ontabilitatea decontarilor in cadrul grupului

Intr-o viziune restransa, am putea defini grupul ca fiind un ansamblu de entitati legate

intre ele prin management si capital. 

In sens larg, denumirea de grup are inteles de conglomerat, trust, multinationala, holding.

Cea mai reprezentativa forma de grup este cea de tip monopolist (holding-ul), constituita

din entitati cu personalitate juridica distincta, care dispun de putere decizionala limitata,

fata de entitatea care detine pachetul majoritar de actiuni.

Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) dau definitia grupului ca fiind o

societate-mama si toate filialele sale. Deci grupul de entitati reprezinta ansamblul

constituit din mai multe entitati cu personalitate juridica distincta, unite intre ele prin

interesele de participatie.

Dintre aceste entitati, una din ele este numita �societate-mama �, adica entitatea care

detine controlul asupra celorlalte entitati.

Care sunt cauzele aparitiei societatilor de grup?

Se poate considera ca aparitia grupurilor de societati are drept cauza principala:

globalizarea, respectiv

expansiunea entitatilor puternice, care domina piata si care depasesc prin campul lor

de actiune frontierele tarii de origine, precum si

dezvoltarea pietelor financiare, care au permis crearea premiselor pentru libera

circulatie a capitalurilor.

Teoria grupului este ca, atunci cand ansamblurile de entitati sunt foarte concentrate,

puterea este detinuta, in fapt de o singura entitate, si anume de societatea-mama.

In general, grupul de entitati urmareste:

fie o strategie industriala,

fie o strategie financiara.

In acest sens, ele incearca sa se orienteze spre maximizarea profitului, prin diversificare

sau prin productie. 

O prima conditie pentru crearea unui grup este legata de procesele de achizitie a titlurilor

de participare. Detinerea de astfel de titluri de participare este consecinta efectuarii unei

game largi de operatiuni:

majorare de capital social,

participarea la cresterea capitalului social,

achizitionarea de titluri de participare prin oferta publica de cumparare. 

Principalul avantaj al constituirii grupurilor de entitati il reprezinta faptul ca se poate

vedea o imagine de ansamblu asupra patrimoniului, respectiv asupra rezultatului unui

grup de entitati, privit ca si cand ar fi vorba de o singura entitate. In acest fel este mult

mai usoara luarea unor decizii la nivelul managementului si a investitorilor.

Ce cuprind decontarile in cadrul grupului?

Din punct de vedere contabil, contabilitatea decontarilor in cadrul grupului cuprinde:

operatiile ce se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in

contabilitatea entitatii debitoare, cat si in contabilitatea entitatii creditoare;

decontari intre asociati/actionari si entitate privind capitalul social;

dividendele cuvenite actionarilor;

alte decontari cu actionarii/asociatii, precum si

conturile coparticipantilor referitoare la operatiunile efectuate in comun in cadrul

asocierilor in participatie.

Consilierul Contabilitate te tine la curent cu toate modificarile aparute in

legislatie! Garantie 30 de zile!

EXEMPLU

Se considera 2 entitati:

entitatea A, societate-mama, ce detine 60% din actiunile societatii B si

entitatea B, filiala a acesteia.

La data de 1 martie anul N, societatea-mama A acorda filialei sale un imprumut, in

valoare de 100.000 lei, pe o perioada de 1 an, cu rata dobanzii de 5% pe an, platibila

odata cu restituirea imprumutului. Intrucat entitatea afiliata este unitate de productie,

avand acelasi obiect de activitate cu societatea-mama, la data de 10 aprilie anul N,

societatea-mama transmite filialei sale materii prime in valoare de 5.000 lei in vederea

sprijinirii activitatii de productie a acesteia. La 5 septembrie anul N, societatea-mama

vinde filialei sale un mijloc fix, in valoare de 3.000 lei. Consideram ca, in contabilitatea

societatii-mama, pretul de achizitie de 5.000 lei al mijlocului fix este complet amortizat. 

La 31 decembrie anul N, societatea B hotaraste distribuirea de dividende actionarilor sai,

contravaloarea dividendelor cuvenite societatii mama fiind de 20.000 lei. 

Reflectarea in contabilitate la societatea-mama

Inregistrarea acordarii imprumutului

4511 = 5121 100.000  

  �D econtari intre entitatile afiliate �  �Conturi la banci in lei �  Inregistrarea dobanzii anuale, percepute entitatii afiliate

4518 = 766 5.000 

�Dobanzi aferente decontarilor �Venituri din dobanzi � intre entitatile afiliate � Incasarea dobanzii de la entitatea din grup

5121 = 4518 5.000 

�Conturi la banci in lei � �Dobanzi aferente decontarilor

intre entitatile afiliate �

Restituirea imprumutului de catre filiala

5121 = 4511 100.000 

�Conturi la banci in lei � �Decontari intre

entitatile afiliate � Inregistrarea acordarii de materii prime filialei sale

4511 = 301 5.000 

�Decontari intre entitatile afiliate � �Materii prime � 

Inregistrarea vanzarii mijlocului fix catre entitatea afiliata

4511 = 7583 3.000 

�Decontari intre entitatile afiliate � �Venituri din vanzarea activelor

si alte operatii de capital � Inregistrarea scoaterii din activ a mijlocului fix vandut si complet amortizat

281 = 2133 5.000 

�Amortizari privind imobilizarile �Mijloace de transport �corporale � 

Inregistrarea dividendelor de incasat din participatii

4511 = 7611 20.000 

�Decontari intre entitatile afiliate � �Venituri din actiuni detinute

la entitatile afiliate �Reflectarea in contabilitate la filiala

Inregistrarea primirii imprumutului

5121 = 4511 100.000 

�Conturi la banci in lei � �Decontari intre entitatile afiliate �

Inregistrarea dobanzii de platit entitatii afiliate

666 = 4518 5.000 

�Cheltuieli privind dobanzile � �Dobanzi aferente decontarilor

intre entitatile afiliate � Plata dobanzii de la entitatea din grup

4518 = 5121 5.000 

�Dobanzi aferente decontarilor �Conturi la banci in lei � intre entitatile afiliate �  Restituirea imprumutului catre societatea-mama

4511 = 5121 100.000 

�Decontari intre entitatile afiliate � �Conturi la banci in lei � 

Inregistrarea primirii de materii prime de la societatea-mama

301 = 4511 5.000 

�Materii prime � �Decontari intre entitatile afiliate � 

Inregistrarea achizitionarii mijlocului fix de catre entitatea afiliata

2133 = 4511 3.000 

�Mijloace de transport � �Decontari intre entitatile afiliate �

NOTA

La consolidarea situatiilor financiare, societatea-mama va elimina toate tranzactiile

reciproce regasite in conturile celor 2 societati (atat din conturile de terti, cat si in cele de

venituri si cheltuieli), astfel incat in situatia consolidata sa ramana efectul acestor

operatiuni o singura data. 

De exemplu, pentru vanzarea mijlocului fix de la societatea-mama la filiala, venitul

inregistrat de catre societatea-mama in situatia individuala de 3.000 lei se va anula in

consolidare, in contrapartida cu amortizarea descarcata la filiala.

Acest lucru se intampla deoarece in consolidare nu este admis sa se inregistreze venituri

realizate intra-grup. Aceasta inseamna ca la nivel de grup respectivul activ va fi in

continuare mentinut � activ integral amortizat. Intrucat plata vanzarii respectivului activ nu

a fost realizata la data bilantului consolidat, soldul reprezentand creanta la societatea-

mama va fi eliminat in contrapartida cu datoria inregistrata la filiala.