norme metodologice de plicare ale codului fiscal

7/21/2019 Norme Metodologice de Plicare Ale Codului Fiscal

1/328

ANEX

NORME METODOLOGICE DE APLICARE

A CODULUI FISCAL

TITLUL II - IMPOZITUL PE PROFIT

CAPITOLUL I

Dispozitii generaleCodul fiscal:ContribuabiliArt. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,

urmatoarele persoane, denumite n continuare contribuabili:a) persoanele juridice romne;

Norme:1. Fac parte din aceast categorie companiile nationale, societtile nationale, regiile autonome,

indiferent de subordonare, societtile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare si deforma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin,societtile agricole si alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizatiilecooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precumsi orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislatiei romn.

2. n cazul persoanelor juridice romne care detin participatii n capitalul altor societtii l i i ii fi i lid l l l i l i i l fi f


2/328

Norme:5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase pentru profitul impozabil

corespunztor veniturilor obtinute din activitti economice, altele dect cele descrise la lit. f) alin. (1)art. 15 din Codul fiscal, n situatia n care sumele respective sunt utilizate n anul curent pentrusustinerea activittilor cu scop caritabil cum ar fi: ajutorarea persoanelor aflate n dificultti materiale,a oamenilor fr adpost, a centrelor de ngrijire a copiilor si btrnilor etc. Justificarea utilizriiveniturilor pentru sustinerea activittilor cu scop caritabil se realizeaz n baza unor documente careatest efectuarea cheltuielilor respective.

Codul fiscal:f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelorsi produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cuconditia ca sumele respective sa fie utilizate, n anul curent sau n anii urmatori, pentru

ntretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si deconsolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru nvatamnt si pentru actiunispecifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute caurmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de

proprietate;g) institutiile de nvtmnt particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru

veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvtmntului nr.84/1995, republicat, cu modificrile si completrile ulterioare si Ordonantei de urgent aGuvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbunttirea finantrii nvtmntuluisuperior, cu modificrile ulterioare;

Norme:6 V i il b i di i i i i d ib bilii i l li ) f) i )


3/328

ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevazute la alin.(2) sau n prezentul alineat, impozitcalculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.

Norme:8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele dect cele mentionate la alin. (2) al art. 15

din Codul fiscal, si depsesc limita prevzut la alin. (3), pltesc impozit pentru profitul corespunztoracestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la Capitolul II,Titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (2), art. 15 din Codul fiscal;b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3), art. 15 din Codul fiscal, prin

parcurgerea urmtorilor pasi:- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimbvalutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;

- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a) din prezentelenorme;

- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3), art. 15 din Codul fiscal cafiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare.

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la literele a) si b) din prezentele

norme;d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c)

din prezentele norme;e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d) din prezentele

norme, avndu-se n vedere urmtoarele:i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d)

din prezentele norme. Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare derepartizare a cheltuielilor comune.

ii) bili l ii d d ibil h l i lil d i f lil d l i) di


4/328

n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada impozabil nceteaz o dat cudata radierii din registrul unde a fost nregistrat nfiintarea acestuia.

Codul fiscal:Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri

sportiveArt. 18. - Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul peprofit datorat pentru activitatile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturilerespective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Norme:11. Intr sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfasoara

activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilorsportive, ncadrati potrivit dispozitiilor legale n vigoare; acestia trebuie sa organizeze si sa conducaevidenta contabil pentru a se cunoaste veniturile si cheltuielile corespunzatoare acestor activitti. Ladeterminarea profitului aferent acestor activitti se iau n calcul si cheltuielile de conducere siadministrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din

aceste activitti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile dinaceste activitti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta seadaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activitti, impozit calculat potrivit

prevederilor Titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5%sunt veniturile aferente activittilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile.


5/328

Codul fiscal:CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil

Reguli generaleArt. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta ntre veniturile realizate din

orice sursa si cheltuielile efectuate n scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care sescad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilireaprofitului impozabil se iau n calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivitnormelor de aplicare.

Norme:12. Veniturile si cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele

inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr.82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similareveniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adaug cheltuielilenedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creantelor si datoriilor n

valut, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n situatia n care au fost deductibile

din profitul impozabil.Exemple de elemente similare cheltuielilor:- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creantelor si datoriilor n

valut, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii;


6/328

profit, evidenta fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul efecturii operatiunilorprevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni.

Codul fiscal:(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza

unui contract cu plata n rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate ncalcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conformcontractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termenescadente, proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea totala a contractului. Optiunease exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

Norme:16. Optiunea prevzut la alin. (3) art. 19 din Codul fiscal, poate fi exercitat numai de

contribuabilii care vnd cu plata n rate bunuri mobile si imobile care sunt rezultate din productiaproprie si se face pentru fiecare contract n parte. Pentru determinarea profitului impozabil in perioadacurenta, ratele scadente in perioada urmatoare sunt scoase din baza de impunere, prin intermediulveniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunzatoare acestora prin intermediul cheltuielilornedeductibile. Pentru perioadele urmatoare in care veniturile, respectiv cheltuielile aferente

contractului de vanzare nu se mai regasesc in baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt an fiscal,veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt deductibile pe masura scadentei acestora.

Codul fiscal:(4) n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, n baza

conventiilor la care Romnia este parte, veniturile si cheltuielile efectuate n scopul realizariiacestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme specialestabilite n conformitate cu reglementarile din aceste conventii.


7/328

Codul fiscal:b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care sedetin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termenlung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retrageriititlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica lacare se detin titlurile de participare;

Norme:19. n sensul prevederilor lit. b) art. 20 din Codul fiscal, investitiile financiare pe termen lung

reprezint activele care au fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor contabile.

Codul fiscal:d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile

din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum siveniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Norme:20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaza cheltuielilepentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit peprofit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi si/sau penalitti de ntrziere, venituriledin anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor sialtele asemenea. Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privindimpozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile.


8/328

situatii cnd taxa pe valoarea adugat aferent unor cheltuieli deductibile este nregistrat n costuri,sunt cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil.

24. Cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul societtii a actiunilor proprii, n

limitele stabilite de adunarea general a actionarilor, sunt cheltuieli nedeductibile.

Codul fiscal:(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizarii de venituri si:a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre

contribuabil;

Norme:25. Cheltuielile aferente achizitionarii sau fabricarii ambalajelor se recupereaza prin deduceri

de amortizare in conformitate cu prevederile alin. (18) al art. 24 din Codul fiscal.

Codul fiscal:b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate

pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

Norme:26. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest scop, in conditiile in carespecificul activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune respectareanormelor de protectie a muncii, stabilite conform legislatiei n materie.

Codul fiscal:c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli

profesionale sau riscuri profesionale;


9/328

Codul fiscal:f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

Norme:30. Intra sub incidenta prevederilor lit. f), alin. (2) al art. 21 din Codul fiscal, cotizatiile

cooperativelor de credit afiliate Casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezerveimutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.

Codul fiscal:g) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele

normative n vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractuluicolectiv de munca;

Norme:31. Intra sub incidenta prevederilor lit. g) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal, cheltuielile cu taxele

de nscriere, cotizatiile si contributiile impuse, prin acte normative, de practicarea unor profesii cumsunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar etc.

Contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datoratepatronatelor, in conformitate cu prevederile Legii patronatelor.

Codul fiscal:i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi,

participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informativeproprii, n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din aniiprecedenti, precum si n situatia n care acesta se afl nuntrul perioadei de recuperare a


10/328

34. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferenta dintre totalul veniturilor sicheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale.Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amnat, cheltuielile de

protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturileneimpozabile.

Codul fiscal:b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari

n Romnia si n strainatate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice,n cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din anii precedenti.Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, n cazul contribuabililorcare realizeaza pierdere n exercitiul curent si/sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelullegal stabilit pentru institutiile publice;

Norme:35. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitate la nivelul

legal stabilit pentru institutiile publice, n situatia n care contribuabilul nregistreaz pierderecontabil din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat.

Codul fiscal:d) perisabilitatile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei

centrale, mpreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

Norme:36. Nu sunt considerate perisabilitti pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de

consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu. Norma de consum


11/328

desfsurarea activittii sale, cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii fiind deductibileproportional cu mrimea suprafatei utilizate de contribuabi pentru desfsurarea activittii. n cazul ncare sediul unui contribuabil se afl n locuinta proprietate personal a unei persoane fizice este

necesar ca contribuabilul s depun la organele administratiei fiscale o declaratie pe proprierspundere din care s rezulte suprafata folosit pentru desfsurarea activittii pentru care esteautorizat, n functie de care cheltuielile prevzute la lit. m) alin. (3) art. 21 din Codul fiscal suntdeductibile. Totodat, se vor prezenta documente legale, respectiv contracte cu furnizorii de utilitti(ap, energie electric, energie termic, telecomunicatii s.a., dup caz) n baza crora s se stabileasccheltuieli de aceast natur deductibile fiscal ca raport ntre cheltuielile totale si cele efectuate nscopul afacerii..

Codul fiscal:n) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de

angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat lacel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fideductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Norme:

39. Nu intr sub incidenta lit. n) alin. (3) art. 21 din Codul fiscal, cheltuielile de functionare,ntretinere si reparatii aferente autoturismelor care sunt utilizate n desfsurarea activittiicontribuabilului.

Codul fiscal:(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele

reprezentnd diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit


12/328

ca dobnzi, sunt cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Veniturile din penalitti, ncadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente, sunt venituri impozabile.

42. Prin autoritati romane se intelege totalitatea organelor administratiei publice centrale si

locale care urmaresc si incaseaza amenzi, majorari (dobnzi) si penalitati de intarziere, dobnzipenalizatoare, execut confiscari, potrivit prevederilor legale.

43. Veniturile si cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare sau penalitti prevzute ncontractele comerciale ncheiate cu persoane fizice si juridice romne pentru neefectuarea pltilor ladata scadentei, determinate pe baza dobnzii de referint a Bncii Nationale a Romniei si/sau aevolutiei cursului unor valute, sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, la datancasrii sau pltii acestora. Veniturile si cheltuielile rezultate din aplicarea penalittilor, inclusiv celereprezentnd daune interese pentru neexecutarea total sau partial a contractelor comerciale ncheiatecu persoane fizice si juridice romne, sunt venituri impozabile si cheltuieli deductibile la datanregistrrii acestora.

Codul fiscal:c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate

lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte deasigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit

prevederilor titlului VI;

Norme:44. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune sau degradate si

neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contractede asigurare, nu intr sub incidenta prevederilor lit. c), alin. (4), art. 21 din Codul fiscal.

45. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau distruse,pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibila fiscal, inclusiv taxa


13/328

48. nregistrrile n evidenta contabil se fac cronologic si sistematic, pe baza nscrisurilor cedobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-auntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.

49. Sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil reducerile de natur comercial si/saufinanciar, acordate clientilor, care nu sunt evidentiate distinct n documentele justificative de vnzare,

potrivit prevederilor legale n vigoare. Orice reduceri de natur comercial si/sau financiar pentru a fideductibile la calculul profitului impozabil trebuie:

a) s fie efective si n sume exacte n beneficiul clientului;b) s nu constituie n fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestatie

oarecare;c) s fie acordate n baza unei hotrri a adunrii actionarilor sau asociatilor, sau n baza

mandatului acordat, dup caz.

Codul fiscal:h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de

participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentelenefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celordeterminate de vnzarea-cesionarea acestora;

Norme:50. Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de participare, ca urmare a

reducerii valorii capitalului social la societatea comercial la care se detin titlurile de participare sau caurmare a modificrii cotatiei pe piata bursier, sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profituluiimpozabil.

51. Nu intr sub incidenta acestor prevederi cheltuielile reprezentnd valoarea titlurilor departicipare tranzactionate sau cesionate.


14/328

ii) natura serviciilor prestate;iii) elemente de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza documentelor justificative

care s ateste prestarea acestor servicii.

56. Nu intr sub incidenta prevederilor lit. m), alin. (3) al art. 21 din Codul fiscal, serviciile cucaracter ocazional prestate de persoane fizice si juridice, care se refer la ntretinerea si reparareaactivelor, servicii postale, de comunicatii si de multiplicare si alte asemenea.

Codul fiscal:Provizioane si rezerveArt. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai

n conformitate cu prezentul articol, astfel:a) rezerva legala este deductibila n limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului

contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabilesi se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pna ce aceasta va atinge acincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilorde organizare si functionare. n cazul n care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilorsau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibilala calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care

furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau seprivatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuniobtinut n urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituiriiulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

Norme:57. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la lit. a), alin. (1) al art. 22 din Codul fiscal se

aplic asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si totalul


15/328

nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de bun executie se facepe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie nscrise ncontract.

Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru garantii de bun executie acontractelor externe, acordate, n conditiile legii, productorilor si prestatorilor de servicii, n cazulexporturilor complexe, proportional cu cota de participare la realizarea acestora, cu conditia ca acesteas se regseasc distinct n contractele ncheiate/sau in tariful lucrarilor executate si n facturile emise.

Prin export complex, se ntelege exportul de echipamente, instalatii sau prti de instalatii,separat sau mpreun cu tehnologii, licente, know-how, asistent tehnic, proiectare, constructii-montaj, lucrri de punere n functiune si receptie, precum si piesele de schimb si materialele aferente,definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile deexploatare pentru zcminte minerale, constructii de retele electrice, executarea de foraje de sonde,constructii de schele, de instalatii si conducte de transport, de depozitare si de distribuire a produselor

petroliere si a gazelor naturale, precum si realizarea de nave complete, de obiective n domeniileagriculturii, mbunttirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilorforestiere si altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Codul fiscal:c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, nregistrate de catre contribuabili, altele dectcele prevazute la lit. d), f), g) si i), care ndeplinesc cumulat urmatoarele conditii:

1. sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt nencasate ntr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;


16/328

Codul fiscal:g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a Romniei, n

conformitate cu legislatia n vigoare;

Norme metodologice:62. Rezervele legale se constituie lunar din profitul bncii, n cotele si n limitele stabilite, si

din alte surse, conform legii.

Codul fiscal:h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit

prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate nreasigurare, rezervele se diminueaza astfel nct nivelul acestora sa acopere partea de risc careramne n sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;

Norme:63. n cazul societtilor din domeniul asigurrilor si reasigurrilor sunt deductibile rezervele

tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societtile de asigurare sisupraveghere a asigurrilor, cu modificrile si completrile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei

legi rezervele de prime si de daune se constituie din cote-prti corespunztoare sumelor aferenteriscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele. n cazul contractelor pentru care riscul aexpirat, rezervele aferente se anuleaz sau se diminueaz n mod corespunztor, astfel nct nivelulacestora sa acopere partea de risc care ramne n sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii.

Codul fiscal:(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate n domeniul exploatarii zacamintelor

naturale sunt obligati sa nregistreze n evidenta contabila si sa deduca provizioane pentru


17/328

Norme:65. Intr sub incidenta alin. (6) art. 22 din Titlul II din Codul fiscal urmtoarele sume

nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, n conformitate cu reglementrile

privind impozitul pe profit:a) sumele reprezentnd diferentele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, nconformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile;

b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivitprevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferenta dintre cota redus de impozit pentruexportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele prevzute n legi speciale.

66. Facilittile fiscale de natura scutirilor/reducerilor de impozit pe profit, prevzute n actenormative speciale, n care nu s-a dispus n mod expres cerinta constituirii de rezerve sau surse propriide finantare, precum cele cuprinse n reglementrile privind zonele defavorizate, protectia special sincadrarea n munc a persoanelor cu handicap, zonele libere, brevetele de inventie, reducerea cu 20%

pentru crearea de noi locuri de munc si altele asemenea n conditiile legii, nu intr sub incidentaprevederilor alin. (5) al art.22 din Codul fiscal.

Codul fiscal:Cheltuieli cu dobnzile si diferente de curs valutar

Art. 23.- (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul dendatorare a capitalului este mai mic dect unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determinaca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu,ca medie a valorilor existente la nceputul anului si sfrsitul perioadei pentru care se determinaimpozitul pe profit. Prin capital mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cutermen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1ianuarie 2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care gradul de

ndatorare a capitatului este mai mic dect trei.


18/328

(6) Limita prevazuta la alin.(5) se aplica separat pentru fiecare mprumut, nainte deaplicarea prevederilor alin.(1) si (2).

(7) Prevederile alin.(1)-(3) nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoane juridice

romne, sucursalelor bancilor straine care si desfasoara activitatea n Romnia, societatilor deleasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor decredit.

(8) n cazul unei persoane juridice straine care si desfasoara activitatea printr-un sediupermanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplica prin luarea n considerare acapitalului propriu.

Norme:67. Sub incidenta art. 23 din Codul fiscal intr numai mprumuturile angajate dup data de 1

iulie 2002, cu exceptia alin. (5) art. 23 care se aplic si pentru dobnzile aferente mprumuturilorangajate nainte de 1 iulie 2002.

68. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mainti ajustrile conform alin. (5) art. 23 din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile careexcede nivelul de deductibilitate permis conform alin. (5) art. 23 este considerat nedeductibil, fr amai fi luat n calcul n perioadele urmtoare.

69. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este maimare ori egal cu 1, contribuabilul aplic limitarea prevzut la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal.70. Intr sub incidenta alin. (3) art. 23 din Codul fiscal, pierderea net din diferente de curs

valutar aferente capitalului mprumutat.71. Institutiile de credit, n sensul alin. (7) art. 23 din Codul fiscal, sunt cele autorizate, potrivit

legii, de Banca National a Romniei. n sensul alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, prin persoanejuridice care acorda credite potrivit legii se ntelege persoanele juridice care aunt autorizate s acordecredite prin legi speciale de nfiintare.


19/328

c) n scopul aplicrii alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referintarecunoscuta la calculul profitului impozabil este cea din ultima lun a trimestrului pentru care secalculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca National a Romniei n Monitorul Oficial al

Romniei, Partea I;d) Modul de calcul al dobnzii, conform alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, va fi celcorespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor.

e) Rezultatul exercitiului luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfrsitulperioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.

75. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferentele de curs valutar aferentemprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul graduluide ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n limitele prevzute la alin. (2) art.

23 din Codul fiscal.76. n cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplic limita prevzut la alin. (5) art. 23 din

Codul fiscal.77. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport

ntre media capitalului mprumutat si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii sefolosesc valorile existente la nceputul anului si la sfrsitul perioadei pentru care se determinimpozitul pe profit, dup cum urmeaz:

2

propriuCapitalpropriuCapital2

mprumutatCapitalmprumutatCapital

ndatoraredeGradulperioadeisfarsitulfiscalanuluinceputul

perioadeisfarsitulfiscalanuluinceputul

+

+

=

astfel:



propriuCapitalpropriuCapital

mprumutatCapitalmprumutatCapitalndatoraredeGradul

+

+

=

n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic dect 1, cheltuielile cu


20/328

nregistra, la valoarea rezultata prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarealor;

Norme:80. La punerea n functiune, cu ocazia receptiei finale, amortizarea se va determina n functiede valoarea final, iar valoarea neamortizat pn la acea dat se va recupera pe durata normal deutilizare rmas.

Codul fiscal:d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare

realizate n scopul mbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de

beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

Norme:81. Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin

majorarea duratei normale de utilizare cu pn la 10%. Dac cheltuielile ulterioare se fac dupexpirarea duratei normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic.

82. Pentru constructii, investitiile sub forma cheltuielilor ulterioare trebuie s aib ca efect si

sporirea gradului de confort si ambient.83. Nu reprezint investitii efectuate la mijloace fixe existente, cheltuielile privind reparatiilede orice fel avnd ca scop restabilirea strii tehnice initiale prin nlocuirea componentelor uzate.

Investitiile efectuate la mijloacele fixe existente trebuie s aib ca efect mbunttireaparametrilor tehnici initiali ai acestora si s conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare.Obtinerea de beneficii economice se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prinreducerea cheltuielilor de functionare. n cazul cldirilor, investitiile trebuie s asigure si mbunttireagradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor


21/328

c) n cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metodade amortizare liniara sau degresiva.

Norme:85. Regimul de amortizare stabilit nu se poate modifica. n cazul n care sunt achizitionatemijloace fixe amortizabile utilizate, amortizarea se calculeaz pe durata normal de utilizare rmas,iar n cazul n care aceasta nu se cunoaste sau mijlocul fix a fost amortizat integral, durata normal deutilizare se stabileste de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent.

n cazul n care s-au efectuat modernizri la mijloacele fixe existente, durata normal deutilizare este durata rmas sau cea stabilit de o comisie tehnic.

Codul fiscal:(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate

sau luate n locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pedurata normala de utilizare, dupa caz;

Norme:

86. Prin perioada contractului se ntelege perioada initial pentru care acesta a fost ncheiatchiar dac ulterior aceasta poate fi prelungit.

Codul fiscal:h) numai pentru autoturismele folosite n conditiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n).

Norme:87. Pentru autoturismele folosite de angajatii cu functii de conducere si administrare ai


22/328

beneficiaza de facilitatile prevazute la alin.(12) nu pot beneficia de facilitatile prevazute nprezentul alineat.

Norme:89. Deducerea suplimentar din profitul impozabil n cot de 20% din valoarea investitiilor, seacord n luna punerii n functiune a acestora. Valoarea de intrare a investitiilor realizate serecupereaz prin amortizare pe durata normal de utilizare, n conformitate cu prevederile art. 24 dinCodul fiscal.

90. n vederea aplicrii alin. (12) si (13) ale art. 24 din Codul fiscal, cota de 20% se aplic siinvestitiilor date n functiune partial.

Codul fiscal:(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua

n calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Cstigurile saupierderile rezultate din vnzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe secalculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare amijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilaevidentiata n sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza n baza valorii ramase

neamortizate, folosind metodele de amortizare aplicate pna la aceasta data.Norme:91. n sensul prevederilor art. 24 din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate n contabilitate cu

amortizarea mijloacelor fixe amortizabile din punct de vedere fiscal, precum si la scoaterea dingestiune a acestora, sunt nedeductibile la determinarea profitului impozabil. Valoarea fiscal amijloacelor fixe amortizabile scoase din functiune datorit vnzrii sau casrii si care depsesteveniturile rezultate din valorificarea acestora, este nedeductibil la determinarea profitului impozabil.


23/328

(2) Pierderea fiscala nregistrata de contribuabilii care si nceteaza existenta prindivizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-nfiintati sau de catre cei carepreiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

(3) n cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin.(1) se aplica lundu-se nconsiderare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia.(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit si care anterior au

realizat pierdere fiscala, intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit lasistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza peperioada cuprinsa ntre data nregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Norme:

94. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecaretermen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrriiacestora.

95. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaratia de impunere a anului precedent.96. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din

profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibilla calculul profitului impozabil.

97. Nu recupereaz pierderea fiscal societtile comerciale care si nceteaz existenta n urmaunor operatiuni de divizare sau fuziune, precum si cele care se nfiinteaz n urma efecturii acestoroperatiuni.

98. Persoana juridica din al crei patrimoniu se desprinde o parte n urma unei operatiuni dedivizare si care si continu existenta ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscalnregistrat nainte de momentul n care operatiunea de divizare produce efecte, proportional cudrepturile si obligatiile mentinute de persoana juridica respectiv.

99. n cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscal rezultat din declaratia de impunere a


24/328

Codul fiscal:(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romna catre participantii sai, fie

sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer

impozabil, exceptndu-se cazurile prevazute la alin.(3).

Norme:102. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai se poate

realiza in cazul dizolvarii si lichidarii precum si in cazul excluderii sau retragerii unor participanti.103. Profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se calculeaz ca diferent ntre veniturile si

cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, luandu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele

nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate ladata constituirii, alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

104. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care si nceteaz existenta nurma operatiunilor de dizolvare sau lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net,inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe

parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, acestea fiind tratate n conformitate cu prevederileart. 22. Acelasi tratament se aplic si rezervelor constituite din diferente de curs favorabile capitalului

social n devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n vigoare, a disponibilului ndevize, dac legea nu prevede altfel.105. Impozitul pe dividende se determin dup calculul profitului impozabil, se retine si se

vireaz, pentru urmtoarele elemente:- profit obtinut n urma operatiunii de lichidare a societtilor comerciale;- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri proprii (diferente provenite

din reevaluarea imobilizrilor si a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la rezerve din diferente decurs valutar etc.);


25/328

b) divizarea unei persoane juridice romne n doua sau mai multe persoane juridiceromne, n cazul n care participantii la persoana juridica initiala beneficiaza de o distribuireproportionala a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

c) achizitionarea de catre o persoana juridica romna a tuturor activelor si pasivelorapartinnd uneia sau mai multor activitati economice ale altei persoane juridice romne, numain schimbul unor titluri de participare;

Norme:109. Prevederea de la lit. c) alin. (3) art. 27 din Codul fiscal are n vedere transferul unei prti

din activul unei societati (transmitatoare) ctre una sau mai multe societati (beneficiare) existente saucare iau astfel fiinta, in schimbul atribuirii de actiuni/parti sociale ale societatilor beneficiare.

Codul fiscal:(4) n cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3) se aplica urmatoarele

reguli:h) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit.c), care au fost detinute

nainte de a fi distribuite, se aloca ntre aceste titluri de participare si titlurile de participaredistribuite, proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare, imediat dupa distribuire.

Norme:110. In aplicarea prevederilor lit. h) alin. (4) art. 27 din Codul fiscal, participantii care detineau

titlurile de participare inainte de divizare, vor primi titluri de participare de la noile societati,proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare imediat dupa distribuire.

Codul fiscal:(6) Dupa data la care Romnia adera la Uniunea Europeana, prevederile prezentului


26/328

(2) Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine, care sidesfasoara activitatea n Romnia, trebuie sa desemneze una din parti care sa ndeplineascaobligatiile ce i revin fiecarui asociat potrivit prezentului titlu.

Persoana desemnata este responsabila pentru:a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, nainte ca aceasta sa nceapasa desfasoare activitate;

b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;c) plata impozitului n numele asociatilor, conform art.34 alin.(1);d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa

contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibilafiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget n numele fiecarui asociat;

e) furnizarea de informatii n scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea dinveniturile si cheltuielile asocierii care i este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care afost platit la buget n numele acestui asociat.

(3) ntr-o asociere fara personalitate juridica cu o persoana juridica romna, persoanajuridica romna trebuie sa ndeplineasca obligatiile ce i revin fiecarui asociat, potrivitprezentului titlu.

Norme:113. n cazul asocierilor dintre persoane juridice romane, pentru determinarea profitului

impozabil partea rezultat din veniturile si din cheltuielile asocierii se distribuie fiecrui asociat,proportional cu cotele mentionate n contractul de asociere. n acest scop orice plti suplimentareprevzute n contractul de asociere nu sunt cheltuieli deductibile.


27/328

Codul fiscal:CAPITOLUL IIIAspecte fiscale internationale

Veniturile unui sediu permanentArt. 29. - (2) Profitul impozabil se determina n conformitate cu regulile stabilite n

capitolul II al prezentului titlu, n urmatoarele conditii:a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile

impozabile;b) numai cheltuielile efectuate n scopul obtinerii acestor venituri se includ n cheltuielile

deductibile;

c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul ncare s-au efectuat, decontate de persoana juridica straina si nregistrate de sediul permanent,sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.

Norme:114. Prin angajati ai sediului permanent se ntelege angajatii cu contract individual de munc ai

sediului permanent.

Codul fiscal:(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea sediului

permanent ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilireapretului de piata al unui transfer facut ntre persoana juridica straina si sediul sau permanent.

(4) nainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent n Romnia,reprezentantul legal al persoanei juridice straine prevazute la alin. (1) trebuie sa nregistrezesediul permanent la autoritatea fiscala competenta.


28/328

si contabilitate de gestiune adaptat la specificul activittii. Pentru necesittile proprii de informare,sediul permanent poate opta pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale simplificate si ntr-omoned stabil (Euro, USD etc.).

122. Documentele justificative primare folosite in relatia dintre persoana juridica straina sisubunitatea din Romania ce vor fi recunoscute de autoritatile fiscale din Romania trebuie sa probezelegal materialitatea (pentru bunuri) sau/si realitatea (pentru servicii) operatiunilor efectuate.

123. n cazul unui sediu permanent al unei banci persoan juridic strin se au n vedereurmtoarele:

- n cazul transferului activelor financiare:a) transferul creditelor si altor active financiare intre sediul permanent catre oricare alta entitate

care face parte din cadrul grupului este recunoscut daca acestea ar fi avut loc si intre intreprinderi

independente;b) astfel de transferuri nu sunt recunoscute daca nu pot fi considerate ca sunt desfasurate pe

baza unor ratiuni comerciale valide; In acest sens obtinerea unui avantaj fiscal nu reprezinta o ratiunecomerciala;

- n cazul mprumuturilor acordate de persoana juridic strin, la atribuirea activelorfinanciare si a profitului corespunzator se va avea n vedere:

a) imprumuturile si alte active financiare, si profiturile rezultate din acestea, sunt atribuibilesediului permanent la nivelul la care sunt generate rezonabil de catre activitatea unui sediu permanent;

b) mprumuturile se analizeaz n corelatie cu urmatoarele:- cine a obtinut oferta pentru noua afacere;- de catre cine este facuta analiza de risc a clientului;- cine negociaza termenii contractului cu persoana imprumutata;- cine administreaza imprumutul.

Codul fiscal:


29/328

(5) n cazul cstigurilor prevzute la art. 33, rezultate din vnzarea-cesionareaproprietatilor imobiliare sau ale titlurilor de participare, impozitul care trebuie retinut sestabileste prin aplicarea unei cote de impozitare de 10% la cstigul rezultat din aceasta vanzare-

cesionare. Prevederile prezentului alineat se aplica numai n cazul n care platitorul de venituriobtine de la contribuabil justificarea corespunzatoare privind aplicarea prevederilor art.33.(6) Prevederile art. 119 se aplica oricarei persoane care are obligatia sa retina impozit, n

conformitate cu prezentul articol.

Norme:124. n cazul persoanelor juridice nerezidente care obtin veniturile prevzute la alin.(2) art. 30

din Codul fiscal, obligatia completrii si depunerii declaratiei de impunere potrivit art. 35, precum si a

calculrii si pltii impozitului o dat cu primul termen stabilit la art. 34, dupa caz, revine:- persoanei juridice romane sau persoanei juridice straine cu sediul permanent in Romania care

plateste veniturile prevazute la alin.(2) art. 30, sau;- reprezentantului fiscal mandatat de persoana juridica straina n acest scop, sau- persoanei juridice straine care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara situata in

Romania sau din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana.125. Persoanele juridice straine opteaz pentru incadrarea intr-una din situatiile prezentate mai

sus, in momentul vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si/sau titlurilor de participare, aceastaoptiune fiind inscrisa intr-o clauza separata in contractul de vanzare-cesionare.

126. Regulile prezentate mai sus nu se aplica in cazul persoanelor juridice nerezidente careobtin veniturile prevzute la alin. (2) art. 30 din Codul fiscal si care tranzactioneaz drepturile de

proprietate detinute asupra persoanelor juridice romne prin intermediul societtilor de servicii deinvestitii financiare. In aceasta situatie obligatia completrii si depunerii declaratiei potrivit art. 35 dinTitlul II, precum si a calculrii, retinerii si pltii impozitului pe profit revine acestor societti deintermediere, o dat cu primul termen stabilit la art. 34 din Codul fscal.


30/328

vanzare si valoarea de achizitie mai putin cheltuielile cu amortizarea fiscala a bunului, cheltuielileprivind comisioanele, tarifele si taxele aferente tranzactiei rezultate din documente.

133. n cazul n care persoana juridic nerezident efectueaz operatiuni pe piata de capital prin

intermediul unei societti de servicii de investitii financiare, n urma crora se obtin pierderi, acestease pot compensa cu profiturile obtinute pe piata de capital prin intermediul aceleiasi societti deservicii de investitii financiare si numai pentru aceeasi societate ale crei valori mobiliare sunttranzactionate.

134. Prevederile art. 33 din Codul fiscal primeaza fata de dispozitiile art. 30 pentru profiturilerezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare sau ale titlurilor de participare, in cazul incare persoana juridica straina poata sa faca dovada indeplinirii conditiilor stabilite la art. 33 alin. (8).

Codul fiscal:Credit fiscalArt. 31 - (1) Daca o persoana juridica romna obtine venituri dintr-un stat strain prin

intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa siveniturile sunt impozitate att n Romnia ct si n statul strain, atunci impozitul platit catrestatul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce dinimpozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.

(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain ntr-un an fiscal nu poatedepasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevazute la art. 17alin.(1) la profitul impozabil obtinut n statul strain, determinat n conformitate cu regulileprevazute n prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.

(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romnaprezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptulca impozitul a fost platit statului strain.


31/328

- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din tara X, 100 milioane lei (in bazamediei cursurilor de schimb valutar comunicata de B.N.R.);

- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din tara X (cot de 30%), 30 milioane

lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar comunicata de B.N.R.);- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei(legislatia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu suntdeductibile n tara X);

- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%),20 milioane lei.

Alte venituri realizate din tara X:- venituri din dobnzi: 100 milioane lei;

- impozit de 10% cu retinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (in bazamediei cursurilor de schimb valutar comunicata de B.N.R.).

Pentru activitatea desfsurat att n Romnia, ct si n tara X situatia este urmtoarea:- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei;- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250

milioane lei.Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se

poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus10 milioane lei impozit cu retinere la surs (dobnzi).

Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este mai mare dect limitamaxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va

putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activitti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioanelei.

Codul fiscal:


32/328

Codul fiscal:CAPITOLUL IVReguli speciale aplicabile vnzrii-cesionrii propriettilor imobiliare

si titlurilor de participareReguli speciale aplicabile vnzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de

participareArt. 33. - (1) Prevederile prezentului articol se aplica persoanelor juridice romne si

straine care vnd-cesioneaza proprietati imobiliare situate n Romnia sau titluri de participaredetinute la o persoana juridica romna.

(2) Daca cstigurile rezultate din vnzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate n

Romnia si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romna depasesc pierderilerezultate dintr-o astfel de vnzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prinaplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultata.

(3) Pierderea rezultata din vnzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate nRomnia si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romna se recupereaza dinprofiturile impozabile rezultate din operatiuni de aceeasi natura, n urmatorii 5 ani fiscaliconsecutivi.

(4) Cstigul rezultat din vnzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare sau titlurilor departicipare este diferenta pozitiva ntre:

a) valoarea realizata din vnzarea-cesionarea unor asemenea proprietati imobiliare sautitlurilor de participare; si

b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de participare.(5) Pierderea rezultata dintr-o vnzare-cesionare a proprietatilor imobiliare sau titlurilor

de participare este diferenta negativa ntre:a) valoarea realizata din vnzare-cesionare a unor asemenea proprietati imobiliare sau


33/328

Norme:143. Prevederile articolului 33 din Codul fiscal se aplica persoanelor juridice romane si straine

care ndeplinesc cumulativ urmtoarele conditii:a) vnd-cesioneaz proprietti imobiliare situate n Romnia sau titluri de participare detinutela o persoan juridic romn ctre o persoan care nu este afiliat lor;

b) propriettile imobiliare sau titlurile de participare mentionate la lit. a) din prezentele normesunt achizitionate dup data de 31 decembrie 2003 si sunt detinute pe parcursul unei perioade maimare de doi ani la data transferului dreptului de proprietate.

144. Bncii Nationale a Romniei nu i se aplic prevederile art. 33 din Codul fiscal, nconformitate cu prevederile alin. (2) art. 17 din Codul fiscal

145. Notiunea de "proprietate imobiliar" este definit la pct. 27 alin. (1) art. 7 din Codulfiscal.

146. Prin termenul de "achizitie" a propriettilor imobiliare sau titlurilor de participare, nntelesul alin. (8) art. 33 din Codul fiscal, se ntelege:

a) n cazul cumprrii, dobndirea dreptului de proprietate asupra propriettilor imobiliare sautitlurilor de participare;

b) n cazul producerii n regie proprie, punerea integral (partiala/integrala) n folosint apropriettilor imobiliare.

c) valoarea nominal n cazul primei vnzri, costul de achizitie sau valoarea fiscal, n cazulvnzrii titlurilor de participare.

147. Prin "perioad de detinere", n sensul alin. (8) art. 33 din Codul fiscal se ntelege perioadacuprins ntre data achizitiei propriettilor imobiliare sau titlurilor de participare si data vnzrii-cesionrii acestora.

148. La determinarea valorii fiscale a unei proprietti imobiliare se iau n calcul si costurilembunttirilor aduse acelei propriettii n situatia n care aceste costuri au fost capitalizate si au


34/328

Codul fiscal:CAPITOLUL VPlata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale

Plata impozituluiArt. 34. - (4) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si

plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual,pna la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Norme:151. Potrivit actului normativ de aprobare a Clasificrii activittilor din economia national,

agricultura este definit ca fiind operatia de exploatare a resurselor naturale n scopul obtinerii unorbunuri/produse rezultate din cultura plantelor si cresterea animalelor, mai putin prelucrarea acestora.

Codul fiscal:(7) Contribuabilii care au definitivat pna la data de 15 februarie nchiderea exercitiului

financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profitaferent anului fiscal ncheiat pna la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

Norme:152. Contribuabilii care au definitivat pna la data de 15 februarie nchiderea exercitiului

financiar anterior si care efectueaz plata final a impozitului pe profit aferent anului fiscal ncheiat,pna la aceasta data de 15 februarie, nu intr sub incidenta alin. (6) art. 34 din Codul fiscal.

Codul fiscal:Depunerea declaratiilor de impozit pe profit


35/328

156. Contribuabilii prevzuti la alin. (3) si (4) ale art. 34 din Codul fiscal nu depun declaratiitrimestriale.


36/328

Codul fiscal:CAPITOLUL VIRetinerea impozitului pe dividende

Retinerea impozitului pe dividendeArt. 36. - (1) O persoana juridica romna care plateste dividende catre o persoana

juridica romna are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetulde stat, asa cum se prevede n prezentul articol.

(2) Impozitul pe dividend se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupradividendului brut platit catre o persoana juridica romna.

(3) Impozitul care trebuie retinut se plateste la bugetul de stat pna la data de 20 inclusiv

a lunii urmatoare celei n care se plateste dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nuau fost platite pna la sfrsitul anului n care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitulpe dividende se plateste pna la data de 31 decembrie a anului respectiv.

(4) Prevederile prezentului articol nu se aplica n cazul dividendelor platite de o persoanajuridica romna unei alte persoane juridice romne, daca beneficiarul dividendelor detineminimum 25% din titlurile de participare ale acestuia la data platii dividendelor, pe o perioadade 2 ani mpliniti pna la data platii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplica dupa dataaderarii Romniei la Uniunea Europeana.

(5) Prevederile prezentului articol nu se aplica n cazul dividendelor care sunt platiteunui nerezident si care fac obiectul prevederilor titlului V.

Norme:157. Notiunea de "dividende" este definit la pct. 12 alin. (1) art. 7 din Codul fiscal.158. Dividendele acordate n natur se evalueaz la valoarea de piat din momentul distributiei

bunurilor sau serviciilor, incluznd si taxa pe valoarea adugat. n ntelesul notiunii de dividend, o


37/328

Codul fiscal:CAPITOLUL VIIDispozitii tranzitorii si finale

Dispozitii tranzitoriiArt. 38. - (1) n cazul persoanelor juridice care au obtinut, nainte de 1 iulie 2002,

certificatul permanent de investitor n zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferentinvestitiilor noi se aplica n continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.

Norme:160. n cazul contribuabililor care desfsoar activitti n zonele defavorizate, scutirea de la

plata impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat,nainte de data intrrii n vigoare a legii, de ctre Agentia pentru dezvoltare regional n a crei raz decompetent teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare.Scutirea se acord numai pentru profitul obtinut din utilizarea investitiilor nou-create n activitatea

pentru care agentul economic a solicitat si a obtinut eliberarea certificatului de investitor.161. Investitia nou-creat este reprezentat de mijloacele fixe amortizabile create sau

achizitionate de la terte prti, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfsurat n domeniile de intereseconomic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile ulterioare,aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2002, care determin angajarea de fort de munc.Mijloacele fixe amortizabile sunt definite conform art. 24 din Codul fiscal si sunt nregistrate nevidentele financiar-contabile ale agentului economic dup declararea zonei defavorizate.

162. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existentei zoneidefavorizate.

163. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operatiunilor de lichidare a


38/328

Codul fiscal:(12) La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt neimpozabile pna la

data de 31 decembrie 2006:b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate n Romnia, inclusiv din

fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5 ani de la prima aplicare,calculati de la data nceperii aplicarii si cuprinsi n perioada de valabilitate a brevetului, potrivitlegii;

Norme:167. n aplicarea prevederilor de la lit. b), alin. (12) art. 38 din Codul fiscal, Oficiul de Stat

pentru Inventii si Mrci va elabora, mpreun cu Ministerul Finantelor Publice, norme metodologiceaprobate prin ordin.


39/328

TITLUL III IMPOZITUL PE VENIT

CAPITOLULIPREVEDERI GENERALE

Codul fiscal:Art. 41. Categorii de venituri supuse impozitului pe venitCategoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului Titlu, sunturmatoarele:

a) venituri din activitati independente, definite conform art. 47;

b) venituri din salarii, definite conform art. 56;c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 65;d) venituri din investitii, definite conform art. 69;e) venituri din pensii, definite conform art. 72;f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 75;g) veniturile din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 79;h) venituri din alte surse, definite conform art. 83.

Norme:1. Veniturile din activitati independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice in cadrulunor asociatii fara personalitate juridica, veniturile din salarii si din cedarea folosintei bunurilor suntvenituri care se supun procedurii de globalizare si de determinare a impozitului pe venitul anualglobal.2. Veniturile din investitii, din pensii, din activitati agricole, din premii si din jocuri de noroc, precumsi cele cuprinse in categoria " venituri din alte surse" se supun impozitarii, pe fiecare loc de realizare,


40/328

- ajutorul social primit de sotii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu;- ajutorul social acordat potrivit legii;- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si de primari in situatii de necesitate ca urmare a

calamitatilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum si altor situatii deosebite stabilite prin lege, inlimita fondurilor existente;

- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;- ajutorul lunar sau alocatia de sprijin primit de cadrele militare trecute in rezerva, fara drept de

pensie, apte de munca, care nu se pot incadra din lipsa de locuri de munca corespunzatoare pregatiriilor;

- indemnizatia de somaj si alte drepturi neimpozabile acordate conform legislatiei in materie;- sume platite din bugetul asigurarilor pentru somaj pentru completarea veniturilor persoanelor care

se angajeaza inainte de expirarea perioadei de somaj;- prima de incadrare si prima de instalare acordate din bugetul asigurarilor pentru somaj;- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau

membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritatii judecatoresti, care a decedat;- echivalentul salariului primit de membrii familiei functionarului public, in caz de deces al acestuia;- indemnizatia reparatorie lunara primita de persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea

de munca, marilor mutilati si urmasilor celor care au decedat ca urmare a participarii la Revolutia dindecembrie 1989;

- indemnizatia reparatorie lunara primita de parintii persoanelor care au decedat ca urmare aparticiparii la Revolutia din decembrie 1989;

- indemnizatia reparatorie lunara primita de sotul supravietuitor al persoanei care a decedat caurmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989 si care are in intretinere unul sau mai multi copiiai acesteia;

- suma fixa pentru ingrijire primita de invalizii si accidentatii de razboi, marii mutilati si cei incadratiin gradul I de invaliditate;


41/328

Codul fiscal:b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate,

precum si orice alte drepturi cu exceptia castigurilor primite de la societatile de asigurari caurmare a contractului de asigurare incheiat intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare.

Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de catre opersoana fizica, ca urmare a unui prejudiciu material suferit de acesta, inclusiv despagubirilereprezentand daunele morale.

Norme 5. Sunt neimpozabile despagubirile, sumele asigurate si orice alte drepturi acordate asiguratilor,

beneficiarilor sau tertelor persoane pagubite, din asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind

societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor.6. Sumele reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor pot avea printre altele urmatoarele forme:rascumparari partiale in contul persoanei asigurate, plati esalonate, rente, venituri rezultate dinfructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati, precum si orice alte sume de aceeasinatura indiferent de denumirea sau forma sub care sunt platite, in contul persoanei asigurate.7. In cazul in care suportatorul primei de asigurare este o persoana fizica independenta, persoana

juridica sau orice alta entitate care desfasoara o activitate atunci contravaloarea primelor de asigurarereprezinta venituri impozabile pentru persoana fizica beneficiara.

Codul fiscal:c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor

naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de razboi, sumele fixe

pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in gradul I de invaliditate, precum sipensiile, altele decat pensiile platite din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un


42/328

- veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare naturala a produselor obtinute depe terenurile agricole si silvice, proprietate privata sau luate in arenda;

- veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor, apicultura si sericicultura;- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare naturala, prin unitati specializate,

cum ar fi centre sau puncte de achizitie, a produselor culese sau capturate din flora si fauna salbatica.10. Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa recoltare, materialul lemnos pe

picior sau transformat in busteni ori in bile, precum si produsele de origine animala, cum ar fi: lapte,lana, oua, piei crude si altele asemenea, plante si animale din flora si fauna salbatica, cum ar fi: plantemedicinale, fructe de padure, ciuperci, melci, scoici, serpi, broaste si altele asemenea.

Codul fiscal:

l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare pentruactivitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, in conditii de reciprocitate, invirtutea regulilor generale ale dreptului international sau a prevederilor unor acorduri specialela care Romania este parte;

m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consularesi institutelor culturale ale Romaniei amplasate in strainatate, in conformitate cu legislatia invigoare;

n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor internationale, din

activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala, cu conditia ca pozitia acestora deoficial sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor Externe;

o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta desfasurata inRomania, in conformitate cu acordurile de finantare nerambursabila incheiate de Romania cualte state, cu organisme internationale si organizatii neguvernamentale;

p) venituri primite de cetateni straini din activitati desfasurate in Romania in calitate decorespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii acordate cetatenilor romani pentru venituri


43/328

in comun si pe calea ferata romana, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament intr-o statiunebalneoclimaterica si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub incidentaprevederilorlegii privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice dedictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate in strainatate oriconstituite in prizonieri, republicat, cu modificarile si completarile ulterioare;

- contravaloarea calatoriilor gratuite pe calea ferata, gratuitatile pe mijloacele de transport in comunin mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in toateinstitutiile medicale civile de stat sau militare si asigurarea de medicamente gratuite atat intratamentele ambulatorii, cat si pe timpul spitalizarii, a biletelor de tratament gratuite, in limita

posibilitatilor existente, in statiuni balneoclimaterice, a protezelor, a carjelor, a ghetelor ortopedice, acarucioarelor, a aparatelor auditive si implanturilor cardiace, mijloacelor moto si auto speciale pentru

cei handicapati locomotor si altele asemenea, potrivit legii privind veteranii de razboi, precum si uneledrepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata;- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport in comun pentru adultii cu

handicap accentuat si grav si pentru asistentii personali sau pentru insotitorii acestora, a transportuluiinterurban gratuit cu trenul, asistenta medicala gratuita in conformitate cu prevederile legii privind

protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap;- altele asemenea, aprobate prin lege.

12. Persoanele fizice prevazute la art. 42 lit. s) din Titlul III datoreaza impozit pe venit pentru

categoriile de venituri prevazute la art.41, conform regulilor din acest titlu.

Codul fiscal:t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale, europene si la

jocurile olimpice;Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate

sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti in legislatia in materie, in


44/328

- contravaloarea avantajelor sub forma de masa, cazare si transport;- alte drepturi materiale primite de participanti cu ocazia acestor manifestari;- altele asemenea.

Codul fiscal:v) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare categorie de

venit.

Codul fiscal:Art. 43. Barem de impunere(1) Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul platilor anticipate este

urmatorul:__________________________________________________________________Venitul anual impozabil Impozitul anual

(lei) (lei)______________________________________________________________

pana la 28.800.000 18%28.800.001 - 69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce depaseste

suma de 28.800.000 lei

69.600.001 - 111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce depaseste suma de69.600.000 lei

111.600.001 - 156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ceea cedepaseste suma de 111.600.000 lei

peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce depaseste suma de156.000.000 lei


45/328

(2) Prin exceptie de la alin. (1), perioada impozabila este inferioara anului calendaristic insituatia in care decesul contribuabilului survine in cursul anului.

Norme:16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeazavenituri. Venitul impozabil ce se realizeaza ntr-o fractiune de an sau n perioade diferite ce reprezintafractiuni ale aceluiasi an se considera venit anual impozabil.17. In cazul decesului contribuabilului, perioada impozabila este inferioara anului calendaristic,cuprinzand numarul de luni din anul calendaristic pana la data decesului.

Codul fiscal:

Art. 45. Deduceri personale(1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2) au dreptul la deducerea dinvenitul anual global a unor sume sub forma de deducere personala de baza si deduceri personalesuplimentare, acordate pentru fiecare luna a perioadei impozabile.(2) Deducerea personala de baza, incepand cu luna ianuarie 2004, este fixata la suma de2.000.000 lei pe luna.(3) Deducerea personala suplimentara pentru sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, aflatiin intretinere, este de 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza.

(4) Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri personale suplimentare in functie de situatiaproprie sau a persoanelor aflate in intretinere, in afara sumelor rezultate din calculul prevazutla alin. (2) si (3), astfel:

a) 1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si persoanelecu handicap grav;

b) 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si persoanelecu handicap accentuat.


46/328

Norme:18. Determinarea coeficientilor si a sumei reprezentand deduceri personale de baza si suplimentare

pentru fiecare contribuabil se efectueaza astfel:a) de catre angajatorii cu sediul sau domiciliul n Romania pentru veniturile din salarii realizate

pe teritoriul Romaniei, la functia de baza;b) de catre organul fiscal pentru contribuabilii care realizeaza venituri din salarii, altele decat

cele prevazute la lit. a), pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si dincedarea folosintei bunurilor, precum si n alte situatii aparute n aplicarea prevederilor Titlului III.19. Deducerile personale de baza se acorda contribuabilului automat pentru fiecare luna a perioadeiimpozabile, n cursul sau la sfarsitul anului, potrivit pct. 18, dupa caz. Deducerile personalesuplimentare pentru persoanele aflate n ntretinere se acorda o singura data numai pe lunile n care

persoanele se afla n ntretinerea contribuabilului, iar cele pentru starea de invaliditate/handicap, numaipentru perioada existentei acestei stari, atestata prin documente justificative. n cazul n care perioadaimpozabila este inferioara anului calendaristic ca urmare a decesului contribuabilului n cursul anului,acesta beneficiaza de un numar de deduceri personale de baza lunare si de deduceri personalesuplimentare corespunzator numarului de luni ale anului calendaristic pana n luna decesului, inclusiv.20. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate n ntretinere se acorda numai pentruacele persoane care sunt efectiv n ntretinerea contribuabilului, chiar daca acestia nu au domiciliulcomun. Coeficientul de deducere personala suplimentara este de 0,5 pentru fiecare persoana valida

aflata n ntretinere. Pentru starea de invaliditate/handicap a persoanei aflate n ntretinere coeficientulde deducere personala suplimentara se majoreaza corespunzator. Pentru ca o persoana sa fie nntretinere, aceasta trebuie sa ndeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:

- existenta unor raporturi juridice ntre contribuabil si persoana aflata n ntretinere;- ncadrarea n plafon.

21. Sunt considerate persoane aflate n ntretinere sotul/sotia contribuabilului, copiii acestuia, precumsi alti membri de familie pana la gradul al doilea inclusiv.


47/328

- unuia dintre soti care formeaza familia careia i-a fost ncredintat sau i-a fost dat n plasamentcopilul, conform ntelegerii dintre acestia.

Pentru copiii aflati n ntretinerea unei familii deducerea personala suplimentara va fi acordataparintilor, conform ntelegerii dintre acestia. Nu se va fractiona ntre parinti deducerea personalasuplimentara pentru fiecare copil aflat n ntretinere. Astfel, n situatia n care ntr-o familie sunt maimulti copii aflati n ntretinere, deducerile personale suplimentare se pot acorda unuia dintre parinti

pentru toti copiii sau fiecarui parinte pentru un numar de copii, conform ntelegerii dintre parinti. naceste situatii angajatii vor prezenta angajatorilor sau organului fiscal fie o declaratie pe propriaraspundere din partea sotului/sotiei, fie o adeverinta emisa de angajatorul acestuia/acesteia, dupa caz,din care sa rezulte numarul si identitatea copiilor pentru care beneficiaza de deduceri personalesuplimentare.

Nu se acorda deducere personala suplimentara urmatorilor:- parintilor ai caror copii sunt dati n plasament sau ncredintati unei familii ori persoane;- parintilor copiilor ncredintati unui organism privat autorizat sau unui serviciu public

autorizat, n cazul n care parintii respectivi sunt pusi sub interdictie sau sunt decazuti din drepturileparintesti.

Copilul minor cu varsta ntre 16 si 18 ani, ncadrat n munca n conditiile Codului muncii,devine contribuabil si beneficiaza de deducerea personala de baza, situatie n care parintii nu mai audreptul la acordarea deducerii personale suplimentare, ntrucat deducerea personala se acorda o

singura data.27. Contribuabilul beneficiaza de deducere personala suplimentara pentru persoanele aflate nntretinere potrivit art. 45 alin. (3), daca persoana fizica ntretinuta nu are venituri sau veniturileacesteia sunt sub plafonul rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere personalasuplimentara la deducerea personala de baza.28. Verificarea ncadrarii veniturilor acestor persoane n plafonul determinat se realizeaza comparandveniturile brute realizate de persoana fizica aflata n ntretinere cu plafonul.


48/328

- date de identificare a fiecarei persoane aflate n ntretinere (numele si prenumele, codulnumeric personal), precum si situatia invaliditatii sau handicapului, daca este cazul.

n ceea ce priveste copiii aflati n ntretinere, la aceasta declaratie salariatul va anexa siadeverinta de la angajatorul celuilalt sot sau declaratia pe propria raspundere a acestuia ca nu

beneficiaza de deducere personala suplimentara pentru acel copil.32. Declaratia pe propria raspundere a persoanei aflate n ntretinere,cu exceptia copilului minor,trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:

- date de identificare a persoanei aflate n ntretinere, cum ar fi: numele, prenumele,domiciliul, codul numeric personal;

- date de identificare a contribuabilului care beneficiaza de coeficientul de deducere personalasuplimentara, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;

- acordul persoanei ntretinute ca ntretinatorul sa beneficieze de coeficientul de deducerepersonala suplimentara;- nivelul si natura venitului persoanei aflate n ntretinere, inclusiv mentiunea privind

suprafetele de teren agricol si silvic detinute, precum si declaratia afirmativa sau negativa cu privire ladesfasurarea de activitati de: cultivare a terenurilor cu flori, legume si zarzavat n sere, n solariiamenajate si n sistem irigat; cultivare a arbustilor si plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a

pepinierelor viticole si pomicole;- angajarea persoanei ntretinute de a comunica persoanei care contribuie la ntretinerea sa

orice modificari n situatia venitului realizat.Declaratiile pe propria raspundere depuse n vederea acordarii de deduceri personale

suplimentare nu sunt formulare tipizate.33. Contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal si documentele justificative care saateste situatia proprie si a persoanelor aflate n ntretinere, cum sunt: certificatul de casatorie,certificatele de nastere ale copiilor, certificatul emis de comisia de expertiza medicala sau decizia de

pensionare pentru cazurile de invaliditate, adeverinta de venit a persoanei ntretinute sau declaratia pe


49/328

stabilesc conform procedurii prevazute la art.43.(2) Incepand cu anul fiscal 2004, sumele fixe exprimate in lei, altele decat deducerea personalade baza, se stabilesc conform procedurii prevazute la art. 43 alin. (3).(3) Sumele fixe se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.

(4) Sumele si transele de venituri impozabile sunt calculate prin rotunjire la suta de mii de lei, insensul ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza la 100.000 lei.

Norme:39. Sumele fixe calculate prin rotunjirea la suta de mii de lei sunt cele prevazute la art. 43 alin. (2) (4), art. 56 alin. (4) lit. a), art. 73, art. 81 alin. (4) si art. 86 alin. (1) lit. c).40. Pentru determinarea impozitului pe venitul anual global, precum si pentru recalcularea impozitului

anual pe veniturile din salarii, deducerea personala de baza se actualizeaza potrivit art. 43 alin. (2) saualin. (4).41. Rotunjirea la suta de mii de lei se refera si la transele de venituri din baremele de impunere anualesi lunare. Atat sumele fixe, cat si baremele de impunere sunt aprobate prin ordin al ministruluifinantelor publice si sunt publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.


50/328

CAPITOLUL IIVENITURI DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE

Codul fiscal:

Art. 47. Definirea veniturilor din activitati independente(1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesiilibere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sauintr-o forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, dinprestari de servicii, altele decat cele prevazute la alin. (3), precum si din practicarea uneimeserii.

(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale,de avocat, notar, auditor fianciar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat,consultant de plasament in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate,desfasurate in mod independent, in conditiile legii.(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provindin brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedeetehnice, know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si alteleasemenea.

Norme:42. Se supun impozitului pe veniturile din activitati independente persoanele fizice care realizeazaaceste venituri in mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vedereadesfasurarii de activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care se realizeaza potrivit dispozitiilorlegale si care nu da nastere unei persoane juridice.43. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea acesteia in mod obisnuit, pe cont

i i i d l ti P i t it iil d

norme metodologice de plicare ale codului fiscal

Documents