1

MODUL 1. BAZELE TEORETICE I METODOLOGICE ALE ORGANIZRII

CONTABILITII INTERNE DE GESTIUNE Timpul mediu necesar pentru studiu : 270 minute

Obiective educaionale

Cunoasterea obiectului si a obiectivelor contabilitii de gestiune

Cunoastera funciilor si a principiilor de organizare ale contabilittii de gestiune

Cuvinte cheie:

Obiect si obiective

Locuri de cheltuieli

Purttori de costuri

Sistemul informaional al costurilor

Factori de influent si principii de organizare a CIG

Cuprinsul Modulului 1.1. Definiia i obiectivele contabilitii de gestiune 1.2. Functiile contabilitii de gestiune 1.3. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune i a calculaiei

costurilor

1.4. Principii de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor 1.5. Locurile de cheltuieli si purttorii de costuri in contabilitatea de gestiune

ntrebri de autoevaluare Teste gril

2

Studiu de caz rezolvat

Rezumat

Bibliografie

EXPUNEREA DETALIAT A TEMEI

1.1. DEFINIIA I OBIECTIVELE CONTABILITII DE GESTIUNE

Transformrile economico-sociale ce au avut loc n Romnia dup 1989 au determinat mutaii importante i n domeniul financiar-contabil, aflndu-ne n continuare ntr-un proces de armonizare cu principiile i normele contabilitii din rile cu o economie dezvoltat. Cadrul legislativ al Romniei favorizeaz schimbri notabile n domeniul doctrinei contabile, punndu-se un accent deosebit pe alinierea sistemului contabil romnesc la prevederile Directivelor Consiliului Comunitii Europene i pe implementarea Standardelor Internaionale de Contabilitate.

Administrarea i conducerea cu eficien a oricrui agent economic presupune existena unui sistem informaional economic, bine structurat care primete informaie din interiorul i exteriorul unitii economice, i care emite informaii pentru utilizatorii acestora din interior i exterior.

Sursa principal, pentru sistemul informaional economic o reprezint contabilitatea. Prin urmare, conform punctului 27 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 82 din 1991 republicat, unitile patrimoniale trebuie s organizeze i s conduc contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii, respectiv la obiectul de activitate, particularitile tehnologiei i organizrii produciei, tipul de producie, mrimea i structura organizatoric a ntreprinderii, gradul de mecanizare i automatizare a procesului de producie, precum i la necesitile informaionale ale organelor de decizie.

Contabilitatea de gestiune poate fi definit ca avnd drept obiectiv, reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse, lucrri, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activiti, secii, decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate.

Contabilitatea de gestiune are ca obiect evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice privite prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe subdiviziuni organizatorice ale ntreprinderii.

Din perspectiva unei economii de pia dezvoltate contabilitatea de gestiune trebuie abordat pragmatic i vizeaz n principal urmtoarele obiective fundamentale:

a) realizarea contabilitii analitice a stocurilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor, economico-financiare;

b) calculaia costurilor produselor, lucrrilor i serviciilor obinute de unitatea patrimonial; c) determinarea preurilor, tarifelor de vnzare; d) determinarea i controlul rentabilitii produselor, lucrrilor i serviciilor prin compararea

costurilor cu preurile de vnzare; e) evaluarea activelor patrimoniale obinute din producie proprie; f) previziunea cheltuielilor i veniturilor i furnizarea de informaii privind ntocmirea

bugetelor interne;

3

g) controlul condiiilor interne de alocare i exploatare a resurselor prin nivelul i structura costurilor.

Obiectivele contabilitii interne de gestiune pot fi regrupate corespunztor rezultatelor finale n 3 mari categorii conform lucrrii Contabilitate i control de gestiune i anume: A) Analiza performanelor ntreprinderii; B) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune; C) Ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale.

A) Analiza performanelor ntreprinderii Contabilitatea financiar are rolul de a determina i prezenta rezultatul activitii

unitii patrimoniale n mod sintetic, ca diferen ntre venituri i cheltuieli. Aceste informaii sunt necesare, dar nu suficiente pentru analiza complet a activitii agentului economic.

Contabilitatea intern de gestiune are ca obiectiv prioritar analiza modului de formare a rezultatului sintetic pentru a determina contribuia diferitelor produse, lucrri i servicii la acest rezultat.

Descompunerea rezultatului pe activiti, funcii, produse scoate n eviden sectoarele de activitate care funcioneaz satisfctor i sectoarele care duc la diminuarea rezultatului, care sunt produsele care duc la obinerea unui rezultat pozitiv i care sunt cele care l deterioreaz astfel nct s se poat efectua un diagnostic pertinent.

Determinarea rezultatului ntreprinderii din perspectiva contabilitii financiare i a contabilitii de gestiune i implicit analiza performanelor se poate sintetiza prin figura 1.

Alte analize: - pe clieni - pe canale de distribuie - pe zone geografice

Figura 1. Calculul comparativ al rezultatului i analiza acestuia

Ca urmare contabilitatea intern de gestiune nu servete numai la calcularea costurilor, ci mai ales ea trebuie s permit o aciune asupra lor n sensul optimizrii sau reducerii acestora. Mijloacele prin care se poate realiza acest obiectiv nu se gsesc n existena

CHELTUIELI (dup natura economic)

VENITURI (dup natura economic)

REZULTAT

PRODUS A

PRODUS B

M

COMANDA 1

COMANDA 2

M

FUNCIA APROVIZION

FUNCIA PRODUCIE

CENTRUL DE ACTIVITATE 1

CENTRUL DE ACTIVITATE 2

M

Analiza pe produse

Analiza pe comenzi

Analiza pe funcii ale ntreprinderii

Analiza pe centre de activitate

4

produciei sau volumul produselor fabricate, ci n ansamblul de aciuni organizate i coerente care permit conceperea, fabricarea i vnzarea unor produse care s rspund ateptrilor clienilor. O real i performant contabilitate de gestiune se bazeaz pe analiza relaiei costuri-beneficiu, costuri-performane care trebuie s includ fiecare produs, zon sau compartiment al ntreprinderii. B) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune

Contabilitatea de gestiune ocup un rol central i n procesul de gestiune al ntreprinderii i n special, la nivelul fazei de control. Pentru administrarea n mod eficient a ntreprinderii trebuie avut n vedere utilizarea ct mai judicioas a resurselor disponibile n vederea atingerii obiectivelor produse ntre care primeaz adesea obiectivul rentabilitii.

Dup stabilirea obiectivelor, persoanele abilitate din cadrul ntreprinderii vor stabilii o serie de msuri, de decizii care vor fi puse n aplicare astfel nct s se obin rezultatele scontate. n practic trebuie avut n vedere faptul c activitatea ntreprinderii este influenat de o multitudine de factori de mediu sau un ansamblu de ageni economici care la rndul lor i urmresc propriile obiective. Pentru a face fa acestor influene se ncearc anticiparea deciziilor acestor ageni stabilindu-se previziuni ale propriei activiti, traduse prin bugete. Pentru a stpni situaia, este necesar implementarea unui sistem de control capabil s sesizeze abaterile ce vor aprea ntre previziuni i realizri, astfel nct s poat fi luate deciziile corective ce se impun, dup urmtoarea schem.

Acest mecanism permite reglarea activitii n ansamblu prin feed-back i el presupune n mod concret aplicarea unui sistem de control de gestiune care se bazeaz pe urmtoarele proceduri:

stabilirea previziunilor economice prin ntocmirea bugetelor; calculul periodic al costurilor i rezultatelor; calculul i analiza abaterilor dintre previziuni i realizri.

C) Ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale Contabilitatea de gestiune are rolul de a furniza informaii pe care se pot baza studiile

i raionamentele ce permit luarea unor decizii ce vizeaz viitorul ntreprinderii. De fiecare dat cnd este vorba de un proiect, studiul dosarului pretinde date furnizate de contabilitatea de gestiune cu privire la structura costurilor. Aceste date sau informaii pot avea de foarte multe ori o importan strategic. De exemplu: este eficient fabricarea direct a unui produs sau din contr este mai bun fabricarea lui n colaborare? Dac s-a optat pentru fabricarea direct n faza de lansare a produsului, cnd este vorba de o decizie de a continua sau nu cheltuielile publi-promoionale, anumite informaii de detaliu vor fi foarte preioase. De

FACTORI DE MEDIU

PREVIZIUNI

OBIECTIVE PRODUSE

DECIZII LUATE

ACIUNI EFECTUATE

REZULTATE DETERMINATE

5

asemenea n faza de declin a unui produs, cnd este vorba de a lua decizia de a retrage sau nu produsul, cunoaterea evoluiei rezultatelor analitice este determinant.

n concluzie contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii indispensabile pentru o gestiune previzional, n cadrul acesteia un interes aparte acordndu-se procesului de luare a deciziilor pentru fixarea preurilor de vnzare, pentru continuarea relaiilor cu unul sau altul dintre clieni, pentru continuarea fabricrii unuia sau altuia dintre produse.

Pentru a rspunde cerinelor impuse de managementul modern contabilitatea de gestiune mai trebuie s rspund i urmtoarelor obiective:

de a fi un ajutor n analiza strategic a firmei (de a reconcilia calculul costurilor cu analiza strategic);

de a ine seama de limbajul i conceptele utilizate de sectoarele operaionale ale unitii (existena unui dialog permanent ntre contabili i cadrele tehnice);

de a asigura un cadru temporal de analiz mai diferit; de a se face posibil cutarea unor indicatori de performan mai lizibili, accesibili

utilizatorilor;

1.2. FUNCTIILE CONTABILITII DE GESTIUNE

Sarcina primordial a contabilitii interne de gestiune este de a studia modul de eviden analitic a tuturor elementelor patrimoniale, modul de determinare a costurilor de producie, precum i elucidarea noiunilor proprii ce se circumscriu n sfera sa de activitate. Principalele funcii ale contabilitii interne de gestiune i a calculaiei costurilor sunt:

1. Funcia de msurare; 2. Funcia de optimizare; 3. Funcia de urmrire, control i reglare; 4. Funcia previzional. 1. O prim funcie a contabilitii de gestiune i a costurilor este funcia de

msurare a consumului de factori necesari obinerii unui produs, lucrri sau serviciu. Prin intermediul acestei funcii se asigur cunoaterea eforturilor pe structuri organizatorice sau a efortului global privind consumul de resurse i valoarea nou creat pe produs, pe locuri de activitate, pe entitate economic sau la nivelul economiei naionale.

Un rol important l are funcia de msurare nu numai din perspectiva resurselor consumate pentru obinerea produciei, ci i a consumurilor antrenate de funciile ntreprinderii.

2. Funcia de optimizare este strns legat de noiunea de profitabilitate, de cretere a eficienei i vizeaz alocarea unor resurse limitate n raport cu prioritile existente, ce i ct trebuie, ce i ct este necesar. Optimizarea costurilor nu vizeaz doar aspectul final, cel al eficienei, ci este nevoie s se cunoasc i consumul valoric n funcie de modul de realizare i de calitatea utilitii obinute.

Dimensionarea judicioas, prin optimizare, se bazeaz pe o analiz sistemic a calculelor oferite de modelul folosit. Pe baza variabilelor de intrare i a celor de ieire trebuie s se urmreasc controlul permanent al evoluiei costurilor, control care se realizeaz n timp.

Optimizarea costurilor este un proces complex ce se bazeaz pe celelalte funcii ale costurilor, pe cunoaterea factorilor ce influeneaz mrimea i comportamentul costurilor. Prin funcia de optimizare se stabilete acea mrime a costurilor care asigur cel mai nalt nivel al eficienei economice innd cont de multitudinea de factori care influeneaz direct mrimea costurilor.

Costurile cu materiile prime, materialele, cu energia i apa pot fi diminuate prin diminuarea normelor de consum. Dar normele de consum sunt dependente de concepia

6

constructiv, de tehnologia de fabricaie, de factorii organizatorici ai proceselor de producie. Numai c optimizarea costurilor nu este posibil fr o cunoatere a caracteristicilor proceselor tehnologice i a activitilor specifice funciunilor ntreprinderii. Prin funcia de optimizare a costurilor se urmrete determinarea acelui efort, care asigur un efect considerat maxim, adic costul cel mai mic ce revine unui nivel maxim al produciei. Astfel se urmrete un nivel optim raional innd seama de caracterul fiecrui fel de cost n raport de criteriul sau mrimea de referin care l determin.

Conducerea, coordonarea i reglarea n procesele economice trebuie s se bazeze pe conceptul de conducere predictiv, unde informaiile despre costuri i preuri au un rol determinant.

3. Funcia de urmrire, control i reglare Sistemul informaional al costurilor trebuie s permit sistemului decizional al entitii

economice formularea scopurilor pentru nivelurile inferioare de conducere i ordonarea scopurilor n funcie de importana lor. Pe baza costurilor se fundamenteaz deciziile de politic economic prin care se dirijeaz comportamentul economic al consumului de resurse sau factori de producie. Cunoaterea modului de formare a costurilor i a evoluiei acestora este indispensabil conducerii i reglrii proceselor consumatoare de resurse.

Privite prin prisma funciei de control i reglare, costurile ne apar ca indicator factorial, ca indicator de rezultat i ca indicator de eficien. Ca indicator factorial costurile exprim factori direci de resurse primare necesare realizrii nivelului de activitate, dar i pe cei indireci care creeaz premisele de ordin cantitativ i calitativ ale primilor.

Costurile ne apar i ca un indicator de rezultat al unei activiti orientate spre un anumit scop, cu ajutorul lor exprimndu-se rezultatul dat de valoarea de cost a produciei. De asemenea cu ajutorul costurilor se pot stabili anumii indicatori de eficien economic determinai ca raport ntre efect i efort pe feluri de factori utilizai. Cu ct raportul costuri/producie este mai mic cu att este mai bun folosirea factorilor primari ai produciei.

Controlul costurilor cuprinde un ansamblu de aciuni executorii de reglare a costurilor operaionale i generale cu scopul atingerii nivelului performant care este normativul de cost.

Deci, deciziile de reglare se realizeaz n cadrul autonomiei de conducere, avnd drept scop meninerea parametrilor, a factorilor de influen privind costurile la un nivel raional sau la o valoare dat, sarcin ce revine conductorului locului de activitate (atelier, secie, birou, serviciu). De exemplu n cadrul seciei muncitorii au obligaia s menin valoarea parametrilor la nivelul impus prin documentaie. Aceste valori sunt determinate de nivelul ierarhic de ordin doi, maistru de schimb i eful seciei n concordan cu criteriile stabilite de nivelul ierarhic superior, care este serviciul tehnic i serviciul de producie. Seciile de producie (de baz i auxiliare), sectorul de administraie i conducere, sectorul de distribuie i vnzare trebuie ca prin comportamentul lor s asigure ndeplinirea scopului stabilit i anume: minimizarea costurilor pe de o parte, iar pe de alta s garanteze stabilitatea i economicitatea sistemului.

Din punct de vedere al reglrii gruparea costurilor n fixe i variabile, n controlabile i necontrolabile prezint o importan deosebit.

Costurile controlabile sunt costurile proprii unei activiti sau loc de cost ce pot fi influenate ca mrime i comportament de deciziile responsabilului locului de cost. Aici pot fi incluse consumurile valorice de materii prime, materiale, energie, ap, abur, combustibil tehnologic, o parte a consumurilor cu meninerea strii de funcionalitate a utilajelor i instalaiilor.

7

Costurile necontrolabile, de regul, nu pot fi influenate direct de deciziile conductorului locului de cost. Aici pot fi incluse costurile cu reparaiile efectuate de teri, costurile translocate de ctre alte locuri de costuri.

Potrivit gruprii costurilor n fixe i variabile, funcia de reglare se realizeaz prin punctele de echilibru i se exprim fie printr-un nivel fizic, fie valoric al produciei.

v

fe cp

Cq

= ; VCV

CQV

fe

=

unde: Qe, qe = punctele de echilibru fizic i valoric Cf = valoric costurile totale fixe

p = pre cv = cost unitar variabil Cv = costuri totale variabile V = venituri n pre

4. Funcia previzional La nivelul unei entiti economice volumul produciei poate s fie diferit de la o

perioad de gestiune la alta. Astfel c este necesar s se prevad mai nti costurile pe care un nivel sau altul al produciei le va ocaziona, urmrindu-se de asemenea i realizarea unui anumit venit net, condiie esenial a funcionrii oricrui sistem productiv.

n activitatea practic n mod frecvent se pornete de la informaiile ce privesc nivelul costurilor dintr-o perioad anterioar, n cazul produselor a cror fabricaie continu i crora li se aduc anumite corecii, iar pentru produsele noi se ia n considerare costul factorilor pieei i a preurilor pieei.

Funcia previzional const n prestabilirea nivelului i structurii optime a costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie programat a fi executat de ctre entitatea economic, funcie ce-i gsete expresia n bugetele costurilor pe sectoare (locuri) de cheltuieli i pe purttori de costuri.

Caracterul dinamic al indicatorului cost mbrac dou forme: planificare i prognoz. Planificarea costurilor se realizeaz la nivel microeconomic fiind concretizat n principiu prin antecalculaia de costuri care se ntocmete pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie. Prognoza se realizeaz pe o perioad mai mare i se manifest cu precdere la nivel macroeconomic, fiind realizat de departamente, comisii, etc.

1.3 PRINCIPII DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR

Organizarea contabilitii interne de gestiune i calculaia costurilor se bazeaz pe respectarea unor principii dintre care cele mai importante sunt: a) Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, care presupune ca fiecrei

perioade de gestiune s i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea desfurat n perioada pentru care se face calculaia costurilor. Ca urmare a aplicrii acestui principiu n organizarea contabilitii interne de gestiune i n calculaia costurilor apar alturi de cheltuielile curente, cheltuieli cuvenite produciei din perioada n care se efectueaz, de repartizat pe mai multe exerciii financiare, fiind cunoscute i sub denumirea de cheltuieli privind perioadele viitoare de gestiune. Pentru delimitarea cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans, care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, se folosete un scadenar al cheltuielilor anticipate, pe baza cruia se repartizeaz aceste cheltuieli n perioadele sau exerciiile viitoare.

b) Principiul delimitrii cheltuielilor (de exploatare) n spaiu, care presupune delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de

8

administraie i cheltuieli de desfacere, folosindu-se pentru evidena lor conturi distincte. Acest principiu mai presupune localizarea cheltuielilor pe secii de producie, ateliere, linii tehnologice, centre de producie i responsabilitatea, att n antecalculaie, ct i n postcalculaie. n acest scop se vor folosi analitice corespunztoare sectoarelor (locurilor) pe cheltuieli n cadrul conturilor de cheltuieli din contabilitatea de gestiune.

c) Principiul separrii cheltuielilor urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin costuri de producie (cheltuieli de exploatare) de cheltuielile ocazionale de celelalte activiti: activitatea financiar, activitatea extraordinar. Ultimele dou categorii de cheltuieli (cu unele excepii, de exemplu: dobnzile aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie) nu se includ n costurile produciei i nu fac obiectul contabilitii de gestiune, ci sunt considerate cheltuieli ale perioadei i se suport direct din rezultat.

d) Principiul delimitrii costului subactivitii n concordan cu care cheltuielile fixe, necesitate de meninerea structurilor tehnico-productive i funcionale ale ntreprinderii corespunztoare gradului de inactivitate, de nefolosire a capacitilor de producie, nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze direct rezultatul exerciiului.

e) Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie, potrivit cruia este necesar determinarea cu exactitate a produciei neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale produselor finite. Acest principiu prezint o deosebit importan n stabilirea rezultatelor financiare ale perioadei de gestiune, deoarece supraevaluarea produciei neterminate influeneaz micorarea costului produselor finite i invers, subevaluarea produciei neterminate majoreaz nejustificat costul produselor finite.

Aplicarea n practic a principiului localizrii costurilor face necesar planificarea i urmrirea analitic a acestora pe sectoare sau zone de cheltuieli care au la baz structurile tehnico organizatorice ale ntreprinderii.

Zonele sau sectoarele de cheltuieli reunesc mai multe locuri de cheltuieli n funcie de particularitile organizrii i tehnologiei, deoarece planificarea i mrirea costurilor pentru fiecare loc de cheltuieli sunt anevoioase, costisitoare i au ca efect frmiarea calculaiei.

Locurile de cheltuieli sunt locuri de munc unde se consum diferite resurse. Unele locuri de munc sunt i locuri de producie, adic spaii productive delimitate precis n cadrul crora se desfoar procese i operaiuni de prelucrare a materiilor prime i materialelor care decurg din ansamblul procesului tehnologic desfurat n fluxul su normal, aceste locuri de munc fiind n acelai timp locuri de cheltuieli cu caracter tehnologic. Alte locuri de munc sunt generate de activitatea de desfacere, aprovizionare sau a celor de administraie. Deci, locurile de cheltuieli pot fi: locuri operaionale de cheltuieli i locuri structurale de cheltuieli.

Locurile operaionale de cheltuieli coincid cu locurile de munc unde se execut operaiuni privind execuia i obinerea produselor, lucrrilor i serviciilor, desfacerea acestora, dar i activiti de aprovizionare a ntreprinderii cu resursele materiale de care aceasta are nevoie. Locurile operaionale de cheltuieli se caracterizeaz prin faptul c activitatea lor poate fi comensurat printr-o unitate de msur fizic cum ar fi: ora manoper, ora de main, kg de materie prim prelucrat.

Locurile structurale de cheltuieli sunt locuri de munc n cadrul crora se ndeplinesc atribuii privind organizarea, conducerea i administrarea procesului de aprovizionare, producie i desfacere. Deci, locurile structurale de cheltuieli privesc funciile generale ale ntreprinderii (financiar, de personal, administrativ) a cror activitate nu poate fi comensurat printr-o unitate de msur fizic, ci prin uniti valorice.

Urmrirea cheltuielilor la nivelul fiecrui loc de cheltuieli este greu de realizat i costisitoare, fapt pentru care locurile de cheltuieli se reunesc, innd cont de particularitile organizrii i tehnologiei de producie, n sectoare de cheltuieli.

9

ntrebri de autoevaluare

1. Care este obiectul de studiu al contabilitii de gestiune si care sunt obiectivele acesteia?

2. Care sunt funciile contabilitii de gestiune? 3. Descrieti principiile de organizare a contabilitaii interne de gestiune si a calculaiei

costurilor. 4. Ce sunt locurile de cheltuieli si cum pot fi ele clasificate. 5. Care sunt obiectivele fundamentale ale contabilitii de gestiune ntr-o economie de

pia? 6. Care sunt obiectivele contabilitii de gestiune din perspectiva rezultatelor? 7. Ce putei spune despre diferena dintre analiza performanelor entitii economice din

perspectiva contabilitii financiare i a contabilitii de gestiune? 8. Descriei funcia de urmrire, control i reglare.

Teste gril

1. Contabilitatea de gestiune are ca obiect: a) Evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice privite

prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate

b) Evidena, calculul, analiza i controlul cheltuielilor i rezultatelor analitice privite prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate

c) Evidena, calculul i managementul adoptat privite prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate

2. Zonele sau sectoarele de cheltuieli reunesc: a) Mai multe locuri de cheltuieli n funcie de particularitile organizrii i

tehnologiei b) Mai multe locuri de munc productive n funcie de destinaia produciei c) Mai multe locuri de cheltuieli n funcie de organigrama societii.

3. Obiectivele contabilitii de gestiune pot fi regrupate corespunztor rezultatelor astfel a) Analiza performanelor ntreprinderii, asigurarea informaiilor necesare

controlului de gestiune, ajutor n luarea deciziilor de gestiune i manageriale b) Analiza situaiilor financiare i ale performanelor ntreprinderii, asigurarea

informaiilor necesare controlului de gestiune, factor declansator n luarea deciziilor

10

c) Asigurarea informaiilor necesare controlului de gestiune, ajutor n luarea deciziilor de investiii i salarizare, analiza rezultatelor performaionale.

4. Care sunt principiile de organizare a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor: a) Principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor de producie, principiul

separrii cheltuielilor, principiul delimitrii costului subactivitii, principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie

b) Principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor de producie, principiul separrii cheltuielilor, principiul includerii n costuri a cheltuielilor legate de subactivitate, principiul calculaiei produciei finite

c) Principiul delimitrii n timp a cheltuielilor de producie, principiul separrii cheltuielilor pe locuri de cheltuieli, principiul organizrii calculaiei costurilor pe luni calendaristice, principiulincluderii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie

5. Funciile principale ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor sunt: a) Funcia de msurare, funcia de optimizare, funcia previzional, funcia de

urmrire, control i reglare b) Funcia de urmrire, control i reglare, funcia decizional, funcia

informaional, funcia de personal c) Funcia de comensurare-msurare, funcia de optimizare, funcia de informare,

funcia de urmrire i control

Analiza rezultatelor i performanelor ntreprinderii poate fi evideniat i prin urmtorul exemplu: S.C. Omega S.A. are n fabricaie 2 produse A i B Costul de profit i pierdere simplificat se prezint la sfritul exerciiului N astfel:

Cheltuieli Suma Venituri Suma 1. Materii prime i materiale consum 2. Cheltuieli de personal 3. Energie i ap 4. Lucrri de servicii executate de teri 5. Impozite, taxe, vrsminte asimilate 6. Amortizare 7. Cheltuieli financiare

65.000 18.200 6.000 5.100 7.500 4.200

700

1. Vnzri de produse fabricate 2. Venituri financiare

138.000

30

TOTAL Cheltuieli Sold Creditor-Profit

116.700 21.330

TOTALVenituri 138.030

Delimitarea cheltuielilor i veniturilor ntre cele 2 produse A i B permite ntocmirea unui tablou de analiz a rezultatului astfel:

Explicaii Total Produs A Produs B 1. Cheltuieli cu materiale prime i materiale consum 2. Cheltuieli de personal

65.000 28.200

35.000 13.400

30.000 14.800

11

3. Energie i ap 4. Lucrri i servicii executate de teri 5. Impozite, taxe, vrsminte asimilate 6. Amortizare 7. Cheltuieli financiare

6.000 5.100 7.500 4.200

700

2.800 3.100 3.800 2.200

400

3.200 2.000 3.700 2.000

300 Total Cheltuieli 116.700 60.700 56.600 8. Venituri din vnzri produse 9. Venituri financiare

138.000 30

59.980 15

78.020 15

Total Venituri 138.030 58.995 78.035 Rezultate +21.330 -705 +22.035

Se poate observa c dei rezultatul sintetic este pozitiv n exerciiul N i are valoarea de 21.330 lei acesta este generat de o pierdere la nivelul produsului A de 705 lei i de un beneficiu, la nivelul produsului B de 22.035 lei.

Din aceast analiz a produselor reiese faptul c n exerciiul financiar N+1 condiiile de exploatare a resurselor trebuiesc modificate i trebuie acionat asupra costurilor produsului A. Ca urmare contabilitatea intern de gestiune nu servete numai la calcularea costurilor, ci mai ales ea trebuie s permit o aciune asupra lor n sensul optimizrii sau reducerii acestora. Mijloacele prin care se poate realiza acest obiectiv nu se gsesc n existena produciei sau volumul produselor fabricate, ci n ansamblul de aciuni organizate i coerente care permit conceperea, fabricarea i vnzarea unor produse care s rspund ateptrilor clienilor. O real i performant contabilitate de gestiune se bazeaz pe analiza relaiei costuri-beneficiu, costuri-performane care trebuie s includ fiecare produs, zon sau compartiment al ntreprinderii

Rezumat

Prezentul capitol trateaz noiunile introductive ale contabilitii de gestiune: Obiectul de studiu al contabilitaii de gestiune este evidena, calculul, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice privite prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe subdiviziuni organizatorice ale ntreprinderii. Funciile principale ale contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor prin care se realizeaz evidena primordial a tuturor elementelor patrimoniale sunt:

1. Funcia de msurare; 2. Funcia de optimizare; 3. Funcia de urmrire, control i reglare; 4. Funcia previzional.

Organizarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe respectarea unor principii iar cele mai importante sunt: principiul delimitrii n timp i spaiu a cheltuielilor, principiul separrii cheltuielilor, principiul delimitrii cheltuielilor subactivitii, principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de execuie Locurile de cheltuieli sunt locuri de munc unde se consum diferite resurse si ele pot fi locuri operaionale de cheltuieli si locuri structurale de cheltuieli.

12

Bibliografie obligatorie

1. Carmen Mihaela Scorte, Contabilitate intern de gestiune, Universitatea din Oradea,

2005 2. Mihail Epura, Valeria Babait i Corina Grosu, Contabilitate i control de gestiune,

Editura Economica, Bucureti, 1999, cap 1, (pag 15-90)