organizarea si exercitarea controlului financiar intern in cadrul sc tocar prod srl

7/28/2019 Organizarea Si Exercitarea Controlului Financiar Intern in Cadrul SC Tocar Prod SRL

1/126

Organizarea si exercitarea controlului financiar intern in cadrul S.C. TOCAR PROD SRL

UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

LUCRARE DE LICEN

Prof. coordonator, Absolvent,Lect. Univ. Dr. Haiduc Lcrmioara

BUCURETI

2006

1


2/126


UNIVERSITATEA SPIRU HARETFACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

ORGANIZAREA I EXERCITAREA CONTROLULUIFINANCIAR INTERN

n cadrulS.C. TOCAR PROD S.R.L.

Prof. coordonator, Absolvent,Lect. Univ. Dr. Haiduc Lcrmioara

BUCURETI2006

2


3/126


CUPRINS

INTRODUCERE

Capitolul 1

Sistemul de control financiar contabil

1.1. Conceptul de control

1.2. Evoluia i sensurile sistemelor de control financiar.

1.3. Definiie, sfer de activitate i clasificarea controlului financiar-contabil.

1.4. Organizarea i funcionarea sistemului de control financiar n Romnia.

1.5. Controlul financiar contabil, funcie eficient a conducerii.

1.6. Sistemul de documente primare n evidena tehnic-operativ i contabil-obiect i

surs de informaii pentru controlul financiar.

Capitolul 2Control financiar propriu al agenilor economici

2.1. Controlul financiar preventiv

2.2. Controlul financiar intern

2.3 . nventarierea patrimoniului

Capitolul 3

Organizarea si exercitarea controlul financiar intern3.1. Obectivele controlului financiar intern.

3.2. Organizarea controlului financiar intern.

3.3. Exercitarea controlului financiar intern.

3.4 Implementarea controlului financiar intern la agentii economici

3.5. Actele de control financiar intern

Capitolul 4

3


4/126


Prezentarea S.C. TOCAR PROD S.R.L. Bucureti

4.1. Scurt istoric

4.2. Structura tehnico-organizatoric.

4.3. Organizarea compartimentului financiar contabil.

4.4. Caracterizarea economico-financiar a ntreprinderi.

Capitolul 5

Metodologii de exercitare a controlului financiar intern n cadrul S.C. TOCAR

PROD S.R.L. Bucureti

5.1. Modaliti de exercitare a controlului financiar intern

5.2. Valorificarea rezultatelor actelor de control financiar intern i importana

acestora.

5.3. Indicatorii de eficien ai activitii controlului financiar intern.

CONCLUZII I PROPUNERI

Bibliografie

4


5/126


INTRODUCERE

Controlul contabil arat, n adevr, originile contabilitii. Acum mai bine de

3000 de ani .e.n.. au fost relevate legile comerciale i raporturile contabile la Ninive

i la Babylone. In aceast, epoc , aparatul de control era un scrib mputernicit s

noteze tranzaciile importante pe tblie cerate i s le legalizeze prin semntura sa.

Faraonii Egiptului antic erau efi ai intendenei, ndeosebi avnd ca ndeletnicire ntemple, notarea intrrilor i ieirilor de cereale, principalele materii impozabile

ale epocii. Aceste intrri i ieiri le erau semnalate prin negustorii ambulani.

In preajma anilor 300 .e.n. funciona la Atena o instituie de urmrire a

finanelor publice: Curtea de Logistic. Rolul su era verificarea conturilor

casierilor i urmrirea fraudelor. Un colegiu de 10 revizori, alei de popor controla

n parte conturile magistrailor. In plus, exista un colegiu de 10 revizori ce exercitajustiia administrativ.

De-a lungul epocii, o lege promulgat la Atena, impunea publicarea conturilor

asociaiilor. Administratorul finanelor din Atena. a. prezentat conturile sale, n jur

de 340.

Celebra "MARBRE DE CHOISEUL", numele coleciei lui Marquis de

Choiseul, descoperit n 1788 este un calcul al socotelilor publice extraordinare

deservite de cavalerie, expediiile navale, expuse public pentru a ine cont de

utilizarea fondurilor avute n grij.

La Roma, pe vremea Republicii, Senatul exercit revizia conturilor

funcionarilor taxatori i ncasatori, instituind o separare a puterilor ntre cel care

declar conturile i autoritatea mputernicit cu verificarea lor.

5


6/126


Pe vremea Imperiului, controlul finanelor publice era exercita! prin consuli.

Ele erau apoi gerate prin cenzori, dup aceea prin magistraii romani, n jurul

anilor 400 .e.n. transformndu-se n mandatarii procurori) care erau mputernicii

cu jurisdicia contencioas n materie de impozite i de conturi ale Statului.

Pe vremea lui Traian, dup aceea a lui Adrian, magistraii revizuiau finanele

municipale i alte bugete locale.Evul Mediu a fost marcat prin-un recul n materie de

metode a controlului contabil.

La mijlocul comunitii cretine, Gregoire I cel Mare (590-604) superviza

distribuia fondurilor tezaurului papal.

n secolul al 13-lea, LA Pisc ca i n registrul conturilor atestat de suveranulNCOLAS III, contabilitatea era inut de dou persoane distincte, registrul

primului trebuind s se gseasc n concordan cu registrul celuilalt. Acest

procedeu s-a rspndit . Se cerea astfel a nu se confunda aceast metod cu

contabilitatea prin partid dubl.

In Anglia controlul a fost exercitat n timpul regelui HENRI 1(1101-1134),

n plus vechea nregistrare contabil englezeasc, datat din 1130 rezumanregistrrile inute printr-un erif Controlul a. fost instaurat n jurul lui 1120

prin Departamentul administraiei centrale a finanitilor .

erifii se prezentau la Departament de dou ori pe an la Saint -Michel

(29 septembrie), unde avea loc prezentarea, drilor de seam contabile de

percepii.

In Irlanda n 1316 impozitele trebuiau s fie percepute sub

supravegherea unor 4 sau 6 "oameni cumsecade" i conturile trebuiau s fie

supuse comunitii sau altor auditori.

In Italia contabilitatea cunoscut la sfritul Evului Mediu a avut un

considerabil progres. Crile frailor GENES furnizeaz n jurul anului

1406 primele documente ale unei contabiliti n partid dubl. Se gsesc

astfel conturile intitulate capital i profituri i pierderi. Primul tratat de

6


7/126


contabilitate dateaz din 1494 i se gsete nglobat n opera lui Luca Paciolo:

SUMMA DE ARITHMET1CA, GEOMETRIA, PR0P0RTI0NI ET

PROPORTIONALITA.

In Frana expertizele contabile se publicau n faa tribunalelor, aa cum

sunt atestate ntre 1667 i 1690. Controlul efectiv dateaz din secolul al XVIIl-lea la

nceputul vieii economice moderne, apariiei manufacturilor i a comerului

maritim. Comercianii i manufacturierii aveau nevoie de contabilitate; n plus

legislaia juca de asemenea un rol.

Legitii fceau apel la competena specialitilor de contabilitate pentru a

evita falimentele, litigiile.In concluzie, constatm c nc din antichitate controlul era recunoscut

ca fiind necesar. Contabilitatea prin partid dubl a dat natere la necesitatea

autocontrolului.

Controlul contabil are dincolo de funcia sa tehnic un rol de ordin public.

Revizorul contabil i asum o funcie remarcabil n economie. El are, n plus, un

rol social prin etica i morala pe care le dovedete.In acest caz ni s-a prut interesant citatul pronunat de S.S. PIE XII, punctele

sale de vedere fcute cunoscute lumii nc. de la nchiderea Congresului Uniunii

Europene a Experilor Contabili Economicii i Financiari.

Industriile, societile financiare i bncile, comerul en gros, en detail,

ansamblul vieii economice cu mecanismul su i relaiile internaionale intervin n

viaa societii i influeneaz toate prile ntr-o manier profund. In plus,

societatea are dreptul de a exista. Cei care exercit o anumit influen asupra

funcionrii economiei i finanelor trebuie s-i orienteze judecata i aciunea

lor dup principiile moralei sociale: societatea cu care ei au afaceri este un corp

n care organele particulare au obligaii i funcii diverse . Exigenele justiiei

sociale sunt pretutindeni aceleai n formula lor abstract, n plus forma lor

concret, depinznd de asemenea de circumstanele de timp, loc i cultur.-

7


8/126


CAPITOLUL 1

SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR

Ultimele patru decenii, bazate pe sistemul centralizat de conducere a

economiei naionale n rile est-europene i centrale au marcat o ruptur n

toate planurile vieii sociale, care i-au pus amprenta i asupra perioadei actuale de

tranziie la economia de pia, n care realitile concorda cu situaiile nou

create. Sistemul de control financiar este un fenomen de mari dimensiuni,

diversificat, a crui necesitate obiectiv rezult din nsui natura activitilor

economico-financiare i condiiile economice de pia cunoscnd o evoluie

notabil n perioada postbelic.

1.1 Conceptul de control

Etimologia cuvntului control provine din expresia latineasc control rolus,

prin care se ntelege verificarea unui act duplicat dup original"1.

Controlul in accepiunea lui semantic este o analiz permanent sauperiodic a unei activiti , a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua

msuri de mbuntire2.n acelai timp el semnific o supraveghere continu

moral i material, ca i stpnirea unei activiti , a unei situiaii .

n literatura de specialitate mai avem i alte accepiuni ,astfel:

1

M.Ghi Control financiar component a mecanismului economiei de pia ,Ed.Universitaria ,Craiova ,19952 Dicionarul explicativ al limbii romne , Ed. Academiei , Bucureti

8


9/126


n accepiunea francofon controlul este o verificare , o

inspecie atent a corectitudinii unui act3;

n acceptiunea anglo-saxon controlul este aciunea de

supraveghere a cuiva , a ceva , o examinare minuioas

sau puterea de a conduce ca un instrument de

reglementare a unui mecanism4.

Analiznd conceptul de control , constatm c acesta este un atribut al

managementului , o funcie a conducerii , un mijloc de cunoatere a realitii i de

corectare a erorilor.

Sensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare, care

frecvent se asociaz cu activitatea de cunoatere i permite managementului s

coordoneze activitile din cadrul organizaiei ntr-un mod ct mai economic i

eficient.

Controlul din punct de vedere al misiunii sale , este o component intrisec

a managementului , este o activitate specific , care servete att conducerii ,terilor

parteneri de afaceri , ct i autoritilor publice i chiar populaiei.Controlul a evoluat i evolueaz continuu prin apariia altor i altor

tipologii de control, datorit mediului in care funcioneaz i care se afl , la rndul

su, ntr-o continu micare, prin perfecionarea relaiilor economice i permanente

evoluie a economiei de pia.

1.2Evoluia i sensurile sistemelor de control financiar

Sistemul de control financiar este un concept complex, care se refer la un

ansamblu de msuri pe care statul le pune n practic, prin aparatul specializat,

astfel constituit, pentru a efectua controlul administrrii i utilizrii mijloacelor

financiare ale organelor centrale i locale ale administraiei de stat, precum i ale

3

Le petit Larouse-Dictionaire enciclopedique, Paris ,Larousse , 19754 The New Merriam Webster Dictoinary

9


10/126


instituiilor de stat i verific respectarea reglementrilor financiar-contabile n

activitatea desfurat de ctre regiile autonome, societile comerciale i ali ageni

economici n legtura cu ndeplinirea obligaiilor acestora fa de stat. De asemenea

acesta urmrete activitatea agenilor economici privai din punct de vedere al

constituirii, organizrii, funcionrii i achitrii obligaiilor fiscale.

Un asemenea sistem de control specializat, o dat constituit, are ca scop

controlul i supravegherea disciplinei financiare a tuturor categoriilor de ageni

economici, iniierea de aciuni operative pentru prevenirea i combaterea fraudelor

contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal vamal i de preuri lund msurile

prevzute de legislaia n vigoare.Pornind de la scopul sistemului de control financiar putem deduce obiectivele

acestuia ce se delimiteaz pe forme de control (preventiv, concomitent i ulterior),

care se intercaleaz i se completeaz reciproc fr s se substituie, rspunznd clar

necesitilor de conducere. Asemenea obiective se refer la prentmpinarea

pagubelor, deficienilor i abaterilor, identificarea i mobilizarea rezervelor existente,

examineaz legalitatea i rezultatele efectiv obinute; descoper operaiile nereale;proiecteaz desfurarea obiectivelor viitoare; stabilete msurile de remediere a

activitii i de perfecionare a acestora.

Acest sistem de control s-a extins i a evoluat att pe msura aplicrii

metodelor tiinifice de organizare i conducere a firmelor, ct i pe msur ce

agenii economici, pe de o parte i autoritile publice-administraiile centrale i

locale, pe de alt parte, au devenit tot mai contiente de faptul c modul de utilizarea resurselor nu este o chestiune particular, ci privete ntreaga comunitate. De

aici i necesitatea raionalitii i gospodririi resurselor la toate nivelurile activitii

i aplicarea, n consecin, a unui sistem adecvat de conducere i control.

Sistemul de control financiar, n esena lui, ca scop, obiective i principii de

baz este acelai pentru ntreaga activitate economic i financiar, oferind o imagine

real asupra societilor unde se exercit. El este diferit de la ar la ar i de la o

10


11/126


perioad la alta. Aceast evoluie ine de deopotriv de gradul de maturitate a

agentului economic, de obiectivele politice financiare urmrite, ca i de msura n

care mecanismele pieei concurente, preurile, salariile, dobnda, creditul

funcioneaz mai mult sau mai puin liber, adic de modul n care autoritile

guvernamentale intervin n viaa economic.

Politica economico-financiar contemporan a demonstrat c sistemele de

control financiar din diferite ri au progresat continuu, ceea ce le confer acestora un

caracter dinamic determinat de multitudinea de transformri i nouti din economia

statelor lumii (mutaii pe planul structurilor economice, ale celor funcionale i

operaionale ale mecanismelor reglatorii ale economiilor ). Este vorba de o schimbarea sistemelor economice, a modului lor de funcionare, dar i a ansamblului de

mentaliti i comportamente dobndite pe parcursul ultimelor decenii, conferindu-le

acestora i un caracter specific.

1.3.Definiie, sfer de activitate n clasificarea controlului financiar contabil

n perioada actual, a crei caracteristic principal este preocuparea

permanent de promovare a tuturor criteriilor generale ce vizeaz, n mod prioritar,

laturile calitative ale activitilor umane, nevoia de cunoatere devine o condiie

absolut indispensabil desfurrii, n regim de eficien, a acestor activiti.

Cum rigorilor acestei preocupri le sunt supuse i fenomenele economice

indiferent de locul i modul de manifestare, n cadrul societilor comerciale sau alinstituiilor publice, n organisme administrative sau de protecie social,

necesitatea de cunoatere a activitilor pe care aceste entiti le exercit,

constituie una din cerinele de prim ordin ale derulrii n regim de eficien a

acestora.

Toate sistemele economice oricare ar fi forma sau natura lor, sunt alctuite

dintr-un complex de activiti i fenomene supuse unui proces continuu de

11


12/126


transformri i prefaceri structurale, determinate att de scopurile pentru care

au fost create i de obiectivele ce i le-au propus ct i condiiile concrete n

care aceste obiective se realizeaz n cadrul sistemului dat.

Coordonarea tuturor acestor activiti, avnd drept el realizarea n condiii de

eficien a scopurilor finale, pornind chiar de la obiective, presupune din partea

personalului nsrcinat cu managementul general al unitilor economice, o foarte

exact cunoatere a ntregii game de fenomene ce le guverneaz i le

determin.

Aceast necesitate de cunoatere complet i continu a fenomenelor ce

determin funcionarea sistemelor economice ca i a condiiilor n care acesteaevolueaz, rezid, n primul rnd din nevoia permanent de a fi alimentate i

meninute la zi cu toate datele necesare fundamentrii, dispunerii i aplicrii

corecte a deciziilor de ctre personalul de conducere.

Cu ct acest fond de informaii va fi mai bogat i alimentat permanent

cu date corecte i actuale, cu att premisele stabilirii unor decizii pertinente sunt

mai mari i, deci, efectul acestora pe msura obiectivelor propuse.Procesul de cunoatere a fenomenelor care, prin forma de manifestare,

guverneaz ntreaga activitate economic, se realizeaz prin metode i tehnici

specifice fiecrui domeniu, toate avnd la baz, ns, compararea unor realiti

faptice cu prevederile legale sau cu alte norme, programe, decizii sau ordine

prin care aceste activiti au fost, aprioric, definite i instituionalizate.

Stabilirea modului n care activitile economice au fost sau urmeaz a fiefectuate, comparativ cu prevederile prin care sunt definite, se realizeaz prin

instrumente pe care statul sau persoanele cu sarcini de conducere din unitile

economice le institue, la diferite niveluri, n baza competenelor ce le revin din

regulamente, fiecruia n domeniul su de activitate.

Controlul financiar contabil, ca unul dintre aceste instrumente, reprezint,

prin rezultatele sale, una din cele mai importante surse de informaii necesare

12


13/126


desfurrii n condiiile de eficien a activitii de management general, al

crei principal scop este stabilirea deciziilor optime ce vor fi utilizate ca prghii

ale statului sau ale conductorilor de activiti economice, la realizarea

programelor i a obiectivelor propuse.

Atunci cnd statul, prin instituiile sale guvernamentale, este i principalul

sau unicul realizator al activitilor economice, rspunderea pentru o eventual

gestiune defectuoas capt dimensiuni deosebite prin consecinele pe care aceasta

stare ar avea o asupra ntregului sistem economico-social, ca urmare a

introducerii, n interiorul su, a unor elemente eronate cu efect perturbator.

n consecin, considerm c putem defini controlul financiarcontabil ca o aciune de determinare a realitii privind starea unor activiti

economice care urmeaz a se efectua sau care au fost efectuate, prin

compararea acestora cu prevederile sau normele legale prin care au fost

definite i instituionalizate, n vederea prentmpinrii sau depistrii i remedierii

eventualelor abateri de la aceste prevederi i norme satisface aceasta cerin.

Din analiza acestei definiii rezult c activitatea de control financiarcontabil reprezint mai mult dect o verificare determinat de anumite situaii

efectuat n scopul remedierii unor abateri constatate.

Concomitent cu efectuarea acestor operaiuni, controlul financiar contabil

este activitatea care, prin rezultatele sale, ofer posibilitatea de a se dispune, n

orice moment, de un sistem complet i complex de date care ofer factorilor de

conducere, informaii n legtur cu starea unui fenomen, dintr-un anumitdomeniu economic, de interes pentru acetia.

ntr-un sistem economic pot s apar unele disfuncionaliti n relaiile pe

care statul, prin prevederi sau norme legale, le institue, la un moment dat, ntre

operatorii economici sau ntre acetia i diferitele sale instituii sau organisme

guvernamentale.

13


14/126


Asemenea disfuncionaliti sunt generate de cauze subiective, cum ar fi

sustragerile deliberate ale operatoriilor economici de la ndeplinirea obligaiilor

fa de stat sau de o defectuoasa gestionare -bad management- a activitii

acestora, situaie care nu le mai permite realizarea ndatoririlor ce le revin, ct i

de cauze obiective determinate, n cele mai multe cazuri, de situaii care nu au

putut fi prevzute pentru a fi prentmpinate.

Controlul financiar contabil, aa cum a fost definit mai sus, prin efectele de

prevenire sau de reglare a unora dintre disfuncionalitile ce pot interveni, la un

moment dat, n activitatea sistemelor economice, este activitatea care servete, n

primul rnd, interesele statului n realizarea politicii sale n domeniul financiarcontabil.

n al doilea rnd, n vederea evitrii acestor situaii de disfuncionalitate n

procesul de gestionare a patrimoniului, este necesar ca fiecare operator

economic, la instituirea sistemului propriu de conducere, s prevad i o

structur de control intern asupra modului de derulare a operaiunilor ce fac

obiectul activitii sale.Necesitatea instituiri sistemului de control intern rezult din nevoia

cunoaterii n detaliu i n orice moment a strii patrimoniului ct i din

cerinele privind stabilirea rspunderilor pentru integritatea i corecta

administrare a acestuia.

Dei este de presupus c informaiile rezultate din controlul intern sunt

reale i redau cu fidelitate starea patrimonial a operatorului economic, la unmoment dat, totui, pentru o mai mare credibilitate n faa partenerilor, aceste

informaii trebuie validate i de ctre o autoritate extern, independent fa de

cele dou entiti, emitentul i receptorul sau utilizatorul acestora.

Crearea unor stri de transparen asupra activitilor desfurate de

ctre operatorii economici presupune existena i a unui sistem extern de control,

independent, care s dea posibilitatea oricrui partener de a accede, prin

14


15/126


intermediul acestuia, la toate datele i informaiile referitoare la starea

patrimonial a acestora.

Activitatea de control extern este cunoscut sub denumirea de audit

financiar i se realizeaz de ctre profesioniti independeni sau organizai n

structuri distincte ca persoane juridice, i care, pn la urm, reprezint organisme

care exercit tot forme ale controlului financiar contabil.

n afara acestor dou tipuri, extern i intern, controlul financiar contabil

se poate manifesta i sub alte forme dup cum se iau n consideraie diferite

criterii de clasificare ale acestuia. Astfel, dup momentul efecturii, fa de timpul

de desfurare a activitii verificate, controlul financiar contabil poate ficlasificat, dup cum urmeaz:

Control financiar preventiv este forma controlului financiar contabil

care se exercit nainte de efectuarea operaiuni sau activitii supuse

verificrii, sau nainte ca un document s fie lansat n procesul

economic.

Control financiar operativ curent este a cea form a controluluifinanciar care se caracterizeaz prin faptul c se realizeaz concomitent cu

desfurarea activitii sau a fenomenelor economice controlate.

Control financiar ulterior este a cea form a controlului financiar

contabil care se exercita dup efectuarea activitilor i proceselor

economice supuse aciunilor de verificare.

Dup structurile care o exercit, activitatea de control financiar se poateclasifica astfel:

Control financiar organizat i exercitat de instituiile specializate

ale statului denumit, control financiar al statului mbrac la rndul su

urmtoarele forme:

15


16/126


n sfera de activitate a legislativului controlul

financiar este organizat i exercitat de ctre Curtea de Conturi a Romniei

instituie suprem de control financiar ulterior extern.

n sfera de activitate a executivului, controlul

financiar contabil este exercitat de ctre structurile specializate ale

Ministerului Finanelor Publice n baza prevederilor legale proprii5 de

organizare i funcionare,prin structuri specializate i ale Autoritii

Naionale de Control n baza prevederilor legale proprii6.

Control financiar organizat si exercitat de ctre structurile proprii,

aparinnd unitiilor economice denumit, control financiar propriu se exercit larndul su, n urmtoarele forme :

Controlul financiar preventiv, se efectueaz n scopul

evitrii nerespectrii prevederilor legale n vigoare ce ar genera efecte cu

caracter perturbator asupra activitii economice desfurat de agenii

economici, exercitndu-se, n special, asupra operaiunilor care reflect

drepturile i obligaiile patrimoniale aflate n faze de ncasare i, respectiv,de angajare sau de plat.

Control financiar intern, se efectueaz n vederea

stabiliri modului de respectare a prevederilor legale i a normelor

interne cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i

bneti, pe baza operaiunilor economice nregistrate n documente i

evidene tehnico-operative, financiare i contabile n cadrul unei societicomerciale.

Controlul financiar contabil se mai poate clasifica i dup

alte criterii cum ar fi volumul lucrrilor controlate, felul i termenul n care se

5 Hotrrea nr.1574 din 18 decembrie 2003, privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice ia Ageniei Naionale de Administraie Fiscal.6

Hotrrea nr. 745 din 3 martie 2003 ,privind organizarea i funionarea Autoritii Naionale de Control , Publicat nM.O. nr. 496 din 9 iulie 2003.

16


17/126


efectueaz, dar aceste tipuri se regsesc sub o form sau alta n formele

prezentate mai sus i care sunt i cele mai importante.

1.4 Organizarea i funcionarea sistemului de control financiar n Romnia

Aflat n perioada de tranziie spre economia de pia, Romnia resimte

astzi puternic urmrile ineficienei, anomaliilor, comportamentelor economice

eronate, specifice economiei centralizate, de comand, pe care s-a bazat npeste 40 de ani postbelici. Aceast stare de lucru s-a imprimat i asupra

organizrii sistemului de control financiar.

n Romnia , n perioada economiei planificate , controlul avea o natur i

obiective diferite, situaie n care statul impunea sistemul de control din interiorul

unitii economice i organiza i controlul extern pentru urmrirea modului de

exercitare a controlului intern a unitilor economice, toate fiind obligatorii.Din aceste motive , perioada 1990-1999 s-a caracterizat prin profunde

reorganizri, concretizate n restrngerea treptat a controalelor obligatorii

iinstituirea unui sistemde control intern organizat i meninut in funcie de

management, funcie de riscurile cu care se confrunt organizaia.

Aezarea economiei romaneti, pe principiile economiei de pia

concurenial, nceput imediat dup 1989 a promovat crearea i extindereantreprinderilor private. n prezent n Romnia funcioneaz mai multe categorii de

ageni economici a cror activitate face obiectul controlului financiar. Ne referim

att la persoane fizice i asociaii familiale autorizate s desfoare activitii

economice7, ct i la regii autonome i societi comerciale constituite prin

7

Decretul - Lege nr.54/1990 privind organizarea i desfurarea unor activiti economice pe baza libereiiniiative, M.O. nr.14/13 decembrie 1990

17


18/126


reorganizarea ntreprinderilor de stat8, precum i la societile comerciale cu

capital privat9, inclusiv societile mixte cu participare de capital strin10. La

acestea se mai adaug diverse forme de ntreprinderi, n domeniul agriculturi,

cu caracter privat i de stat, ca forme specifice de organizaii cooperatiste 11, ct

i din alte domenii12.

Toi agenii economici din Romnia acioneaz ntr-un mediu de pia

convenional, ceea ce nseamn c ei i organizeaz activitatea i funcioneaz n

condiiile unui cadru juridic adecvat, care s reglementeze statutul lor i modul

de desfurare a activitii economico-financiare.

Un asemenea cadru creat impune necesitatea introduceri unui sistem decontrol financiar riguros care s apere interesele nu numai ale angajailor i

acionarilor, ci i ale tuturor celor interesai n activitatea firmei, inclusiv ale

statului.

ncepand din 1999 , n sistemul de control romnesc este introdus prin

lege controlul intern i auditul intern pentru entitile publice, ceea ce a

impus clarificri ale conceptului i practici n domeniu.Dac pn nu de mult agenii economici se complceau s se adapteze

situaiilor cu care se confruntau, n prezent ei trebuie s fie activi, s ajung

i s se impun n mediul economic s aib o putere economica real, izvort din

capacitatea de a crea i combina eficient resursele conform exigenelor locale i

nu numai schimbrile produse, precum i cele ce se vor produce n societatea

romneasc impun rspundere i responsabilitatea agenilor economici carepornesc, n esen de la propria activitate.

8 Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca Regii autonome i societi comerciale,M.O. nr.98/19909 Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, M.O. nr. 126/199010 Legea nr.35/1991 privind regimul investiiilor strine n Romnia, M.O. nr. 73/10 aprilie 1991Legea nr.71 /1994 privind acordarea unor faciliti suplimentare fa de Legea nr .35/1191

11 Legea nr. 36/1991 privind societile comerciale agricole i alte forme de asociaii n agricultur, M.O. nr.97/199112 Legea nr.33/1191 privind activitatea bancar, M.O./1991

Legea nr. 47/1991 privind constituirea, organizarea i funcionarea societilor comerciale n domeniulasigurrilor, M.O. /1991

18


19/126


n vederea dinamizrii agenilor economici, organizarea i funcionarea

unui sistem de control financiar, conceput pe respectarea principiilor economiei

de pia i a creterii rolului acestora, s-a dovedit o necesitate ce a fost

reflectat n legislaia de specialitate13 adoptat imediat dup decembrie 1989 .

Acest sistem de control financiar, care a fost creat, s-a perfecionat

continuu n aceasta perioad de nceput a tranziiei la economia de pia.

n prezent se consider c sistemul de control financiar din Romnia

cuprinde trei componente intriseci care se completeaz i se intercondiioneaz

reciproc i eficient, astfel: controlul financiar suprem, care este control al

legislativului; controlul financiar al statului, care este control al executivului;control financiar propriu al ordonatorilor de credite i al agenilor

economici.

Consider c controlul intern este propus intr-o manier european , in sensul

c legea nu prevede dect atribuiile generale i specifice ale acestuia , modul de

organizare i exercitare rmnnd la dispoziia managerului entitii publice.

Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecificeconomiei planificate, a creat impresia managerilor c organizarea controlului este

benevol i coroborat cu lipsa raspunderi manageriale , a slbit eficiena sistemului de

control.

1.5. Controlul financiar - funcie eficient a conducerii

Caracteristica esenial de pia este egalitatea ntre agenii economici

independeni i autohtoni. Libera iniiativ, care este motivul i dimensiunea

economiei de pia, acioneaz n contextul generalizrii treptate a relaiilor

13 Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, M. O. 126/1990Legea nr. 30/1991 Legea controlului financiar i a Grzii Financiare, M.O. 64/1991H.G. nr. 720 /1991 privind aprobarea Normelor de organizare i exercitare a controlului financiar, M.O. 75 /

1992Legea nr. 82/.1991 Legea contabilitii, M.O. nr.265/1991

19


20/126


specifice economiei de pia ntre toi agenii economici i se manifest pentru

satisfacerea anumitor interese economice.

Economia de pia funcioneaz fr restricie din partea statului. n

consecin, fiecare agent economic este liber s cheltuie, utilizeze, produc,

economiseasc ct i cum crede de cuviin i s-i urmreasc propriile

interese economice n contextul general al amortizrii acestora cu interesele i

nevoile reale ale societii. ns, piaa nu este cu adevrat n ntregime liber.

Ea se manifest n conformitate cu scopurile, elurile de ansamblu ale societii.

Piaa evolueaz ntr-un cadru legal stabilit de stat. Practic nu exist o

economie de pia pur. Statul exercit o intervenie indirect i global asupraeconomiei de pia o completeaz i o sprijin, i corecteaz eecurile i

vegheaz asupra funcionrii ei14.

Orice agent economic dorete profit. n economia de pia, agenii

economici sunt supui examenului riguros, exigent, dar drept al pieii care

opereaz dup criteriul eficienei, al concordanei activitii economice cu

nevoile reale ale consumatorilor.Cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu cerinele i

legalitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, evitarea

situaiilor de ncetare a plilor i de faliment, asigur profitul. Cunoaterea

situaiei patrimoniului a capacitii acestuia de a genera profit a solventei

comerciale ori de faliment n care se pot afla agenii economici, la un moment

dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinifice,ct i al controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i

competent.

Controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar

conducerii.

14 Boulescu Mircea, Ghi Marcel, Controlul financiar i expertiza contabil, Editura Eficient, Bucureti

20


21/126


Conducerea este un proces de cunoatere, acionare i perfecionare, un

raport docil ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn

organizare, comand, coordonare, control .

Controlul este o funcie a conducerii care asigur cunoaterea i

perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului ei de orientare,

organizare i desfurare a activitii de producie i desfacere.

n raport cu interesele economico-financiare ale agenilor economici

controlul ndeplinete, cu grad difereniat, funcia de cunoatere - evaluarea realitii

economico-financiare, a rezultatelor activitii. Cunoaterea asigurat de control

se bazeaz pe analiza riguroas a realitii n vederea sesizrii operative aeventualelor tendine de ineficient. Prin funcia de cunoatere - evaluare a

controlului, se apreciaz i se stabilesc, n condiiile n care i au izvorul

factori a cror aciune tinde spre rezultate negative, spre ineficiena

economic15.

Controlul financiar asigur perfecionarea, creterea profitului n condiii

de concuren liber i loial. Cunoaterea implic perfecionarea. Controluleste o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de

perfecionare a activitii executate, inclusiv a procesului de conducere a

acestuia. Pe aceast linie controlul are ca direcii eseniale organizarea mai

bun a muncii, ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea

activitii economice a disciplinei, tehnologiei.

Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, seacord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete, trecerea

de la faza de preocupri generale, de program, la asigurarea activitii practice

i eficiente.

Controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntr-o

ordine de prioriti raionale de perspectiv, care s previn i s nlture risipa

15 Boulescu Mircea, Ghi Marcel, op. Cit.

21


22/126


de efort uman i mijloacele materiale i s asigure eficiena economic i

social.

Controlul este un factor care contribuie la meninerea activitii i a

unei situaii normale, la soluionarea cu inteligen i competen a problemelor

privind dezvoltarea i modernizarea economic, n condiii de eficien real.

Controlul urmrete n principal, funcionarea unitii de producie la

capacitatea normal.

Controlul financiar descoper elemente de progres i contribuie la

aplicarea celor mai moderne metode de organizare i conducere, a experienelor

pozitive, iar prin studiile efectuate lrgete orizontul de informare iprospectare n legtur cu rentabilizarea activitii economico-sociale16.

1.6. Sistemul de documente primare n evidena tehnico-operativ i

contabil - obiect i surs de informaii pentru controlul financiar

Activitatea de conducere presupune un sistem de comunicare care s

asigure transmiterea clar, precis, complet i rapid a informaiilor,

instruciunilor, ordinelor, direciunilor necesare bunului mers al activitii.

Sistemul de informare implic controlul asupra fundamentrii i executrii

deciziilor.

Conducerea bazat pe un sistem adecvat de informare creeazposibiliti pentru controlul asupra modului de desfurare a activitii

economico-sociale.

Evidena i controlul sunt eseniale n conducerea activitii economico-

sociale pe criterii de profil. Evidena i controlul implic ordine i disciplin

economic i financiar. Necesitatea ordinei i disciplinei economice i

16 Boulescu Mircea, Ghi Marcel, op. Cit.

22


23/126


financiare determin necesitatea evidenei stricte i controlul riguros i

sistematic asupra mijloacelor ei bneti, proceselor economice i rezultatelor

obinute. Organizarea raional i clar a evidenei i controlului asigur

disciplina economic, contractual, gestionar i financiar.

Controlul ca funcie a conducerii presupune informaii continue,

concordan ntre activitatea economico-financiar i deciziile de conducere,

legi, norme, standarde, ordine, precizri, relevarea influenei conducerii asupra

activitilor a abaterilor de la deciziile ei principale de conducere i organizare

adoptate i a cauzelor acestor abateri, stabilirea cilor de corectare a organizrii

activitii conduse, a mijloacelor de nlturare a abaterilor a deficienelor idificultilor care ngreuneaz desfurarea optim a activitii economico-

sociale17.

Controlul nu se confrunt cu evidena, cu fotografierea i reflectarea-

stimularea dinamicii activitii economico-social.

Evidena este att utilizarea real a activitii economico-sociale ct i

controlul asupra mersului cantitativ al activitii economice i al rezultatelorfinanciare obinute. Sistemul de eviden reprezint deci sursa esenial de

informaii pentru controlul financiar.

Pentru a obine o imagine fidel a activitii economico-financiare

controlate este necesar ca sursele de informaii ale controlului s fie reale,

legale, concrete, de calitate. De aceea, sub acest aspect, n sfera controlului se

cuprind mai nti, obiective privind att ntocmirea documentelor primare curespectarea condiiilor de form i coninut, ct i organizarea i conducerea

evidenei tehnic-operative i contabile cu respectarea normelor metodologice.

Datele consemnate n documentele primare i evidena tehnic-operativ

i contabil are cea mai larg utilizare n exercitarea controlului ntruct

acestea reflect ntreaga activitate economico-financiar a agenilor economici.

17

Mircea Boulescu, Ghi Marcel, op. Cit.

23


24/126


Documentele primare sau actele justificative, ca dovezi scrise ale

faptelor economice i financiare se consemneaz la locul i n momentul

efecturi lor, servesc pentru informarea operativ a conducerii agenilor

economici.

Pentru contabilitate, documentele ndeplinesc funcia de acte justificative.

Caracteristica esenial a documentelor const n faptul c reflect situaia

patrimonial i angajeaz rspunderea material, iar pe baza lor se exercit

controlul financiar intern.

De aceea documentele trebuie s ndeplineasc anumite cerine, att n

ceea ce privete structura ct i circulaia i pstrarea lor indiferent demijloacele utilizate pentru ntocmirea i prelucrarea datelor.

Dezvoltarea echipamentelor de calcul a fcut posibil nlocuirea

documentelor primare tradiionale cu supori tehnici de informaii, care

ndeplinesc att rolul de documente primare, ct i pe acela de import tehnic

de date necesare prelucrrii lor n continuare.

O importan deosebit se acorda controlului documentelor, att naintede a se nregistra n conturi ct i ulterior. Controlul documentelor se face sub

aspectul formei i coninutului.

Un obiectiv esenial al controlului documentelor l constitue gestionarea,

folosirea i evidena formularelor cu regim special.

Formularele tipizate cu regim special au menirea s evidenieze

circulaia i utilizarea valorilor materiale i bneti. Prin folosirea frauduloassau neconform cu actele normative formularele pot servi la scoaterea din

circuitul economic a unor valori materiale sau bneti n scopul nsuirii lor

n interes personal sau al justificrii neglijentei, risipei, slabei gospodriri.

Formularele cu regim special constitue deci un mijloc important de prevenire a

pgubirii patrimoniului.

24


25/126


Mijloacele moderne de calcul i eviden asigur exactitatea sporit a

rezultatelor, fapt care permite exercitarea unui control mai sigur al legturilor

dintre documentele primare i situaiilor centralizatoare. Evidena automatizat la

sistemul de prelucrare i prezentare a datelor, asigur o baz unitar a

informaiilor statistice, operative i contabile, precum i gruparea lor n mai

bune condiii, ceea ce face posibil efectuarea cu mai mult uurin i

eficien a controlului fenomenelor economice i financiare.

n condiii optime de organizare a evidenei automatizate culegerea

datelor, centralizarea i prelucrarea se realizeaz mai operativ fa de sistemul

clasic, controlul avnd posibilitatea s examineze fenomenele n actualitatea lor.Evidena automatizat d rezultate precise atunci cnd pornete de la

documente ntocmite corect i cu date certe. De aceea un obiectiv important al

controlului documentar-contabil, n condiiile utilizrii mijloacelor moderne de

calcul, l constituie activitatea prelurii i prelucrrii datelor, precum i modul

n care este exercitat n contabilitate controlul asupra exactitii datelor ce se

prelucreaz cu mijloace moderne. Acest obiectiv se refer ndeosebi lapregtirea datelor primare curente pentru nregistrare, prelucrarea datelor din

operaiunile precedente, prelucrarea i furnizarea datelor.

Dac nu este bine pus la punct, evidena automatizat ofer posibiliti

mai mari de producere de erori i denaturri dect evidena obinuit manual.

Organizarea n bune condiii a controlului asupra exactitii datelor ce se

prelucreaz creeaz posibilitatea exercitrii unui control financiar cuprinztor ifundamentat.

Pentru aceste considerente, aplicarea tehnici contabile moderne necesit

promovarea unui sistem de control care s cuprind: realitatea, exactitatea,

codificarea i prelucrarea datelor, controlul procesului de prelucrare efectuat de

ctre persoane desemnate i de ctre main prin programare.

25


26/126


Un astfel de sistem de control asigur aplicarea corect a normelor de

organizare, purttori tehnici de date cu coninut corect prelucrarea

corespunztoare a datelor cu ajutorul mainilor.

Centrul de greutate al controlului se deplaseaz spre controlul prin

sondaj asupra modului de aplicare a normelor privind efectuarea lucrrilor de

eviden i controlului al sistemului de prelucrare, acordndu-se n acelai timp

atenie sporit controlului obiectivelor economice i financiare.

n literatura de specialitate exist o ntreag tipologie a controlului , dar din

punct de vedere al exercitrii acestuia avem:

Control intern care cuprinde ansamblul controalelor din interiorulentitii;

Control extern care cuprinde totalitatea controalelor care se adreseaz

entitiilor din afara acestora.

n prezent controlul intern este perceput ca un atribut al managementului

care rspunde de organizarea acestuia , dar mai ales este preucupat de permanenta

actualizare a sistemului de control intern, din cauza evoluiei riscurilor cu care seconfrunt realitatea.

26


27/126


CAPITOLUL 2

Controlul financiar propriu al agenilor economici

2.1. Controlul financiar preventiv

Controlul preventiv este un atribut al funciei financiar contabile din

cadrul agenilor economici i opereaz ca un atribut al gestiunii previzionale.

El are drept scop prentmpinarea unor fenomene negative, utilizarea ct

mai eficient a resurselor, ntrirea ordinii i disciplinei n administrarea

patrimoniului i mai multor grade de rspundere a celor care adopt deciziiprivind angajarea i efectuarea cheltuielilor.

Necesitatea acestui control decurge din faptul c ntr-o economie

concurenial sunt incompatibile cheltuielile supradimensionate, plile nelegale,

proasta gospodrire, risipa.

Controlul financiar preventiv este organizat i funcioneaz pe toate

treptele i compartimentele economiei naionale.n cazul Regiilor Autonome i a instituiilor publice, organizarea i

exercitarea controlului financiar preventiv se stabilete prin norme ale

Ministerului Finanelor aprobate prin Hotrri ale Guvernului (63943/1991

aprobata prin H.G. nr. 720/1991).

n cazul celorlalte societi comerciale, modul concret de organizare i

exercitare se stabilete prin statutele proprii sau este lsat la atitudinea

27


28/126


conducerii i a Consiliului Acionarilor, fr a se putea nclca prevederile

legale ( Legea 30/1991), care oblig toate unitile s aib un asemenea

control.

Sarcinile de baz ale controlului financiar preventiv vizeaz cu prioritate

prentmpinarea nclcrii normelor juridice i producerii de pagube sau

prejudicii, iar coninutul acestei activiti este dat de examinarea pe baz de

documente a operaiunilor economico-financiare care se vor produce n viitor,

sub cele apte aspecte eseniale ale acestora, i anume:

Legalitate

Realitate

Necesitate

Oportunitate

Economicitate

Eficacitate

Eficien

n cadrul normativelor n vigoare se supun obligatoriu controlului

financiar preventiv toate operaiile cu caracter patrimonial, respectiv acele

operaiuni din care deriv, se nasc, se modific, se sting drepturile i

obligaiile patrimoniale ale unitilor din sectorul public fa de alte persoane

juridice sau fizice, fa de bugetul statului, bnci, organisme de asigurare i

protecie social, personal propriu, etc18.

Controlul financiar preventiv vizeaz aceste operaii att n faza de

angajare ct i n faza de plat.

La nivelul societilor comerciale, indiferent de forma i natura

capitalului social ale acestora, pot fi supuse activitii de control financiar

preventiv urmtoarele operaiuni:

18 Florea Ion, Curs Controlul financiar i expertiz contabil, IAI 1996-1997

28


29/126


ncheierea contractelor sau comenzilor interne sau externe de

aprovizionare sau a contractelor ce au ca obiect executarea de lucrri sau

prestri de servicii;

Efectuarea de pli n lei i/sau valut, pentru produsele aprovizionate,

lucrrile executate sau diversele servicii prestate;

Efectuarea de pli pentru activitatea desfurat n cadrul unitii

de ctre personal propriu ca i a altor drepturi cuvenite acestuia;

Trecerea pe seama cheltuielilor sau a rezultatelor financiare a pierderilor

i/sau a daunelor aduse patrimoniului care nu au fost produse cu vinovie;

Alte operaiuni stabilite de conducerea unitii economice.

La nivelul instituiilor publice, ministerelor i altor instituii centrale

asimilate acestora, principalele operaiuni pentru care se stabilesc obiective

de control financiar preventiv sunt:

Deschiderea, repartizarea i modificarea creditelor bugetare;

Angajamentele din care rezult, direct sau indirect, obligaii de

plat ctre teri;

Ordonanarea cheltuielilor;

Concesionarea, nchirierea, transferul, vnzarea i schimbul

bunurilor ce formeaz patrimoniul instituiilor publice;

Alte operaiuni stabilite de ordonatorul de credite al instituiei

publice.

Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaz i se

exercit n cadrul tuturor unitilor patrimoniale, care au personalitate juridic

i organe proprii de contabilitate.

n aceast categorie se cuprind:

Autoritile publice i autoritile administrative autonome;

29


30/126


Instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i

locale i instituiile publice din subordinea acestora;

Regiile autonome de interes naional sau local;

Companiile sau societile naionale;

Societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-

teritorial deine capital majoritar;

Ageniile cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz

fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar

fi: unitile de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare

PHARE (OPCP), Agenia SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i

alte agenii de implementare a fondurilor comunitare;

Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie,

datorie public realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul

Uniunii Europene;

Autoritile publice executive ale administraiei publice locale,

pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii.

Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale

unitilor administrativ teritoriale vor organiza controlul financiar preventiv

conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitile prevzute de

legislaia fiscal pentru stabilirea i pentru reducerea, ealonarea sau anularea

acestora.

Regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i societilecomerciale la care statul sau unitile administrativ teritoriale dein capital

majoritar vor elabora, de asemenea norme specifice de control financiar

preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilor care sunt organizate i

funcioneaz n regim comercial.

30


31/126


Potrivit art.23 din Legea nr.500/2002 privind finanele publice, controlul

financiar preventiv se exercit asupra tuturor operaiunilor care efectueaz

fondurile publice i/sau patrimoniul public.

Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care

sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte

juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept al competenei sau de

ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intra n sfera

controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare i/sau

patrimoniale, precum i verificarea operaiunilor deja efectuate.

Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic aoperaiunii care fac obiectivul acestuia, din punct de vedere al:

a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicate, n

vigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);

b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor

procedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor de operaiuni din care

fac parte operaiunile supuse controlului (control de regularitate);c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de

angajament, dup caz (control bugetar).

Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor

i/sau documentelor justificative certificate n privina realitii, regularitii i

legalitii, de ctre conductorii compartimentelor de specialitate emitente.

Controlul financiar preventiv se exercit prin viz. Operaiunile ceprivesc acte juridice prin care se angajeaz patrimonial entitatea public se

supun controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre

compartimentele de specialitate juridic i financiar-contabil. La entitile

publice unde nu sunt organizate compartimente de specialitate juridic i/sau

financiar-contabil, controlul financiar preventiv se va exercita exclusiv prin

viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice.

31


32/126


Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea,

regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror acte i/sau documente

justificative le-au certificat sau avizat. Obinerea vizei de control financiar

preventiv pentru operaiuni care au la baz acte i/sau documente justificative

sau avizate, care se dovedesc ulterior nereale, inexistente sau nelegale, nu

exonereaz de rspundere efii compartimentelor de specialitate sau alte

persoane competente din cadrul acestora.

2.2. CONTROLUL FINANCIAR INTERN

Controlul financiar intern se nscrie n problematica general a

controlului sistemelor, dar are n acelai timp caracteristici particulare. Controlul,

n general, presupune c a fost definitivat - explicit sau implicit - starea dorit

iar controlul financiar intern are ca premiz prealabil existena unor obiective

stabilite prin politica pe termen lung a ntreprinderii, exprimnd marile opiuni

ale societii.Controlul financiar intern apare astfel ca un proces de punere n

aplicare a strategiei ntreprinderii.

Controlul intern s-a confruntat n permanen cu o lrgire sistematic a arieide aplicare.n prezent , controlul intern se refer la toate activitile , toate

procedurile ,toate informaiile la intreg patrimoniul , la toi membri intreprinderii i

actioneaz permanent

ntregul proces de control intern trebuie neles ca o reflectare

permanent asupra obiectivelor i mijloacelor, conducnd la definirea unor

planuri de aciune pe termen scurt.Astfel privit, controlul nu mai corespunde unei faze finale a gestiunii

ntreprinderii, ci se situeaz n punctul de nceput al acestuia. Controlul

financiar intern pornete deci de la alegerile strategice ale obiectivelor pe

termen lung pentru a constitui planuri de aciune pe termen scurt.

32


33/126


Stabilirea obiectivelor se face aplicnd diverse metode de planificare

prin intermediul urmtoarelor instrumente specifice: plan strategic, plan opional,

planuri anuale i de buget.

Planul opional corespunde cu promovarea pe termen mijlociu a

aciunilor i mijloacelor necesare realizrii obiectivelor strategice19.

Controlul financiar intern presupune n acelai timp o permanent i

atent observare i msurare a realizrilor, iar compararea acestora cu

previziunile fcute declaneaz decizii de corecie cnd se constat abateri.

Concluziile desprinse din observare duc uneori chiar pn la reorientarea

global a politicii generale.Observarea i msurarea realizrilor se nfptuiesc prin intermediul

contabilitii generale i, n special, a contabilitii de gestiune.

n Frana, n Planul Contabil General, controlul financiar intern este

definit ca fiind un ansamblu de msuri i dispozitive luate pentru a furniza

conductorilor i diverilor responsabili, date cifrice periodice, caracteriznd

mersul societii. Compararea lor cu datele trecute sau prevzute pot, dac estecazul, s determine conductorii s declaneze rapid msuri corective. n

aceast accepiune controlul de gestiune ncepe cu observarea fenomenelor i

prin compararea constatrilor cu previziunile, se declaneaz decizii de corecii

n cazul constatrii de ecarturi. Definirea controlului este mai apropiat de

noiune de verificare dect sensul englez al acestui termen i anume de

direcionare, respectiv orientare.T. Cuyambere i J.Muller includ planificarea n procesul de control al

gestiunii n lucrarea Control de gestiune cu toate ca au un paragraf distinct

intitulat Elementele unui sistem de planificare i de control , care las

impresia c autorii se nscriu n preceptele date de Planul Contabil General

francez. n ceea ce privete compararea realizrilor constatate cu datele

19 Ineovan Felivia, Consideraii privind controlul de gestiune , Revista Finane, Credit, Contabilitate.

33


34/126


previzionate, acest lucru se nfptuiete prin intermediul analizei economico-

financiare, care trebuie s stabileasc nu numai ecarturile dintre datele efective

i cele planificate, ci i cauzele i factorii care le-au determinat pentru ca

deciziile de corecie aplicate s fie fundamentate tiinific. Diverse metode de

analiz vor reliefa principalele echilibre i corelaii ce exist n cadrul

patrimoniului ntreprinderii.

Sintetizat, ntregul proces de control intern i domeniul informaional la

care apeleaz este redat n urmtoarea schem:

SCHEMA 1

34


35/126


n vederea funcionrii sale, controlul financiar intern se transpune pestructura de gestiune care va fi dezvoltat pe subdiviziuni numit centre de

responsabilitate. Fiecare dintre aceste centre se caracterizeaz prin obiecte i

mijloace proprii, avnd autonomie decizional privind utilizarea prii din

mijloacele ce i-au fost alocate n cadrul obiectivelor prestabilite20. Controlul

financiar intern este un control complet care vizeaz n principal administrarea

corect a patrimoniului din uniti. El acioneaz ca un sistem de autoaprarei este n esena lui un control de factur contabil, fr a se limita ns la

verificarea rezultatelor finale, ci eventual a celor intermediare ale operaiunilor

de contabilitate. Necesitatea acestui control decurge din cerina ca fiecare agent

economic n totalitatea lui, ca i fiecare subdiviziune din structura

organizatoric i fiecare gestiune relativ independent sa fie supuse periodic

(anual ) unui control analitic - control de fond.Spre deosebire de celelalte forme de control (propriu) care au caracter

de continuitate i se exercit din interiorul unitii, controlul financiar de

gestiune se efectueaz de regul o singura dat pe an, cuprinde totalitatea

operaiunilor economice i financiare de la precedenta verificare i pn la zi

i se exercit de organe de la un nivel superior n ierarhia sistemului.

20 Ineovan Felicia, op. Cit.

35


36/126


Pentru evitarea unor confuzii, trebuie subliniat distincia ce trebuie fcut

ntre controlul financiar intern i controlul gestiunilor de valori materiale

bneti. Controlul financiar intern are o arie de cuprindere mai larg, nglobnd

toate problemele ce privesc activitile economico-financiare, n timp ce

controlul gestiunilor se limiteaz la inventarierea bunurilor sau valorilor i

eventual la verificarea operaiilor de primire, pstrare, conservare i eliberare a

lor. n aceste condiii controlul de gestiune reprezint numai o latur a

controlului financiar de gestiune.

Coninutul activitii de control de gestiune poate avea mai multe

accepiuni n modalitile concrete de organizare i exercitare nregistreazdeosebiri importante de la un sistem economic la altul.

n S.U.A. sarcinile de control de gestiune revin serviciilor de control

intern din cadru fiecrei firme. Ei folosesc doua noiuni:

Noiunea mai largde control intern conceput ca instrument al conducerii

prin care acesta urmrete ndeplinirea tuturor autorizrilor i responsabilitilor

pe care le-au delegat, respectiv calitatea muncii de conducere, coordonare iexecuie. Acest control acioneaz att post factum, n care caz implic

constatarea neregulilor, identificarea erorilor i stabilirea msurilor de corecie:

ct i ante factum, cnd presupune crearea unui post, cruia i se ncredineaz

sarcina de a verifica nainte de ncepere, condiiile n care urmeaz s se

desfoare un proces. n sensul su larg, controlul intern nu se limiteaz la

urmrirea lucrrilor de contabilitate, ci se extinde asupra activitilor importante:aprovizionare, desfacere, evaluare.

Noiunea mai restrns de control financiar intern urmrete dac

politicile organizaiei i metodologiile de lucru i de control ale

compartimentului financiar contabil sunt corect aplicate. Acest control financiar

intern este mai cuprinztor dect expertiza contabil, n sensul c folosete

36


37/126


metode mai ample, fr a depi ns cazul verificrilor interne de factur

contabil i financiar.

n Frana, noiunea de control intern coincide parial cu cea de control

financiar de gestiune. Astfel, controlul intern reprezint ansamblul msurilor de

siguran ce contribuie la inerea sub control a societii. El are drept scop, pe

de o parte, protecia sau aprarea patrimoniului i calitatea informaiilor, iar pe

de alt parte asigur aplicarea deciziilor conducerii, favorizeaz ameliorarea

contraperformanelor.

Pentru Compania Naional a Comisarilor de Conturi, controlul intern

este constituit din ansamblul msurilor de control, pe care conducerea unitiil definete, aplic i supravegheaz sub propria responsabilitate pentru a asigura

protecia patrimoniului societii i fiabilitatea nregistrrilor contabile i a

conturilor anuale care rezulta din ele.

Concepia francez privind controlul de gestiune, pornete de la

controlul intern i de la controlul financiar de gestiune. Potrivit acestei

concepii controlul intern trebuie s fie nainte de toate o preocupare aconducerii unitii.

n ce privete conceptul de control de gestiune, acesta implic o

viziune mai larg, fiind definit ca un ansamblu de proceduri clare i precise

care permite asigurarea c aciunile ce urmeaz a fi ntreprinse, pentru

atingerea obiectivelor fixate, sunt eficiente i eficace. Scopul acestui control

este de a modela conduita ntreprinderii, ntrindu-i puterea de prevedere aevenimentelor viitoare i adaptarea la situaii mereu evolutive.

Ca mijloace de aciune, controlul financiar intern pune la dispoziia

conducerii i a celorlali responsabili date periodice care s permit declanarea

rapid a msurilor corective. Aceste date i tehnicile utilizate pentru obinerea

lor in de domeniul contabilitii analitice i a gestiuni bugetare, dar pot

ajunge n unele cazuri pn la elaborarea tablourilor de bord care permit

37


38/126


urmrirea periodic a indicatorilor ce caracterizeaz bunstarea economico-

financiar a societii. Complexitatea acestei tehnici vor genera anumite tipuri

de control de gestiune.

Aceste tipuri sunt:

1. Simpla supraveghere a evoluiei unor indicatori valorici alei n

funcie de activitile societii i de obiectivele sale (venituri curente,

cheltuieli, costuri, marje de diferite tipuri).

2. Compararea valorilor constante cu valorile prestabilite.

3. Controlul de gestiune, n sensul deplin al cuvntului, pornind de la

o gestiune bugetar.Controlul financiar intern e un sistem aplicabil tuturor tipurilor de

structuri, dar mai ales structurilor descentralizate, caz n care el acioneaz ca

o funcie complementar a delegrii de responsabilitate.

n Anglia, controlul de gestiune se realizeaz n principal prin

profesionitii contabili, care sunt de dou feluri:

1. Verificatori , revizori, controlori , cenzori;2. Experi contabili.

n Germania, pe lng organele specializate n control contabil, care

intervin doar la sfritul anului, societile au i organe proprii de

supraveghere a gestiunii a cror misiune se apropie de cea a consilierilor

conducerii.

n Italia, controlul de gestiune al ntreprinderilor este un control interncu accept pe controlul mrimilor cantitative fr s exclud controlul extern

reprezentat de controlul bilanier21.

n Romnia, controlul intern vizeaz n principal respectarea normelor

legale privitoare la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti

21 Florea Ion, op. Cit.

38


39/126


pe baza documentelor nregistrate n contabilitate i a documentelor de eviden

tehnic-operativ.

Acest control este numai parial reglementat prin norme juridice i

poate mbrca mai multe forme. Astfel Legea 30/1191 prevede obligaia

organelor administrative de stat de a organiza un control financiar intern

asupra patrimoniului propriu. Pentru agenii economici, aceeai lege fixeaz

numai obligaia de a organiza un control financiar propriu care s fie n

conformitate cu legea i cu prevederile din statutele proprii. Pe de alt parte,

aceeai lege prevede c Ministerul Finanelor e ndreptit s emit norme

unitare de organizare i exercitare a controlului propriu pentru sectorul de stat,care se aprob printr-o hotrre de guvern.

Prin urmare, n Romnia principala form de organizare a controlului

gestionar reglementat juridic este aceea a compartimentului de control

financiar intern.

2.3 Inventarierea patrimoniului

Inventarierea este un ansamblu de operaiuni prin care se constat

existena elementelor de activ i de pasiv , cantitativ i valoric sau numai

valoric n patrimoniul unitii la data la care se efectueaz.Scopul

principal al inventarieri este stabilirea situaiei reale a patrimoniului .

Inventarierea cuprinde: toate elementele patrimoniale;

bunurile i valorile deinute cu orice titlu , aparinnd altor persoane

juridice sau fizice.

Situaii in care se efectueaz inventarierea:

39


40/126


Unitiile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea general a

patrimoniului n urmtoarele cazuri:

La inceputul activitii i la ncetarea acesteia;

Cel putin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii;

n cazul fuzionrii cu o alt unitate sau n cel al divizrii n mai multe

uniti;

n cazul predrii- primirii unor gestiuni sau cu prilejul reorganizrii

acestora;

n unele situaii aprute pe parcursul exerciiului , determinate de

elemente conjuncturale cum sunt modificarea preurilor , atunci cnd exist indicii

privind existena unor minusuri sau plusuri n anumite gestiuni, evaluarea efectelor

unor calamiti naturale sau ale cazurilor de for major.

Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului sunt reglementate prin

Hotrrea nr. 704 din 14 decembrie 1993 a Guvernului Romniei , emis n vederea

aplicrii prevederilor Legii contabilitii nr .82 din 24 decembrie 1991 , cu

completrile ulterioare , i prin Ordinul 2388/ 1995 al ministrului finanelor.

Conform prevederilor acestor acte normative , au obligaia de a efectua

inventarierea patrimoniului regiile autonome , societile comerciale , instituiile

publice , unitiile cooperatiste , asociaiile i celelalte persoane juridice , precum i

persoanele fizice care au calitate de comerciant.

Obligaia organizrii activitii de inventariere revine administratorului ,

ordonatorului de credite sau altei persoane ce are sarcina gestionrii patrimoniului , ncare scop elaborez instruciuni adaptate la specificul unitii.

Inventarierea patrimoniului se efectueaz de ctre comisiile de inventariere ,

formate din cel putin dou persoane , numite prin decizie scris emis de ctre

persoanele autorizate.

n decizie se vor meniona, n mod obligatoriu:

40


41/126


Perioadele pentru care se face inventarierea;

Gestiunile supuse inventarierii;

Componena comisiilor centrale i a celor pe gestiuni , ca i a

responsabililor acestora;

Datele de incepere i de sfrit ale acestei activiti.

Membri comisiilor de inventariere rspund de efectuarea tuturor lucrrilor de

inventariere , potrivit prevederilor legale n vigoare.

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse

inventarierii i nici contabili care in evidena gestiunii respective.n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere , persoanele care au

obligaia gestionrii patrimoniului trebuie s dispun msurile pentru crearea tuturor

condiiilor corespunztoare de lucru , n special n ceea ce privete:

Organizarea depozitrii valorilor materiale grupate pe sorto-tipo-

dimensiuni , codificarea acestora i ntocmirea etichetelor de raft;

inerea la zi a evidenei tehnico-operativ i a celei contabile pentru

gestiunile de valori materiale contabile i efectuarea lunar a confruntrii datelor intre

aceste evidene;

Participarea intregii comisii la lucrrile de inventariere;

Asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale

care se inventariaz, respectiv pentru sortare , aezare ,cntrire msurarei numrare;

Asigurarea participrii la identificarea bunurilor iventariate,n vedereastabiliri calitii , sorturilor,preurilor acestora, a unor persoane competente din

unitate sau din afara acesteia , la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere,

care are obligaia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;

Dotarea gestiuni cu instrumente i aparate adecvate i n numr suficient

pentru msurare , cntrire, cu mijloace de identificare( cataloage , monstre etc.)a

mrfurilor supuse inventarierii, precum i cu formularele i rechizitele necesare;

41


42/126


Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de

sigilare a spaiilor de inventariere;

Dotarea gestiunilor (depozite , magazine) cu dou rnduri de incuietori

diferite;

Dup emitere deciziei scrise, responsabilul comisiei de inventariere va

ridica , sub semntura efului contabil sau a altei persoane desemnate s

ndeplineasc aceast funcie, listele de inventariere , vizate i parafate de ctre

acesta.Dup efectuarea acestor operaiuni , comisia se prezint la sediul gestiuni ce

urmeaz a fi inventariat, in vederea efecturii inventarieri fizice.

Msurile organizatorice ce urmeaz a fi luate de ctre comisia de

inventariere sunt urmtoarele:

a) inainte de inceperea operaiunii de inventariere se solicit de

la gestionarul rspunztor de gestiunile valorilor materiale o declaraie din care s

rezulte dac:

gestioneaz valorile materiale i n alte locuri de depozitare; are in gestiune i alte valori materiale n afara celor ce aparin unitii

patrimoniale respective , terilor sau primite cu sau fr documente;

are plusuri sau minusuri n gestiune despre a cror existen are

cunotin;

are valori materiale nerecepionate sau ce urmeaz a fi livrate i pentru

care au fost ntocmite documentele aferente; a primit sau a eliberat valori materiale fr documentele legale;

deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor

aflate n gestiunea sa;

deine documente de primire-eliberare care nu au fost operate n

evidena gestiunii sau care au fost predate la conabilitate.

42


43/126


b) identificarea tuturor locurilor (incintelor) n care exist valori

materiale ce urmeaz a fi inventariate;

c) asigurarea inchiderii si sigilarii, n prezenta gestionarului, ori

de cte ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete incinta;

d) bararea i semnarea, la ultima operaiune, a fielor de magazie,

menionndu-se data la care au fost inventariate valorile materiale;

e) vizarea documentelor care se refer la intrrile i/sau ieiri de valori

materiale existente n gestiune, dar nenregistrate, i dispunerea nregistrrii acestora

n fiele de magazie , precum i predarea acestora la contabilitatea, astfel nct

situaia scriptic a gestiunii s reflecte realitatea;f) verificarea numeralului din cas i stabilirea totalului ncasrilor din

ziua curent, solicitndu-se ntocmirea monetarului(la gestiunile cu vnzare cu

amnunutul) i depunerea numeralului la casieria unitatii;

g) ridicarea benzilor de control de la aparatele de cas i a

tampilei unitii(acolo unde este cazul) i pstrarea lor n condiii de securitate;

h) controlarea instrumentelor i a aparatelor de msur saucntrire, stabilindu-se dac acestea au fost verificate i dac sunt n bun stare de

funcionare.

n vederea desfurrii n bune condiii a aciunii de inventariere, este

recomandabilca operaiunile de predare-primire a bunurilor supuse inventarierii s

fie oprite pe acest perioad cu conditia stabilirii din timp a msurilorcorespunztoare de organizare astfel ca activitile unitii s nu fie stnjenite.

Dac operaiunile de predare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se va

crea un depozit n care vor fi depuse bunurile primite n timpul inventarierii sau cele

care urmeaz a fi livrate clienilor.

43


44/126


Cele dou operaiuni se efectueaz numai n prezena comisiei de

inventariere.Operaiunea de stabilire a stocurilor faptice ca urmare a inventarierii se

face prin numrare, cntrire, msurare sau prin alte operaiuni specifice, dup caz.

CAPITOLUL 3

DEFINIIA I CONTROLUL FINANCIAR INTERN

3.1.Obiectivele controlului financiar intern

Controlul financiar intern, ca form a controlului propriu, este controlul

financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu privire la

gestionarea i gospodrirea mijloacelor bneti pe baza documentelor

nregistrate n evidena tehnic-operativ i n contabilitate.

44


45/126


Controlul financiar intern are ca obiectiv principal, care se

detaileaz n funcie de specificul activitii, respectarea normelor legale cu

privire la:

existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de

orice fel;

utilizarea valorilor materiale, declasrilor i clasrilor de bunuri;

efectuarea, n numerar sau n cont, a ncasrilor i plilor n lei

i valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a

altor obligaii fa de salariai;

ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnic-

operativ i contabil.

Controlul financiar intern se exercit cel puin o dat pe an. n cazul

unitilor i gestiunilor materiale reduse ca volum, conductorii unitilor pot

aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de un an, dar nu

mai trziu de o dat de doi ani.

Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj n raport cuvolumul, valoarea i natura bunurilor, tentaiilor i posibilitile de sustragere,

condiiile de pstrare i gestionare, precum i frecvena abaterilor constatate

anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ de repere i documente care

s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative

din domeniul financiar contabil i gestionar. n cazul constatrii de pagube,

controlul se extinde asupra ntregii perioade n care, legal, pot fi luate msuride recuperare a acestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.

Prin actele de dispoziie de ordine interioar, ministerele

departamentelor, prefecturile, instituiile publice i regiile autonome vor detalia

aceste obiective funcie de specificul activitii i de structura lor

organizatoric, putndu-le completa cu unele obiective noi cum ar fi:

45


46/126


efectuarea inventarierii periodice i corecta nregistrare a

rezultatelor inventarierii;

respectarea statului juridic al documentelor cu regim special;

ncadrarea gestionarilor i constituirea de garanii;

aplicarea msurilor preventive i administrarea patrimoniului;

realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor bneti, financiare

i fiscale;

ndeplinirea msurilor dispuse cu ocazia controalelor anterioare.

Pentru buna funcionare a controlului intern eful compartimentului de

control financiar intern particip de drept la edinele Cosiliului de

Administraie cnd se dezbat probleme financiar-contabile sau care privesc

integritatea patrimoniului. De asemenea, ei informeaz semestrial Consiliul de

Administraie asupra realizrii programului de control, asupra constatrilor

fcute i a msurilor luate22.

Conform bunei practice in domeniu , controlul intern se regsete n

componena fiecrei activiti i trebuie s fie formalizat prin proceduri , pe baza

fielor posturilor , care vor fi nsoite de chestionare-liste de verificare, care de fapt

sunt procedurile / instruciunile de realizare arespectivelor controale interne.

3.2. Organizarea controlului financiar intern

Controlul financiar intern la agenii economici se organizeaz in bazaprevederilor legale 23care instituie obligativitatea organizrii si exercitrii controlului

propriu doar pentru instituiile publice , menionnd totui la modul indicativ faptul

ca .societile comerciale isi organizeaz controlul financiar propriu potrivit

prevederilor din statutele proprii

22 Florea Ion ,op.cit23

Legea nr.30 din 22 martie , privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a Grzii Financiare, publicatain M.O. nr. 64 din 27 martie 1991

46


47/126


Organizarea controlului financiar intern genereaz obligaii i

rspunderi care revin n mod difereniat conducerilor ce organizeaz

compartimente de control, conducerilor i salariailor din unitile controlate i

persoanelor cu atribuii de control ( revizori ).

Conducerile de uniti n care se organizeaz controlul gestionar cu

obligaia s se asigure necesarul de posturi, s ncadreze aceste posturi cu

personal de specialitate, s utilizeze organe de control exclusiv pentru aceste

aciuni, s analizeze periodic activitatea de control gestionar.

Controlul financiar intern se organizeaz la:

ministere, departamente, alte organe centrale de stat i organelocale, pentru controlul patrimoniului propriu, veniturilor realizate i

cheltuielilor efectuate de instituii de stat subordonate din creditele bugetare

alocate, precum i asupra legalitii i eficienei cheltuielilor efectuate de ctre

regiile autonome din profilul lor de activitate;

la regiile autonome, pentru controlul gestiunilor proprii, precum i

al uzinelor, atelierelor, serviciilor, sucursalelor i a altor subuniti din structuralor organizatoric.

Controlul financiar intern funcioneaz ntr-un compartiment distinct n

subordinea direct a odonatorului de credite ori a nlocuitorului de drept n

cadrul ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat i al

organelor i a directorului general n cazul regiilor autonome.

Se efectueaz de salariai cu studii economice superioare sau medii nfuncie de volumul i complexitatea gestiunilor, ncadrati n compartimentul de

control cu sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele i condiiile

legale.

Persoanele mputernicite s exercite controlul finanaciar intern trebuie

s aib pregatirea economic i experiena necesar, s ndeplineasc condiiile

de cinste i corectitudine.

47


48/126


Legal nu pot fi imputernicite s exercite controlul financiar intern

persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost

condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru faptele privitoare la abuzul n

serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit i alte infraciuni

prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelor fizice sau juridice.

Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnare a

intervenit amnistiia, cel care a svrit vreuna din infraciunile menionate, nu

poate fi imputernicit s exercite controlul financiar intern timp de doi ani de

la data aplicrii amnistiiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea

pedepsei nu poate fi imputernicit s exercite controlul financiar intern n cursultermenului de ncercare de doi ani de la expirare

organizarea si exercitarea controlului financiar intern in cadrul sc tocar prod srl

Documents