ordinul 1917/2005

ORDIN (A) 1917 12/12/2005 C.T.C.E. P. Neamt - LEGIS

ORDIN nr. 1.917 din 12 decembrie 2005 (*actualizat*)pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuiaEMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 1186 din 29 decembrie 2005Data intrarii in vigoare : 29 decembrie 2005

Forma actualizata valabila la data de : 14 septembrie 2015Prezenta forma actualizata este valabila de la 20 aprilie 2015 pana la data selectata

---------- *) Not CTCE: Forma actualizat a acestui act normativ la data de 14 septembrie 2015 este realizat de ctre Departamentul juridic din cadrul S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic" S.A. Piatra-Neam prin includerea tuturor modificrilor i completrilor aduse de ctre: ORDINUL nr. 556 din 7 aprilie 2006; ORDINUL nr. 1.649 din 6 octombrie 2006; ORDINUL nr. 1.187 din 16 aprilie 2008; ORDINUL nr. 529 din 19 martie 2009; ORDINUL nr. 2.169 din 26 iunie 2009; ORDINUL nr. 59 din 11 ianuarie 2011; ORDINUL nr. 1.865 din 8 aprilie 2011; ORDINUL nr. 24 din 9 ianuarie 2012; ORDINUL nr. 479 din 5 aprilie 2012; ORDINUL nr. 71 din 22 ianuarie 2013; ORDINUL nr. 415 din 1 aprilie 2013; ORDINUL nr. 2.002 din 12 decembrie 2013; ORDINUL nr. 2.021 din 17 decembrie 2013***); ORDINUL nr. 845 din 25 iunie 2014; ORDINUL nr. 1.191 din 5 septembrie 2014; ORDINUL nr. 1.400 din 15 octombrie 2014; ORDINUL nr. 465 din 15 aprilie 2015.

Coninutul acestui act aparine exclusiv S.C. Centrul Teritorial de Calcul Electronic S.A. Piatra-Neam i nu este un document cu caracter oficial, fiind destinat pentru informarea utilizatorilor. *) Not CTCE: A se vedea i urmtoarele Ordine emise de Ministerul Finanelor Publice: - Ordinul nr. 40 din 12 ianuarie 2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind nchiderea conturilor contabile, ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 65 din 26 ianuarie 2007; - Ordinul nr. 116 din 15 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2007, publicat n Monitorul Oficial nr. 46 din 21 ianuarie 2008; - Ordinul nr. 3.769 din 23 decembrie 2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 16 din 9 ianuarie 2009; - Ordinul nr. 1.146 din 12 aprilie 2008 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 315 din 22 aprilie 2008; - Ordinul nr. 629 din 3 aprilie 2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 242 din 10 aprilie 2009; - Ordinul nr. 79 din 18 ianuarie 2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 63 din 28 ianuarie 2010; - Ordinul nr. 980 din 21 aprilie 2010 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2010, publicat n Monitorul Oficial nr. 282 din 29 aprilie 2010; - Ordinul nr. 59 din 11 ianuarie 2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2010, publicat n Monitorul Oficial nr. 46 din 19 ianuarie 2011; - Ordinul nr. 1.865 din 8 aprilie 2011 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 271 din 18 aprilie 2011; - Ordinul nr. 24 din 9 ianuarie 2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 37 din 17 ianuarie 2012; - Ordinul nr. 479 din 5 aprilie 2012 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 254 din 17 aprilie 2012; - Ordinul nr. 71 din 22 ianuarie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 31 decembrie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 63 din 29 ianuarie 2013; - Ordinul nr. 2.020 din 17 decembrie 2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ncheierea exerciiului bugetar al anului 2013, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 806 din 19 decembrie 2013.

Conform alin. (1) al art. IV din ORDINUL nr. 2.021 din 17 decembrie 2013, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 831 din 24 decembrie 2013, prevederile prezentului ordin intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2014, cu excepia pct. 8.4 i 16 din anex care intr n vigoare la data de 1 februarie 2014.

n temeiul prevederilor art. 11 alin. (5) din Hotrrea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza prevederilor art. 4 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,

ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:

Pagina 1


ART. 1 Se aprob Normele metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, prevzute n anexa*) care face parte integrant din prezentul ordin.--------- *) Anexa se public ulterior n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.186 bis n afara abonamentului, care se poate achiziiona de la Centrul pentru relaii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri nr. 1.

ART. 2 Direcia general a contabilitii publice i a sistemului de decontri n sectorul public va lua msuri pentru ducerea la ndeplinire a prevederilor prezentului ordin. ART. 3 Prezentul ordin va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.

Ministrul finanelor publice, Sebastian Teodor Gheorghe Vldescu

Bucureti, 12 decembrie 2005. Nr. 1.917.

ANEXA

NORMELE METODOLOGICE PRIVIND ORGANIZAREA i CONDUCEREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE, PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUII PUBLICE i INSTRUCIUNILE DE APLICARE A ACESTUIA

CUPRINS*T* CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE

1.1. Obiectul contabilitii publice 1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice 1.3. Moneda i cursul de nregistrare 1.4. Documente justificative i registre de contabilitate 1.4.1. Documente justificative - prevederi generale 1.4.2. Forma de nregistrare n contabilitate 1.4.3. Registrele de contabilitate 1.4.4. Balana de verificare 1.4.5. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor 1.4.6. Sistemul informatic 1.5. Exerciiul financiar (bugetar)

CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA I COMPONENA SITUAIILOR FINANCIARE

2.1. Prevederi generale 2.2. Componena situaiilor financiare 2.3. Bilanul 2.3.1. Prevederi generale 2.3.2. Structura bilanului - Anexa nr. 13 2.4. Contul de rezultat patrimonial (Situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor) 2.4.1. Prevederi generale 2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial - Anexa nr. 14 2.5. Situaia fluxurilor de trezorerie - Anexa nr. 15 2.6. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor 2.7. Anexele la situaiile financiare 2.7.1. Principii i politici contabile 2.7.1.1. Principii contabile 2.7.1.2. Politici contabile 2.7.2. Note explicative 2.7.2.1. Prevederi generale 2.7.2.2. Comparabilitatea informaiilor

Pagina 2


2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile 2.7.2.4. Coninutul i structura notelor explicative 2.8. Reguli generale de evaluare 2.9. Contul de execuie bugetar - Anexele nr. 16 i nr. 17 2.9.1. Prevederi generale 2.9.2. ntocmirea Contului de execuie bugetar 2.10. Alte prevederi

CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

A. ACTIVE

1. Active fixe 1.1. Active fixe necorporale 1.1.1. Definiie 1.1.2. Coninut 1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare 1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 1.1.2.3. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 1.1.2.4. Alte active fixe necorporale 1.1.2.5. Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie 1.1.3. Momentul nregistrrii 1.1.4. Evaluarea 1.1.4.1. Evaluarea iniial 1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare 1.1.4.3. Evaluarea la data bilanului 1.1.5. Amortizarea 1.1.6. Ajustri pentru depreciere 1.1.7. Reevaluarea 1.2. Active fixe corporale 1.2.1. Definiie 1.2.2. Coninut 1.2.2.1. Terenuri 1.2.2.2. Construcii 1.2.2.3. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 1.2.2.4. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 1.2.2.5. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie 1.2.2.6. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap) 1.2.3. Momentul nregistrrii 1.2.4. Evaluarea 1.2.4.1. Evaluarea iniial 1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare 1.2.4.3. Evaluarea la data bilanului 1.2.5. Amortizarea 1.2.6. Ajustri pentru depreciere 1.2.7. Reevaluarea 1.2.8. Alte prevederi 1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare i scoatere din funciune 1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasing 1.2.8.3. Prevederi referitoare la active fixe primite prin donaii i sponsorizri 1.3. Active financiare 1.3.1. Definiie 1.3.2. Coninut 1.3.2.1. Titluri de participare 1.3.2.2. Alte titluri imobilizate 1.3.2.3. Creane imobilizate

Pagina 3


1.3.3. Momentul nregistrrii 1.3.4. Evaluarea 1.3.4.1. Evaluarea iniial 1.3.4.2. Evaluarea la data bilanului 1.3.5. Ajustri pentru pierderea de valoare 2. Active curente (circulante) 2.1. Stocuri 2.1.1. Definiie 2.1.2. Coninut 2.1.2.1. Materii prime 2.1.2.2. Materiale consumabile 2.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar 2.1.2.4. Materiale rezerva de stat i de mobilizare 2.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare 2.1.2.6. Alte stocuri 2.1.2.7. Produse: Semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile i deeuri 2.1.2.7.1. Semifabricate 2.1.2.7.2. Produse finite 2.1.2.7.3. Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri 2.1.2.8. Producia n curs de execuie 2.1.2.9. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau unitilor administrativ-teritoriale 2.1.2.10. Stocuri aflate la teri 2.1.2.11. Animale i pasri 2.1.2.12. Mrfuri 2.1.2.13. Ambalaje 2.1.3. Momentul nregistrrii 2.1.4. Evaluarea 2.1.4.1. Evaluarea iniial 2.1.4.2. Evaluarea la ieirea din gestiune 2.1.4.3. Evaluarea la data bilanului 2.1.5. Ajustri pentru depreciere 2.1.6. Alte prevederi referitoare la stocuri 2.1.6.1. Inventarierea produciei neterminate 2.1.6.2. Metode de evidenta a stocurilor 2.1.6.3. Scderea din gestiune a stocurilor 2.2. Investiii pe termen scurt 2.2.1. Coninut 2.2.2. Evaluarea 2.2.2.1. Evaluarea iniial 2.2.2.2. Evaluarea la bilan 2.2.3. Ajustri pentru pierderea de valoare 2.3. Casa, conturi la trezoreria statului i bnci 2.3.1. Prevederi generale 2.3.2. Coninut 2.3.2.1. Disponibiliti ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci 2.3.2.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale 2.3.2.3. Casa i alte valori 2.3.2.4. Acreditive 2.3.2.5. Disponibil din fonduri cu destinaie special 2.3.2.6. Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii 2.3.2.7. Disponibil ai fondurilor speciale 2.3.2.8. Viramente interne 2.3.2.9. Alte prevederi-fonduri externe nerambursabile 3. Teri 3.1. Coninut 3.1.1. Furnizori i conturi asimilate 3.1.2. Clieni i conturi asimilate

Pagina 4


3.1.3. Personal i conturi asimilate 3.1.4. Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 3.1.5. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate 3.1.6. Decontri cu Comunitatea European (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.) 3.1.7. Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor 3.1.8. Conturi de regularizare i asimilate 3.1.9. Decontri 3.2. Momentul nregistrrii 3.3. Evaluarea 3.3.1. Evaluarea iniial 3.3.2. Evaluarea la momentul decontrii 3.3.3. Evaluarea la data bilanului 3.4. Ajustri pentru depreciere

B. DATORII

1. Datorii pe termen scurt (curente) 2. Datorii pe termen lung (necurente) 2.1. Prevederi generale 2.2. Datoria public guvernamental - Definiie 2.2.1. Contractarea i garantarea datoriei publice guvernamentale 2.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale 2.3. Datoria public local - Definiie 2.3.1. Contractarea i garantarea datoriei publice locale 2.3.2. Instrumentele datoriei publice locale 3. Provizioane 3.1. Definiie 3.2. Categorii de provizioane 3.3. Condiii pentru recunoaterea provizioanelor 3.4. Contabilitatea provizioanelor

C. CAPITALURI 1. Fonduri 2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat 2.1. Rezultatul patrimonial 2.2. Rezultatul reportat 3. Rezerve din reevaluare 4. Fonduri cu destinaie special

CAPITOLUL IV: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

1. Cheltuieli 1.1. Definiie 1.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor 1.3. Coninutul grupelor de cheltuieli 1.3.1. Cheltuieli privind stocurile 1.3.2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 1.3.5. Cheltuieli cu personalul 1.3.6. Alte cheltuieli operaionale 1.3.7. Cheltuieli financiare 1.3.8. Alte cheltuieli finanate din buget 1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustri 1.3.10. Cheltuieli extraordinare 1.4. Structura conturilor de cheltuieli 1.5. Alte prevederi - Anexa nr. 12 2. Venituri i Finanri 2.1. Definiie 2.2. Momentul recunoaterii veniturilor

Pagina 5


2.3. Coninutul grupelor de venituri 2.3.1. Venituri din activiti economice 2.3.2. Venituri din alte activiti operaionale 2.3.3. Venituri din producia de active fixe 2.3.4. Venituri fiscale 2.3.5. Venituri din contribuii de asigurri 2.3.6. Venituri nefiscale 2.3.7. Venituri financiare 2.3.8. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special 2.3.9. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare 2.3.10. Venituri extraordinare 2.4. Structura conturilor de venituri 2.5. Alte prevederi CAPITOLUL V: DISPOZIII FINALE CAPITOLUL VI: PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUIILE PUBLICE CAPITOLUL VII: INSTRUCIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE CAPITOLUL VIII: MONOGRAFIE PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI

CAPITOLUL IX: TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANA DE VERIFICARE LA 31 DECEMBRIE 2013 N NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUIILE PUBLICE CAPITOLUL X: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordan dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului de stat - Anexa nr. 1

CAPITOLUL XI: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordan dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetelor locale - Anexa nr. 2

CAPITOLUL XII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordan dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat - Anexa nr. 3

CAPITOLUL XIII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR DE OMAJ

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordan dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor de omaj - Anexa nr. 4

CAPITOLUL XIV: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI NAIONAL UNIC DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE

1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordan dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de sntate - Anexa nr. 5

Pagina 6


CAPITOLUL XV: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI PENTRU MEDIU CAPITOLUL XVI: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR INSTITUIILOR PUBLICE FINANATE INTEGRAL SAU PARIAL DIN VENITURI PROPRII, ACTIVITI FINANATE INTEGRAL DIN VENITURI PROPRII CAPITOLUL XVII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE FONDURILOR EXTERNE NERAMBURSABILE - INSTRUMENTE STRUCTURALE, FONDURI PENTRU AGRICULTUR I ALTE FONDURI CAPITOLUL XVIII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE TREZORERIEI CENTRALE CAPITOLUL XIX: CONTABILITATEA UNOR OPERAIUNI SPECIFICE UNITILOR TERITORIALE ALE TREZORERIEI STATULUI CAPITOLUL XX: ANEXE - Anexa nr. 1 - Eliminat; TABEL DE CORESPONDEN NTRE CONTURILE CONTABILE DE VENITURI I CODURILE BUGETARE DIN CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE - VENITURI (Anexa nr. 4 din Ordinul nr. 2.021/2013) - Anexa nr. 2 - Eliminat; - Anexa nr. 3 - Eliminat; - Anexa nr. 4 - Eliminat; - Anexa nr. 5 - Eliminat; - Anexa nr. 8 - Eliminat; - Anexa nr. 10 - Eliminat; - Anexa nr. 11 - Eliminat; - Anexa nr. 12 - Eliminat; TABEL DE CORESPONDEN NTRE CONTURILE CONTABILE DE CHELTUIELI I CODURILE BUGETARE DIN CLASIFICAIA INDICATORILOR PRIVIND FINANELE PUBLICE - CHELTUIELI, CLASIFICAIA ECONOMIC (Anexa nr. 5 din Ordinul nr. 2.021/2013) - Anexa nr. 13 - Bilanul - Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial - Anexa nr. 15 - Situaia fluxurilor de trezorerie - Anexa nr. 16 - Contul de execuie al veniturilor - Anexa nr. 17 - Contul de execuie al cheltuielilor - Anexa nr. 18 - Situaia veniturilor i cheltuielilor instituiilor publice finanate de la bugetul de stat - Anexa nr. 19 - Situaia veniturilor i cheltuielilor instituiilor publice finanate de la bugetul local

*ST*

CAP. I DISPOZIII GENERALE

1.1. Obiectul contabilitii publice Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematica, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale). Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezidenial, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora. n sensul prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului privind finanele publice locale nr. 45/2003, aprobat cu modificri i completri, instituii publice reprezint denumirea generic ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Potrivit reglementrilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea public cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului;*) *) Eliminat.----------- Textul "* Contabilitatea trezoreriei statului nu face obiectul prezentelor norme." a fost eliminat de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 2.021 din 17 decembrie 2013,

Pagina 7


publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 831 din 24 decembrie 2013.

c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate.**) **) Eliminat.----------- Textul "** Contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate, va fi dezvoltat din punct de vedere metodologic dup implementarea componentei c)." a fost eliminat de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 2.021 din 17 decembrie 2013, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 831 din 24 decembrie 2013.

n aplicarea prevederilor pct. a) i c), planul de conturi va cuprinde: - conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plaii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste conturi asigur nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetar i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. - conturi generale - pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent dac veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial); Conturile contabile vor fi conforme cu prezentele norme, corecte i complete i vor prezenta situaia real i exact a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului. Instituiile publice, au obligaia s conduc contabilitatea n partida dubla cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: - clasa 1 "Conturi de capitaluri"; - clasa 2 "Conturi de active fixe"; - clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie"; - clasa 4 "Conturi de teri"; - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale"; - clasa 6 "Conturi de cheltuieli"; - clasa 7 "Conturi de venituri i finanri". n cadrul claselor exist mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Corespondenele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelor contabilitii bazata pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare. n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaz s elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor n analitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv. Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate.

1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regula, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul sef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupa funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plat a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baz de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizata n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corecta i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice.

1.3. Moneda i cursul de nregistrare*) Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

Pagina 8


nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb ntre euro i moneda naional i este comunicat de Banca Centrala European. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curent (n) este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii i/sau Autoriti de Implementare, instituiile publice - beneficiari finali - ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibiliti, bunuri, servicii. Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare, creane i datorii, se reevalueaz cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare. *) Not CTCE: Conform alin. (2) al pct. 2.5, Cap. II din anexa la ORDINUL nr. 71 din 22 ianuarie 2013, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 63 din 29 ianuarie 2013, pentru nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiar nerambursabil a Comunitii Europene, precum i evaluarea elementelor monetare exprimate n euro se aplic prevederile pct. 1.3 "Moneda i cursul de nregistrare" al cap. I "Dispoziii generale" din Normele metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia fondurilor pentru care exist reglementri specifice.

1.4. Documente justificative i registre de contabilitate

1.4.1. Documente justificative - prevederi generale Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fise i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative trebuie s cuprind, urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate; - numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea completa a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah". nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiar i contabil, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. Numrul de exemplare al formularelor care nu au regim special de nseriere i numerotare poate fi diferit de cel prevzut n reglementrile legale, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru.

1.4.2. Forma de nregistrare n contabilitate Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematica n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este "maestru-ah". n cadrul formei de nregistrare "maestru-ah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-ah simplificat". n acest caz, contabilitatea sintetic se ine pe "Fise de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (ah), iar contabilitatea analitic se ine pe fiele menionate la forma de nregistrare "maestru-ah". evidena analitic a creditelor bugetare, plailor de cas i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul "Fisei pentru operaii bugetare".

1.4.3. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz n stricta concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.

Pagina 9


Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.

Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematica a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologic, fr tersturi i spatii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor, etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceast situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie public ntr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidena instituiei. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionarii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baza de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justifica coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului. n cazul n care o instituie public are uniti subordonate fr personalitate juridic care conduc contabilitatea pn la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidena unitii.

Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existena i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (ah) se ntocmete ntr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii.

1.4.4. Balana de verificare Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (ah), respectiv din fiele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitic se ntocmesc balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.

1.4.5. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii beneficiare. Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romne, care dispun de condiii corespunztoare. Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau arhivele militare, dup caz. Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie nscrise n documente originale, ntocmite sau reconstituite, potrivit legii.

Pagina 10


Orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaia s ntiineze n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionarii unitii respective. n cazul n care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ntiineaz imediat organele de urmrire penal. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire". Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite potrivit legii, constituie baza legal pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate.

1.4.6. Sistemul informatic Sistemul informatic de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei instituii trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere criteriile minimale pentru programele informatice utilizate n activitatea financiar i contabil, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Unitile de informatica sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automat a datelor poarta rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare. Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea sistemului informatic de prelucrare automat a datelor se stabilesc prin regulamente interne. Din punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiar-contabile.

1.5. Exerciiul financiar Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i, de regula, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii.

CAP. II APROBAREA, DEPUNEREA I COMPONENA SITUAIILOR FINANCIARE

2.1. Prevederi generale Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naional, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i ntr-o alt moned. ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performantei financiare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plailor de cas, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului. Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publice s centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului. Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pn la nivel de balana de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Activitatea desfurata n strintate de unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romne i se raporteaz pe teritoriul Romniei.

2.2. Componena Situaiilor Financiare

Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: a) bilanul; b) contul de rezultat patrimonial; c) situaia fluxurilor de trezorerie;

Pagina 11


d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative; f) contul de execuie bugetar.

2.3. Bilanul

2.3.1. Prevederi generale Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenta compatibilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre instituia public ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actuala a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care incorporeaz beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determin ca diferena ntre active i datorii. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. Modelul formularului "Bilan" este prezentat n anexa nr. 13 la prezentele norme. Formatul bilanului nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.

2.3.2. Structura Bilanului

A. ACTIVE

Active necurente Active fixe necorporale Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatur birotic i alte active corporale Terenuri i cldiri Alte active nefinanciare Active financiare Creane (peste un an) Total active necurente

Active curente Stocuri Creane (sub un an) Investiii pe termen scurt Conturi la trezorerie i bnci Cheltuieli n avans Total active curente Total active

B. DATORII

Datorii necurente Datorii (peste un an) mprumuturi pe termen lung Provizioane Total datorii necurente

Datorii curente Datorii (sub un an) mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent Venituri n avans Provizioane

Pagina 12


Total datorii curente Total datorii

Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii

C. Capitaluri proprii Rezerve i fonduri Rezultatul patrimonial Rezultatul reportat

2.4. Contul de rezultat patrimonial

2.4.1. Prevederi generale Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent dac au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent dac au fost pltite sau nu. n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implic o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu implic o plat a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. dac valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absenta compatibilitii trebuie prezentat n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n parte, precum i pe total, ca diferena ntre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordan cu prezentele reglementri. Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat n anexa nr.14 la prezentele norme. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul.

2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial

Venituri operaionale - venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor - venituri din activiti economice - finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special - alte venituri operaionale Total venituri operaionale

Cheltuieli operaionale - cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente - subvenii, transferuri - cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri - cheltuieli de capital, amortizri i provizioane - alte cheltuieli operaionale Total cheltuieli operaionale

Excedent (deficit) din activitatea operaional

Venituri financiare Cheltuieli financiare

Excedent (deficit) din activitatea financiar

Excedent (deficit) din activitatea curent (excedent/deficit din activitatea operaional +/-excedent/deficit din activitatea financiar)

Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare

Excedent/deficit din activitatea extraordinara

Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curent +/-excedent/deficit din activitatea extraordinara)

2.5. Situaia fluxurilor de trezorerie

Pagina 13


Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar divizate n: Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curent: - ncasri - Plai

Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: - ncasri - Plai

Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: - ncasri - Plai

Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i plai efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci. Modelul formularului "Situaia fluxurilor de trezorerie" este prezentat n anexa nr. 15 la prezentele norme.

2.6. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.

2.7. Anexele la situaiile financiare Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt ncorporate n situaiile financiare.

2.7.1. Principii i politici contabile

2.7.1.1. Principii contabile Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. - Principiul continuitii activitii - Presupune ca instituia public i continua n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativ a activitii. dac ordonatorii de credite au luat cunotina de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. - Principiul permanentei metodelor - Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. - Principiul prudenei - Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i n special: - trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data depunerii acestuia; - trebuie s se in cont de toate deprecierile. - Principiul contabilitii pe baza de angajamente - Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidentele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i plai dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plat viitoare. Acest principiu se bazeaz pe independenta exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refer, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plaii cheltuielilor. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii - Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. - Principiul intangibilitii - Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. - Principiul necompensrii - Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis, cu excepia compensrilor ntre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. - Principiul compatibilitii informaiilor - Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor. - Principiul materialitii (pragului de semnificaie) - Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natur sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate ntr-o poziie global. Un element patrimonial este considerat semnificativ dac omiterea s ar influena n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparenei) - Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile, s respecte realitatea economic a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial.

2.7.1.2. Politici contabile Aplicarea prezentelor reglementri contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate

Pagina 14


de instituie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; i b) credibile n sensul c: - reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest lucru trebuie menionat n notele explicative.

2.7.2. Note explicative

2.7.2.1. Prevederi generale Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative.

2.7.2.2. Comparabilitatea informaiilor Pentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunztoare anului curent i celui precedent. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a) numele persoanei juridice care face raportarea; b) faptul c situaiile financiare sunt proprii acesteia; c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare; d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare; e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei).

2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile*) Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constat. Erorile contabile pot s apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat. n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. *) Not CTCE: Conform lit. a) a pct. 5 din anexa la ORDINUL nr. 1.146 din 12 aprilie 2008, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 315 din 22 aprilie 2008, la pct. 2.7.2.3 "Corectarea erorilor contabile" de la cap. II "Aprobarea, depunerea i componena situaiilor financiare" din Normele metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, s-a precizat c "eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constat". Avnd n vedere prevederea mai sus menionat, corectarea erorilor contabile aferente exerciiilor precedente, aprute n urma unor greeli matematice, a greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a tranzaciilor i altor evenimente, se efectueaz n conturile corespunztoare de active, datorii i capitaluri, iar cele referitoare la venituri i cheltuieli se efectueaz n contul 117 "Rezultatul reportat".

2.7.2.4. Coninutul i structura notelor explicative Coninutul i structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare.

2.8. Reguli generale de evaluare Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli: a) Evaluarea la data intrrii n instituia public La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil (costul istoric), care se stabilete astfel: - la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie; - la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia public le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie

Pagina 15


alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faza de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicita n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. Valoarea just a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre doua pri aflate n cunotina de cauza, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Pentru bunurile care au valoare de pia, valoarea just este identic cu valoarea de pia.

b) Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice.

c) Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele: - pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporara, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.

La fiecare data a bilanului: - elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz; - pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare. - elementele nemonetare achiziionate cu plat n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; - elementele nemonetare achiziionate cu plat n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective. Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile.

d) Evaluarea la data ieirii din unitate La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

2.9. Contul de execuie bugetar

2.9.1. Prevederi generale Contul de execuie bugetar va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie s conin: a) informaii privind veniturile: - prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive - drepturi constatate - ncasri realizate - drepturi constatate de ncasat b) informaii privind cheltuielile: - credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive - angajamente bugetare - angajamente legale - plai efectuate - angajamente legale de pltit - cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse). c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus plai efectuate).

Pagina 16


* Coninutul i structura Contului de execuie se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare.

2.9.2. ntocmirea Contului de execuie bugetar Contul de execuie bugetar se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dup caz. Modelul formularului "Cont de execuie" pentru veniturile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr. 16 la prezentele norme. Modelul formularului "Cont de execuie" pentru cheltuielile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr. 17 la prezentele norme. n funcie de modificrile intervenite n structura clasificaiei bugetare, Ministerul Finanelor Publice va actualiza aceste formulare.

2.10. Alte prevederi Comasarea prin absorbirea unei instituii publice de ctre o alt instituie public are ca efect dizolvarea fr lichidare a instituiei care i nceteaz existena i transmiterea patrimoniului sau ctre instituia public absorbant, n starea n care se gsete la data comasrii. Operaiile care trebuie efectuate, n situaia comasrii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt: * Inventarierea patrimoniului n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat i cu Normele privind inventarierea elementelor de activ i de pasiv. * ntocmirea situaiilor financiare de ncetare a activitii, pe formulare i conform metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor Publice pentru instituii publice. n cazul comasrii prin absorbire, instituia public absorbant dobndete toate bunurile, drepturile i obligaiile instituiei publice care i nceteaz activitatea i care este absorbit. Predarea-primirea activelor i pasivelor instituiei absorbite, ctre instituia absorbant are loc dup publicarea actului de reorganizare i aprobarea de ctre ordonatorul principal de credite a inventarului, situaiilor financiare i contractelor n curs de execuie la data comasrii.

CAP. III PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

A. ACTIVE

1. Active fixe Activele fixe - sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale i activele financiare.

1.1. Active fixe necorporale

1.1.1. Definiie Activele fixe necorporale - sunt active fr substana fizic, care se utilizeaz pe o perioad mai mare de un an. Contabilitatea sintetic a activelor fixe necorporale se ine pe categorii iar contabilitatea analitic pe feluri de active fixe necorporale.

1.1.2. Coninut Activele fixe necorporale cuprind: - cheltuieli de dezvoltare; - concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie; - nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; - alte active fixe necorporale; - avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie.

1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (contul 203). Exemple de activiti de dezvoltare sunt: - proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; - proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie noua; - proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scara larga; - proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.

1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau dobndite pe alte cai, se nregistreaz n conturile de active fixe necorporale, la costul de achiziie sau de producie, dup caz. (contul 205).

1.1.2.3. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206).

1.1.2.4. Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (contul 208).

1.1.2.5. Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe

Pagina 17


necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233).

1.1.3. Momentul nregistrrii Activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate dac sunt achiziionate cu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.

1.1.4. Evaluarea

1.1.4.1. Evaluarea iniial Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la: - costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; - valoarea just pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri). Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de evaluatori autorizai. Un element necorporal raportat drept cheltuiala ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performanelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial.

1.1.4.3. Evaluarea la data bilanului Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este sau nu definitiva. Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, i/sau ajustri provizorii denumite n continuare ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.

1.1.5. Amortizarea Valoarea amortizabil reprezint valoarea contabil a activului fix necorporal ce trebuie nregistrata n mod sistematic pe parcursul duratei de via utile. Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare drii n folosin sau punerii n funciune a activului, dup caz. Amortizarea anuala se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale. Cota de amortizare se determin ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzuta de lege. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280); Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobndite pe alte cai se amortizeaz pe durata prevzuta pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein (contul 280); nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz. Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte cai se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmas neamortizat se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune.

1.1.6. Ajustri pentru depreciere Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290). n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o anumit msura, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri. n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea trebuie majorat. Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare n situaiile: - ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat; - exist o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; - performana s n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate; - modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu.

1.1.7. Reevaluarea Reevaluarea se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori autorizai. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit pct. C.3. din prezentele norme (contul 105).

1.2. Active fixe corporale

Pagina 18


1.2.1. Definiie Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului i o durata normal de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea sintetic a activelor fixe corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitic pe fiecare obiect de evidenta, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distinct.

1.2.2. Coninut Activele fixe corporale cuprind: - terenuri i amenajri la terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; - mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; - avansuri i active fixe corporale n curs de execuie.

1.2.2.1. Terenuri Contabilitatea terenurilor se ine separat pentru: terenuri (contul 2111) i amenajri la terenuri (contul 2112). n contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea. Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar amenajrile la terenuri se amortizeaz pe o durata de 10 ani.

1.2.2.2. Construcii Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 212).

1.2.2.3. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 213).

1.2.2.4. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Mobilierul, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 214).

1.2.2.5. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie n cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum i activele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de investiii neterminate pn la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriza. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 231). Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

1.2.2.6. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de ap) Resursele minerale situate pe teritoriul tarii, n subsolul tarii i al platoului continental n zona economic a Romniei din Marea Neagr, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementrilor din conveniile internaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin statului romn. Potrivit legislaiei n vigoare, n categoria resurselor minerale se includ: crbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substanele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate), apele minerale terapeutice, etc. Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafaa ct i subterane, care sunt exploatabile economic, innd seama de nivelul relativ al preturilor. Zcmintele cuprind rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere (contul 215). Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie unica sau permanenta asupra crora se exercita dreptul de proprietate, dar a cror cretere naturala i/sau regenerare nu este plasat sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionat de acestea. De exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate ntr-un viitor apropiat (contul 215). Rezervele de ap sunt ntinderi de ap i alte rezerve subterane n msura n care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de pia (cont 215).

1.2.3. Momentul nregistrrii Activele fixe corporale se nregistreaz la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achiziionate cu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.

1.2.4. Evaluarea

1.2.4.1. Evaluarea iniial

Pagina 19


Activele fixe trebuie s fie evaluate la: - costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; - valoarea just pentru cele dobndite gratuit. (ex. donaii, sponsorizri). Valoarea just se determin pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate de regula de evaluatori autorizai.

1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia s

ordinul 1917/2005

Documents