Impozit pe Profit 2014 - 2015

Completarea prevederilor art.20 – v e n i t u r i n e i m po z a b il e dividendele primite de la o persoană juridică română sau persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar

impozitului pe profit, situată într-un stat terţ, astfel cum acesta este definit la art. 20^1 alin. (3) lit. c), cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri,

C ondi ţ ii dacă persoana juridică română care primeşte dividendele deţine, la persoana juridică română sau la persoana juridică străină din statul terţ, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile, pe o perioadă neîntreruptă de 1 a n , m i n i m u m 1 0 % din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;

Sunt neimpozabile veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare de ţ i nu t e :• la o persoană juridică română sau• la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de

evitare a dublei impuneri,

C ondi ţ ii dacă la data vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de 1 a n m i n i m u m 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare

T i t l uri de par t i c i pare ( a r t . 7 pc t . 31 ) : a c ţ iuni, pă r ţ i s o c iale, de ţ ine r i f ond de sc his de in v e s t i ţ ii

4 | P a g e

S unt ne im po z ab il e v eni t u r ile din li c hida r ea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri,

C ondi ţ ii dacă la data începerii operaţiunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deţine pe o perioadă neîntreruptă de un a n m i n i m u m 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaţiunii de lichidare.

R egimul c hel t uielilor de sponsor i z are i ncepând cu anul f i scal 2014

Cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cei care acordă burse private, potrivit legii, se sc a d d i n i m po z i t u l pe pro f i t datorat sumele aferente în limita minimă precizată mai jos:• 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc

indicatorul «cifra de afaceri» această limită se determină potrivit normelor;• 20% din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaza î n u r m ă t o r i i 7 a n i consecu t i v i . Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi condiţii, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

R egimul c hel t uielilor cu dobân z il e i n r e o r g a n i z a r e Modificarea vizează dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile şi cu pierderea netă din diferenţele de curs valutar al contribuabililor care îşi încetează existenţa ca efect al unei operaţiuni de fuziune sau divizare

5 | P a g e

se transferă contribuabililor nou-înfiinţaţi, respectiv celor care preiau patrimoniul societăţii absorbite sau divizate, după caz, proporţional cu activele şi pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare.

D r ep t u l d e r epo r t a re a c hel t uielilo r cu dobân z il e şi cu pie r de r e a ne t ă di n di f e r en ţ el e d e c u rs v alu t a r al contribuabililor care nu îşi încetează existenţa ca efect al unei operaţiuni de desprindere a unei părţi din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se împarte între aceşti contribuabili şi cei care preiau parţial patrimoniul societăţii cedente, după caz, proporţional cu activele şi pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menţinute de persoana juridică cedentă.

Modi f i c a r ea anului f i sc al

• Prin excepţie de la anul calendaristic, contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislaţia contabilă în vigoare, pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal să corespundă exerciţiului financiar.

• Primul an fiscal modificat include şi perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal.

A dmini s t r a r e f i sc ală • Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, cu cel puţin 30

de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat.

Contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (3), pen t ru pr im ul a n f i scal m od i f i cat , aplică şi următoarele reguli de declarare şi plată a impozitului pe profit:

• Contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit trimestrial şi pentru care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru

6 | P a g e

care contribuabilul are obligaţia declarării şi plăţii impozitului pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv.

• Aceste prevederi se aplică şi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic;

• Contribuabilii care declară şi plătesc impozitul pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continuă efectuarea plăţilor anticipate la nivelul celor stabilite înainte de modificare; în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaţia declarării şi efectuării plăţilor anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică şi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic

• Contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (3) au obligaţia să depună o declaraţie anuală de impozit pe profit şi să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, pana la data de 25 a celei de a 3-a luni inclusiv de la inchiderea exercitiului financiar modificat.

Modificăr i privi nd re gi mul di v i de nde l or

A r t . 36: Nu se datorează impozit pe dividende în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă neîntreruptă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv.

Pr of it r einvest it î ncepând cu 1 iulie 2014

7 | P a g e

Profitul investit în echipamente tehnologice - maşini, utilaje şi instalaţii de lucru - astfel cum sunt prevăzute în subgrupa 2.1 din Catalogul, folosite în scopul desfăşurării activităţii economice, este scutit de impozit.Profitul investit potrivit alin. (1) reprezintă soldul contului de profit şi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, în anul punerii în funcţiune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.

Pentru contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozit pe profit trimestrial, în situaţia în care se efectuează investiţii în trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014, în aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut înregistrat începând cu data de 1 iulie 2014 şi investit în activele menţionate la alin. (1) produse şi/sau achiziţionate şi puse în funcţiune după aceeaşi dată.

În cazul microîntreprinderilor care devin plătitori de impozit pe profit pentru aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut cumulat de la începutul anului investit în echipamentele tehnologice menţionate la alin.(1), puse în funcţiune începând cu trimestrul în care aceştia au devenit plătitori de impozit pe profit.

Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz.

Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puţin partea aferentă rezervei legale, se repartizează la sfârşitul exerciţiului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurenţa profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar. În cazul în care la sfârşitul exerciţiului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea impozitului pe profit afferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit.

8 | P a g e

Pentru echipamentele tehnologice prevăzute la alin. (1) care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă pentru investiţiile puse în funcţiune parţial în anul respectiv, în baza unor situaţii parţiale de lucrări.

9 | P a g e

Prevederile alin. (1) se aplică pentru echipamentele tehnologice considerate noi, potrivit normelor de aplicare.

Prin excepţie de la prevederile art. 24 alin.(6) lit.b), contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru echipamentele tehnologice respective.

Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) au obligaţia de a păstra în patrimoniu echipamentele tehnologice respective cel puţin o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani.

În cazul nerespectării acestei condiţii, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit şi se percep creanţe fiscale accesorii potrivit Codului de procedură fiscală, de la data aplicării facilităţii, potrivit legii. În acest caz, contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei fiscale rectificative.

Nu intră sub incidenţa acestor prevederi echipamentele tehnologice care se înscriu în oricare dintre următoarele situaţii:• sunt transferate în cadrul operaţiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;• sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;• sunt distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sau confirmate

în mod corespunzător de contribuabil. În cazul echipamentelor tehnologice furate, contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare.

10 | P a g e

Rezerva constituită nu intră sub incidenţa prevederilor art. 22 alin.(6), urmând să se impoziteze la momentul utilizării sub orice formă, precum şi în cazul operaţiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii, dacă societatea beneficiară nu preia această rezervă.

Prevederile prezentului articol se aplică pentru profitul reinvestit în echipamentele tehnologice produse şi/sau achiziţionate după 1 iulie 2014 şi puse în funcţiune până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.

Impozitul pe Constructii

C on t r i bu a b ili :

• persoane juridice române;

• persoane juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România;

• persoanele juridice cu sediu social în România înfiinţate potrivit legislaţiei europene;

Exceptii:

• institutele naţionale de cercetare-dezvoltare;

• instituţiile publice;

• asociaţiile, fundaţiile şi celelalte persoane juridice fără scop patrimonial;

11 | P a g e

Definirea construcțiilor din HG 2139/2004

Baza impozabilă este reprezentată de valoarea construcţiilor existente în patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, evidenţiată contabil în soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcţiilor, din care se scade:

Valoarea clădirilor, pentru care se datorează impozit pe clădire conform titlului IX din Codul fiscal, de către contribuabil sau proprietar, după caz;

Valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la construcţii închiriate, luate în administrare sau în folosinţă;

Valoarea construcţiilor şi a lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere a construcţiilor, aflate sau care urmează să fie trecute, în conformitate cu prevederile legale în vigoare, în proprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;

• Legea nr.213/1998

• Legea nr.178/2010

Valoarea construcţiilor deţinute de structurile sportive, definite potrivit legii

Valoarea construcţiilor situate în afara frontierei de stat a României, astfel cum aceasta este definită potrivit legii, inclusiv cele situate în zona contiguă a României şi zona economică exclusivă a României, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990.

12 | P a g e

S e c t o r ul ag r i c ol

Valoarea construcţiilor reprezentând terase pe arabil, plantaţii pomicole şi viticole conform subgrupei 1.2.9. din grupa 1 a Catalogului privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.2139/2004, cu modificările ulterioare.

Declararea şi plata: impozitul se declară anual, până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează impozitul.

Plata se efectuează în două rate egale, până la data de 25 mai şi 25 septembrie, inclusiv;

Cota: 1%

Impozitul asupra valorii construcţiilor reprezintă venit la bugetul de stat.

13 | P a g e