bilet nr. 968 – omfp 3055 – cadrul legislativ și studiu de caz privind: contabilitatea...

8/10/2019 Bilet nr. 968 OMFP 3055 Cadrul legislativ i studiu de caz privind: contabilitatea operaiunilor privid taxele vamale

1/22

0

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILORAUTORIZATI DIN ROMANIA

Bi l et nr . 968

OM F P 3055

Cadr ul

legislativ i studiu de caz privind:contabilitatea operaiunilor privid taxele

vamale

Stagiar:

An: I

Bucuresti

2012


2/22

1

Cuprins

I. Prezentareaistemului de taxe vamale n Romnia 2

1.1.Trsturi generale 2

1.2.Clasificarea taxelor vamale 2

1.3.Subiecii impunerii 4

1.4.Scutiri de la plata taxelor vamale 4

1.5.Baza de impozitare 6

II. Studiu de caz 7

2.1.Prezentare general a SC X SA 7

2.2. Studiu de caz privind taxele vamale 9

Bibliografie


3/22

2

I. Prezentarea istemului de taxe vamale n Romnia

1.1. Trs turi generale

Evoluia modern a taxelor vamale a fost i continu s fie influenat de intereseeconomice, fiind susinut de reglementarea juridic att naional ct i internaional, dispoziii privind operaiunile vamale, taxele i condiiile de plat a lor, msurile de constrngaplicabile n cazuri de nclcri ale acestor dispoziii, etc., toate acestea alctuind o ramdistinct de drept- dreptul vamal.

Din ce n ce mai mult, odat cu amplificarea i dezvoltarea continu a relaiilor economi comerului dintre state, taxele vamale capt o amploare i o rspndire tot mai mare,

reprezentnd un instrument de coordonar e statal a activitii de comer exterior. Reprezentnd iun mecanism de negociere politic,n relaiile internaionale, prin intermediul taxelor vamaletarifului vamal, se pot obine o serie de avantaje de ordin politic din partea unui stat n schimulunor msuri de liberalizare a comerului cu statul respectiv.

Taxele vamale sunt impozite indirecte, datorate bugetului de stat de ctre contribuabi persoane fizicei juridice, ele instituindu-se asupra bunurilor i produselor care intr i ies n/dinar i/sau asupra celor care tranziteaz teritoriul naional.

1.2. Clasificarea taxelor vamale

Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efectediferite, pentru a ela bora o politic vamal corespunztoareintereselor generale ale statului seimpune o clasificare a lor.n funcie de criteriul foloit, taxele vamale se pot clasifica astfel :

Dupa scopul urmarit de ctre stat: Taxe vamale fiscale, Taxe vamale protecioniste, Taxe vamale preferentiale, Taxe vamale de retorsiune.

Taxele vamale fiscale au ca singur obiectiv procurarea de venituri la bugetul de stat.Taxele vamale protecioniste vizeaz crearea unei bariere pentru mrfurile strine, prinintermediul creia se urmreste anihilarea concurenei strine pe piaa intern. Taxele vamale preferentiale se aplica in cazul importurilor din statele care se bucura de un regimcomercial preferential. Se pot foloi in relatiile dintre tari cu niveluri diferte de dezvoltarei pot fi


4/22

3

unilaterale sau reciproce.Sunt acordate n genela de rile capitaliste dezoltate, rilorsubdezvoltate sau in curs de dezvoltare.Taxele vamale de retosiune sunt aplicate ca raspuns la utilizarea de catre unele state a unor politici restrictive fata de produsele exportate pe pietele respective.

Dupa modul de percepere pot fi: Taxe vamale ad-valorem, Taxe vamale specifice, Taxe vamale mixte, Taxe vamale alternative, Taxe vamale sezoniere.

Taxele vamale ad-valorem se stabilesc prin prelevarea unui procent determinat asupravaloriimarfii ce face obiectul operatiunii de comert exterior. Ele nu neceita un tarif vamal detaliat.

Deoarece acestea se percep pe baza facturii prezentate de importator, exista tendintade declaraa unor preturi cat mai mici, pentru cai taxa vamala sa fie cat mai mica.Taxele vamale specifice presupun existenta unui tarif vamal fix pe unitatea fizica de marfa.Taxele vamale mixte care se exprim printr -o combinare a taxelor ad-valorem cu taxele specifice.Taxele vamale alternative sunt stabilite in functie de pretul produselor pe piata interna.

Dupa modul de stabilire: Taxe vamale autonome; Taxe vamale convenionale, Taxele vamale asimilate.

Taxele vamale autonome sunt stabilite de fiecare stat in mod independent.Sunt taxele vamale cunivelul cel mai ridicat.Taxele vamale conventionale sunt acelea al caror nivel vamal a fost convenit prin intelegeri cualte state, pe baza acordurilor comerciale incheiate. Sunt, in general, mai reduse decat ceautonome.Taxele vamale a imilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia preluariiistemului vamalal unei alte tari.

Dupa obiectul impunerii: Taxe vamale de import, Taxe vamale de export, Taxe vamale de tranzit.

Taxele vamale de import se pltesc de importatori pentru toate produsele care fac obiectultranzaciei i se regsesc n preurile de desfacere pe piaa intern. Aceste taxe vamale sunt ce


5/22

4

mai frecventei au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita importul,de a proteja producatorii interni. In unele cazuri, taxa vamala de import poate conduce la scumpirmarfii importate in raport cu marfa indigena, ceea ce inseamna ca ea actioneaza restrictiv pentimpor tator. Aceast tax are rolul unui impozit de egalizare, deoarece conduce la apropiernivelului preului mrfii importate de nivelul preului mrfii autohtone.In astfel de ituatii, pentruca importul sa se poata realiza, este necesar ca exportatorul sa reduca nivelul pretului de expoasigurand marfii sale o competitivitate egala cu cea a marfii indigene.

Taxele vamale de export se percep asupra marfurilor de pe piata interna, la exportul acestora. Seaplica, de regula, la materii prime sau semifabricate. Existar i care ii procura principaleleresurse valutare din exportul de produse agricole sau ale industriei extractivei pentru care sefolosesc taxele vamale de export ca mijloc de procurare a veniturilor bugetare. In general, taxevamale de export sunt folosite ca mijloc de impiedicare a exportului de materii prime, in veder prelucrarii lor inr a i apoi valorificarea lor ca produse finite, dar sunt instituitei asupra unor

semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor.Taxele vamale de tranzit se percep asupra marfurilor aflate in trecere pe teritoriul vamal alstatului in cauza. Aceste taxe nu se practic dect cu titlu de excepie deoarece statele sinteresate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasrvalut.

1.3. Subiec ii impunerii

Subiecii impunerii sunt persoanele juridicei persoanele fizice autorizate care au prevazut ca obiect de activitatea operatiunea de import-export. Deasemenea persoanele fizice pdeveni subiecti ai impunerii, in cazul introducerii sau scoaterii unor bunuri din aa, daca depaseo anumita cantitate sau plafon valoric de scutire aflat in vigoare la data trecerii frontiereBunurile care fac obiectul impunerii se taxeaza conform tarifului vamal.

1.4. Scutiri de la plata taxelor vamale

Bunurile personale aparinnd persoanelor fizice care i mut reedina obinuit dintr -oar ter n Comunitate sunt scutite de la plata taxelor vamale de import, cu excepia produs

alcoolice, tutunului sau produsele pe baz de tutun, mijloacele de transport comerciale articolele foloite n exercitarea unei ocupaii sau profeii, altele dect instrumentele portabileutilizate n artele aplicate sau liberale.

Bunuri personale dobndite pe cale succesoral beneficiaz de scutire de la plata taxelorvamale dac acestea intr n liber circulaie nu mai trziu de doi ani de la data la care persorespectiv dobndete dreptul de proprietate (nchiderea succeiunii). Nu se acord scutiri de taxe


6/22

5

vamale pentru: produsele alcoolice; tutun i produsele pe baz de tutun; mijloacele de transp comerciale; articolele foloite n exercitarea unei meserii sau profeii, altele dect instrumentele portabile utilizate n artele aplicate sau liberale, care au fost necesare n exercitarea ocupaiei s profeiei persoanei decedate; stocurile de materii primei produse finitei semifinite; eptel istocurile de produse agricole care depesc cantitile destinate cerinelor uzuale ale familiei.

Sunt admise cu scutire de taxe de import uniformele, rechizitelei obiectele de uz casnicapartinnd studenilor i elevilor care vin s locuiasc pe teritoriul vamal al Comunitii.

Sunt scutite de la plata taxelor vamale:

materiale educaionale, tiinifice i culturale; instrumentei aparate tiinifice; animale de laborator i substane biologice sau chimice utilizate n cercetare; substane terapeutice de origine uman i reactivi foloii pentru stabilirea grupei sanguine

i a tipului de esut;

instrumentei aparate destinate cer cetrii medicale, stabilirii de diagnostice sau realizriide tratamente medicale; substane de referin pentru controlul calitii medicamentelor; produse farmaceutice foloite la evenimente sportive internaionale; mrfuri pentru organizaii de binefacere sau filantropice: articole destinate nevztoril

sau altor persoane cu handicap, n folosul victimelor catastrofelor; decoraii onorifice sau premii; cadouri primite n contextul relaiilor internaionale; bunuri importate n scopul promovrii comerului: mostre de mrfuri cu valoare

nesemnificativ, materiale tiprite i publicitare, produse foloite sau consumate la un trgcomercial sau o alt manifestare imilar;

mrfuri importate n scopul examinrii, analizrii sau testrii pentru a li se determinacompoziia, calitatea sau alte caracteristici tehnice, n scopul informrii sau al cercetindustriale sau comerciale;

literatura turistic informativ destinat distribuiei gratuite i care are ca scop principalncurajarea publicului s viziteze ri strine i documente i articole diverse cu titlugratuit;

materiale auxiliare pentru protejarea mrfurilor pe durata transportului, aternuturile paie, furajele i hrana pentru animale pe durata transportului acestora;

icrie, urne funerarei articole funerare ornamentale, precum i materialele pentruconstrucia, ntreinerea sau ornamentarea monumentelor funerare sau a cimitirelvictimelor de rzboi.

1.5. Baza de impozitare


7/22

6

Valoare in vama cuprinde preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate care se adaug n funcie de ituaie, urmatoarele costuri, cu condiia ca acestea sa fie suportatctre cumprtor i s nu fie incluse n preul de achiziie:

comiioane i cheltuieli de brokeraj; costul containerelor care sunt coniderate, n accepiune vamal, ca fiind acelai lucru cu

mrfurile n cauz; costul ambalajelor; redevenele i drepturile de licen referitoare la mrfurile care sunt evaluate i pe care

cumprtorul trebuie s le plteasc direct sau indirect vnztorului; cheltuielile de transporti costul asigurrii mrfurilor importate; cheltuielile de ncrcare i manipulare legate de transportul mrfurilor importate; cheltuielile pentru construcie, montare, asamblare n cazul instalaiilor, utilajelor sau

echipamentelor industriale.

Atunci cnd valoarea n vam nu poate fi determinat pe baza preul efectiv pltit sau pltit pentru mrfurile importate, aceasta se poate determina prin una din urmtoarele metode:

valoarea de tranzacie a mrfurilor identice sau imilare vndute pentru export n Romniai exportate n acelai sau aproximativ acelai moment cu mrfurile care se evalueaz;

valoarea bazat pe preul unitarla care s-a efectuat cel mai mare volum de import demrfuri identice sau imilare, n acelai sau aproximativ acelai moment;

determinarea valorii n vama pe baza unei valori calculate.

Cnd factorii foloii la stabilirea valorii n vam a mrfurilor sunt exprimai ntr -o alt moned dect cea a statului membru n care se face evaluarea, cursul de schimb care se foloseeste cel publicat de autoritile competente n materie, n cazul Romniei, cursul afisat de BNR


8/22

7

II. Studiu de caz

2.1. Prezentare general a SC X SA

SC X SA cu sediu n Bucuresti, sector 1 a luat nastere pe data de 16 martie 1994 fiinnfiinat ca societate pe aciuni avand 5 asociai, dintre care unul cu un procent de 99.97iar restul acionari minoritari. Societateaare un capital social de 2.000.000 lei.

Societatea are trei administratori, dintre care doar unul este acionar (minoritar) n cadfirmei, administratori care vegheaz la buna desfurare a activitii societii i deinedeasemenea trei sedii secundare.

X SA ii desfaoar activitatea n domeniul telecomunicaii avnd ca i cod CAEN princidomeniul 6110: Activiti de telecomunicaii prin reele cu cablu.

Evoluia Cifrei de Afaceri pe ultimii 5 ani, evideniaza ituaia firmei, care s-a modificat nraport cu evoluia pietei economice naionale. n graficul din Fig.1 Evoluia Cifrei de

Afaceri se observ o crestere a acesteia n 2007 raportat la 2006, urmat de o scadere continn urmatorii ani, cu o crestere aproape inseizabil n anul 2010.

Fig.1 Evoluia Cifrei de Afaceri

Profitul net al societiiX SA a avut o evoluie asemanatoare aceleia a cifrei de afaceri, evoluicare evideniaz o scadere a profitatbilitii firmei, ca urmare a declinului financiar naionaimondial.

41288202

48696880

29255272

18883180 19153707

0

10000000

20000000

30000000

40000000

50000000

60000000

2006 2007 2008 2009 2010

VALOARE CIFRA DE AFACERI

VALOARE CIFRA DE AFACERI


9/22

8

Fig.2 Evoluia Profitului Net

Numarul mediu de salariai al SCX SA a avut o evoluie descresctoare pe parcurulultimilor 5 ani.

III. Fig.3 Evoluia Numarului Mediu de Salariai

2.2. Studiu de caz privind taxele vamale

6821774

8355282

2326711

129490 747900

1000000

2000000

3000000

4000000

50000006000000

7000000

8000000

9000000

2006 2007 2008 2009 2010

VALOARE PROFITULUI NET

VALOARE PROFITULUI NET

6561

58

50 49

0

10

20

30

40

50

60

70

2006 2007 2008 2009 2010

NUMAR MEDIU SALARIATI

NUMAR MEDIU SALARIATI


10/22

9

a) Import de mrfuri din ri extracomunitare

Societateaimport la data de 15.05.2011din SUA mrfuri n valoare de 80.000USD, la un curs

de 3.31lei/USD. Asigurarea de calatorie a marfurilor are valoarea de 200USD, iar pentrtransportul marfurilor se percepe un cost suplimentar de 800USD. Taxa vamala este n valoare 7.000USD. La data platii furnizorului cursul este de 3,40lei/USD.

Stabilirea valorii marfii cumparate:

valoarea mrfurilor FOB: 80.000USD 264.800 LEI (80.000USD*3,31lei/USD)valoare asigurare: 200USD 662 LEI ( 200USD*3,31lei/USD)valoare transport: 800USD 2.648 LEI ( 800USD*3,31lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 81.000USD 268.110 LEI (81.000USD*3,31lei/USD)taxa vamala: 7.000USD 23.170 LEI ( 7.000USD*3,31lei/USD)TVA: (24%*(268.110+23.170) ) 69.907,20 LEI

Valoare totala mafurilor: 361.187,20 LEI

nregistrarea DVI

371 = % 291.280LEIMarfuri 401.1 264.800LEIFurnizor extern

401.2 662 LEIFurnizor asigurare

401.3 2.648 LEIFurnizor transport446.taxe vamale 23.170 LEI

Alte impozite, taxei vrsminteaimilate

nregistrarea platilor facute in vama:


11/22

10

% = 512 96.387,20LEI446.taxe vamale Conturi curente la bnci

23.170LEI

Alte impozite, taxei

vrsminte aimilate4426 69.907,20LEITVA deductibil

401.2 662 LEIFurnizor asigurare

401.3 2.648 LEIFurnizor transport

nregistrarea platii furnizorului extern:

% = 512 272.000LEI401.1 Conturi curente

la bnci264.800LEI

Furnizor extern665 7.200 LEI

Cheltuieli dindiferente de curs

valutar

b) Export de mrfuri n ri extracomunitare

La data de 25.03.2012 societatea vinde marfuri aflate in stoc, unui client extracomunitar, valoarea de 25.000USD. Asigurarea marfurilor este in valoare de 300USD, iar cheltuielile dtrasnsport in valoare de 500 USD. Valoarea de gestiune a marfurilor vandute este de 60.000 LEiar cursul de schimb valutar in momentul livrarii este de 3 LEI/USD. La datra incasarii facturcursul valutar este de 3.1 LEI/USDi in aceeai zi sei achita factura de transport.

Stabilirea valorii marfii vandute:

valoarea mrfurilor FOB: 25.000USD 75.000 LEI (25.000USD*3lei/USD)

valoare asigurare: 300USD 900 LEI ( 300USD*3lei/USD)valoare transport: 500USD 1.500 LEI ( 500USD*3lei/USD)

valoarea mrfurilor CIF: 25.800USD 77.400 LEI (25.800USD**3lei/USD)

nregistrarea vanzarii marfurilor:


12/22

11

411 = % 77.400 LEIClienti 707 75.000 LEI

Venituri din vnzarea mrfurilor708 2.400 LEI

Venituri din activitti diverse

nregistrarea facturii privind asigurarea externa

613 = 401.1 900 LEICheltuieli cu primele de

asigurareFurnizorasigurare

nregistrarea platii facturii de asigurare:

% = 512 900 LEI401.1 Conturi curente

la bnciFurnizor asigurare

nregistrarea facturii privind transportul extern:

624 = 401.2 1.5 LEICheltuieli cu transportul de bunurii personal

Furnizortransport

nregistrarea incasarii de la clientul extern cu diferente de curs favorabile:

512 = % 79.980 LEIConturi curente la bnci 411 77.400 LEI

Clienti765 25.80 LEI

Venituri din diferente decurs valutar

nregistrarea platii furnizorului extern:


13/22

12

% = 512 1.550LEI401.2 Conturi curente

la bnci1.500LEI

Furnizor transport665 50 LEI

Cheltuieli din diferente de cursvalutar

c) Achiziionare imobilizare corporal lea ing autoturism important din arextracomunitar

n luna ianuarie 2009 societatea a ncheiat un contract de leaing financiar pe trei ani cusocietatea Eurial Leaing pentru un autoturism Hyndai n valoare de 45.000 de euro la cursul de4.25lei/euro. Societatea a pltit un avans de 15.000 de euro. Valoarea rezidual a autoturismuconform contractului, la data de 05.02.2012 este de 900 euro. Autoturismul se amortizeaza lin pe 5 ani.

nregistrarea activului la valoarea lui integral:

2133 = 167 191.250 leiMijloace detransport

Alte mprumuturi i datoriiaimilate (45.000 euro * 4.25 lei)

Reducerea valorii datorate prin nregistrarea plii avansului

167 = 404 63.750 lei

Alte mprumuturii datoriiaimilate

Furnizori de imobilizri (15.000 euro *4.25)

Pe data de 05.02.2009se primete prima factur de leaing n valoare totala de 970 euro

la un curs de 4.3 lei/ euro. Valoarea ratei este de 808.33 euro, iar cea a dobnzii de 161.67 eurTVA 24%.

nregistrarea facturii:


14/22

13

% = 404 5.232,18 lei167 Furnizori de imobilizri 3.475,82 lei

Alte mprumuturii datorii aimilate

666 695,18 leiCheltuieli cu dobnzile (161.67 euro * 4.3 lei)

665 48,5 leiCh din diferene de curs

valutar4426 1.012,68 lei

TVA deductibil

Plata facturii:

404 = 5121 5.232,18 leiFurnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

nregistrarea amortizrii lunare:

n modimilar se nr egistreaz toate operatiunile pn la sfaritul perioadei de leaing. La plata ultimei rate a leaingului, locatarul va achitai valoarea rezidual a automobilului i vaobine dreptul de proprietate juridic asupra activului.

n data de 05.01.2012 se primeste factura de la societatea de leaing pentru valoarearezidual n valoare de 900 euro, TVA 24%. Deasemenea pe factura de valoare rezidual apare itaxa vamal n valoare de 2.500 euro la aceast datcursul valutar este de 4,35 lei/euro.

nregistrarea facturii:

6811 = 2813 3.187,5 leiCh de expl

privind amortimob

Amortizarea instalaiilor,mijloacelor de transport,animalelor i plantaiilor


15/22

14

% = 404 18.761,20 lei167 Furnizori de imobilizri 3.915 lei

Alte mprumuturii datoriiaimilate

446 10.875 leiAlte impozitei taxe

665 340 leiCheltuieli din diferene de curs

4426 3.621,20 leiTVA deductibil

Achitarea facturii:

404 = 5121 18.761,20 leiFurnizoride imobilizri Conturi la bnci n lei

Taxa avamal se va include n valoarea mijlocului fix i va fi amortizat pe o perioaegal cu durata de via rmas a mijlocului fix.

nregistrarea includerii taxei vamale n valoarea mijlocului fix:

2133 = 446 10.875 leiMijloace detransport Alte impozitei taxe

d) Imobilizri corporale achiziionate din afara Uniunii Europeana

n decembrie 2010societatea a achiziionat unutilaj din Japonia n valoare de35.500USD la un curs de 3,25 lei/USD,taxe vamale 7.000USD i TVA 24%. Valoarea asigurrii

este n valoare de 350USD, iar valoarea transportului de 2.500USD.n momentul plaii ctrefurnizori cursul valutar a fost de 3,3 lei/USD.

Stabilirea valorii utilajului achizitionat:


16/22

15

valoarea utilajului FOB: 35.500USD 115.375 LEI (35.500USD *3,25lei/USD)valoare asigurare: 350USD 1.137,50LEI ( 350USD *3,25lei /USD)valoare transport: 2.500USD 8.125 LEI ( 2.500USD 3,25lei /USD)

valoarea utilajului CIF: 38.350USD 124.637,50 LEI (38.350USD *3,25lei/USD)taxa vamala: 7.000USD 24.500 LEI ( 7.000USD*3,25lei/USD)TVA: (24%*(124.637,5+24.500) ) 35.793 LEI

Valoare totala a utilajului: 184.930,50 LEI

nregistrarea recepiei utilajului :

2131 = % 149.137,5 leiEchipamentetehnologice

404 115.375,00 lei

Furnizori de imobilizri 401.1 1.137,5 lei

Furnizor asigurare401.2 8.125,00 lei

Furnizor transport446.taxe vamale 24.500,00 lei

Alte impozite, taxei vrsminte

aimilate

nregistrare plilor fcute n vam:

% = 512 69.555,5 lei446.taxe vamale Conturi curente la

bnci24.5 lei


4426 35.793 lei

TVA deductibil401.1 1.137,5 lei

Furnizor asigurare401.2 8.125 lei

Furnizor transport


17/22

16

nregistrarea plii furnizorului:

% = 512 117.15 lei404 Conturi curente la

bnci

115.375,00 lei

Furnizori de imobilizri 665 1.775 lei


e) Imobilizri corporale achiziionate din Uniunea Europeana

Pe data de 16 mai 2010 X SAachiziioneaz un Scuter Piaggio din Italia n valoare de2.500euro la un curs de4,2lei/euro, cheltuielile de asigurare sunt de 150euro. La data plaii furnizorulculsul valutar este de 4,15lei/euro.

Stabilirea valorii mijlocului fix achizitionat:

valoarea scuter: 2.500euro 10.500 LEI (2.500euro *4,2lei/euro)valoare asigurare: 150euro 630 LEI ( 150euro *4,2lei /euro)

Valoareatotal scuter: 2.650euro 11.130 LEI (2.650euro *4,2lei/euro)

nregistrarea receptiei scuterului:

2131 = % 11.130 leiEchipamentetehnologice

404 10.500 lei

Furnizori de imobilizri

401.1 630 leiFurnizor asigurare

nregistrarea taxrii inverse


18/22

17

4426 = 4427 2.676 leiTVA deductibil TVA colectat

Mijlocul de transport se va amortize liniar pe 3 ani, ncepand cu iunie 2010, iar valoaramortizrii lunare este de309,17 lei.

f) Importuri de mrfuri n comision:

Societatea efectueaz n exerciiul financiar 2011, un import de mrfuri n comision, nurmtoarele condiii: - la data de 01.05.2011, ncaseaz un avans n lei de la beneficiarul de import, reprezentnd 20 % din valoarea facturat acestuia; - la data de 04.05.2011, primete mrfurile n vam, nsoite de factura extern Importul se efectueaz n condiia de livrare FOB, pentru suma de 10.000USD; cheltuielileexterne de transport sunt de 600USD, taxa vamal 20%, comisionul vamal 0,5%, TVA 24%;comisionulsocietii 10% din valoarea CIF; curs de schimb la data vmuirii 3,6 lei / USD.- la data de 05.05.2011 societateafactureaz mrfurile importate beneficiarului de import; - la data de 11.05.2011, efectueaz plata furnizorilor externi la cursul de schimb de3,65 lei /USD- la data de 14.05.2011efectueaz decontarea cu beneficiarul intern de import, innd cont de avansul ncasat;- la data de 31. 05.2011, se regularizeaz cu beneficiarul de import diferenele de curs valutar rezultate din decontarea operaiilor de import;

FIA DE CALCUL AL IMPORTULUI

valoareaextern FOB: 10.000USD 36.000 LEI (10.000USD *3,6lei/USD)valoare transport extern: 600USD 2.160 LEI ( 600USD* 3,6lei /USD)

valoarea externa CIF: 10.600USD 38.160LEI (10.600USD *3,6lei/USD)taxa vamala: 20%*10.600USD 7.632LEI ( 2.120USD*3,6lei/USD)comision vamal: 0,5%*10.600USD 190,8LEI ( 53USD*3,6lei/USD)

Cost de achiziie n vam: 45.982,80LEI TVA deductibil : (24%*45.982,80) 11.035,87LEIComision societate:(10%*10.600USD) 3.816LEI ( 1.060USD*3,6lei/USD)Pre de livrare: (45.982,8+3.816) 49.798,80LEI TVA colectat (49.798,8x24%) 11.951,71LEI


19/22

18

Valoare facturat: (49,798,8+11,951,71) 61.750,51 LEI

nregistrareancasrii avansului de la clientul intern pe data de 01.05.N

59260,57 x 20% = 11852,11 lei

5121 = 419 11.852,11 lei

Conturi la bnci n lei Clieni creditor

nregistrarea primirii mrfurilor din import i facturarea lor beneficiarului de import ladata de 05.05.N:

411 = % 61.750,51 leiClieni 401.1 36.000 lei

Furnizori mrfuri 401 2.160 lei

Furnizori transport446 7.632 lei

Alte impozite, taxe i vrsminteasimilate

447 190,8 leiFonduri speciale taxei vrsminte

asimilate704 3.816 leiVenituri din lucrri executate i servicii

prestat4427 11.951,71 lei

TVA colectat

nregistrarea plilor n vam:

% = 512 18.858,67 lei446 Conturi curente la

bnci7.632 lei


447 190,8 leiFonduri speciale taxe i


20/22

19

vrsminte asimilate 4426 11.035,87 lei

TVA deductibil

nregistrarea plii facturii privind transportul pe parcurs extern la data de 11.05.N:

- valoarea nlei la plat: 600 x 3,65 lei = 2190 lei - valoarea n lei la facturare: 600 x 3,6 lei = 2160 lei - diferene de ncasat de la clientul intern 30 lei


bnci2.160 lei

Furnizori665 30 lei


nregistrarea plii furnizorului extern al mrfii la data de 11.05.N:

- valoarea n lei la plat: 10 000 x 3,65 lei = 36500 lei - valoarea n lei la facturare: 10 000 x 3,6 lei = 36000 lei - diferene de ncasat de la clientul intern 500 lei


bnci36.000 lei

Furnizori461 500 lei

Debitori diveri

nregistrarea decontrii mrfurilor cu beneficierul de import la data de 14.05.N:

- valoarea facturat:61.750, 51lei- avans reinut 11852,11 lei - diferena de ncasat49.898,4lei


21/22

20

% = 411 61750,51 lei419 Clieni 11.852,11 lei

Clieni creditori 512 49.898,4 lei

Conturi curente la bnci

nregistrarearegularizrii cu clientul intern a diferenelor rezultate din operaiunile de decontare a importului:

- diferena de ncasat (D cont 461) = 530 lei

5121 = 461 530 leiConturi la bnci n lei Debitori diveri


22/22

21

Bibliografie:

1. CECCAR, Ghid practic de aplicare areglementarilor contabile conforme cu directivele

europene, Editura CECCAR, Bucuresti, 2010 2. Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codulfiscal 2011 cu normele

metodologice de aplicare actualizate conform cu OUG 117 si HG 1355 din 23.12.2010

3. OMFP Nr. 3055 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu directivele europene publicat n: MONITORUL OFICIAL NR. 766 bisdin 10 noiembrie 2009

4. REGULAMENTUL (CEE) NR. 2913/92 AL CONILIULUI din 12 octombrie 1992 deinstituire a Codului Vamal Comunitar -http://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20i%20regulament/2913LexUriServ.pdf

5. REGULAMENTUL (CE) NR. 1186/2009 AL CONILIULUI din 16 noiembrie 2009 deinstituire a unui regim comunitar de scutiri de taxe vamale - http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDF

6. http://www.customs.ro/

7. Drept vamal si fiscal- Lect.univ.dr.Silvia CRISTEA - http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=
http://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codulhttp://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20si%20regulament/2913LexUriServ.pdfhttp://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20si%20regulament/2913LexUriServ.pdfhttp://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20si%20regulament/2913LexUriServ.pdfhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDFhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDFhttp://www.customs.ro/http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=125&idb=http://www.customs.ro/http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDFhttp://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2009:324:0023:0057:RO:PDFhttp://www.customs.ro/UserFiles/File/cod%20si%20regulament/2913LexUriServ.pdfhttp://www.euroavocatura.ro/dictionar/321484/Codul

bilet nr. 968 – omfp 3055 – cadrul legislativ și studiu de caz privind: contabilitatea...

Documents