pe o perioad mai lung, efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei;

-cea mai mare parte a ncasrilor ntreprinderii A provin din creditele primite de la bnci iar cea mai mare parte a plilor vin din rambursarea i remunerarea acestor credite;

-ntreprinderea A este dependent de piaa capitalului mprumutat i suport costuri foarte mari ale ndatorrii;

-ntreprinderea B se finaneaz mai puin prin ndatorare i mai mult prin apelul la proprietari (ncasrile de 900 u.m.).

n concluzie, ntreprinderea B are o gestiune eficient (este asigurat o structur financiar optim, un cost mic al capitalului, corelarea scadenelor creanelor cu cele ale datoriilor, dimensionarea optim a stocurilor) ceea ce se rsfrnge pozitiv asupra trezoreriei.Imobilizri

B894. O societate care are ca obiect de activitate producia de font, a elaborat un plan de modernizare a fabricii sale, fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli:

(a) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utilaj n valoare de 18.000 u.m., n vederea nlocuirii celor existente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionare;

(b) costuri de consolidare a unei cldiri, prin nlocuirea pereilor interiori cu perei din ghips carton n valoare de 15.000 lei. Acest lucru s-a realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 30 de ani, avnd un grad ridicat de deteriorare;

(c) zugrvirea exterioar a cldirii, n noul sistem baumit, cost 14.000 lei;

(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, la costuri de 12.000 lei;

(e) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de aer condiionat, 31.000 lei;

(f) inspecie general regulat, odat la 2 ani, pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central, 40.000 lei;

(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Societatea se arta ngrijorat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor legale n vigoare. Costul total a fost 50.000 lei.

Precizai, conform IAS 16, nregistrrile contabile aferente tranzaciilor de mai sus.

Rezolvare:

(a) Motorul utilajului este iniial recunoscut la cost istoric, valoarea sa contabil reflectnd parametrii de funcionare standard la data achiziiei. Costurile cu achiziia unor piese de schimb, restabilind aceti parametrii, se includ n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunosc n contul de profit i pierdere:

1)achiziia:

18.000 u.m.3024=40118.000 u.m.

2)recunoaterea costului n contul de profit i pierdere:

18.000 u.m.6024=302418.000 u.m.

(b) Consolidarea cldirii prin nlocuirea pereilor interiori vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii:

15.000 u.m.212=40415.000 u.m.

(c) Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere:

14.000 u.m.611=40114.000 u.m.

(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, este inclus n categoria componentelor de imobilizri corporale care pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp. Ca atare, n timp se diminueaz costurile cu reparaiile i prin urmare conducnd implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului:

12.000 u.m.213=40412.000 u.m.

(e ) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de aer condiionat, nu conduc la obinerea unui flux de beneficii viitoare superioare i nu sunt indispensabile continurii activitii. Costurile se recunosc n contul de profit i pierdere.

1) achiziia:

31.000 u.m.3024=40131.000 u.m.

2) recunoaterea costului n contul de profit i pierdere:

31.000 u.m.6024=302431.000 u.m.

(f) inspecia general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul de nclzire central vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii:

40.000 u.m.212=40440.000 u.m.

(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Spre deosebire de costurile cu aparatele de aer condiionat, sistemul de purificare a aerului pare a fi indispensabil continurii activitii, fiind impus de lege. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului:

50.000 u.m.213=40450.000 u.m.

B895..Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei.

Contabilizai conform IAS 16 achiziia i amortizrile corespunztoare.

Rezolvare:

(a) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei

350.000 lei2133=404350.000 lei

150.000 lei2131=404150.000 lei

(b) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani i 15 ani, adic 350.000 lei : 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav i 150.000 lei : 15 ani = 10.000 lei pentru motor:

7.000 lei6811=28137.000 lei

10.000 lei6811=281310.000 lei

B899. O societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform crii tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 de rotaii. Numrul de rotaii n primele luni de funcionare este: luna 1 1.200 rotaii; luna 2 1.500 rotaii; luna 3 2.100 rotaii; luna 4 2.500 rotaii; luna 5 3.000 rotaii.

Calculai, conform IAS 16, mrimea amortizrii.

Rezolvare:

Numr de rotaii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 10.300 rotaii

Numr total de rotaii conform crii tehnice200.000 rotaii

Uzura sistemului de aerisire: 10.300 rotaii: 200.000 rotaii0,0515

Valoarea amortizabil

500.000 lei

Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei 25.750 lei

B1005.La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat mai jos (rata de actualizare este de 15%):

AniN+1N+2N+3N+4Valoarea de utilitate

Flux net55.000175.000150.00080.000

Factor de actualizare

(rata de 15%)

0,8700,7560,6580,572

Flux net actualizat47.850132.30098.70045.760324.610

La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea de utilitate la 290.000 lei.

tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii?

Rezolvare:

n exerciiul N:

1)achiziia echipamentului:

%=404595.000

2131 Echipamente tehnologice

4426TVA deductibilFurnizori de imobilizri500.000

95.000

2)nregistrarea amortizrii echipamentului:

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2811 Amortizarea instalaiilor100.000

3)la sfritul exerciiului N se efectueaz testul de depreciere:

Valoarea contabil net = 500.000 100.000 = 400.000 lei

Valoarea recuperabil = max (valoarea just minus costul de cesiune; valoarea de utilitate)

Valoarea just minus costul de cesiune = 300.000 20.000 = 280.000 lei;

Valoarea de utilitate = 324.610 lei;

Valoarea recuperabil = max (280.000; 324.610) = 324.610 lei;

Deprecierea de valoare = Valoarea contabil net Valoarea recuperabil = 400.000 324.610 = 75.390 lei

Aceast depreciere se nregistreaz prin mecanismul provizioanelor pentru depreciere:

6813 Cheltuieli din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor=2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor

Valoarea bilanier a echipamentului = Cost amortizare ajustarea pentru depreciere = 500.000 100.000 75.390 = 324.610 lei.

n exerciiul N+1:

1)nregistrarea amortizrii echipamentului:

Amortizarea = 324.610 / 4 = 81.153 lei

6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2811 Amortizarea instalaiilor81.153

2)la sfritul exerciiului N+1 se efectueaz testul de depreciere:

Valoarea contabil net = 324.610 81.153 = 243.457 lei

Valoarea just minus costurile de cesiune = 320.000 lei;

Valoarea de utilitate = 290.000 lei;

Valoarea recuperabil = max (290.000; 320.000) = 320.000;

Apreciere de valoare = 320.000 243.457 = 76.543 lei

Aceast apreciere de valoare se va nregistra prin reluarea provizionului pentru depreciere constatat la sfritul exerciiului N+1:

2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor=7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor56.543

Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de 500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat.B1019. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de 200.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani iar metoda de amortizare este cea liniar. La sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la data bilanului este de 110.000 lei iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Managementul realizeaz o previziune a fluxurilor de trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare, prezentat mai jos:

Anul N+1Anul N+2Anul N+3Anul N+4

Vnzri220.000203.000188.000180.000

(-)Costul bunurilor vndute120.000115.00090.00060.000

(=)Marja brut100.00088.00098.000120.000

(-)Reparaii i ntreinere10.00020.00025.00040.000

(-)Alte cheltuieli20.00030.00040.00050.000

(=)EBIT70.00038.00033.00030.000

(-)Variaia NFRE27.00015.00019.00013.000

(=)Cash-flow neactualizat43.00023.00014.00017.000

Achiziia echipamentului a fost finanat dintr-un credit pe 5 ani pentru care rata dobnzii este de 10% pe an. Costul mediu ponderat al capitalului este de 15%. Managementul i-a propus s modernizeze echipamentul n anul N+1 i s obin astfel o cretere a vnzrilor cu 5% n fiecare an. Planul de modernizare va fi supus discuiilor i aprobrii n martie N+1. La sfritul exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 80.000 lei.

La ce valoare va fi prezentat echipamentul tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1 conform IAS 36 Deprecierea activelor?

Rezolvare:

Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N:

Fluxurile de trezorerie viitoare trebuie s in seama de starea actual a unui activ. Vor fi exceptate, n consecin, acele intrri sau ieiri de trezorerie, apreciate c vor rezulta:

dintr-o restructurare viitoare n care ntreprinderea nu este nc angajat;

cheltuielile de investiii viitoare care vor ameliora sau vor crete nivelul de performan al unui activ dincolo de nivelul iniial.

ntruct ntreprinderea nu s-a angajat nc n procesul de modernizare, se vor neglija fluxurile suplimentare de 5% anual estimate a fi obinute n urma acestuia.

IAS 36 precizeaz c performana unui activ este independent de modul n care acesta a fost finanat. Prin urmare, rata utilizat n actualizare este costul mediu al capitalului de15%. Aceast rat remunereaz nu doar creditorul bancar ci i pe proprietarii ntreprinderii.

AniN+1N+2N+3N+4Valoarea de utilitate

Cash-flow neactualizat43.00023.00014.00017.000

Factor de actualizare

(rata de 15%)

0,8700,7560,6580,572

Cash-flow actualizat 37.41017.3889.2129.72473.734

Testul de depreciere conform IAS 36:

Valoarea net contabil = 200.000 40.000 = 160.000 lei

Valoarea just minus costurile de cesiune = 110.000 20.000 = 90.000 lei

Valoarea de utilitate = 73.734 lei

Valoarea recuperabil = max(90.000, 73.734) = 90.000 lei

Pierderea din depreciere = 160.000 90.000 = 70.000 lei

6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor=2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor70.000

Calculele i nregistrrile aferente exerciiului N+1:

Testul de depreciere conform IAS 36:

Amortizarea = 90.000/4 = 22.500 lei

Valoarea net contabil = 90.000 22.500 = 67.500 lei

Valoarea recuperabil = 80.000 lei

Reluarea deprecierii

Dac activul nu s-ar fi depreciat n trecut el ar fi avut la sfritul lui N+1 valoarea net de 200.000 2x40.000 = 120.000 lei

Prin urmare depreciera se va relua pentru suma de 120.000 67.500 = 52.500 lei

2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor=7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor52.500

B1059. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii:

-a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 10.000 u.m.;

-durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.;

-rata dobnzii de pia a fost estimat astfel:

AniNN+1N+2N+3

Rata dobnzii12%15%16%20%

-

la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3.

Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS?

Rezolvare:

nregistrrile aferente exerciiului N:

a)achiziia echipamentului tehnologic:

2131 = 404 10.000

b)capitalizarea valorii actualizate a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului:

2131 = 1513 1.116

Valoarea actualizat = 2.000 / (1+0,12) x (1+0,15) x (1+0,16) x (1+0,20) = 1.116 u.m.

c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 134 u.m. (1.116 x 12%):

666 = 1513 134

d)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N:

Valoarea amortizabil = 10.000 + 1.116 = 11.116 u.m.

Amortizarea = 11.116 u.m. / 4 ani = 2.779 u.m.

6811 = 2813 2.779

nregistrrile aferente exerciiului N+1:

a)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+1:

6811 = 2813 2.779

b)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 188 u.m. (1.250 x 15%):

666 = 1513 188

nregistrrile aferente exerciiului N+2:

a)valoarea actualizat a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului este de 1164 = 1.500 / (1+0,13)x(1+0,14) i se justific astfel:

-ca o consecin a trecerii timpului, 1.438 x 16% = 230 u.m.

666 = 1513 230

- ca urmare a reestimrii valorii cheltuielilor, a momentului n care acestea vor fi angajate i a ratei dobnzii pentru diferen: 1.164 1438 230 = - 404 u.m.

1513 = 2131 404

b)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+2:

Valoarea amortizabil = 11.116 2 x 2779 404 = 5.154 u.m.

Amortizarea = 5.154 u.m./2ani = 2.577 u.m.

B1060. Despre un echipament tehnologic se cunosc urmtoarele informaii:

-a fost achiziionat la nceputul exerciiului N, la costul de 50.000 u.m.;

-durata de utilitate a fost estimat la 4 ani iar cheltuielile de dezafectare i de refacere a amplasamentului au fost estimate la 2.000 u.m.;

-rata dobnzii de pia a fost estimat astfel:

AniNN+1N+2N+3

Rata dobnzii10%12%15%17%

- la sfritul exerciiului N+1, echipamentul este reevaluat, valoarea just a acestuia fiind estimat la 25.803 u.m.;

- la sfritul exerciiului N+2, cheltuielile de dezafectare a echipamentului i de refacere a amplasamentului au fost reestimate la 2.500 u.m. iar rata dobnzii de pia a fost reestimat la 13% pentru N+2 i respectiv la 14% pentru N+3.

Care sunt nregistrrile contabile privind provizionul pentru dezafectarea echipamentului tehnologic, aferente exerciiului N+2, dac ntreprinderea aplic normele IAS i IFRS?

Rezolvare:

nregistrrile aferente exerciiului N:

a)achiziia echipamentului tehnologic:

2131 = 404 50.000

b)capitalizarea valorii actualizate a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului:

2131 = 1513 1.207

Valoarea actualizat = 2.000 / (1+0,10) x (1+0,12) x (1+0,15) x (1+0,17) = 1.207 u.m.

c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 121 u.m. (1.207 x 10%):

666 = 1513 121

d)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N:

Valoarea amortizabil = 50.000 + 1.207 = 51.207 u.m.

Amortizarea = 51.207 u.m. / 4 ani = 12.802 u.m.

6811 = 2813 12.802

nregistrrile aferente exerciiului N+1:

a)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+1:

6811 = 2813 12.802

b)reevaluarea echipamentului tehnologic:

Valoarea contabil net = 51.207 12.802 x 2 = 25.603 u.m.

Valoarea just = 25.803 u.m.

Rezerva din reevaluare = 25.803 25.603 = 200 u.m.

2131 = 105 200

c)creterea valorii provizionului ca urmare a trecerii timpului pentru suma de 159 u.m. (1.328 x 12%) :

666 = 1513 159

nregistrrile aferente exerciiului N+2:

a)valoarea actualizat a cheltuielilor de dezafectare i de refacere a amplasamentului este de 1941 = 2.500 / (1+0,13)x(1+0,14) i se justific astfel:

-ca o consecin a trecerii timpului, 1.487 x 15% = 223 u.m.

666 = 1513 223

- ca urmare a reestimrii valorii cheltuielilor, a momentului n care acestea vor fi angajate i a ratei dobnzii pentru diferen: 1.941 1489 223 = 229 u.m.

Aceast diferen se imput cu prioritate asupra rezervei din reevaluare iar restul va fi constatat ca o cheltuial:

105 = 1513 200

6812 = 1513 29b)nregistrarea amortizrii aferente exerciiului N+2:

Valoarea amortizabil = 25.803u.m.

Amortizarea = 25.803 u.m./2ani = 12.902 u.m.

B1061. O ntreprindere deine o imobilizare corporal dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 5.000 de lei. Durata de via util este estimat la 10 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5.

La ce valoare va fi evaluat imobilizarea corporal n bilanul exerciiului N+3?

Rezolvare:

Cost de achiziie = 5.000 de lei

Durata estimat = 10 ani

Amortizarea liniar = 5.000 de lei/10 ani = 500 de lei

Amortizarea cumulat a exerciiilor N i N+1 = 1.000 de lei

Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+1 = 5.000 1.000 = 4.000 de lei

Durata reestimat = 7 ani

Durata rmas = 7ani 2ani = 5 ani

Cota de amortizare liniar = 100%/5ani = 20%

Cota de amortizare degresiv = 20%x 1,5 =30%

Amortizarea aferent exerciiului N+2 = 4.000 x 30% =1.200 de lei

Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+2 = 4.000 1.200 = 2.800 de lei

Amortizarea aferent exerciiului N+3 = 2.800 x 30% = 840 de lei

Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+3 = 2.400 - 840 = 1.560 de lei

n bilanul exerciiului N+3 utilajul va fi evaluat la valoarea rmas de 1.560 de lei

B1068. La sfritul exerciiului N, despre o unitate generatoare de trezorerie (numit n continuare UGT) se cunosc urmtoarele informaii :

-echipament tehnologic: cost de achiziie 200.000 de lei; durata de utilitate 10 ani; amortizarea liniar;

-teren: cost de achiziie 100.000 de lei;

-cldire: cost de achiziie 500.000 de lei, durata de utilitate 20 de ani, amortizare liniar;

-valoarea recuperabil a UGT este de 405.000 de lei.

La sfritul exerciiului N+1, valoarea recuperabil a UGT este de 780.000 lei.

Care este incidena aplicrii IAS 36 Deprecierea activelor asupra valorii activelor ce compun UGT la sfritul exerciiilor N i N+1?

Rezolvare:

La sfritul exerciiului N:

Amortizarea echipamentului = 200.000/10 = 20.000 de lei;

Valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 = 180.000 de lei;

Amortizarea cldirii = 500.000/20 = 25.000 de lei;

Valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 = 475.000 de lei;

Valoarea net contabil a UGT = 180.000 + 100.000 + 475.000 = 755.000 de lei;

Pierderea de valoare = 755.000 405.000 = 350.000 de lei;

Aceasta se aloc celor trei active proporional cu ponderea valorii nete contabile n total valoare net contabil a UGT:

-pierderea aferent echipamentului: 350.000 x 180.000/755.000 = 83.444 de lei;

-pierderea aferent terenului: 350.000 x 100.000/755.000 = 46.358 de lei;

-pierderea aferent cldirii: 350.000 83.444 46.358 = 220.198 de lei.

6813=%30.000

Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor2913Ajustri pentru deprecierea instalaiilor

2911Ajustri pentru deprecierea terenurilor

2912Ajustri pentru deprecierea construciilor83.444

46.358

220.198

La sfritul exerciiului N+1:

Valoarea amortizabil a echipamentului = 180.000 83.444 = 96.556 de lei;

Amortizarea aferent echipamentului = 96.556/9 = 10.728 de lei;

Valoarea net contabil a echipamentului = 96.556 10.728 = 85.828 de lei;

Valoarea net contabil a terenului = 100.000 46.358 = 53.642 de lei;

Valoarea amortizabil a cldirii = 475.000 220.198 = 254.802 de lei;

Amortizarea cldirii = 254.802/19= 13.411 mii lei;

Valoarea net contabil a cldirii = 254.802 13.411 = 241.391 de lei;

Valoarea net contabil a UGT = 380.861 de lei;

Valoarea recuperabil a UGT = 780.000 de lei;

Aprecierea de valoare = 780.000 380.861 = 399.139 de lei.

Pierderea din depreciere de 350.000 de mii de lei se va relua n funcie de ponderea valorii nete contabile a fiecrui activ n valoarea net contabil a UGT:

-pentru echipamentul tehnologic: 350.000 x 85.828/380.861 = 78.873 de lei;

-pentru teren: 350.000 x 53.642/380.861 = 49.295 de lei;

-pentru cldire: 350.000 x 241.391/380.861= 221.832 de lei.

Dac UGT nu s-ar fi depreciat, care ar fi fost valoarea ei net contabil?

-valoarea net contabil a echipamentului = 200.000 20.000 x 2 = 160.000 de lei;

-valoarea net contabil a terenului = 100.000 de lei;

-valoarea net contabil a cldirii = 500.000 25.000 x 2 = 450.000 de lei;

-valoarea net contabil a UGT = 710.000 de lei.

Reluarea pierderii de valoare se va face n limita valorii nete contabile pe care activele ce compun UGT ar fi avut-o dac nu ar fi existat deprecierea.

%=7813329.138

2913Ajustri pentru deprecierea instalaiilor

2911Ajustri pentru deprecierea terenurilor

2912Ajustri pentru deprecierea construciilorVenituri din ajustri

pentru deprecierea imobilizrilor

74.172

(160.000 85.828) =46.358

(100.000 53.642)=208.609

(450.000 241.391)=208609

846. Societatea Alfa deine un utilaj achiziionat la costul de 2.500.000 u.m. i care la 1.01.N are o amortizare cumulat de 1.500.000 u.m. Cota de amortizare anual este de 15% ,iar valoarea amortizabil a utilajului este egal cu costul. La 1 iulie N utilajul a fost avariat ca urmare a unui accident . Deoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-l repara este utilizat dar la o capacitate redus. Ca urmare a accidentului durata de utilitate rmas se va reduce la 3 ani. n aceste condiii, valoarea de utilitate a utilajului este de 300.000 u.m. Utilajul poate fi vndut la pretul de 100.000 u.m. Alfa dispune de o ofert de a ceda utilajul pentru suma de 320.000 u.m. la schimb cu un utilaj nou al crui cost este de 3.000.000 u.m. Managementul societii Alfa nu dorete s schimbe utilajul cu unul nou deoarece nu crede c pe termen lung va exista cerere pentru produsele obinute cu ajutorul acestuia.

Care sunt nregistrrile efectuate de societatea Alfa n anul N conform IAS 16 i IAS 36?

Rezolvare

Amortizarea pe perioada 1.01.N-1.07.N este de 2.500.000 x 15%x1/2=187.500 u.m.

6811=2813 187.500

Ca urmare a accidentului utilajul ar putea fi depreciat motiv pentru care la 1 iulie N se efectueaz testul de depreciere.

Valoarea net contabil =2.500.000-1.500.000-187.500=812.500

O estimare realist a volorii juste este de 100.000 u.m. deoarece societatea Alfa nu dorete s realizeze schimbul.

Valoarea recuperabil a utilajului este de 300.000 u.m.

Deprecierea constat=812.500-300.000=512.500 u.m

6813=2913 512.500

Amortizarea pentru perioada 1 iulie N-31.12.N este de 300.000/3 x =50.000

6811=2813 50.000

847.Societatea M achiziionat integral n anul N-2 societatea Alfa care are ca obiect de activitate extracia i vnzarea apei minerale. Alfa a fost profitabil pn n prezent, dar publicitatea negativ determinat de faptul c unii consumatori s-au mbolnvit ca urmare a consumului de ap mineral a condus la pierderi neateptate n ultimele 6 luni. Valorile contabile la 31 decembrie N ale activelor societii Alfa sunt urmtoarele:

ElementeValori contabile mii u.m.

Brandul Izvorul muntelui30.000

Terenul care conine izvorul 80.000

Instalaii de purificare i mbuteliere 35.000

Stocuri25.000

170.000

Societatea a vndut apa mineral sub numele Izvorul muntelui, dar ca urmare a scandalului referitor la clienii care s-au mbolnvit a decis s schimbe numele produsului n Muntele alb. Dup o campanie publicitar agresiv vnzrile au revenit la nivelul valorilor anterioare. Stocurile conin ap mineral Izvorul muntelui evaluat la costul la costul de 15 mil u.m. Stocurile nevndute au fost verificate i vor fi vndute sub numele noului produs. Etichetarea va genera costuri de 500.000 u.m. Stocurile vor fi vndute la preul normal de vnzare (costul plus o marj de 50%) . Valoarea recuperabil pentru Alfa a fost determinat la 30 septembrie N+1 la 120 mil .u.m. Calculai i alocai deprecierea pentru unitatea generatoare de trezorerie Alfa conform IAS 36.

Rezolvare

Valoarea brandului Izvorul muntelui este egal cu 0. Prin urmare societatea trebuie s nregistreze o depreciere de 30.000.000 u.m. pentru brandul Izvorul muntelui.

Stocurile sunt evaluate conform IAS 2 la minimul dintre cost i valoarea realizabil net. Pentru stocul de ap Izvorul muntelui valoarea realizabil net = 15.000.000 x 150%-500.000=22.000.000. Deci stocurile de ap Izvorul muntelui vor fi evaluate la cost.

Valoarea net contabil a UGT este = 80.000 mii u.m.+35.000 mii u.m.+25.000 mii u.m.=145.000.000

Valoarea recuperabil a UGT = 120.000.000 u.m.

Depreciere = 25.000.000 u.m. care este alocat

Terenului ce conine izvorul pentru 25.000.000 x 80.000.000/115.000.000= 17.391.304u.m.

i instalaiilor de purificare i mbuteliere pentru 25.000.000 x 35.000.000/115.000.000= 7.608.696 u.m.

966.O ntreprindere posed un autoturism estimat la o valoare de 150.000 u.m. El fusese achiziionat la un cost de 300.000 u.m. i amortizat pentru 187.500 u.m. Autoturismul este schimbat contra unui alt autoturism estimat la o valoare just de 210.000 u.m. ntreprinderea va vrsa suma de 60.000 u.m. pentru a compensa diferena. S se contabilizeze schimbul de active n conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:Operaia va conduce la creterea veniturilor exerciiului, dat de diferena ntre valoarea just a autoturismului achiziionat (210.000 u.m.) i valoarea net contabil a imobilizrii cedate (300.000 187.500 = 112.500 u.m.), la care se adaug o diferen de disponibil de 60.000 u.m.

Amortizri privind imobilizrile corporale= %

Mijloace de transport

(300.000 - 210.000)

Conturi la bnci n lei

Venit din cedarea activelor *187.500

90.000

60.000

37.500

*[210.000 (112.500 + 60.000)]

B 967.O ntreprindere posed un autoturism estimat la o valoare de 150.000 u.m. El fusese achiziionat la un cost de 300.000 u.m. i amortizat pentru 187.500 u.m. Autoturismul este schimbat contra unui utilaj de producie estimat, de asemenea, la o valoare de 150.000 u.m. S se contabilizeze schimbul de active n conformitate cu IAS 16.

Rezolvare:Chiar dac bunurile au aceeai valoare, operaia va conduce la constatarea unui venit, deoarece este vorba despre active de naturi diferite.

Echipamente tehnologice

Amortizri privind imobilizrile corporale Mijloace de transport

Venit din cedarea activelor *150.000

187.500

300.000

37.500

* [210.000 (112.500 + 60.000)]

B 970.La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c, la 31.12.N, valoarea recuperabil a utilajului este 216.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N, n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.:

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor75.000

n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a utilajului devine:

300.000 75.000 = 225.000 u.m.

Analiza situaiei la 31.12.N:

- amortizarea aferent exerciiilor N-1 i N:

2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.

- valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N:

225.000 45.000 = 180.000 u.m.

- amortizarea anual a utilajului, dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat:

300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.

- valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat:

300.000 2x30.000 = 240.000 u.m.

Diminuarea pierderii cu 36.000 u.m. va majora valoarea contabil a utilajului la 216.000 u.m. (egal cu valoarea recuperabil), care este mai mic dect valoarea pe care ar fi avut-o utilajul dac anterior nu ar fi fost depreciat (240.000 u.m.).

Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor= Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 36.000

971.La 31.12.N-2, societatea a constatat o pierdere de 75.000 u.m. pentru un utilaj cu valoarea contabil de 300.000 u.m. Durata de utilitate rmas la acea dat era de 10 ani. La 31.12.N, exist indicii c pierderea de valoare a utilajului s-a diminuat. Presupunem c, la 31.12.N, valoarea recuperabil a utilajului este 255.000 u.m. S se contabilizeze pierderea la 31.12.N-2 i s se analizeze eventuala sa diminuare la 31.12.N, n conformitate cu IAS 36.

Rezolvare:

La 31.12.N-2 se nregistreaz pierderea de 75.000 u.m.:

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor75.000

n urma acestei nregistrri, valoarea contabil a utilajului devine:

300.000 75.000 = 225.000 u.m.

Analiza situaiei la 31.12.N:

- amortizarea aferent exerciiilor N-1 i N:

2 ani x 225.000 u.m. / 10 ani = 45.000 u.m.

- valoarea contabil net a utilajului la 31.12.N:

225.000 45.000 = 180.000 u.m.

- amortizarea anual a utilajului, dac acesta nu ar fi fost anterior depreciat:

300.000 u.m. / 10 ani = 30.000 u.m.

- valoarea contabil net pe care ar fi avut-o utilajul dac nu ar fi fost anterior depreciat:

300.000 2x30.000 = 240.000 u.m.

Dac societatea ar relua integral pierderea (75.000 u.m.), valoarea contabil a utilajului ar deveni 255.000 u.m., ceea ce ar reprezenta o valoare mai mare dect cea pe care ar fi avut-o acesta dac nu ar fi fost anterior depreciat (240.000 u.m.). Ca urmare, pierderea maxim ce poate fi reluat este 60.000 u.m.

Provizioane pentru deprecierea echipamentelor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor= Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 60.000

B972.La sfritul exerciiului N, societatea M a achiziionat societatea X, la un cost de 9.000 u.m., din care valoarea just a activelor identificabile 6.000 u.m. i fondul comercial 3.000 u.m. Presupunem c valoarea recuperabil este dat de valoarea de utilitate.

La sfritul anilor N i N+1 valoarea de utilitate este mai mare dect valoarea de utilitate.

n exerciiul N+2, n ara n care se afl X, s-au impus restricii privind exportul produselor fabricate de ctre aceasta i se estimeaz o scdere dramatic a produciei.

La 31.12.N estimrile legate de amortizare sunt: durat rmas 12 ani, metoda linear, valoarea rezidual nul.

La 31.12.N+2 , valoarea recuperabil a unitii generatoare de trezorerie X este 4.080 u.m.

n N+3, situaia din ara n care se afl X ncepe s se amelioreze i se estimeaz o cretere a produciei. La 31.12.N+3, valoarea recuperabil a unitii generatoare de trezorerie X este 5.730 u.m.

S se analizeze unitatea generatoare de trezorerie X, la nchiderea exerciiilor N, N+1, N+2 i N+3, n conformitate cu IAS 36, i s se prezinte nregistrrile contabile corespunztoare.

Rezolvare

Deoarece unitii generatoare de trezorerie X i-a fost alocat un fond comercial, aceasta trebuie testat anual. S-a precizat ns c, la sfritul anilor N i N+1, valoarea de utilitate este mai mare dect valoarea de utilitate, deci nu exist depreciere.

Situaia la 31.12.N+2:

ElementeFond comercialActive identificabileTotal

Valoare de intrare

(-)Amortizare cumulat (*)

=Valoare contabil net la 31.12.N+23.000

-

3.0006.000

1.000

5.0009.000

1.000

8.000

Valoare recuperabil4.080

Depreciere constatat (8.000 -34.080)3.0009203.920

Valoarea contabil net dup alocarea deprecierii04.0804.080

(*) Amortizarea cumulat a activelor identificabile la 31.12.N = 2 ani x 6.000/12 = 1.000 u.m.

Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizrilor = %

Provizioane pentru deprecierea fondului comercial

Provizioane pentru deprecierea activelor identificabile3.920

3.000

920

Situaia la 31.12.N+3:

ElementeFond comercialActive identificabileTotal

Valoare contabil net la 31.12.N+2

(-)Amortizarea exerciiului N+3 (*)

=Valoare contabil net la 31.12.N+30

-

04.080

408

3.6724.080

408

3.672

Valoare recuperabil5.730

Depreciere potenial reversibil

(5.730 -3.672) (**)2.058

Valoarea contabil net pe care ar fi avut-o activele identificabile dac anterior nu ar fi fost depreciate

6.000 3x6.000/124.500

Deprecierea ce poate fi reluat pentru activele identificabile (4.500-3.672)828828

(*) Amortizarea exerciiului N+3 = 4.080/10 = 408 u.m.

(**) Deprecierea fondului comercial nu poate fi reluat iar prin reluarea deprecierii activelor identificabile nu trebuie s se ajung la o valoare mai mare dect cea pe care ar fi avut-o acestea, dac anterior nu ar fi fost depreciate.

Provizioane pentru deprecierea activelor identificabile= Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 828

895.Societatea ALFA organizeaz excursii cu miniaeronave ntre dou staiuni turistice. Ea achiziioneaz o aeronav la preul de 500.000 lei, cu durata de via de 50 ani. Un specialist n domeniul aerian estimeaz o reparaie capital care are loc la fiecare 15 ani i presupune nlocuirea motorului principal. Preul unui motor este de 150.000 lei. Contabilizai conform IAS 16 achiziia i amortizrile corespunztoare.

Rezolvare:

(a) aeronava va fi recunoscut la costul de achiziie, mai puin costul motorului care va fi recunoscut separat, respectiv 500.000 lei 150.000 lei = 350.000 lei

350.000 lei2133=404350.000 lei

150.000 lei2131=404150.000 lei

(b) amortizarea aeronavei i a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv 50 de ani i 15 ani, adic 350.000 lei : 50 ani = 7.000 lei pentru aeronav i 150.000 lei : 15 ani = 10.000 lei pentru motor:

7.000 lei6811=28137.000 lei

10.000 lei6811=281310.000 lei

892. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.

Rezolvare:

Pre de cumprare 500.000 u.m.

+ Taxe vamale5.000 u.m.

+ Comision Vamal500 u.m.

- Rabat primit- 2.000 u.m.

+ Costuri de livrare36.000 u.m.

+ Costuri de instalare49.000 u.m.

+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul18.000 u.m.

+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare42.000 u.m.

+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)10.000 u.m.

+ Costurile estimate cu demontarea activului25.000 u.m.

= COST683.500 u.m.

nregistrarea achiziiei:

683.500 lei2131=404653.000 lei

151325.000 lei

4465.500lei

902. O ntreprindere realizeaz un program software pentru care a mobilizat mai multe echipe de informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt prezentate n tabelul de mai jos:

PerioadaSpecificareCosturi

1.02.N 28.02.NEchipa A achiziioneaz mai multe CD uri pentru a analiza software urile similare2.000 u.m.

1.03.N 30.03.NFiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A, societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a analiza software urile similare3.000 u.m.

1.04.N 15.04.NEchipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipe1.500 u.m.

16.04.N 30.06.NPe baza concluziilor echipei C se ntocmete modelul logic al datelor (schema conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza viitorului program2.800 u.m.

1.07.N-30.09.NSe ntocmete modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format al software ului. n acest moment informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului4.000 u.m.

1.10.N 31.12.NAre loc programarea efectiv i analiza software ului9.000 u.m.

01.01.N+1 30.01.N+1Testarea programului12.000 u.m.

01.02.N+1 28.02.N+1Cursuri pentru pregtirea personalului n vederea utilizrii programului1.600 u.m.

Contabilizai conform IAS 38 tranzaciile de mai sus.

Rezolvare:

(a) clasificarea generrii imobilizrii n fazele de cercetare i dezvoltare:

SpecificareCERCETAREDEZVOLTARE

ANUL N

Echipa A achiziioneaz mai multe CD uri pentru a analiza software urile similareActiviti al cror scop este acela de a obine cunotine noi

2.000 u.m.

Fiind oarecum nemulumii de rezultatele echipei A, societatea antreneaz o a doua echip care B efectueaz o serie de analize pe INTERNET tot pentru a analiza software urile similareCutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii

3.000 u.m.

SpecificareCERCETAREDEZVOLTARE

ANUL N

Echipa C analizeaz i evalueaz concluziile primelor dou echipeIdentificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor i descoperirilor fcute prin cercetare sau a altor cunotine 1.500 u.m.

Pe baza concluziilor echipei C se ntocmete modelul logic al datelor (schema conceptual pe suport de hrtie) care va sta la baza viitorului programFormularea, elaborarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme, sau servicii noi sau mbuntite 2.800 u.m.

Se ntocmete modelul conceptual al datelor pe baza noilor cunotine stabilite de modelul logic. (se proiecteaz pe calculator un prim format al software ului. n acest moment informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programuluin mod normal aceast activitate se include la faza de dezvoltare, n proiectarea, construcia i testarea prototipurilor i modelelor nainte de producie i nainte de utilizare. Dar, ntruct informaticienii nu garanteaz fezabilitatea tehnic a software ului i nici nu sunt siguri de existena resurselor tehnice necesare pentru finalizarea programului, nu sunt ndeplinite condiiile fazei de dezvoltare. Prin urmare, activitatea va fi inclus n faza de cercetare.

4.000 u.m.

Are loc programarea efectiv i analiza software uluiProiectarea, construcia i testarea alternativelor alese pentru materialele, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite 9.000 u.m.

Total costuri anul N13.300 u.m.9.000 u.m.

SpecificareCERCETAREDEZVOLTARE

Anul N +1

Testarea programuluiProiectarea, construcia i testarea alternativelor alese pentru materialele, instrumentele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite 12.000 u.m.

Total costuri anul N+1-12.000 u.m.

(b) recunoaterea tranzaciilor:

(b1) faza de cercetare aferent anului N se recunosc drept costuri:

13.300 u.m.614=512113.300 u.m.

(b2) faza de dezvoltare aferent anului N se recunoate o imobilizare necorporal n curs:

9.000 u.m.230=7219.000 u.m.

(b3) faza de dezvoltare aferent anului N+1 se recunoate o imobilizare necorporal n curs:

12.000 u.m.230=72112.000 u.m.

(b3) recepia imobilizrii necorporale n anul N+1:

21.000 u.m.208=23021.000 u.m.

(b4) costurile aferente cursurilor pentru pregtirea personalului n vederea utilizrii programului se recunosc drept costuri:

1.600 u.m.628=51211.600 u.m.

IFRS 5

B861. La 31.12.N societatea BETA a aprobat un plan de vnzare a unui grup de active i a iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor.

Din grupul de active fac parte:

un teren care are o valoare net contabil de 40.000 lei (n urma testului de depreciere efectuat la 31.12.N);

o cldire evaluat la 150.000 lei;

stocuri evaluate la valoarea realizabil net conform IAS 2 Stocuri de 2.500 lei;

Se estimeaz o valoare just mai puin cheltuielile de cesiune pentru grupul de active de 190.000 lei.

Determinai i alocai pierderea de valoare identificat conform IFRS 5 pentru grupul de active.

Rezolvare

Grupul de active se evalueaz la minimul dintre valoarea net contabil 192.500 de lei i valoarea just diminuat cu cheltuielile de cesiune 190.000 de lei.

Pierderea de valoare de 2.500 de lei este alocat activelor necurente ce intr sub incidena IFRS 5 (deci nu este alocat stocurilor) astfel:

-terenului 2.500 lei x 40.000 / 190.000 = 526,3158 lei;

-cldirii 2.500 lei x 150.000 / 190.000 = 1.973,6842 lei.

6813=%2.500

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor2911Provizioane pentru deprecierea terenurilor

2912Provizioane pentru deprecierea cldirilor526,3158

1.973,6842

B862. La sfritul exerciiului N-1, societatea ALFA a clasificat un utilaj ca deinut n vederea vnzrii. La data clasificrii, utilajul avea o valoare brut de 102.000 de lei, amortizare cumulat de 20.000 de lei, durat de via util rmas de 8 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei. Valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune este la sfritul exerciiului N-1 de 78.000 de lei. La 1 septembrie N, utilajul nceteaz a mai fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i are o valoare recuperabil de 70.000 de lei.

Ce nregistrare se efectueaz la 1 septembrie N, conform IFRS 5? La ce valoare va fi evaluat utilajul?

Rezolvare

La sfritul exerciiului N-1, se nregistreaz o pierdere de valoare pentru utilaj de 4.000 de lei.Utilajul nceteaz s mai fie amortizat.

La 1 septembrie, utilajul este evaluat la minimul dintre:

-82.000lei - (82.000 -2.000)/8 x 8/12=75.333 lei i

-70.000 lei.

Societatea ALFA nregistreaz pierderea de valoare astfel:

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor2913 Provizioane pentru deprecierea echipamentelor tehnologice8.000

B1024. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei.

Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS?

Rezolvare:

nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele:

-1.01.N - achiziia echipamentului:

%=40426.180

2131Echipamente tehnologice

4426TVA deductibilFurnizori de imobilizri 22.000

4180

-31.12.N - amortizarea pentru exerciiul N:

6811Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor=2813Amortizarea echipamentelor tehnologice2.000

-31.12.N - nregistrarea pierderii din depreciere:

Valoarea net contabil = 22.000 2.000 = 20.000

Valoarea recuperabil = 16.000

Deprecierea = 20.000 16.000 = 4.0006813Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor=2913Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice4.000

amortizarea pn la 1.08.N+1:

Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei

6811Cheltuieli de exploatare privind amortiarea imobilizrilor=2813Amortizarea echipamentelor tehnologice1.037

nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale".

Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei

Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei.

Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare.

6813Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor=2913Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice963

Deci, ncepnd cu 1.10.N+1 nu se mai nregistreaz amortizarea pentru echipament.

La 31.12.N+1, echipamentul trebuie evaluat, potrivit IFRS 5, la minimul dintre valoarea net contabil i valoarea just diminuat cu costurile de cesiune:

VNC = 14.000 lei

Valoarea just minus costurile de cesiune = 12.000 lei

-nregistrarea pierderii de valoare:

6813Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor2913Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice2.000

Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963

2913Ajustri pentru deprecierea echipamentelor tehnologice=7813Venituri din ajustarea imobilizrilor4.963

978.Societatea a aprobat un plan de vnzare a unui grup de active i a iniiat aciuni de gsire a unui cumprtor.

Grupul de active destinat cedrii este evaluat astfel:

ActiveValoarea contabil la nchiderea exerciiului, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzriiValoarea contabil dup aplicarea standardelor specifice, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzrii

Fond comercial15.00015.000

Terenuri46.00040.000

Construcii57.00057.000

Stocuri24.00022.000

Active financiare destinate tranzacionrii18.00015.000

Total160.000149.000

Entitatea recunoate pierderea de 160.000149.000 = 11.000 u.m., imediat nainte de clasificarea grupului de active ca destinat vnzrii.

Se estimeaz o valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare, pentru grupul de active de 130.000 u.m.

S se evalueze grupul de active n conformitate cu IFRS 5 i s se aloce eventuala depreciere constatat.

Rezolvare

Deoarece grupul de active destinat cedrii se evalueaz la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil net i valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare, se recunoate o depreciere de 149.000-130.000 = 19.000 u.m. Aceast depreciere se aloc activelor necurente, care intr sub incidena standardului IFRS 5. Ea nu poate fi alocat stocurilor i activelor financiare destinate tranzacionrii.

Alocarea deprecierii se realizeaz astfel:

ActiveValoarea contabil reevaluat, nainte de clasificarea n categoria activelor destinate vnzriiAlocarea deprecieriiValoarea contabil, dup alocarea deprecierii

Fond comercial15.000(15.000)0

Terenuri40.000(1.650)38.350

Construcii57.000(2.350)54.650

Stocuri22.000-22.000

Active financiare destinate tranzacionrii15.000-15.000

Total149.000(19.000)130.000

Comentarii:1.Imputarea se realizeaz cu prioritate asupra fondului comercial.

2.Deprecierea rmas (4.000 u.m.) se imput asupra valorii activelor necurente astfel: asupra terenurilor 4.000x40.000/(40.000+57.000) = 1.650 u.m. i asupra valorii construciilor 4.000x57.000/(40.000+57.000) = 2.350 u.m.

IAS 40

974.Pn pe 1 august N, ntreprinderea a ocupat un imobil cu birouri, imobil care se afl n proprietatea sa. Pe 1 august N, societatea l-a nchiriat altor societi, astfel nct imobilul a devenit imobil de plasament. La aceast dat, se cunosc urmtoarele informaii privind imobilul: valoarea just, 14.000 u.m., valoarea de intrare, 10.000 u.m., amortizare cumulat 4.000 u.m. Presupunem c valoarea just devine 13.500 u.m., la 31.12.N, i 14.200 u.m., la 31.12.N+1.

S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 august N, i evaluarea acestuia la 31.12.N i la 31.12.N+1, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.

Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului la 1 august N genereaz urmtoarele nregistrri contabile:

- anularea amortizrii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cldirii:

Amortizarea cldirilor= Cldiri 4.000

- recunoaterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea just, i a diferenei dintre valoarea just a imobilului de plasament i valoarea sa contabil [14.000 (10.000-4.000)], ca element de capitaluri proprii:

Imobile de plasament= %

Cldiri

Rezerve din reevaluare14.000

6.000

8.000

La 31.12.N, se recunoate diminuarea valorii juste (14.000-13.500):

Rezerve din reevaluare= Imobile de plasament500

La 31.12.N+1, se recunoate variai valorii juste (14.200-13.500):

Imobile de plasament= Rezerve din reevaluare700

B975.Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.

S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.Rezolvare

Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:

Imobile de plasament= %

Stocuri de mrfuri

Venituri din imobile de plasament21.000

20.000

1.000

La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

Imobile de plasament= Venituri din imobile de plasament200

B976.ntreprinderea utilizeaz, ncepnd cu 1 mai N+1, un imobil pe care anterior l oferise spre nchiriere altor societi. Valoarea just a imobilului era 9.000 u.m., la 31.12.N, i 10.000 u.m., la 1.05.N+1. Durata de utilizare rezidual este 20 ani.

S se contabilizeze schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N, n conformitate cu IAS 40, i amortizarea acestuia la 31.12.N.

Rezolvare Schimbarea clasificrii imobilului, la 1 mai N+1, genereaz urmtoarele nregistrri contabile:

- recunoaterea variaiei valorii juste a imobilului de la 31.12.N pn la 1.05.N+1 (10.000 9.000):

Imobile de plasament= Venituri din imobile de plasament1.000

- recunoaterea imobilului n categoria activelor destinate a fi utilizate de proprietar:

Cldiri= Imobile de plasament10.000

La 31.12.N, se recunoate amortizarea cldirilor (10.000/20 x 7/12):

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea= Amortizarea cldirilor292

Leasing

B1013. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici:

durata contractului 3 ani;

durata de via economic este estimat la 5 ani;

data nceperii contractului 1 ianuarie N;

obiectul contractului: utilaj;

valoarea just a utilajului 31.577 lei;

sunt prevzute un avans de 4.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 2.000 lei;

valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;

rata dobnzii utilizat n actualizarea plilor minimale i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 12%.

Se cere s se prezinte calculele i nregistrrile contabile la locatar aferente primului an de contract precum i algoritmul de calcul a ratei implicite a contractului de 12%, tiind c se aplic IAS 17 Leasing revizuit.

Rezolvare: nregistrrile aferente exerciiului N:

1)La 1.01.N se nregistreaz:

a) primirea bunului n leasing financiar:

2131 Echipamente tehnologice=167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar29.442

Bunul se primete n leasing la cea mai mic valoare dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minimale.

Valoarea just = 31.577 lei;

Plile minimale includ:

avansul = 4.000 lei;

(+)3 chirii x 10.000 = 30.000 lei;

(+)preul de opiune = 2.000 lei.

(=)Pli minimale = 36.000 lei

Plile minimale se actualiaz utiliznd rata implicit a contractului de 12 %:

Valoarea actualizat a plilor minimale = 4.000 + 10.000/(1+0,12)1 + 10.000/(1+0,12)2 + 10.000/(1+0,12)3 + 2.000/(1+0,12)3 = 29.442 lei

Rata implicit este acea rat pentru care valoarea just este egal cu valoarea actualizat a plilor minimale la care se adaug valoarea actualizat a valorii reziduale negarantate. Altfel spus, rata implicit este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egal cu valoarea actualizat a plilor care se fac n numele contractului.

Rata de 12 % a rezultat din urmtoarea ecuaie unde i este rata cutat:

31.577 3.000/(1+i)3 = 4.000 + 10.000/(1+i)1+10.000/(1+i)2+ 10.000/(1+i)3+ 2.000/(1+i)3b)Plata avansului:

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar=5121 Conturi la bnci n lei4.000

2)La 31.12.N se achit prima chirie:

Chiria pltit anual este de 10.000 lei. Ea trebuie descompus n partea de rambursare de datorie i partea de dobnd. Descompunerea se realizeaz n tabloul de rambursare a datoriei.

Tablou de rambursare a datoriei

DataFluxDobndRambursarea de datorieSoldul datoriei

012 = 4 x 12%3=1-24=4 anterior-3

1.01.N---29.442

1.01.N4.000-4.00025.442

31.12.N10.0003.0536.94718.495

31.12.N+110.0002.2197.78110.714

31.12.N+210.0001.2868.7142.000

31.12.N+22.000-20000

Total36.0006.55829.442X

%=5121 Conturi la bnci n lei10.000

167Alte mprumuturi i datorii asimilate/Contracte de leasing financiar

666Cheltuieli privind dobnzile6.947

3.053

3)amortizarea utilajului:

Amortizarea se face similar activelor similare deinute de ntreprindere i care sunt utilizate n condiii similare. Conform IAS 16, pentru un bun luat n leasing financiar:

-valoarea amortizabil este dat de costul activului diminuat cu valoarea rezidual (n cazul nostru valoarea amortizabil este 29.442 5.000 = 24.442 lei);

-durata de amortizare este:

durata de via economic chiar dac aceasta depete durata contractului dac va avea loc transferul de proprietate;

cea mai mic durat dintre durata de utilitate i durata contractului dac nu va avea loc transferul de proprietate

n exemplul nostru, deoarece preul de opiune este atractiv comparativ cu valoarea just, este foarte probabil transferul de proprietate. n consecin, durata de amortizare va fi durata de via economic de 5 ani.

Amortizarea aferent exerciiului N = 24.442/5 = 4.888 lei.

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor=2813Amortizarea imobilizrilor etc.4.888

B1015. ntre societatea A (locator) i societatea B (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici:

durata contractului 3 ani;

data nceperii contractului 1 ianuarie N;

obiectul contractului: utilaj;

valoarea just a utilajului 29.805 lei;

sunt prevzute un avans de 5.000 lei i 3 redevene anuale de 10.000 lei fiecare, achitabile n ultima zi a anului;

opiunea de cumprare se exercit la sfritul celui de al treilea an iar valoarea ei este de 3.000 u.m.;

valoarea rezidual este estimat la 5.000 lei;

durata de via economic este estimat la 5 ani.

rata dobnzii utilizat n actualizarea investiiei nete i n descompunerea chiriilor este rata implicit a contractului de 15%;

s-au fcut cheltuieli legate de contract de 2.317 lei iar rata implicit pentru recuperarea investiiei nete plus cheltuielile directe n numele locaiei este de 10%.

Se cere s se prezinte calc