politici contabile Şi fiscale suport de curs

7/23/2019 Politici Contabile i Fiscale Suport de Curs

1/267

SUPORT DE CURS

Politici Contabile i fiscale lanivel de corporaii

0


2/267

CUPRINS

CAPITOLUL 1 SISTEMUL CONTABIL I FISCAL

CONTEMPORAN NTRE STANDARDE, DIRECTIVE IREGLEMENTRI

1.1. Coninutu !i o"i#$ti%## 'o&(#i )i)t#(uui $ont*"i!i 'i)$* $ont#(+o&*n1.. D#i(it-&i +&i%in )i)t#(## $ont*"i# !i 'i)$*#$ont#(+o&*n#

1.2.1. Sistemul contabil i reglementarea contabilitii1.2.2. Sistemul fiscal i elementele tehnice ale impunerii

1./. C*&*$t#&i)ti$i# !i o"i#$ti%## 0#)tiunii 'i)$*#1.. E'i$*$it*t#* 'i)$*- !i $o)tu # 0#)tiun# * i(+o2it#o&!i t*3#o&1.4. Ri)$u, *"iit*t#* !i +)iun#* 'i)$*- 5n $ont*"iit*t#*#ntit-io& #$ono(i$#

CAPITOLUL EVALUAREA ACTIVELOR I DATORIILORNTRE PRINCIPII CONTABILE I REGLEMENTRI FISCALE

.1. Coninutu, $&it#&ii# !i +*&*(#t&ii #%*u-&ii 5n $ont*"iit*t#

2.1.1. Definiii i criterii de baz ale evalurii2.1.2. Parametrii evalurii n contabilitate.. D#i(it-&i 5nt +&in$i+ii# $ont*"i# !i #(#nt-&i#

'i)$*# * #%*u** *$ti%#o& !i +*)i%#o&2.2.1. nterpretarea principiului prudenei prin prismafiscalitii2.2.2. nterpretarea costului istoric prin prisma fiscalitii/2.2.!. "onsecine fiscale ale principiului continuitiiactivitii2.2.#. $fecte fiscale ale principiului independeneie%erciiului2.2.&. mplicaii fiscale generate de schimbareametodelor contabile2.2.'. nterpretarea principiului prevalenei economiculuin faa (uridicului) n relaie cu fiscalitatea

CAPITOLUL / CONTABILITATEA I FISCALITATEAEVENIMENTELOR I TRAN6AC7IILOR PRIVIND

1


3/267

CAPITALURILE/.1. Con$#+tu # $*+it* !i i(+i$*ii# 'i)$*# *# )u&)#o 'in*n* )t*"i#/.. Cont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* #&%#o& #ntit-ii #$ono(i$#

!.#.1. *ezerva din reevaluare + contabilizare iimplicaii fiscale!.#.2. *ezervele din profit i alte surse, contabilizare iimplicaii fiscale

/./. Su"%#nii# +#nt&u in%#)tiii !i *'#nt# %#nitu&io&, 5nt)t*n* $ont*"i# !i #(#nt-&i 'i)$*#

CAPITOLUL AMORTI6AREA IMOBILI6RILOR NTRESTANDARDE CONTABILE, DIRECTIVE I

REGLEMENTRI FISCALE.1. D#'iniii, $on$#+ii !i $&it#&ii # #%*u* * #+$i#&iii(o"ii2-&io&

#.1.1. Definiii privind imobilizrile#.1.2. "oncepii privind amortizarea imobilizrilor#.1.!. "riterii privind evaluarea deprecierii imobilizrilor

.. P*&*(#t&ii $ont*"ii *i *(o&ti2-&ii i(o"ii2-&io&./. I(+i$*ii 'i)$*# *# i(u&io& # *(o&ti2* *

i(o"ii2-&io.!.1. -mortizarea liniar#.!.2. -mortizarea degresiv

./..1. A(o&ti2** #0)i%- 5n %*&i*nt* '-&-in'u#n* u2u&ii (o&*#./... A(o&ti2** #0)i%- 5n %*&i*nt* $uin'u#n* u2u&ii (o&*#

#.!.!. -mortizarea accelerat#.!.#. -mortizarea progresiv#.!.&. -mortizarea regresiv#.!.'. -mortizarea global a imobilizrilor#.!.. -mortismentele derogatorii#.!./. -mortizarea imobilizrilor necorporale

./. A(o&ti2** i(o"ii2-&io& 5nt )t*n* $ont*"i# !i#(#nt-&i 'i)$*#

CAPITOLUL 4 EVENIMENTELE I TRAN6AC7IILEPRIVIND STOCURILE NTRE STANDARDE, DIRECTIVE

2


4/267

I REGLEMENTRI FISCALE4.1. Con$#+t# $ont*"i#, $uno*!t# !i )t&u$tu&i

+&i%in )to$u&i#4.. E%*u** $unt- * )to$u&io&

4./. E%*u** +#&ioi$- * )to$u&io&4.. E%*u** )to$u&io& !i *i* $u 'i)$*it*t#*

&.#.1. *eguli la evaluarea conturilor de stocuri&.#.2. -spectele fiscale la evaluarea stocurilor

CAPITOLUL 8 CREAN7ELE I DATORIILE NTRESTANDARDE, DIRECTIVE I REGLEMENTRI FISCALE

8.1. Con)#$in# 'i)$*# * #%*u** $*n#o& !i*to&iio& un#i #ntit-i

8.. I(+i$*ii 'i)$*# *# u$#&io& $o(#&$i*# *$o&*t## 'u&ni2o&i $i#nio&8./. I(+i$*ii 'i)$*# *# u$#&io& 'in*n$i* *$o&*t# *#$ont** $*n#o& !i *to&iio&

PERSONALUL I ASIGURRILE SOCIALE NTRESTANDARDE, DIRECTIVE I REGLEMENTRI

9.1. D#'iniii +&i%in i(+o2it##, t*3## !i $ont&i"uii##ntit-io& * "u0#tu 0#n#&* $on)oi*t

9.. Cont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* #$ont-&io& $u +#&)on*u.2.1. 0eniturile din salarii.2.2. mpozitul pe salarii

9./. Coninutu, $ont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* *to&iio& !i$*n#o& '*- # *)i0u&-&i# !i +&ot#$i* )o$i*- :CAS;

.!.1. -sigurai) cote) baz de calcul) e%onerri.!.2. ermene de plat i ma(orri de ntrziere.!.!. *eflectarea n contabilitate a contribuiei laasigurrile sociale

9.. Coninutu, $ont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* $ont&i"ui#i *'onu # !o(*< :CFS;9.4. Coninutu, $ont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* *)i0u&-&io&

)o$i*# # )-n-t*t# :CASS;9.8. P*&ti$i+** )**&i*io& * +&o'it9.9. Stuii # $*2 +&i%in, $*$uu !i 5ni)t&** 5n$ont*"iit*t# * )**&iio& !i * $ont&i"uiio& *'#nt#

3


5/267

CAPITOLUL = IMPO6ITUL PE PROFIT I VENIT NTRESTANDARDE CONTABILE I REGLEMENTRI FISCALE

=.1. Coninutu, #(#nt** !i $*$uu i(+o2ituui+# +&o'it

=.. T#&(#n# # +*t- !i #$*&* * i(+o2ituui +# +&o'it=./. Stuiu # $*2 +&i%in, $*$uu, #$*&** !i '#$t**5n $ont*"iit*t# * i(+o2ituui +# +&o'it=.. I(+o2itu +# %#nitu&i# (i$&o5nt+&in#&io&

/.#.1. "oninutul) reglementarea i calculul impozituluipe venitul microntreprinderii/.#.2. "alculul i reflectarea n contabilitate a impozitului

pe veniturile microntreprinderii

CAPITOLUL > CONTABILITATEA I FISCALITATEATA?EI PE VALOAREA ADUGAT>.1. D#'iniii, )'#&- # *+i$*, $*&*$t#&i)ti$i>.. R#0i(u&i # i(+o2it*, o$u o+#&*iunio& i(+o2*"i# !i

+#&)o*n# o"i0*t# * +*t* t*3#i +# %*o** *-u0*t->./. F*+tu 0#n#&*to& !i #3i0i"iit*t#* t*3#i +# %*o***-u0*t->.. B*2* # i(+o2it*, $ot## # i(+un# !i $*$uu

t*3#i +# %*o** *-u0*t->.4. R#0i(u #u$#&io& !i o"i0*ii# +-tito&io& # t*3*+# %*o** *-u0*t->.8. Li%&-&i !i *$@i2iii int&*$o(unit* # "unu&i>.9. Si)t#(u $ont*"i * t*3#i +# %*o** *-u0*t->.=. Stuii # $*2 +&i%in $*$uu !i '#$t** 5n$ont*"iit*t# * t*3#i +# %*o** *-u0*t-

CAPITOLUL 1 IMPO6ITELE I TA?ELE LOCALE TA?ELEVAMALE I ACCI6ELE NTRE NORME CONTABILE I

REGLEMENTRI FISCALE1.1. Coninutu !i &ou i(+o2it#o& !i t*3#o& %*(*#1.. I(+o2itu !i t*3* +# t#n1./. I(+o2itu +# $-i&i1.. Cont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* t*3#o& %*(*#1.4. Cont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#* *$$i2#o& *&(oni2*t#

BIBLIOGRAFIE SELECTIV

4


6/267

CAPITOLUL I

SISTEUL CONTA!IL "I #ISCALCONTEPORAN $NTRE STANDARDE%

DIRECTI&E "I RE'LEENT(RI

)*)* Conin+t+l i obiectivele refor,ei siste,+l+icontabil i fiscal conte,poran

Demersurile privind compatibilizarea )i)t#(uui $ont*"i&o(n#)$ cu cel mondial sunt determinate ndeosebi de nouaconfiguraie a relaiilor economice internaionale) intrate ntr3un procesde globalizare generalizat) sub impulsul circulaiei internaionale acapitalurilor.

-stfel putem considera c sistemul contabil se afla n faza unei4concilieri istorice5 n cadrul creia diversele sisteme de contabilitatei redefinesc cadrul conceptual n dorina de a satisface noile cerine

informaionale.A&(oni2** $ont*"i- la nivel internaional se realizeaz prinimplicarea unor o&0*ni)(# !i in)tituii +&o'#)ion*# de renume cumsunt, "onsiliul pentru Standarde nternaionale de "ontabilitate)6ederaia nternaional a "ontabililor) 6ederaia $%perilor "ontabili$uropeni) "omisia nternaional a 7peraiunilor 8ursiere) etc.

-rmonizarea i normalizarea contabil promovat de acesteorganisme) urmrete ca situaiile financiare generale ale ntreprinderii9bilanul) contul de rezultate) etc.: s ofere informaii care s rspundn primul rnd interesului investiional al ntreprinztorilor i nu doarcelui fiscal al statului) reflectnd diferenele privind performaneleeconomice i n acelai timp riscurile ce se manifest n mediulafacerilor.

R#'o&(##realizate n plan internaional i naional n procesulglobalizrii i normalizrii contabile) imprim contabilitii i fiscalitiinoi orientri ce converg n treii$iiprincipale i anume,

5


7/267

3 satisfacerea nevoilor de informare ale companiilormultinaionale; 3 validarea informaiei contabile n cadrul sistemului contabilitiinaionale;

3 crearea unui sistem de indicatori financiari unitari la nivelinternaional care s fie urmrii de toate statele.

*ealizarea acestor deziderate este influenat n bun msur deint#)u 'i)$*al statului) promovat prin,

3 reglementri (uridice specifice;3 politici economice i fiscale corespunztoare.Dac se are n vedere modalitatea de aplicare ntr3un sistem

contabil raional a principiilor i conveniilor contabile universale)

analitii converg spre formula necesitii unei prioriti economice nfaa unei forme (uridice a evenimentelor i tranzaciilor.


8/267

$ste greu de stabilit o *i# # o&in# ntre contabilitate ifiscalitate) adic a stabili cine influeneaz mai mult pe cine) pentru cn realitate cele dou se intercondiioneaz reciproc) astfel,

3 $ont*"iit*t#* o'#&- > (*t#&i* +&i(- 'i)$*it-ii n etapa de

stabilire a impozitelor) ta%elor i a altor obligaii de natur fiscal;3 'i)$*it*t#* in'u#n#*2- contabilitatea prin #(#nt-&i

)+#$i'i$#care urmresc atragerea la bugetul statului) bugetele locale ialte organisme publice de resurse financiarenecesare att statului ct iunitilor administrativ teritoriale.

"onsiderm c esena raportului dintre contabilitate i fiscalitateizvorte din realitate n sensul c principiile) regulile) normele ireglementrile prevzute prin dreptul contabil i cel fiscal nu sunt n

toate cazurile congruente 9compatibile:. "u att mai mult n ara noastrunde n prezent 4$ont*"iit*t#* #)t# #(#nt*t-,ceea ce presupunec in'o&(*i* $ont*"i- se obine pe baza principiilor) regulilor inormelor formalizate prin te%te de lege) iar in'o&(*i* 'i)$*- se

bazeaz pe principii i norme definite prin dreptul fiscal) putem vorbide #+#n#n* $ont*"iit-ii # 'i)$*it*t#sau de $ont*"iit*t# 'i)$*-.

)*-*Deli,it.ri privind siste,ele contabile i fiscaleconte,porane

1.2.1. Sistemul contabil i reglementareacontabilitii

Prin sistem n general) se nelege un ansamblu coerent de+&in$i+ii, ui, no&(#, t&*t*(#nt#, +&o$#u&i) etc.) dependente ntreele ce formeaz un ntreg organizat) prin care se ncearc a se defini)clasifica i reglementa un domeniu al cunoaterii umane) orientndntreaga activitate n direcia realizrii unor obiective bine definite.

-vnd n vedere conceptul de sistem n general putem definisistemul contabil ca un ansamblu organizat al teoriilor) concepiilor)

principiilor) procedeelor) metodelor i tehnicilor de lucru prin

7


9/267

intermediul crora are loc culegerea) prelucrarea) transmiterea istocarea informaiilor economice.

?iteratura de specialitate universal cunoate mai multe sistemede contabilitate) dintre care cele mai reprezentative sunt,

3 sistemul de contabilitate n+*&ti- )i(+-9ncasri i pli:;3 sistemul de contabilitate n+*&ti- u"-9utiliti 3 resurse:;3 sistemul de contabilitate (oni)t9cu un singur circuit:;3 sistemul de contabilitate u*i)t 9cu dou circuite, seciunea

contabilitii financiare i seciunea contabilitii de gestiune:;3 sistemul contabil $ontin#nt*9latino3european:;3 sistemul contabil *n0o)*3on.Primele dou au n vedere $on$#+i* # +#nt* *

o"i#$tuui contabilitii; urmtoarele dou) $on$#+i* # o&0*ni2* *$ontu&io& !i o"i#$ti%##urmrite) iar ultimele dou care sunt i cele maireprezentative) urmresc $utu&* $ont*"i- i armonizarea cuStandardele nternaionale de "ontabilitate.

Sistemul contabil continental 9latino3european:) are la bazaDirectiva a303a a "omunitii $conomice $uropene privind structuraconturilor anuale i Directiva a303a privind conturile consolidate.-cest sistem nu dispune de un cadru conceptual de contabilitate)

informaia contabil fiind puternic influenat de forma (uridic aevenimentelor i tranzaciilor) i*& no&(## !i #(#nt-&i# 'i)$*# *u oin'u#n- )#(ni'i$*ti%- *)u+&* $ont*"iit-ii.

Sistemul contabil anglo-saxon% are la baz un $*&u $on$#+tu*coerent structurat pe obiective i principii) neinfluenate de reglementririgide) iar'i)$*it*t#* nu #3#&$it- ni$i o in'u#n- *)u+&* $ont*"iit-ii.7biectivele i principiile fundamentale ale sistemului sunt admise de

profesia contabil liberal) pe acestea ntemeindu3se normele iprocedurile contabile. =n cadrul acestui sistem nu e%ist plan contabilgeneral precis i rigid pe care entitile s fie obligate s3l aplice) iaradministratorii dispun de o mare libertate n elaborarea situaiilorfinanciare anuale sub rezerva ca acestea s reflecte imaginea fidel)adic realitatea evenimentelor i tranzaciilor.

"omparativ cu contabilitatea continental al crei principalobiectiv este de a servi drept +&o"- 5n


10/267

s permit luarea celor mai eficiente decizii n special privind circulaiacapitalului.

I(*0in#* 'i#- n sistemul contabil anglo3sa%on are dreptcaracteristic principal +&i(*tu *it-ii #$ono(i$# 5n '** 'o&(#i


11/267

n sensul c att e%ecutivul ct i legislativul stabilesc sistemul fiscal pecare3l practic ct i strategia de urmat n cadrul administraiei fiscale.

E'i$i#n* )i)t#(uui 'i)$*depinde de realismul politicii fiscalei de voina statului i contribuabililor de a realiza mpreun reforma

sistemului economic n ansamblul su.*eforma economic a impus necesitatea reorganizrii sistemului

fiscal) adoptarea unor programe de management a finanelor) acreditului i circulaiei bneti radical schimbate.

Programul comple% de 'o&(- * )i)t#(uui 'i)$* a avut nvedere urmtoarele,

3 perfecionarea relaiilor de repartiie n scopul asigurriicapitalurilor necesare nfptuirii reformei;

3 promovarea economiei pluraliste) a liberei iniiative) acompetitivitii) eficienei i rentabilitii n toate domeniile deactivitate ale economiei;

3 introducerea unor impozite indirecte noi cum ar fi, ta%a pevaloarea adugat) accizele) etc.;

3 modificarea sistemului de impozitare a salariilor) i a altorforme de ctiguri din munc;

3 reconsiderarea impozitelor locale i a rolului acestora la

nivelul comunitilor locale;3 perfecionarea sistemului de impozitare a profitului)dividendelor i a altor venituri;

3 introducerea impozitului pe venitul global;3 reconsiderarea rolului contabilitii n ceea ce privete

asigurarea informaiilor necesare determinrii obligaiilor fiscale aleagenilor economici) etc.

Sistemului fiscal trebuie neles ca un (#$*ni)( $o(+#3 cecuprinde,

/ legislaia fiscal,adic totalitatea reglementrilor legislativede natur fiscal; 9legi) hotrri ale guvernului) ordonane etc.:;

/ aparatul fiscal,reprezentat prin organismele specializate alestatului menite s nfptuiasc politica fiscal;

/ instrumente, tehnici, metode i principiiprin care aparatulfiscal transpune n practic legislaia fiscal.

ranspunerea n practic a sistemului fiscal se realizeaz prinintermediul unor ##(#nt# t#@ni$#cum sunt,

10


12/267

a) Impunerea) are n vedere i#nti'i$**tuturor categoriilor depersoane 9fizice i (uridice: care realizeaz venituri impozabile saudein bunuri impozabile precum i evaluarea bazei de calcul a obligaieifiscale i a cuantumului acestuia.

b) biectul impo!abil) este reprezentat de elementul care st labaza aezrii impozitului sau a ta%ei precum, %#nitu, +&o'itu, *$tu,'*+t*, "unu,etc.

V#nituconstituie obiectul impozitului n cazul impozitului pesalarii) nchirierea de imobile) veniturile realizate de liber profesionitietc.

P&o'ituconstituie obiect al impozitrii pentru entitile stabilitede legiuitor atunci cnd veniturile acestora depesc cheltuielile.

A$t## !i '*+t## sunt folosite ca obiect al impunerii n cazulta%elor pentru, legalizri de documente) soluionarea unor litigii)autentificarea unor acte) etc.

Bunu&i# constituie obiectul impozitelor n cazul, cldirilor)terenurilor) mi(loacelor de transport) etc.

c) Subiectul impo!itului este reprezentat de +#&)o*n* 'i2i$-)*u


13/267

g) Sanciunile,intervin sub forma (*


14/267

cheltuieli efectuate fr nici o legtur cu interesulntreprinderii;

3 cheltuieli a cror mrime este e%agerat; 9concretizate ngeneral n avanta(e acordate administratorilor sau asociaiilor societii:;

3 renumeraia unor factori de producie fr contrapartid saufr (ustificare;

3 transferul sarcinii fiscale ctre ali contribuabili;3 interpretarea mai larg a unor principii contabile; 9e%.

independena e%erciiilor:;3 avansurile acordate ntre ntreprinderi) care pot constitui

adevrate credite; inter3ntreprinderi nepurttoare de dobnzi;3 abandonuri de creane n cadrul grupurilor.

=n astfel de situaii controlul fiscal dac este realizat cu buncredin poate oferi informaii utile nu numai statului) ci i investitorilorsau chiar administratorilor unei entiti n legtur cu eficiena cu cares3au luat decizii) ori s3au derulat evenimentele i tranzaciile.

$%ist cel puin dou criteriide apreciere a calitii aciunilor ideciziile luate n cadrul gestiunii fiscale a ntreprinderii,

/ eficiena,cnd ctigul realizat este evident i se concretizeazntr3o stare a trezoreriei pozitiv;

- confirmarea de ctre administraia fiscal a legalitiimsurilor ntreprinse de ctre entitate) care genereaz implicaii denatur fiscal.

Din cele prezentate desprindem concluzia c0#)tiun#* 'i)$*- *#ntit-iiare n vedere urmtoarele o"i#$ti%#

/ $on)i#&** 0#)tiuni 'i)$*#ca o component a gestiunii deansamblu a entitii;

/ *(ini)t&** $o)+un2-to* * #0i)*i#ide natur fiscal)astfel nct s se asigure respectarea reglementrilor cu caracter fiscal igestionar;

/ (ini(i2** $o)tuui 'i)$* prin raportarea i integrareadimensiunii fiscale n deciziile de gestiune ale entitii) dezideratul avutn vedere fiind cel al #'i$i#n#i 'i)$*#

E: strate ". + 6iscalitatea i contabilitatea n cadrul firmei) $ditura Plirom)ai 2BBB) pag. 2B

13


15/267

3 acceptarea de ctre administraia fiscal a unei anumite*"iit-i * 5nt+&in2-to&uuin interpretarea reglementrilor de naturfiscal;

3 asumarea de ctre entitile economice a &i)$uui 'i)$* prin

cutarea i identificarea acelor soluii care s convin cel mai bineinteresului gestionar) concretizat n minimizarea sumelor pltite caimpozite) ta%e i alte obligaii similare;

/ *(n** la ma%imum posibil a termenului de plat aobligaiilor fiscale urmrindu3se regularizarea n timp a acestora) de aamanier nct afectarea trezoreriei s fie ntrziat fr ns a cdea n

plasa evaziunilor fiscale;3 acceptarea #&o&ii $ont*"i#care ar putea s intervin n urma

unei omisiuni sau ine%actiti n interpretarea evenimentelor)tranzaciilor sau te%telor de lege) de ctre contribuabili.*ealizarea acestor obiective depinde de orientarea de ansamblu

a politicii de dezvoltare) de aciunile i deciziile ntreprinse astfel nct)- )# o+ti(i2#2# ni%#u )*&$inii 'i)$*# n sensul diminurii sauamnrii acesteia n condiiile respectrii legislaiei n domeniu prindesfurarea de activiti care s (ustifice eforturile depuse) scopul fiindcreterea eficienei i rentabilitii entitii economice.

HHHHHHHH)*2* Eficacitatea fiscal. i cost+l de 1esti+ne a

i,po3itelor i ta4elor


16/267

"a principal surs de date) $ont*"iit*t#* se delimiteaz defiscalitate) ncercnd a fi neutr dar i compatibil ca sistem decomunicare pentru toi utilizatorii de informaii contabile.

"ircumscris ariei gestiunii fiscale) #'i$*$it*t#* este un

instrument de incitare a activitii) caracterizat printr3un comportamentdinamic al entitii n raport cu parametrii fiscali) dominai de criteriuleficienei n suportarea impozitelor i ta%elor urmrind asigurareasecuritii fiscale a entitilor.

-ceasta presupune cunoaterea n detaliu a legislaiei fiscale dari a entitii pe baza unui sistem informaional care s #%i#ni#2#,

3 no&(##, +&in$i+ii# !i #(#nt-&i# # n*tu&- 'i)$*-;3 $on)#$in## n#)+#$t-&ii #0i)*i#i 'i)$*# concretizat n,

amenzi) penaliti) privare de libertate etc.E'i$*$it*t#* 'i)$*- presupune cutarea de soluii care sconduc la nregistrarea unui $o)t 'i)$* (ini() inclusiv utilizareatuturor facilitilor fiscale oferite de lege. $a nu trebuie neleas ca unscop n sine) ci ca un obiectiv ce urmrete definirea gestiunii fiscale) cao component a gestiunii de ansamblu a entitii avnd n vederecaracterul imperativ al fiscalitii.

$ficacitatea fiscal) indiferent de categoria de impozite i ta%e

avute n vedere evideniaz faptul c impunerea bazat n principal pestopa%ul la surs determin $o)tu&ipentru entitate. Sunt semnificativen acest sens,E:

a)costul de gestiune%determinat de obligaia ntreprinderii de aine o contabilitate riguroas) pentru a dispune la timp de informaiilenecesare completrii declaraiilor de impozite i ta%e) pentru plataobligaiilor fiscale. ?a acestea se adaug criteriul diferenierii nimpunere 9ta%e diferite:) precum i convieuirea dintre regimul generali regimurile particulare de impunere) facilitilei sanciunile fiscale.oate acestea genereaz costuri uneori importante pentru entitate.

b) costul de tre!orerie% determinat de faptul c aproape toateimpozitele i ta%ele sunt analizate sub aspectul plii fr a ficondiionate de e%istena lichiditilor. =n plus mecanismulregularizrilor este generator de impozite i ta%e de plat sau derecuperat) ce antreneaz $*n#*to&ii 'i)$*#)ce urmeaz a seregla n

15


17/267

E: *istea A . + "ontabilitatea ntre interesul fiscal i gestionar) $ditura ribuna$conomic) 8ucureti 1@@/ pag. 1&.

perioadele urmtoare. =n toate cazurile n care apar creane fiscale)acestea sunt generatoare de costuri de trezorerie.

)*5* Risc+l% abilitatea i presi+nea fiscal. 6ncontabilitatea entit.ilor econo,ice

-naliza raportului dintre $ont*"iit*t#* !i 'i)$*it*t#*entitilorimpune luarea n considerare a &i)$uui 'i)$*pe care i3l asumentitile) atunci cnd aplic reglementrile fiscale. -cestea sunt n

unele cazuri e%agerate) alteori instabile) uneori e%cesive i chiar lipsitede realism i eficien) ceea ce atrage dup sine nesiguran inclusiv

pentru cei coreci) care doresc s le respecte) dar din cauzainconsecvenei acestora nu reuesc n totalitate) alunecnd uneori frvoia lor pe panta #%*2iunii 'i)$*#.

Fi)$urecunoate o anumit iscusin a subiectului impozabil nraport cu reglementrile fiscale denumit *"iit*t# 'i)$*-. -ceasta

presupune *)u(** unui *nu(it &i)$ n aplicarea reglementrilor

fiscale ntruct entitile sunt interesate n determinarea i apoi plata labuget a impozitelor i ta%elor ntr3un cuantum ct mai mic posibil) prinaceasta meninndu3i trezoreria la un nivel acceptabil) care s le

permit efectuarea de pli ctre teri pentru acele activiti care privesc,investiiile) asigurarea stocurilor) a forei de munc) etc.; altfel spus

pentru remunerarea factorilor de producie.-pare n aceste condiii un conflict ntre int#)u 'i)$* al

statului de a atrage ntr3un cuantum ct mai mare resurse bugetare i

int#)u #ntit-io& de limitare a acestora) prin e%ploatarea tuturorposibilitilor oferite de lege) dar mai ales folosind e%periena) iscusinai priceperea specialitilor n domeniu. Se impune n aceste condiiiasigurarea unui #$@ii"&u 5nt o&in* *uto&it-io& )t*t*# # *!i*)i0u&* )u&)## "u0#t* +&int&o 'i)$*it*t# #3$#)i%- !i *$iuni#*0#nio& #$ono(i$i # i(it* * 'i)$*it-ii) la adpostul legii) dar i

prin profesionalismul specialitilor proprii.Soui*acestui echilibru const n,

3 #$on#$t**contabilitii de fiscalitate; 16


18/267

3 *&(oni2**interesului contabil cu cel fiscal) a normelor iprincipiilor contabile cu cele fiscale.

Ri)$u 'i)$*la care se e%pun entitile este generat n primulrnd de Guvern ca urmare a e%cesului de reglementri fiscale tot mai

comple%e i sofisticate.Pon#* nsemnat a impozitelor i ta%elor n totalul activitii

entitilor face ca uneori s devin insuportabile) determinndpe de3oparte descura(area activitilor0#n#&*to # %*o* nou $*t-) iar pede alt parte cutarea de)ouii 9legale sau ilegale: care s conduc laneplata n totalitate sau n parte a obligaiilor fiscale. -stfel putem vorbide o +)iun# 'i)$*- att la nivel macroeconomic ct imicroeconomic.

Presiunea fiscal la nivelul #$ono(i#i n*ion*# poate fie%primat prin indicatorul &*t- * 'i)$*it-ii,

... BIP

V&

'

'

= %1BB

n care, rf+ rata fiscalitii; 0f+ veniturile fiscale ncasate de ctre stat; P..8. + produsul intern brut.

-ceast relaie poate fi transpus i la nivel microeconomic prindeterminarea indicatorului+)iun# 'i)$*-

( ) ( )

++

="*

$+

'V)*uV

TSTI+ % 1BB

n care , + impozite pltite + ta%e pltiteSp+ subvenii primite" 3 ta%e de consumaie0a 3 valoarea adugat0b 3 venituri brute

P)iun#* 'i)$*- la nivel naional ct i la nivelul ageniloreconomici trebuie s se situeze n i(it## on*"i#) care s garanteze

pentru stat un nivel sigur al veniturilor bugetare) iar pentru ntreprinderis ncura(eze investiiile) consumul i creterea economic.


19/267

ridicat al presiunii fiscale va conduce la rezisten la impozite i ta%edin partea contribuabililor) concretizat n ncercri de sustragere prinorice mi(loace de la plata obligaiilor bugetare) care pot avea consecinenegative att pentru stat ct i pentru contribuabili. St*tu va fi n

imposibilitatea de a3i ncasa n termen veniturile estimate) n timp ce#ntit-i# #$ono(i$# pot cdea n plasa evaziunii fiscale prinnerespectarea normelor fiscale) dar i a principiilor contabile.

18


20/267

CAPITOLUL -

E&ALUAREA ACTI&ELOR "I DATORIILOR$NTRE PRINCIPII CONTA!ILE "I

RE'LEENT(RI #ISCALE

-*)* Conin+t+l% criteriile i para,etrii eval+.rii 6ncontabilitate

2.1.1. &efiniii i criterii de ba! ale e'alurii

E%*u**este procedeul de cuantificare i e%primare n unitivalorice 9monetare: a activelor) capitalurilor proprii) datoriilor)cheltuielilor) veniturilor) rezultatelor financiare) precum i a tuturorevenimentelor i tranzaciilor ce au determinat modificarea poziieifinanciare i a performanelor entitilor.

P&in #%*u* se realizeaz nsumarea) gruparea) centralizarea igeneralizarea celor mai variate bunuri) evenimente) activiti itranzacii) ceea ce permite #3+&i(** unit*&- i comparaia ntrediverse elemente e%primate iniial n etaloane naturale.

=n teoria i practica contabil s3au conturat mai multe $&it#&iicu privire la evaluarea flu%urilor i stocurilor de active) datorii)cheltuieli i venituri. -cestea sunt,E:

3 valoarea de utilitate;3 valoarea (ust;

3 valoarea de pia;3 timpul.a)(aloarea de utilitate este reprezentat de preul presupus a fi

acceptat de un potenial cumprtor n funcie de,

E:"lin 7.) *istea A. 8azele "ontabilitii) "olecia $conomic) $dituraaional) 2BBB) pag. @

19


21/267

3 valoarea de ntrebuinare;3 preul pieii;3 starea sau amplasarea elementului supus evalurii.0aloarea de utilitate a unui ##(#nt # *$ti% este dat de

echivalentul bnesc acceptat de vnztor i cumprtor n cadrultranzaciilor directe. -ceasta trebuie privit prin prisma pierderilor) pecare le3ar suporta un agent economic) dac nu ar deine un anumit bunabsolut necesar activitii sale.

Pentru un ##(#nt # *to&ii) valoarea de utilitate estereprezentat prin sumele acceptate a fi pltite n schimbul obligaieicreate) sau cele ce urmeaz a fi pltite ca, impozite) ta%e) sau alteobligaii bugetare.

b)(aloarea %ust este suma la care poate fi tranzacionat unactiv sau decontat o datorie de bun voie ntre pri aflate n cunotinde cauz) n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. -rela baz cunoaterea de form i coninut) a elementelor ce fac obiectulevalurii fiind recunoscut de pia. -ltfel spus este valoarea de piadeterminat de evaluatori. =n cazul n care $o)tu # *$@i2ii# sau de

+&ou$i# al unui activ nu este cunoscut i nu e%ist informaii privindpreurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau n cazul

n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sauntrzieri ne(ustificate) costul de achiziie sau de producie va fireprezentat de %*o**


22/267

"onform reglementrilor actuale evaluarea evenimentelor itranzaciilor la intrarea n patrimoniu se realizeaz pe baza costuluiistoricdin trecut ce va genera flu%uri) evenimente i tranzacii viitoare)concretizate n ieiri de active i pasive.

=n conformitate cu "adrul General "ontabil nternaional)*$ti%##) reprezint resurse prezente controlate de ntreprindere) carezultat al unor evenimente trecute) de la care se ateapt beneficiiviitoare.

D*to&ii#, reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii caurmare a unor evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapts rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economiceviitoare.

-ceste definiii confirm i(+o&t*n* $&it#&iuui ti(+ nevaluarea contabil a activelor i datoriilor.

2.1.-*arametrii e'alurii *n contabilitate

arametrii e'alurii sunt reprezentai de variabileindependente) sau mrimi proprii ale bunurilor) activitilor)

evenimentelor i tranzaciilor ce permit caracterizarea sub aspectmonetar a activelor) datoriilor i capitalurilor proprii.

"onform St*n*o& Int#&n*ion*# # R*+o&t* Fin*n$i*&-)cei mai reprezentativi+*&*(#t&iiai evalurii sunt,

3 valoarea de intrare;3 valoarea contabil 9net:;3 valoarea curent;3 valoarea actualizat;

3 valoarea realizabil;3 valoarea realizabil net;3 valoarea de utilizare;3 valoarea recuperabil;3 valoarea rezidual.a)(aloarea de intrare reprezint e%presia monetar a activelor

i datoriilor la data intrrii n unitate) fiind denumit i cost istoric.V*o** # int&* * *$ti%#o& e%prim numerarul sau

echivalentele de numerar ce au fost decontate furnizorilor n momentul21


23/267

achiziiei 9mai puin 0-: respectiv costul de producie n cazul celorrezultate din producie proprie.

V*o** # int&* * *to&iio& reprezint valoareaechivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau n anumite

mpre(urri) valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar) sauechivalente ale numerarului) pentru a stinge datoriile potrivit cursuluinormal al afacerilor.

0aloarea de intrare) ca parametru al evalurii poate fi e%primatprin,

- $o)tu # *$@i2ii#, pentru bunurile procurate cu titlu oneros9contra plat:;

- $o)tu # +&ou$i#, n cazul bunurilor rezultate din producie

proprie;- %*o** # *+o&t, pentru bunurile aduse ca aport la capitalulsocial;

- %*o** # utiit*t#, pentru bunurile intrate ca, subvenii)donaii cu titlu gratuit n funcie de preul pieii) starea i amploareaacestora;

%*o** no(in*-, pentru sumele probabile de primit nschimbul creanelor ) respectiv de pltit n cazul datoriilor.

%*o** # $o)+on#n-

J;

, n cazul cheltuielilor iveniturilor) stabilit prin asociere cu activele i pasivele transformate ncheltuieli C venituri.

-stfel) $@#tui#i# sunt evaluate dup caz) ca o cretere adatoriilor 9n cazul cheltuielilor sub form de datorii: sau o diminuare aactivului 9n cazul cheltuielilor sub forma plilor i consumurilor:.

V#nitu&i#sunt evaluate) dup caz ca o cretere de activ) deci ca)valoarea creanei asupra clientului) sau ca lichiditi ncasate n cazulvnzrilor) respectiv costul de producie n cazul veniturilor din

producia proprie de imobilizri i stocuri.=n cazul i#!i&io& # )to$u&iprin vnzare) consum) etc.) cnd nu

e%ist posibilitatea identificrii valorii contabile de intrare) iar * i#!i,#%*u**se face la,

3 costul mediu ponderat :CMP;3 preul primului lot intrat :FIFO;3 n ordineacronologic a

22


24/267

E: "lin 7.) *istea A.)38azele "ontabilitii) $ditura aional) 8ucureti2BBB) pag. 2!epuizrii loturilor;

3 preul ultimului lot intrat :LIFO; 3 n ordinea invers

cronologic a epuizrii loturilorE:

.b)(aloarea contabil reprezint e%presia monetar la care estenregistrat un activ n bilan) dup deducerea tuturor deprecierilor9amortizrii) a(ustri de valoare) diferene de pre )0- nee%igibil) etc.:

c)(aloarea curent, sau costul de nlocuire este reprezentat deechivalentul valoric) pe care ntreprinderea accept s3l plteasc)

pentru a dobndi la nivelul preurilor prezente) un bun similar cu celdelimitat ca obiect al evalurii.

d)(aloarea actuali!at reprezint o estimare prezent aechivalentelor) flu%urilor viitoare de intrri de numerar generat deelementele de *$ti%, ca urmare a desfurrii n condiii normale aactivitii) respectiv echivalentul flu%urilor nete viitoare de numerarnecesare pentru stingerea obligaiilor) ca urmare a desfurrii normalea activitii) n cazul+*)i%#o&.

e)(aloarea reali!abil este dat de echivalentul n numerar) cepoate fi obinut prin vnzarea prezent n condiii normale a activelorentitii.

'; (aloarea reali!abil nete%prim preul de vnzare estimatcare ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii)minus costurile estimate pentru finalizarea bunului) atunci cnd estecazul i costurile estimate necesare vnzrii.

g)(aloarea de utili!are este reprezentat prin valoareaactualizat a flu%urilor de numerar viitoare estimate din utilizareacontinu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei de via utile.

h)(aloarea recuperabil este suma pe care ntreprinderea se

ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ) inclusivvaloarea sa rezidual n momentul nstrinrii.

i)(aloarea re!idual reprezint valoarea net pe care ontreprindere estimeaz s o obin) prin cedarea unui activ la ncheiereaduratei sale de utilizare) dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii.

ormele contabile internaionale i europene utilizeaz ca+*&*(#t&u # "*2- n evaluarea activelor i pasivelor patrimoniale)%*o** # int&*denumit $o)t i)to&i$. "u toate acestea) este posibil

23


25/267

E: -S nr. 2 4Stocuri5 nu mai recomand metoda 9formula: ?67.i combinarea cu ali parametrii sau folosirea unor alternative bazate pe$o)tu i)to&i$ $u+#&*"i) respectiv conceptul de (#nin# * ni%#uui

$*+it*uui 'i2i$ )*u 'in*n$i*&. -stfel) trebuie adoptat conceptul de$*+it* 'i2i$, dac principala preocupare a investitorilor o reprezintcapacitatea de e%ploatare a ntreprinderii i conceptul de $*+it*

'in*n$i*&, n cazul n care investitorii sunt preocupai de meninereacapitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a acestuia.

-*-* Deli,it.ri 6ntre principiile contabile i

re1le,ent.rile fiscale la eval+area activelor i pasivelorE%*u** activelor) datoriilor i capitalurilor proprii trebuie

realizat prin prisma+&in$i+iio& $ont*"i# 0#n#&*#privind organizareacontabilitii dar i a #(#nt-&io& 'i)$*# n vigoare. Pe lngelementele comune) att principiilor contabile ct i regulilor fiscale)ntre acestea se manifest i numeroase $ont&*i$ii.

Aanifestarea cea mai concret a acestora apare odat cu

determinarea rezultatului contabil) respectiv a rezultatului fiscal ale%erciiului. -naliza diferenelor dintre cele dou rezultate trebuie a%atpe modul n care fiscalitatea influeneaz prin reglementri specifice)aplicarea corect a principiilor contabile de baz.

R#0#(#nt-&i# $ont*"i# din ara noastr 97A6P !B&&C2BB@:prevd ca evaluarea elementelor prezentate n situaiile financiare s sefac conform contabilitii de anga(amenteE:i urmtoarelor principii,

3 principiul intangibilitii bilanului de deschidere;3 principiul continuitii activitii;3 principiul permanenei metodelor;3 principiul prudenei;3 principiul independenei e%erciiului;3 principiul necompensrii.

E: Cont*"iit*t#* # *n0*


26/267

trezoreria sau echivalentul bnesc este ncasat sau pltit) fiind nregistrate ncontabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadei aferente.

3 principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv;3 principiul+%*#n#ieconomicului asupra (uridicului;

3 principiul pragului de semnificaie.$ntitile care ntocmesc)itu*ii 'in*n$i* )i(+i'i$*t#vor avean vedere cu ocazia evalurii elementelor din bilan) contul de profit i

pierderi i notele e%plicative doar+&i(## !*+t# +&in$i+ii. 7rice abateride la principiile contabile trebuie prezentate n notele e%plicativeinclusiv motivele i influenele asupra rezultatului perioadei.

=ntre aceste principii recomandate de St*n*#Int#&n*ion*#, i$ti%## #u&o+#n# !i #(#nt-&i# n*ion*# seconstat cu ocazia evalurii) o serie de i%#&0#n# ce trebuie analizatecu responsabilitate de ctre normalizatorii i profesionitii contabili.

2.2.1. Interpretarea principiului prudenei prinprisma fiscalitii

=n esen+&in$i+iu +&u#n#ipresupune o apreciere rezonabil

a faptelor) evenimentelor i tranzaciilor) astfel nct s se evite riscul detransfer n viitor a incertitudinilor prezentului. -ceasta nseamn printrealtele) luarea n considerare a tuturor riscurilor i cheltuielilor viitoare)indiferent de sensul asupra rezultatului financiar 9profit sau pierdere:care este influenat) n anumite condiii) de reglementri fiscale.

E4e,pl+7eadmiterea la deducere) dect a unor provizioane in anumite limite) este rspunsul statului la ncercarea ageniloreconomici de a influena rezultatul financiar i implicit impozitul pe

profit) prin contabilizarea uneori supraevaluat a datoriilor cu valoare ie%igibilitate incert.

*ezult astfel) c+&in$i+ii# $ont*"i# nu $oin$i 5ntot#*un*$u ui# 'i)$*#) iar pentru respectarea imaginii fidele) ageniieconomici trebuie s aplice cu discernmnt principiul prudenei.

-plicarea ntocmai a+&in$i+iuui +&u#n#i) conduce uneori laun rezultat contabil) care nu este acceptat de fisc) acesta impunnddeterminarea unui rezultat fiscal) prin influenarea celui contabil cu

25


27/267

unele corecii specifice e%tracontabile) realizate cu ocazia ntocmirii#$*&*iio& # i(+un#.

"onectarea contabilitii la fiscalitate n ara noastr are efecte in ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a provizioanelor) care

sunt consecina principiului prudenei.-stfel) agenii economici) datorit #u$ti"iit-ii) doar n

anumite limite i numai a unor categorii de provizioane) nu suntinteresai n constituirea dect a provizioanelor deductibile fiscal i niciacestea ntotdeauna) datorit nenelegerii corecte) a lipsei dee%perien) dar mai ales a fricii aproape instinctive de a nu grei fa defisc.

-cesta este cel mai evident e%emplu de conectare a contabilitii

la fiscalitate) provizioanele fiind deductibile numai n baza unorreglementri de natur fiscal) ceea ce nu coincide cu interpretareacontabil a principiului prudenei) care nseamn includerea unui gradde precauie n e%ercitarea raionamentelor profesionale necesare)

pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine) astfel nctactivele i veniturile s nu fie)u+&*#%*u*t#, iar datoriile i cheltuieliles nu fie)u"#%*u*t#.

2.2.2. Interpretarea costului istoric prin prismafiscalitii

=ncepnd cu anul 1@@#) normalizatorii romni n domeniulcontabilitii au introdus n reglementrile contabile+&in$i+iu $o)tuuii)to&i$. "onform acestuia) activele) datoriile i capitalurile proprii seevalueaz la intrarea n unitate la costul istoric i rmn la aceast

valoare denumit i %*o* # int&*pn la ieirea din ntreprindere9consum) cesiune) etc.: sczndu3se din gestiune la aceeai valoare.I(+i$*ii# 'i)$*#ale principiului costului istoric pot fi puse n

eviden dac analizm coninutul valorii de intrare. De regul) aceastase compune din mai multe elemente) printre care se regsesc i$@#tui#i 5n )#n) $ont*"i) adic sume care au fost nregistrate sau

puteau fi nregistrate n conturi de cheltuieli.Dac avem n vedere reglementrile fiscale) cnd nregistrm

cheltuielile) ne intereseaz deductibilitatea acestora. Deoarece un26


28/267

o"i#$ti% * 0#)tiunii 'i)$*# a ntreprinderii este diminuarea sarciniifiscale) sau dac nu este posibil) amnarea ei n timp) atunci putem sne propunem ca la intrarea n unitate) o parte ct mai mare dincheltuielile) care pot fi cuprinse n valoarea de intrare s fie deductibile)

imediat prin considerarea lor ca fiind cheltuieli ale perioadei degestiune. eincluderea lor n cost ar nsemna amnarea deductibilitii

pn la ieirea din gestiune) respectiv pn la nregistrarea amortizriin cazul imobilizrilorE:.

2.2.+. "onsecine fiscale ale principiului continuitiiacti'itii

I(+i$*ii# 'i)$*#ale principiului continuitii activitii aparcu ocazia repartizrii cheltuielilor pe mai multe e%erciii) nregistrareaamortizrilor) provizioanelor) reportului rezultatelor etc.

$ste cunoscut faptul c lipsa de continuitate nseamndizolvarea i lichidarea firmei.

Sub *)+#$t $ont*"i !i 'i)$*) particulariti n legtur culichidarea apar odat cu inventarierea i consemnarea rezultatelor ncontabilitate) deoarece dup inventariere se vor nregistra cheltuieli i

venituri dintre care unele vor fi nedeductibile fiscal) respectivneimpozabileEE:. =n acelai timp pot s apar i diminuri sau creteri aleta%ei pe valoarea adugat deductibile sau a celei colectate.

oate acestea trebuie tratate n conformitate cu normelecontabile i fiscale. Deoarece dup inventariere se va ntocmi bilanul)este preferabil ca nainte de sistematizarea posturilor acestuia s sentocmeasc o #$*&*i# # i(+un#) n care s se evidenieze e%actobligaiile fiscale i influena acestora asupra activelor) pasivelor i

rezultatelor financiare. -ceast declaraie va avea n vedere eventuala+i# 'i)$*-care rmne nerecuperat la data ntocmirii bilanului.

"u ocazia valorificrii activelor n vederea plii datoriilor) caurmare a lichidrii societilor comerciale) ceea ce se traduce prinntreruperea continuitii activitii) se genereaz o serie de $on)#$in#

'i)$*#ntre care,

27


29/267

E: strate ".) 6iscalitatea i contabilitatea n cadrul firmei) $ditura Polirom)2BBB. pag.!.

EE: dem pag. 2#32#/3 5ni)t&** t*3#i +# %*o** *-u0*t-, $o#$t*t-o dat cu

facturarea activelor n favoarea cumprtorilor;3 #%i#ni#* t*3#i +# %*o** *-u0*t-) deductibil din

facturile primite de la prestatorii de servicii privind activiti specificede lichidare;

i(inu** t*3#i +# %*o** *-u0*t- $o#$t*t-) aferentprii din creane) la care se renun de ctre ntreprindere cu titlu dereducere financiar) sau care nu mai poate fi recuperat fiind trecut pecheltuieli) precum i diminuarea ta%ei deductibile aferente prii dindatorii) care nu se mai pltete ca urmare a reducerilor financiare

acordate de furnizori;3 evidenierea $@#tui#io& n##u$ti"i#; precum i a

#u$#&io& 'i)$*# 9pierderile din anii precedeni) anulri deprovizioane) rezerve legale) etc.:

3 '#$t** ut*tuui i$@i-&iii a impozitului aferent) ncazul n care se nregistreaz profit) respectiv acoperirea pierderii atuncicnd rezultatul este negativ 9pierdere:;

3 i(+o2it** #&%#o& #0*#cu cota aferent impozitului pe

profit) iar apoi cu cota aferent impozitului pe dividende;3 i(+o2it** #&%#o& )t*tut* i a altor rezerve cu cota

aferent impozitului pe dividende;3 $o(+#n)**cu acordul organului fiscal a datoriilor fa de

buget cu creanele fa de acesta;3 constituirea de+&o%i2io*n# #u$ti"i# 'i)$*pentru acoperirea

pierderilor rezultate din neacoperirea total sau parial a creanelor) dinsumele repartizate n urma lichidrii debitorului) 9vezi legea nr.

@@C1@@@:.A+o&tu&i# #'#$ti%#aduse de acionari sau asociai n societatesub forma capitalului social nu )# )u+un i(+o2it-&ii) restituindu3se lavaloarea nregistrat n contabilitate. C##*t# ##(#nt# # $*+it*u&i

+&o+&ii )# i(+o2it#*2- $u $ot* *'#nt- i(+o2ituui +# +&o'it i ceaaferent i(+o2ituui +# i%i#n#) cnd s3au constituit din+&o'itu "&ut)i cu cota aferent impozitului pe dividende cnd s3au constituit din

+&o'itu n#t.

28


30/267

2.2.. fecte fiscale ale principiului independeneiexerciiului

P&in$i+iu in#+#n#n#i #3#&$iiuui presupune a se lua nconsiderare toate veniturile i cheltuielile aferente e%erciiului financiar)

pentru care se face raportarea) fr a se ine seama de data ncasriicreanelor sau data plii datoriilor.

=n ara noastr) #3#&$iiu $ont*"i !i $# 'i)$* 5n$#+ * 1i*nu*&i#!i )# 5n$@#i# * /1 #$#("&i#,cu toate c activitile) proceselei operaiile economice se succed fr ntrerupere) ceea ce presupune

delimitarea acestora la nivelul anului calendaristic. -ceast operaiunenu este simpl) deoarece unii indicatori ai activitii se calculeaz lunar)alii trimestrial) iar alii anual. De asemenea) unele obligaii fiscale isociale se calculeaz cumulat de la nceputul anului i se pltesctrimestrial) iar cea mai mare parte se calculeaz i se pltesc lunar,9impozitul pe salarii) contribuia la asigurrile sociale) asigurrile desntate) oma() etc:.

$%ist i elemente mai speciale) cum sunt $@#tui#i# $*$u*t#,

*& n#+-tit#9amortizri) provizioane) a(ustri i pierderi de valoare aleactivelor: precum i cheltuielile care se refer la alte perioade) caretrebuie astfel grupate) nct s poat fi luate n considerare la calcululrezultatului financiar al lunilor n care se produc efectele lor) aa cum iveniturile trebuie s aparin lunilor n care se fac eforturile pentruobinerea acestora.

-plicarea concret a principiului independenei e%erciiuluigenereaz i(+i$*ii 'i)$*#.

E4e,pl+7 =n cazul +&o%i2io*n#o& +#nt&u 0*&*nii de bune%ecuie) a celor pentru $i#nii #$*&*i '*i(#nt*&i de tribunale)$@#tui#i# $u +*&*ii# $*+it*# * i(o"ii2-&i) care trebuierepartizate pe mai multe e%erciii) etc. cnd momentul constituiriiacestora nu corespunde cu cel al producerii riscului respectivcheltuielile i veniturile se nregistreaz i n alte e%erciii.

Din punct de vedere fiscal pentru cheltuielile cu reparaiilecapitale nu se accept deducerea lor n momentul efecturii

29


31/267

cheltuielilor) ci numai ulterior) prin mecanismul cheltuieliloranticipateE:.

E:strate ". op. citat pag. !'.Din cele prezentate) a(ungem la concluzia conform creia)

aplicarea principiului independenei e%erciiului n evaluarea activelori datoriilor nu este simpl) iar de multe ori int#&%#ni* 'i)$*it-ii*ntn#*2- n#$on$o&*n# ntre rezultatul contabil i cel fiscal) motiv

pentru care) $on)i#&-( +&io&it* +&in$i+ii# $ont*"i# 5n '**#(#nt-&io& 'i)$*#, deoarece au la baz raionamente profesionale)

bazate pe standarde recunoscute la nivel internaional.

2.2.. Implicaii fiscale generate de schimbareametodelor contabile

P&in #%*u*se determin valorile la care activele i datoriilesunt evideniate n contabilitate) folosind metode recunoscute denormalizatorii contabili i de fisc.

-tunci cnd activele i datoriile sunt recunoscute de entitiacestea trebuie evaluate la $o)tu o&) respectiv) %*o**


32/267

-tunci cnd metodele contabile *u 'o)t )$@i("*t# n cursule%erciiului) trebuie (#nion*t- )$@i("** !i +#nt*t# in'u#n##*)u+&* ut*tuui 5n not## #3+i$*ti%#) la situaiile financiareE:. -stfel)

E: 0ezi -S nr. 1 4Prezentarea situaiilor financiare5utilizatorii pot aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n modadecvat) precum i efectul modificrii metodei asupra rezultatelorcurente i reportate) dar i tendina real a rezultatelor activitii nviitor. 6r ca normele contabile din *omnia s fi rezolvat)

problematica)$@i("-&ii # (#to-) din contabilitatea internaional)#i)tin0urmtoarele $*t#0o&ii # )$@i("-&i,E:

3 schimbarea (#to#o& $ont*"i#i a #%*u-&io& $ont*"i#;3 schimbarea (o*it-io& # *+i$*a metodelor determinate

de corectarea erorilor;3 schimbarea o+iunio& 'i)$*#.S$@i("** # (#to-, n toate cazurile n care are inciden

semnificativ asupra conturilor anuale ale e%erciiilor anterioare) celorn care se constat modificarea sau ale e%erciiilor ulterioare) se impuneun tratament adecvat.

=n acest sens) n not## #3+i$*ti%#) trebuie menionat,3'#u in$i#n#i

%*o** $*u2## (oi'i$-&ii.-numite schimbri impun i un tratament contabil adecvat)

realizat de regul n e%erciiu n care se constat modificarea) prinafectarea rezultatului e%cepional) sau a rezervelor n concordan cuobiectivele gestiunii ntreprinderii) care pot fi dup caz) de minimizaresau ma%imizare a activelor nete i a profitului .

S$@i("** #%*u-&io& $ont*"i# poate fi fcut atunci cnd

noua metod este impus de un te%t legal) sau din iniiativantreprinderii (ustificat prin cutarea i(*0inii 'i##.

De cele mai multe ori (oi'i$** %i2#*2-3 evaluarea i contabilizarea cheltuielilor de dezvoltare;3 evaluarea titlurilor financiare prin echivalen;3 regimurile de amortizare a imobilizrilor;3 evaluarea stocurilor;3 constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.

31


33/267

7rice modificare a #%*u-&ii $ont*"i# trebuie contabilizat lanivelul rezultatului activitii curente) pe feluri de cheltuieli i venituri

E: *istea A.)"ontabilitatea ntre fiscal i gestionar) $ditor ribuna$conomic)) 1@@/) pag.12.ale ntreprinderii) influennd

3 e%erciiul n care modificarea a avut loc) dac aceasta nuafecteaz dect acest e%erciiu;

3 e%erciiile anterioare) dac acestea sunt afectate.-tunci cnd o modificare ntr3o evaluare contabil are o

inciden important asupra conturilor e%erciiului ncheiat sau poateavea o inciden important asupra conturilor din e%erciiile anterioare)

incidena acestei modificri trebuie menionat i cuantificat n notelee%plicative.

Schimbrile care intervin n (o*it-i# # *+i$* * uio&!i (#to#o& $ont*"i#, nu antreneaz nici o schimbare n soldurile dedeschidere) deoarece circumstanele care motiveaz modificarea suntnoi i au luat natere n cursul e%erciiului n care au avut loc) deci aufost constatate.

S$@i("** o+iunio& 'i)$*#are n vedere,

3 introducerea sau nun** *un## $*t#0o&ii # i(+o2it# !it*3#;

3u$#* )*u (*


34/267

Aodalitile concrete de aplicare a principiilor contabile ncadrul unei contabiliti dependente de fiscalitate) genereaz un anumit&*+o&t 5nt *it*t#* #$ono(i$- !i *+*&t#n#n-


35/267

imaginea oferit de conturi s fie conform cu regulile i procedurile(uridice n vigoare) aceasta nsemnnd respectarea tuturor principiiloracceptate) precum i a dispoziiilor de natur a influena dreptul de

proprietate.

"hiar dac n ultimul timp se constat o apropiere ntre celedou sisteme int#&+t** +&in$i+iuui i(*0inii 'i##, &-(n#

+&in$i+*uo")t*$o 5n $*#* *&(oni2-&ii$ont*"i# int#&n*ion*#.

CAPITOLUL 0

CONTA!ILITATEA "I #ISCALITATEAE&ENIENTELOR "I TRAN8AC9IILOR

PRI&IND CAPITALURILE

0*)*Concept+l de capital i i,plicaiile fiscale aleres+rselor de finanare stabile

Capital+l n general e%prim resursele de finanare stabile)durabile i permanente ale unei entiti) pe termen lung 9H1an:.

Sub aspectul naturii i al apartenenei 9provenienei: capitalulpoate fi structurat astfel,

3 capital propriu 9activ net contabil:;3 provizioane;3 datorii pe termen lung.a: Capital+l propri+;:) este reprezentat de dreptul acionarilor

i asociailor 9interesul rezidual: n activele entitii dup scdereatuturor datoriilor. $ste evideniat prin sumele nedatorate terilor la

sfritul e%erciiului financiar i aparinnd de drept deintorilor deaciuni i pri sociale sub'o&(*

3 resurselor cu care au contribuit proprietarii de capital;3 profitului capitalizat;3 rezervelor ce reprezint alocarea rezultatului reportat;3 rezervelor ca a(ustri pentru meninerea nivelului capitalului.-ceast grupare este relevant pentru procesul de luare a

deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare) cnd e%ist restricii

34


36/267

legale) sau de alt natur privind capacitatea entitii de a distribui) saude a utiliza ntru3un alt mod capitalul propriu.

De asemenea) ar putea reflecta faptul c prile care au interesen capitalul ntreprinderii) au drepturi diferite cu privire la primirea

dividendelor) sau la rambursarea capitalului.

E: 0ezi "adrul General -S) $ditura "$""-* 2BBI(+i$*ii# 'i)$*#n contabilitatea capitalului sunt generate att

de aporturile iniiale de capital; ct i de ma(orrile ulterioare aleacestuia.

Aport+rile de capitalsunt reprezentate prin bunurile i valorile

pe care acionarii i asociaii le transfer n proprietatea societii) ncontrapartid cu aciunile i prile sociale obinute.Dac avem n vedere n*tu&* *+o&tu&io&) acestea pot fi

clasificate astfelE:,3 *+o&tu&i 5n nu(#&*& 9lei i devize: virate n conturile bancare

ale entitii; *+o&tu&i 5n n*tu&- sub forma, imobilizrilor corporale i

necorporale; stocuri de materii prime) materiale)etc.; evaluate dee%perii de specialitate) alii dect administratorii societii;

*+o&tu&i int##$tu*#, reprezentnd cunotine de specialitateutile pentru buna desfurare a activitilor curente i viitoare.

Din +un$t # %## 'i)$*) literatura de specialitate cunoate trei$*t#0o&iide aporturi,

*+o&tu&i )i(+#, realizate de asociai) sau acionari) nschimbul prilor sociale) sau aciunilor) fiind supuse riscurilor sociale)n sensul de a pierde integral sau parial aportul;

3 *+o&tu&i $u titu on#&o), remunerate n contrapartid cu

diminuarea riscurilor ntreprinztorilor) constituind n realitate vnzride aciuni sau pri sociale.

3 *+o&tu&i (i3t# remunerate o parte ca aporturi simple iar o altparte ca aporturi cu titlu oneros.

7piunile ntreprinderilor de a apela la una din categoriile deaporturi prezentate se intersecteaz inevitabil cu fiscalitatea. -ceasta

poate (uca un rol esenial) prin influenarea costului fiecrei resurse i

35


37/267

prin incidena pe care o decizie) sau alta) o poate avea asuprarezultatului impozabil.

"riteriul principal pentru alegerea resurselor de finanare estent*"iit*t#*) n sensul de a investi n proiecte) ale cror rate de

rentabilitate s fie mai mari dect costul capitalului mobilizat) pentrufinanarea proiectelor respective. $ste cunoscut faptul c ma(oritateaentitilor) n special cele mici) au dificulti n a3i procura resurse de

E: -na Stoian) "ontabilitatea i 6iscalitatea Societilor "omerciale) $dituranfomedica) 1@@) pag.&'.finanare e%terne) motiv pentru care acionarii sau asociaii pun ladispoziia propriilor firme) disponibiliti bneti sub forma5(+&u(utu&io& t#(+o&*. -cestea reprezint o datorie a entitii)identic cu situaia n care s3ar apela la resurse financiare e%terne de lateri. "nd soldul datoriilor entitii fa de acionari rezultat din astfelde mprumuturi este superior capitalului vrsat 9Sd. ct. 1B12:demonstreaz c nivelul capitalului social este mult sub nevoia definanare a activelor patrimoniale ale ntreprinderii.

Din punct de vedere 'i)$* aceast modalitate de creditare nueste interzis) creditul fiind mai ieftin dect dac s3ar apela la credite

bancare sau s3ar depune aporturi suplimentare la capitalul social)

ntruct ma(oritatea acionarilor nu solicit dobnzi firmelor pentruastfel de mprumuturi ce ar genera cheltuieli) singura lor satisfacie fiindasigurarea resurselor de finanare pentru propria firm.

Dac acionarii sau asociaii ar solicita dobnzi pentru crediteleacordate propriilor firme) acestea vor fi #u$ti"i# 'i)$*cu condiiaimpozitrii cu 1'I prin reinere la surs pentru partea care nu depetedobnzile active medii ale bncilor comerciale comunicat de 8anca

aionalE:.

"reterea capitalului social prin, *+o&tu&i 5n nu(#&*& )*u 5nn*tu&-, $*+it*i2** ut*t#o&,$o(+#n)*ii $u *to&ii #3i0i"i#etc.)urmrete,

3 consolidarea situaiei financiare;3 autonomia financiar;3 creterea resurselor de finanare;3 crearea unei imagini favorabile n faa terilor.

36


38/267

Con)#$in## 'i)$*# ale ma(orrii capitalului se regsesc sub formata%elor ce trebuie pltite la *egistrul 7ficiului "omerului) otariate)Aonitorul 7ficial) etc.) acestea diminund trezoreria unitii.-porturile de capitaluri proprii) prin operaii interne) 9ncorporarea

rezervelor) profituri etc.: $on)oi#*2- *utono(i* 'in*n$i*&- antreprinderii) modificnd structura de finanare n favoarea finanrii

proprii.

E: ?egea nr. !#!C2BB' pentru modificarea i completarea ?egii nr. &1C2BB!privind "odul 6iscal) publicat n A.7f. nr. ''2CB1.B/.2BB'

E'#$t## 'i)$*it-ii asupra capitalurilor sunt completate cu

impozitul pe dividende) pe care ntreprinderea trebuie s3l plteascnaintea achitrii propriuzise a dividendelor. -cest impozit esteconsiderat un element descura(ator) ce ma(oreaz costul finanrii princapitaluri proprii.

Sub *)+#$t $ont*"i, $*+it*u&i# +int- o )t&u$tu&-in'o&(*ion*$ont*"i-prin care se delimiteaz sursele de finanarestabile) constituite ca activ patrimonial al entitii economice. -ceaststructur se regsete sub denumirea de $*+it*u&i +#&(*n#nt#) fiind

componenta de baz a echilibrului bilanier) destinat a finana ntr3omanier durabil activitatea entitii.C*+it*u&i# +#&(*n#nt#finaneaz toate activele imobilizate i

partea structural 9cvasipermanent: a necesarului de fond de rulment9activul circulant de e%ploatate diminuat cu datoriile de e%ploatare:.

Determinarea mrimii o+ti(# a capitalurilor permanenteconstituie o problem foarte important n gestiunea financiar +

patrimonial a entitii) ntruct o eventual ineficien a resurselor de

lung durat influeneaz solvabilitatea) lichiditatea i rentabilitateaentitii.7 entitate economic nu poate s funcioneze fr e%istena

$*+it*u&io& +&o+&ii) ele fiind necesare pentru suportarea risculuieconomic pe care creditorii nu vor accepta s i3l asume; fiind formatedin, capital social subscris 9vrsat iCsau nevrsat:; prime de capital;rezerve; rezerve din reevaluare; rezultatul reportat; rezultatule%erciiului.

37


39/267

C*+it*u&i# +&o+&ii sau *$ti%u n#t $ont*"i se calculeaz cadiferen ntre totalul activelor i totalul datoriilor conform relaiei,

"apital propriu 0cti' net) #otal acti'e 3 #otal datorii

b: Provi3ioanele sunt datorii cu valoare i e%igibilitate incertce au ca obiect acoperirea riscurilor sau cheltuielilor viitoare care ladata ncheierii e%erciiului financiar sunt posibile dar nedeterminate.

Potrivit 7A6P nr. !B&&C2BB@E:provizioanele se constituie pentruelemente cum sunt,

E: 7rdin pentru aprobarea *eglementrilor contabile conforme cu Directivele europene)modificat i completat prin PA$6 nr. 2!#C2BB) publicat n Ao.7f. nr. 2&C1#.B1.2BB/

a: litigii) amenzi i penaliti) despgubiri) daune i alte datoriiincerte;

b: cheltuielile legate de activitatea de service n perioada degaranie i alte cheltuieli privind garania acordat clienilor;

c: aciunile de restructurare) pensii i obligaii similare) impozitei alte provizioane.

Provizioanele nu trebuie confundate cu rezervele) ele seconstituie prin *'#$t** $@#tui#io&nefiind dependente de rezultatul

activitii iar cnd devin fr obiect )# *nu#*2- t&*n)'#&nu)# *%#nitu&i.

c: Datoriile pe ter,en l+n1sunt resurse e%terne atrase pentrufinanarea activitii pe o perioad) mai mare de un an) ce cuprind,

a: mprumuturile din emisiunea de obligaiuni;b: creditele bancare pe termen lung;c: datorii ce privesc imobilizrile financiare;d: alte mprumuturi i datorii asimilate inclusiv dobnzile

aferente.$%ist ns i cazuri atipice de capitaluri reprezentate de

p*t&i(oniu +&i%*t !i +u"i$ * )t*tuuiaflat n proprietatea i respectivadministrarea regiilor i companiilor autonome nfiinate n domenii deinteres public.

atrimoniul regieise compune din,*; +*t&i(oniu +&o+&iu * i#iformat din bunurile care la data

constituirii acesteia trec efectiv n proprietatea regiei autonome;

38


40/267

"; +*t&i(oniu +u"i$constituit din bunurile proprietate publicpe care regia le are n administrare) care potrivit art.1!&) alin. 9&: din"onstituia *omniei sunt inalienabile i se evideniaz n mod distinctn patrimoniul regieiE:.

0*-* Contabilitatea i fiscalitatea re3ervelor entit.iiecono,ice

Re3erveleconstituite la nivelul unei entiti pot rezulta din, +u)u # %*o* nregistrat din reevaluarea imobilizrilor

corporale; +*&ti2-&i in +&o'itu "&ut;E: Dumitru A.) -tanasiu P i colectiv + "ontabilitate financiar) $ditura

-lma Aater) "lu( apoca) 2BB) p./#

+*&ti2-&i in +&o'itu n#t; *t# )u&)#.

+.2.1. 4e!er'a din ree'aluare 3 contabili!are iimplicaii fiscale

R#2#&%*din reevaluareE:e%prim plusul sau minusul rezultat dinreevaluarea imobilizrilor corporale.

Pu)u sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilorcorporale trebuie tratat n conformitate cu prevederile IAS ) i "odul fiscal 9?&1C2BB! republicat: icontabilizat cu a(utorul contului 14 R#2#&%# in #%*u-&i. "uocazia reevalurii imobilizrilor) trebuie *%ut# 5n %## urmtoarele

%*o&i, 3 %*o*


41/267

E: 0ezi -S nr. 1' 4mobilizri corporale5EE:Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontat) de bun

voie) ntre dou pri aflate n cunotin de cauz) n cadrul unei tranzacii cu preul determinatobiectiv 9-S 1':

EEE:Suma estimat pentru care o proprietate ar putea fi schimbat) la data evalurii)ntre un cumprtor decis i un vnztor hotrt) ntr3o tranzacie cu pre determinat obiectiv)dup o activitate de marJeting adecvat) ) n care ambele pri au acionat n cunotin decauz) prudent i fr constrngere.

EEEE:"ostul curent de nlocuire sau reconstrucie a unui activ din care se scade cota

aferent uzurii fizice i a tuturor formelor relevante de depreciere i optimizare.e%ist posibilitatea determinrii valorii de pia.*eevaluarea imobilizrilor corporale se face la %*o**


42/267

Su&+u)u in #%*u* inclus n capitalurile proprii poate fitransferat direct la rezerve) atunci cnd acest surplus este realizat ireprezint un ctig.

ransferul surplusului din reevaluare la rezerve se face prin

formula,KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

)?5 4*ezerve din @ )?


43/267

-m"m-ct L -m"m % 90(C0":M-m"m L -m"m-ct + -m"m

3 se determin rezerva din reevaluare 9*z*v:

*z*v L 0( + 0"

E: 7A6P !B&&C2BB@ pentru aprobarea#(#nt-&io& $ont*"i# $on'o&(# $uDi$ti%## Eu&o+#n#, A.7f. ''C2BB@

n $ont*"iit*t# se vor efectua nregistrrile,

21! 4nstalaii tehnice5 L 1B& 4*ezerva din reevaluare5 C90i-ct + 0i:1B& 4*ezerva din L 2/1! 4-mortizriC9-m"m-ct + -m"m: reevaluare5 privind imobilizrile corporale5

sau21! 4nstalaii tehnice5 L I C90iact + 0i: 2/1! 4-mortizriC9-m"m-ct + -m"m: privind imobilizrile corporale5

1B& 4*ezerva din reevaluare5 C 9*z*v:

b: Se ei(in- *(o&ti2** din valoarea brut a activului iarvaloarea net) se determin n urma corectrii cu a(ustrile de valoare

recalculate la valoarea reevaluat a activului. 9$ste specific cldirilorreevaluate la valoarea de pia.: $ste denumit (#to* %*o&ii n#t#.

=n contabilitate se vor efectua nregistrrile,2/1! L 21! C 9-m"m:21! L 1B& C 9*z*v:

sau

42


44/267

I L 1B& C 9*z*v:2/1! C 9-m"m:21! C 90( + 0i:

E4e,pl+7?a sfritului e%erciiului ) se reevaluaeaz un utila( industrial

conform hotrrii administraiei.Se cunosc urmtoarele informaii,0aloarea de intrare 3 1&.BBB u.m.-mortizarea cumulat 3 &.BBB u.m.0aloarea (ust 90(: 3 1'.BBB u.m.

Determinai,3 valoarea contabil net 90":3 valoarea de intrare actualizat 90i-ct:3 amortizarea cumulat actualizat 9-m"m-ct:3 abaterea valorii de intrare 9Q0i:3 abaterea amortizrii cumulate 9Q-m"m:3 rezerva din reevaluare 9*z*v:=nregistrai n contabilitate operaiunile aferente folosind metoda

valorii brute i metoda valorii nete.0" L 1&BBB + &BBB L 1BBBB u.m.0i-ct L 1&BBB % 1'BBB L 1&BBB % 1)' L 2#BBB u.m.

1BBBB-m"m-ct L &BBB % 1'BBB L &BBB % 1)' L /BBB u.m. 1BBBBQ0i L 0i-ct + 0i L 2#BBB + 1&BBB L @BBB u.m.Q-m"m L -m"m-ct + -m"m L /BBB + &BBB L !BBB u.m.*z*v L 0( + 0" L 1'BBB + 1BBBB L 'BBB u.m.

=nregistrare n contabilitate,M#to* %*o&ii "&ut#

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK-)0)4$chipamente tehnologice L )?54*ezerva din @BBB9maini) utila(e i instalaii de lucru:5 reevaluare5)?5 4*ezerva din reevaluare5 L -)04-mortizarea !BBB

43


45/267

instalaiilor) mi(l. de transport) animalelor sau plantaiilor5

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

*ezerva din reevaluare 9ct. 1B&:, @BBB + !BBB L 'BBB

sauKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK-)0)4$chipamente tehnologice L I @BBB9maini) utila(e i instalaii de lucru:5 -)04-mortizarea !BBB instalaiilor) mi(l. de transport) animalelor sau plantaiilor5

)?54*ezerva din 'BBB reevaluare5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

M#to* %*o&ii n#t#KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK-)0 4-mortizarea instalaiilor) L -)0)4$chipamente tehn. &BBBmi(l. de transport) animalelor sau 9maini) utila(e i instalaii

plantaiilor5 de lucru:5

-)0)4$chipamente tehnologice L )?54*ezerva din 'BBB9maini) utila(e i instalaii de lucru:5 reevaluare5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

sauKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK I L )?54*ezerva din


46/267

valorificat) situaie n care surplusul din reevaluare reprezint ctigefectiv realizat.

-tunci cnd s3a efectuat reevaluarea unei imobilizri n not###3+i$*ti%#trebuie prezentate informaii privind,

3 %*o** * $o)t i)to&i$ a imobilizrii evaluate i sumaa(ustrilor de valoare;

3 %*o** * *t* "i*nuui a diferenei dintre valoarearezultat din reevaluare i costul istoric i cnd este cazul valoareaa(ustrilor suplimentare de valoarea.

Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fifolosit) se impune reevaluarea acesteia) stabilindu3se i o nou duratde amortizare economic corespunztoare perioadei estimate a se

utiliza.

+.2.2. 4e!er'ele din profit i alte surse5 contabili!arei implicaii fiscale

Pe lng rezervele din reevaluri) ntreprinderile pot constitui#&%# +&in $*+it*i2** "#n#'i$iio& :+&o'ituui;i din alte surse.

"ontabilitatea acestor rezerve se realizeaz cu a(utorul contului1B' 4*ezerve5.-stfel) #&%## #0*# se constituieE: anual prin prelevri din

profitul brut n limita unei cote de pn la &I) dar nu mai mult de 2BIdin capitalul social.

R#2#&%* #0*- nu +o*t#fi utilizat pentru ma(orarea de capitalsocial i nici pentru acoperirea pierderilor. -re un caracter permanent

putnd fi distribuit doar acionarilor) n caz de lichidare a entitilor

economice) ca o component a rezultatului din lichidare."ontabilizarea rezervelor legale se face astfel,3 la constituire,12@ 4*epartizarea profitului5 L 1B'1 4*ezerve legale53 decontarea ctre acionari la lichidareEE:,1B'1 4*ezerve legale5 L #&' 4Decontri cu asociaii53 reinerea impozitului pe profit,#&' 4Decontri cu asociaii5 L ##11 4mpozit pe profit53 reinerea impozitului pe dividende) aferent profitului net,

45


47/267

#&' 4Decontri cu asociaii5 L ##' 4-lte impozite) ta%e i vrs.53 plata impozitului pe profit i dividende, I L &121 4"onturi curente la bnci n lei5##11 4mpozit pe profit5

##' 4-lte impozite) ta%e i vrsminte asimilate53 distribuirea rezervelor ctre acionari,#&' 4Decontri cu asociaii5 L &121 4"onturi curente la bnci n lei5

E:?egea nr. !1C1@@B + ?egea societilor comerciale) modificat i actualizatEE: Se impoziteaz cu impozitul pe profit i impozitul pe dividende

*ezervele pot fi constituite i din profitul net) n baza unor

prevederi din statutul sau actul constitutiv al unei entiti economicedenumite R#2#&%# )t*tut* )*u $ont&*$tu*#precum i facultativ)fr a fi prevzute de lege) statut) sau contracte denumite At##&%#.

*ezervele statutare sau alte rezerve pot fi utii2*t#pentru,3 acoperirea pierderilor;

3 ma(orarea capitalului;3 acordarea de dividende la lichidarea societilor comerciale;3 alte destinaii) potrivit hotrrii -dunrii Generale a

-sociailor sau -cionarilor.R#2#&%## )t*tut* )*u $ont&*$tu*# !i *t# #&%# )#

$ont*"ii2#*2-astfel,3 la constituire,11 4*ezultatul reportat5 L I

1B'! 4*ezerve statutare sau contractuale5 1B'/ 4-lte rezerve53 utilizarea pentru ma(orarea capitalului social, I L 1B12 4"apital social vrsat51B'! 4*ezerve statutare51B'/ 4-lte rezerve53 acoperirea pierderilor din anii precedeni, I L 11 4*ezultatul reportat5

46


48/267

1B'! 4*ezerve statutare51B'/ 4-lte rezerve5-lte categorii de rezerve ce pot fi constituite de agenii

economici sunt,

3 *ezervele reprezentnd )u&+u)u *i2*t in #&%# in#%*u*&constituite pe msura amortizrii activelor reevaluate sau nmomentul vnzrii sau casrii acestora.

1B& 4*ezerve din reevaluare5 L 1B'& 4*ezerve reprezentndsurplusul din reevaluare5

R#2#&%## # %*o*


49/267

fi achiziionat alte titluri de valoare 9obligaiuni: purttoare de dobnzi.=n cadrul unei astfel de *n*i2#) trebuie luat n considerare i ini$## #in'*i#) respectiv facilitile acordate de stat n condiiile reinvestirii

profitului) avnd n vedere i faptul c rezervele provin din +&o'itu n#t

care se cuvine asociailor i acionarilor) dup plata impozitului aferent.At# #&%#9rezerve libere sau facultative: se pot constitui din

profitul net pe baza Rotrrii -dunrii Generale a -cionarilor sau dinalte surse destinaia lor fiind finalizarea investiiilor) acoperirea

pierderilor) etc.At&i"ui* rezervelor genereaz aspecte de natur fiscal n

urmtorul sens,3 #&%## #0*# trebuie impozitate cu cota corespunztoare

impozitului pe profit i cu cea aferent impozitului pe dividende;3 $##*t# $*t#0o&ii # #&%#sunt supuse doar impozitului pedividende 91'I pentru persoane fizice i 1BI pentru persoane

(uridice:.

0*0* S+bveniile pentr+ investiii i aferentevenit+rilor 6ntre standarde contabile i re1le,ent.ri

fiscaleS+bveniile pentr+ investiii;: 9subvenii aferente activelor:

sunt reprezentate prin surse de finanare alocate de la bugetul statuluisau de la alte organisme) n favoarea entitilor pentru procurarea sau

producerea de echipamente sau alte bunuri) de natura imobilizrilor)inclusiv finanarea unor activiti pe termen lung sau pentru acoperireaaltor cheltuieli de natura investiiilor. Primirea de subvenii reprezint

pentru entitate un avanta( concretizat n bunuri i valori) care de regulnu trebuie rambursate denumite *)i)t#n- 0u%#&n*(#nt*- 9-S 2B4"ontabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilorlegate de asistena guvernamental:.

A)i)t#n* 0u%#&n*(#nt*- reprezint aciunile ntreprinse deguvern) cu scopul de a acorda beneficii economice specifice) uneientiti sau unei categorii de entiti economice care ndeplinescanumite criterii.

48


50/267

Su"%#nii# 0u%#&n*(#nt*#constituie n realitate transferuri deresurse ctre o entitate n schimbul respectrii n trecut) prezent) sau nviitor a anumitor condiii referitoare la activitatea de e%ploatare aacesteia.

Subveniile se recunosc pe o baz sistematic drept venit peperioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care acesteaurmeaz a le compensa. -cestea nu trebuie creditate direct n conturilede capital i rezerve.

Su"%#nii# +#nt&u *$ti%# inclusiv subveniile nemonetare lavaloarea (ust se recunosc n bilan ca %#nit *(n*t. -cestea senregistreaz n contul de profit i pierderi pe msura amortizrii)cedrii sau casrii investiiei.

E: 0ezi -S 2B 4"ontabilitatea subveniilor guvernamentale5-sistena guvernamental) acordat entitilor) poate avea ca

scop stimularea sau spri(inirea pe termen lung a activitilor dinanumite regiuni sau sectoare. "ondiiile de acordare a asisteneiguvernamentale) pot s nu fie legate n mod e%plicit de activitilecurente ale societii.


51/267

b: Sub aspectul ut*tuui 'in*n$i*&) o )u"%#ni# #)t# in$u)-5n %#nitu&i de3a lungul uneia sau mai multor perioade) ntructreprezint intrri de la o alt surs dect acionarii trebuind astfelrecunoscute ca venit n perioadele corespunztoare i incluse n contul

de profit i pierderi) ceea ce reprezint o e%tindere a politicilor fiscale.=n cele mai multe situaii) perioadele de3a lungul crora o

entitate recunoate costurile legate de o subvenie guvernamental) suntuor identificabile i astfel subveniile sunt recunoscute drept venit naceeai perioad) ca i cheltuiala relevant. =n mod similar) subveniilelegate de activele amortizabile sunt recunoscute) de regul drept venit)de3a lungul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor activeeste trecut pe cheltuieli.

E: "onform "omitetului pentru nterpretarea Standardelor) S" 1B) -sistenaguvernamental) pag. 1!/

7 subvenie guvernamental poate mbrca forma transferuluiunui activ monetar) sau alte resurse pentru susinerea activitiintreprinderii. Se impune n astfel de circumstane a se contabiliza attsubvenia ct i activul la %*o**


52/267

lungul ciclului de via al activului amortizabil) prin reducereacheltuielilor cu amortizarea.

ndiferent de varianta adoptat )u"%#nii# +#nt&u in%#)tiii)+int- +#nt&u #ntit*t# o )u&)- $ont&o*"i-, 0#n#&*to* #

"#n#'i$ii #$ono(i$# %iito*.Su"%#ni* se concretizeaz de cele mai multe ori ntr3o

investiie) ale crei efecte asupra cheltuielilor entitii se vor manifestan viitor) pe msura nregistrrii amortizrii. -ceste cheltuieli nucorespund unui efort real al entitii) deci nu ar trebui s influenezerezultatul e%erciiului n care se constat. Se impune astfel) anulareaefectului amortizrii bunului finanat prin investiii) asupra rezultatului

perioadei contabile) prin nregistrarea ntr3un $ont # %#nitu&i * un#i

+-&i in )u"%#ni* +&i(it-, +&o+o&ion* $u *(o&ti2** t$ut- +#$@#tui#i.-celai raionament trebuie adoptat i n situaia $#)iunii

9vnzrii: imobilizrilor primite) prin subvenii pentru partea dinvaloarea de intrare neamortizat.

*estituirea subveniei aferente activelor se nregistreaz prinreducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil.

=n cazul derulrii programelor de finanare e%tern n *omnia)

n contabilitatea financiar operaiunile economice se nregistreazpotrivit reglementrilor contabile aprobate prin 7A6P nr. !B&&C2BB@E:

astfel entitile economice trebuie s organizeze evidena intern pentrua rspunde cerinelor de in'o&(*ii +# +&oi#$t solicitate de finanatorconform contractelor ncheiate.

Din +un$t # %## $ont*"i) aspectele prezentatepe cele douactiviti specifice de finanare din subvenii 9activitatea de investiii iactivitatea curent: ca urmare a derulrii programelor SP- i PR-*$sunt soluionate conform filierei de nregistrri contabile efectuate careau la baz documentele (ustificative ntocmite i clauzele contractualestabilite ntre pri.

A* Operai+ni privind finanarea investiiilor Bs+bveniiaferente activelor:

)**ecunoaterea dreptului de a ncasa subvenia,KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

225 4Subvenii5 L 25)4Subvenii guvernamentale

51


53/267

pentru investiii5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

-*=ncasarea subveniei,

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK5)-)4"onturi la bnci5 L 2254Subvenii5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

0*-chiziia activului 9imobilizare corporal:,KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

-)4 mobilizri corporaleL 2?246urnizori de investiii5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

E: 7A6P !B&&C2BB@ pentru aprobarea *eglementrilor contabile conformecuDi$ti%## #u&o+#n#) publicat n A.7f. nr. ''C2BB@

2*-chitarea furnizorului de investiii,KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

2?2 46urnizori de investiii5L 5)-)4"onturi la bnci n lei5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

5*=nregistrarea amortizrii lunare,



54/267

* 0nzarea imobilizrilor primite prin subvenii 9neamortizateintegral:,

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK2


55/267

3 scdere din gestiune, 2/1! L 21! 'BBB

!* Operai+ni privind finanarea de cFelt+ieli Bs+bveniiaferente venit+rilor:)* 7 subvenie guvernamental 9suma nerambursabil: care

urmeaz a fi primit drept compensare pentru cheltuielile de(a suportaten cursul e%erciiului) fr a e%ista costuri viitoare aferente serecunoate ca venit n perioada n care devine crean,

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK2254Subvenii5 L 2)40enituri din subvenii de

e%ploatare5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKsau

-* =n cazul n care se primete finanarea i nu s3au efectuatcheltuieli din aceast surs se efectueaz nregistrarea,

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK2254Subvenii5 L 2-40enituri nregistrate n

avans5

KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKi0*Pe msura nregistrrii cheltuielilor n conturile din clasa ase

are loc reluarea la venituri a sumelor din contul #2.KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

2-40enituri nregistrate L 2)40enituri din subvenii de n avans5 e%ploatare5


2*=ncasarea subveniei n contul de disponibil,KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

5)-)4"onturi la bnci n lei5L 2254Subvenii5KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK % KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK

E4e,pl+7Societatea "omercial 4ranscom5 S- a ncasat n anul

subvenii) n sum de 2BBBB lei pentru achiziionarea de mi(loace de

54


56/267

transport i n sum de 1'BBB lei) pentru activitatea de transport caurmare a practicrii unor tarife sub preul normal) fiind suportate de la

bugetul local. ?a sfritul anului se constat c societatea mai are dencasat subvenii de e%ploatare #BBB lei pentru care nu s3au efectuat

cheltuieli. Se ncaseaz prin banc.3 ncasarea subveniilor de la buget, &121 L I !'BBB #&1 2BBBB #1 1'BBB3 suma de ncasat la sfritul anului, ##& L #2 #BBB3 dup nregistrare de cheltuieli aferente subveniei de primit,

#2 L #1 #BBB3 ncasarea subveniei n contul curent, &121 L ##& #BBB*estituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie

pin reducerea veniturilor amnate dac e%ist fie n lipsa acestora peseama cheltuielilor. Dac suma depete venitul amnat sau acesta nue%ist) surplusul respectiv valoarea integral restituit se recunoateimediat ca o $@#tui*-J;.

55


57/267

CAPITOLUL 2

AORTI8AREA IO!ILI8(RILOR $NTRE

STANDARDE CONTA!ILE% DIRECTI&E "IRE'LEENT(RI #ISCALE

2*)* Definiii% concepii i criterii de eval+are adeprecierii i,obili3.rilor

.1.1.&efiniii pri'ind imobili!rile

I(o"ii2-&i# sunt reprezentate prin active generatoare debeneficii economice deinute de o ntreprindere pe o perioadndelungat. -ctivele de natura imobilizrilor prezint urmtoarelecaracteristici,

3 particip la mai multe cicluri economice;3 nu se consum la prima utilizare;3 nu3i schimb forma n urma procesului de producie;

56


58/267

3 alocarea valorii asupra bunurilor i proceselor la care participse face n mod sistematic pe ntreaga durat de via util 9durata devia economic:.

cti'ele6) n general sunt considerate resurse controlate de

entiti ca rezultat al unor evenimente trecute de la care se ateaptbeneficii economice viitoare.

7eneficiile economice viitoare reprezint potenialul unui activde a contribui direct sau indirect la flu%ul de trezorerie i echivalente detrezorerie ctre entitate.

Pot#ni*upoate fi unul productiv) fiind parte a activitii dee%ploatare al entitii.

-tunci cnd se constat +i#&i # %*o*pentru imobilizrile

financiare trebuie fcute a(ustri pentru pierderea de valoare) astfelnct acestea s fie evaluate la cea mai mic valoare atribuit acestora ladata bilanului.

E: 0ezi "adrul General -S) $ditura "$""-* 2BB

I(o"ii2-&i# trebuie s fac obiectul *


59/267

Du&*t* # %i*-uti-JJ;) reprezint perioada n cadrul creia seestimeaz c activul va fi disponibil pentru utilizare n condiii normalesau numrul unitilor de producie sau a altor uniti similare ce seestimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului

respectiv.Co)tu reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de

numerar) ori valoarea (ust a altor contraprestaii efectuate pentruachiziionarea unui activ la data achiziiei sau construciei acestuia.

V*o**


60/267

$@#tui#io& # #3+o*t* i a rezultatului din e%ploatare aferentperioadei contabile) cu valoarea amortizrii calculate.

$; Con$#+i* 'in*n$i*&-are n vedere evidenierea $u+#&-&ii$o)tuui *$ti%uuiodat cu ncasarea contravalorii produselor) lucrrilor

sau serviciilor vndute) la a cror producere au participat imobilizrileamortizabile. -stfel are loc refacerea capitalului consumat realizndu3seindirect autofinanarea) prin crearea resurselor necesare procurrii denoi imobilizri) atunci cnd cele e%istente vor deveni neutilizabile.

.1.+. "riterii pri'ind e'aluarea deprecieriiimobili!rilor

Eval+area deprecierii i,obili3.rilor presupune luarea nconsiderare a urmtoarelor $&it#&ii

a) &urata de 'ia util.$ste denumit i durata de utilizare economic i se stabilete pe

baza utilitii pe care entitatea a estimat3o pentru activul supusamortizrii. "u #3$#+i* t#nu&io&care se consider c au o u&*t- #%i*- n#i(it*t-,pentru celelalte active imobilizate) durata de via util

se stabilete pe baza &*ion*(#ntuui +&o'#)ion* i a strategieintreprinderii cu privire la imobilizri.Determinarea duratei de via utile a unui activ se face n funcie

de,3 ni%#u #)ti(*t # utii2*) pe baza capacitii de producie sau

a produciei estimate;3 u2u&* 'i2i$- #)ti(*t-) n funcie de condiiile de e%ploatare; 3 u2u&* (o&*-) intervenit ca urmare a schimbrilor sau

mbuntirilor aduse procesului de producie sau datorit schimbrilorn structura cererii pe pia;

3 i(it##


61/267

pilot) etc: )# *(o&ti2#*2- +# +#&io** $ont&*$tuui )*u +# u&*t* #utii2* dup caz.

=n situaia n care cheltuielile de constituire i de dezvoltare nuau fost integral amortizate) nu )# '*$# ni$i o i)t&i"ui # +&o'itu&i,cu

e%cepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire ia profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilorneamortizate.

Con$#)iuni# se amortizeaz pe durata de folosire stabilitconform contractului. =n cazul n care se prevede+*t* un#i $@i&iii nuo valoare amortizabil) n contabilitatea entitii care primeteconcesiunea se reflect cheltuiala reprezentnd chiria '-&-$uno*!t#* un#i i(o"ii2-&i n#$o&+o&*#.

Fonu $o(#&$i* se amortizeaz de regul n cadrul uneiperioade de ma%im & ani.

E: 7A6P !B&&C2BB@) modificat i completat) A.7f. '' bisC2BB@

Se poate amortiza i ntr3o perioad mai mare de & ani cucondiia ca aceasta s nu depeasc durata de utilizare economic aactivului. "odul fiscal consider fondul comercial ca activneamortizabil.

-tunci cnd durata de amortizare a imobilizrilor necorporaledepete & ani aceasta trebuie prezentat n notele e%plicativempreun cu motivele care a determinat3o.

"onform "odului fiscal programele informatice se amortizeazntr3o perioad de ! ani.

=n prezent n ara noastr u&*t## # %i*- uti# 9duratele deutilizare:pentrui(o"ii2-&i# $o&+o&*#9denumite fiscal (i


62/267

Se utilizeaz n cazul cldirilor) $on)t&u$iio& )+#$i*#, (in#o&,)*in#o& $u #3t&*$i# 5n )oui# +&in )on#, $*&i#o&, #3+o*t-&io& #)u")t*n# (in#&*# )oi#,a cror durat de folosire este limitat deu&*t* #&%#o& #3+o*t*"i#i care nu pot primi alte utilizri dup

epuizarea rezervelor) precum i n cazul investiiilor pentrudescopertareE:.

=n cazul acestora calculul amortizrii se face conform relaiei,

-a L -*e% $a-a+amortizare anual;

n care, -*e + amortizare n lei pe 1BBB tone de rezerve%ploatibil;

$a+ e%tracia anual de substan mineral util) 9n miitone:;

E: *istea A.) "ontabilitatea i 6iscalitatea =ntreprinderii) $ditura ribuna$conomic 1@@&) pag.1!/.

n care, 0(+ valoarea (ust a imobilizrilor;

*e+ rezerva e%ploatabil de substan mineral util)9n mii tone: e%istent la nceputul fiecrui e%erciiufinanciar.

=n conformitate cu ?egea &1C2BB! privind amortizareacapitalului imobilizat) $*$u** *(o&ti2-&iipe unitate de produs seface,

3 din & n & ani la minele de crbuni i cariere) precum i ncazul investiiilor pentru descopert;

3 din 1B

politici contabile Şi fiscale suport de curs

Documents