metoda integrarii proportionale

Aplicaţii practice privind aplicarea metodei integrării proporţionale în scopul consolidării conturilor

Exemplul 1. Societatea M, care fabrică costume de damă, a înregistrat în ultimii 2 ani o puternică rată de creştere. Societatea a achiziţionat, la începutul anului N, 40% din societatea F1 în momentul constituirii acesteia şi exercită, împreună cu asociatul A, un control comun asupra acesteia. Totodată, societatea M deţine, de la constituirea societăţii F2, 45% din aceasta. Societatea M exercită, împreună cu asociatul B, un control comun asupra societăţii F2. Capitalul societăţilor M, F1 şi F2 este format din acţiuni ordinare cu valoare nominală de 1 u.m.

În acest exemplu, pe organigrama de grup sunt evidenţiate procentajele care se referă la deţinerea drepturilor de vot şi care se au în vedere la stabilirea tipului de control. Astfel, societatea M:

deţine 40% din societatea F1, deci procentajul de control al societăţii M în societatea F1 va fi egal cu procentajul de interes = 40%, ceea ce înseamnă că în acest caz se va aplica metoda integrării proporţionale;

deţine 45% din societatea F2, deci procentajul de control al societăţii M în societatea F2 va fi egal cu procentajul de interes = 45%, ceea ce înseamnă că şi în acest caz se va aplica metoda integrării proporţionale.

BILANŢUL SOCIETĂŢII Mu.m.

Nr. crt. Denumirea posturilor Valori1 Imobilizări corporale 680.0002 Titluri de participare 100.0003 Mărfuri 243.0004 Creanţe-Clienţi 68.0005 Disponibilităţi băneşti 43.5006 TOTAL ACTIVE 1.134.5007 Capital social 446.5008 Rezerve 240.0009 Rezultatul exerciţiului 215.00010 Credite bancare 100.00011 Furnizori 133.00012 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 1.134.500

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE AL SOCIETĂŢII Mu.m.

Nr. crt. Denumirea posturilor Valori1

23

Venituri totale(din care):Venituri din vânzarea mărfurilorVenituri din prestări servicii

2.685.000

2.420.000265.000

40% 45%MM

F2F2F1F1

4

567

Cheltuieli totale(din care):Costul mărfurilor vânduteAmortizarea imobilizărilorAlte cheltuieli din exploatare

2.470.000

1.770.000195.000505.000

8 Rezultat 215.000

BILANŢUL SOCIETĂŢII F1u.m.

Nr. crt. Denumirea posturilor Valori1 Imobilizări corporale 240.0002 Mărfuri 93.0003 Crenaţe-Clienţi 34.0004 Disponibilităţi băneşti 26.0005 TOTAL ACTIVE 393.0006 Capital social 70.0007 Rezerve 44.0008 Rezultatul exerciţiului 164.0009 Furnizori 115.00010 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 393.000

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE AL SOCIETĂŢII F1u.m.


2

Venituri totale(din care):Venituri din vânzarea mărfurilor

1.872.000

1.750.000

3

456

Cheltuieli totale(din care):Costul mărfurilor vânduteAmortizarea imobilizărilorAlte cheltuieli din exploatare

1.708.000

1.385.00023.000

300.0007 Rezultat 164.000

BILANŢUL SOCIETĂŢII F2u.m.

Nr. crt. Denumirea posturilor Valori1 Imobilizări corporale 248.0002 Mărfuri 122.0003 Crenaţe-Clienţi 45.0004 Disponibilităţi băneşti 38.0005 TOTAL ACTIVE 453.0006 Capital social 160.0007 Rezerve 70.0008 Rezultatul exerciţiului 146.0009 Furnizori 77.00010 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 453.000

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE AL SOCIETĂŢII F2u.m.


2

Venituri totale(din care):Venituri din prestări servicii

950.000

950.000

3

45

Cheltuieli totale(din care):Amortizarea imobilizărilorAlte cheltuieli din exploatare

856.000

23.000556.000

6 Rezultat 146.000

Se mai cunosc următoarele informaţii:1. F1 îşi evaluează mărfurile la ieşire prin metoda FIFO. Politica societăţii M este de a utiliza

metoda CMP. La sfârşitul exerciţiului N, în situaţiile financiare individuale ale societăţii F1, stocul de mărfuri este evaluat la 140.000 u.m.. Dacă s-ar fi utilizat metoda CMP, acelaşi stoc ar fi avut o valoare de 120.000 u.m.;

2. Societatea M a vândut societăţii F1 mărfuri în valoare de 50.000 u.m. şi societăţii F2 mărfuri în valoare de 40.000 u.m. Până la sfârşitul anului, societăţile au valorificat mărfurile, dar nu au decontat sumele reprezentând contravaloarea mărfurilor;

3. În cursul exerciţiului N, societatea M a încasat dividende de 40.000 u.m. de la societatea F1;4. Societatea F1 a acordat societăţii M un împrumut de 100.000 u.m. fără dobândă, pe un termen

de 3 ani.

Agregarea conturilor prin utilizarea metodei integrării proporţionale se va realiza parcurgând următoarele etape:

a. Preluarea posturilor din bilanţul societăţii M, în proporţie de 100%:

1.188.000 % = % 1.188.000

680.000 Imobilizări corporale Capital social 446.500

100.000 Titluri de participare Rezerve 240.000

243.000 Mărfuri Rezultat 215.000

68.000 Creanţe – Clienţi Credite bancare 100.000

43.500 Disponibilităţi băneşti Furnizori 133.000

a. Preluarea posturilor din bilanţul societăţii F1, în proporţie de 40%:

157.200 % = % 157.20096.000 Imobilizări corporale Capital social 28.00037.200 Mărfuri Rezerve 17.60013.600 Creanţe – Clienţi Rezultat 65.60010.400 Disponibilităţi băneşti Furnizori 46.000

b. Preluarea posturilor din bilanţul societăţii F2, în proporţie de 45%:

203.850 % = % 203.850111.600 Imobilizări corporale Capital social 72.00054.900 Mărfuri Rezerve 31.50020.250 Creanţe – Clienţi Rezultat 65.70017.100 Disponibilităţi băneşti Furnizori 34.650

c. Preluarea posturilor din contul de profit şi pierdere al societăţii M, în proporţie de 100%:

2.685.800 % = % 2.685.800

1.770.000 Costul mărfurilor vândute Venituri din vânzarea mf. 2.420.000

195.000 Amortizarea imobilizărilor

Venituri din prestări servicii

265.000

505.000 Alte cheltuieli din exploatare

215.000 Rezultat

d. Preluarea posturilor din contul de profit şi pierdere al societăţii F1, în proporţie de 40%:

% = Venituri din vânzarea mf. 748.800554.000 Costul mărfurilor vândute



65.600 Rezultat

e. Preluarea posturilor din contul de profit şi pierdere al societăţii F2, în proporţie de 45%:

% = Venituri din prestări servicii

427.500



65.700 Rezultat

f. Operaţiuni de retratare (eliminare a rezultatelor interne):

20.000 Cheltuieli cu mărfurile = Mărfuri 20.000

g. Eliminarea datoriilor şi creanţelor reciproce privind mărfurile livrate:

20.000 Furnizori = Clienti 20.000

18.000 Furnizori = Clienti 18.000

h. Reclasificarea conturilor privind plata dividendelor:

40.000 Rezultat consolidat = Rezerva consolidată 40.000

40.000 Venituri financiare din dividende

= Rezultat 40.000

i. Eliminarea conturilor reciproce privind împrumuturile:

40.000 Împrumuturi primite pe termen lung

= Împrumuturi acordate pe termen lung

40.000

j. Eliminarea titlurilor de participare deţinute de M în F:

Elemente de capitaluri proprii ale lui F1

Valori(u.m.)

Partea ce revine lui M (40%)

Alţi acţionari(60%)

Capital socialRezerveRezultat

70.00044.000

164.000

28.00017.60065.600

42.00026.40098.400

TOTAL 278.000 111.200 166.800

k. la nivelul bilanţului consolidat:

111.200 % = % 111.20028.000 Capital social Titluri de participare 28.00017.600 Rezerve Rezerva consolidată 17.60065.600 Rezultat Rezultat consolidat 65.600

5. la nivelul contului de profit şi pierdere consolidat:

65.600 Rezultat consolidat = Rezultat F1 65.600

l. Eliminarea titlurilor de participare deţinute de M în F2:

Elemente de capitaluri proprii ale lui F2

Valori(u.m.)

Partea ce revine lui M (40%)



160.00070.000

146.000

72.00031.50065.700

88.00038.50080.300

TOTAL 376.000 169.200 206.800

1. la nivelul bilanţului consolidat:

169.200 % = % 169.20072.000 Capital social Titluri de participare 72.00031.500 Rezerve Rezerva consolidată 31.50065.700 Rezultat Rezultat consolidat 65.700

2. la nivelul contului de profit şi pierdere:

65.700 Rezultat consolidat = Rezultat F1 65.700

TABLOUL DE CONSOLIDARE AL CONTURILORNr.crt.

Denumirea posturilor

M100%

F140%

F245%

TOTAL AjustăriConturi

consolidate1 Imobilizări

corporale680.000 96.000 111.600 887.600 887.600

2 Titluri de participare

100.000 100.000 -100.000 0

3 Împrumuturi acordate pe termen lung

40.000 40.000 -40.000 0

4 Mărfuri 243.000 37.200 54.900 335.100 335.1005 Creanţe-Clienţi 68.000 13.600 20.250 101.850 -38.000 63.8506 Disponibilităţi

băneşti43.500 10.400 17.100 71.000 71.000

7 TOTAL ACTIVE 1.134.500 197.200 203.850 1.535.550 -178.000 1.357.5508 Capital social 446.500 28.000 72.000 546.500 546.5009 Rezerve 240.000 17.600 31.500 289.100 -49.100 240.00010 Rezultat 215.000 65.600 65.700 346.300 -131.300 215.00011 Rezerva

consolidată+49.100+40.000

- 89.100

12 Rezultat consolidat +131.300 -40.000 91..30013 Credite bancare 100.000 40.000 140.000 -140.000 014 Furnizori 133.000 46.000 34.650 213.650 -38.000 175.65015 TOTAL

CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII

1.134.500 197.200 203.850 1.535.550 +196.400 -374.400 1.357.550

TABLOUL CU INFORMAŢIILE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE AL GRUPULUINr. crt

Denumirea posturilor

M F1 F2 TOTAL AjustăriConturi

consolidate1 Venituri totale

(din care):2.685.000 748.800 427.500 3.861.300 -40.000 3.821.300

2 Din vanzarea mărfurilor

2.420.000 748.800 0 3.168.800 0 3.168.800

3 Din prestări servicii 265.000 0 427.500 692.500 0 692.5004 Din dividende -40.000 -40.0005 Cheltuieli totale

(din care):2.470.000 683.200 361.800 3.515.000 0 3.515.000

6 Costul mărfii vândute

1.770.000 554.000 0 2.324.000 0 2.324.000

7 Amortizarea imobilizărilor

195.000 9.200 111.600 315.800 0 315.800

8 Alte cheltuieli din exploatare

505.000 120.000 250.200 875.200 0 875.200

9 Rezultat 215.000 65.600 65.700 346.300 306.300

BILANŢUL CONSOLIDAT AL GRUPULUIu.m.

Nr.crt. Denumirea posturilor Valori1 Imobilizări corporale 887.6002 Mărfuri 335.1003 Creanţe-Clienţi 63.8504 Disponibilităţi băneşti 71.0005 TOTAL ACTIVE 1.357.5506 Capital social 546.5007 Rezerve 329.1008 Rezultat 306.3009 Furnizori 175.650

10 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 1.357.550

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE CONSOLIDATu.m.

Nr.crt. Denumirea posturilor Valori1 Venituri totale (din care): 3.821.3002 Din vanzarea mărfurilor 3.168.8003 Din prestări servicii 692.5004. Din dividende -40.0004 Cheltuieli totale (din care): 3.515.0005 Costul mărfii vândute 2.324.0006 Amortizarea imobilizărilor 315.8007 Alte cheltuieli din exploatare 875.2009 Rezultat 306.300

Exemplul 2. Presupunem că societatea SIGMA S.A. controlează în comun, împreună cu societatea OMEGA S.A., societatea EPSILON în proporţie egală de 50%. Pe parcursul exerciţiului financiar N, societatea SIGMA a vândut societăţii EPSILON mărfuri în valoare de 100.000 lei, pentru care s-a primit un bilet la ordin a cărui valoarea nominală este neîncasată la finele exerciţiului financiar. Societatea SIGMA a acordat societăţii EPSILON un împrumut în sumă de 200.000 lei, cu scadenţa în N+3 şi a primit de la EPSILON, în cursul exerciţiului financiar N, dividende aferente acţiunilor deţinute în sumă de 70.000 lei. Bilanţurile şi conturile de profit şi pierdere ale celor două societăţi se prezintă astfel:

Bilanţul societăţii SIGMAu.m.

Nr.crt. Denumirea posturilor Valori1. Imobilizări corporale 4.000.0002. Acţiuni deţinute la entităţi afiliate 1.400.0003. Creanţe imobilizate 200.0004. Mărfuri 800.0005. Creanţe-Clienţi 880.0006. Disponibilităţi băneşti 640.0007. TOTAL ACTIVE 7.920.0008. Capital social 5.000.0009. Rezerve 1.800.00010. Rezultatul exerciţiului 600.00011. Împrumuturi pe termen lung 200.00012. Furnizori 200.00013. Alte datorii pe termen scurt 120.00010 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 7.920.000

Bilanţul societăţii EPSILONu.m.

Nr.crt. Denumirea posturilor Valori1. Imobilizări corporale 2.000.0004. Mărfuri 700.0005. Creanţe-Clienţi 580.000

6. Disponibilităţi băneşti 600.0007. TOTAL ACTIVE 3.880.0008. Capital social 2.800.0009. Rezerve 500.00010. Rezultatul exerciţiului 120.00011. Împrumuturi pe termen lung 200.00012. Furnizori 160.00013. Alte datorii pe termen scurt 100.00010 TOTAL CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII 3.880.000

Contul de profit şi pierdere al societăţii SIGMAu.m.

Nr.crt. Elemente Valori1. Venituri din exploatare 1.800.0002. Cheltuieli din exploatare 1.200.0003. Rezultatul din exploatare 600.0004. Venituri financiare 250.0005. Cheltuieli financiare 170.0006. Rezultatul financiar 80.0007. Rezultatul curent al exerciţiului 680.0008. Venituri extraordinare -9. Cheltuieli extraordinare -10. Rezultatul extraordinar -11. Rezultatul curent înainte de impozitare 680.00012. Impozit pe profit 80.00013. Rezultatul exerciţiului 600.000

Contul de profit şi pierdere al societăţii EPSILONu.m.

Nr.crt. Elemente Valori1. Venituri din exploatare 800.0002. Cheltuieli din exploatare 600.0003. Rezultatul din exploatare 200.0004. Venituri financiare 80.0005. Cheltuieli financiare 120.0006. Rezultatul financiar -40.0007. Rezultatul curent al exerciţiului 160.0008. Venituri extraordinare -9. Cheltuieli extraordinare -10. Rezultatul extraordinar -11. Rezultatul curent înainte de impozitare 160.00012. Impozit pe profit 40.00013. Rezultatul exerciţiului 120.000

Parcurgând aceleaşi etape ca şi în cazul metodei integrării globale, se vor efectua următoarele înregistrări:

a. Preluarea posturilor din bilanţul societăţii SIGMA, în proporţie de 100%:

7.920.000 % = % 7.920.000

4.000.000 Imobilizări corporale Capital social 5.000.000

1.400.000 Acţiuni deţinute la entităţi afiliate

Rezerve 1.800.000

200.000 Creanţe imobilizate Rezultatul exerciţiului 600.000

800.000 Mărfuri Împrumuturi pe termen lung

200.000

880.000 Clienţi Furnizori 200.000

640.000 Disponibilităţi băneşti Alte datorii pe termen scurt

120.000

b. Preluarea posturilor din bilanţul societăţii EPSILON, în proporţie de 50%:

1.940.000 % = % 1.940.000

1.000.000 Imobilizări corporale Capital social 1.400.000

350.000 Mărfuri Rezerve 250.000

290.000 Clienţi Rezultatul exerciţiului 60.000

300.000 Disponibilităţi băneşti Împrumuturi pe termen lung

100.000

Furnizori 80.000

Alte datorii pe termen scurt

50.000

c. Preluarea posturilor din contul de profit şi pierdere al societăţii SIGMA, în proporţie de 100%:

2.050.000 % = % 2.050.000

1.200.000 Cheltuieli din exploatare Venituri din exploatare 1.800.000

170.000 Cheltuieli financiare Venituri financiare 250.000

80.000 Cheltuieli cu impozitul pe profit

600.000 Rezultatul exerciţiului

d. Preluarea posturilor din contul de profit şi pierdere al societăţii EPSILON, în proporţie de 50%:

440.000 % = % 440.000300.000 Cheltuieli din exploatare Venituri din exploatare 400.00060.000 Cheltuieli financiare Venituri financiare 40.00020.000 Cheltuieli cu impozitul pe

profit60.000 Rezultatul exerciţiului

e. Eliminarea operaţiunilor intragrup (a operaţiunilor interne):

- Eliminarea creanţelor şi datoriilor comerciale neîncasate, la nivelul procentajului de interes deţinut în societatea EPSILON, 50%:

50.000 Efecte comerciale de plătit

= Efecte comerciale de primit

50.000

50.000 Venituri din vânzarea mărfurilor

= Cheltuieli privind mărfurile

50.000

- Eliminarea împrumutului pe termen lung acordat societăţii EPSILON tot în proporţie de 50%:

100.000 Alte datorii şi împrumuturi asimilate

filiale

= Creanţe imobilizate – Sume datorate de filiale

100.000

- Eliminarea dividendelor primite:

70.000 Rezultatul exerciţiului = Rezerve 70.000

şi

70.000 Venituri din acţiuni deţinute la entităţile

afiliate

= Rezultatul exerciţiului 70.000

f. Eliminarea titlurilor de participare deţinute de SIGMA în EPSILON şi împărţirea capitalurilor proprii ale lui EPSILON:

Elemente de capitaluri proprii ale lui EPSILON

Valori(u.m.)

Partea ce revine lui SIGMA (50%)



2.800.000500.000120.000

1.400.000250.00060.000

1.400.000250.00060.000

TOTAL 3.420.000 1.710.000 1.710.000

- la nivelul bilanţului consolidat:

1.710.000 % = % 1.710.000

1.400.000 Capital social/E Acţiuni deţinute la entităţile afiliate

1.400.000

250.000 Rezerve/E Rezerva consolidată 250.000

60.000 Rezultat/E Rezultat consolidat 60.000

- la nivelul contului de profit şi pierdere:

60.000 Rezultat consolidat = Rezultat/E 60.000

Tabloul de consolidare al conturilorNr. crt.

ElementeSIGMA 100%

EPSILON 50%

TOTAL RetratăriConturi

consolidate1 Imobilizări corporale 4.000.000 1.000.000 5.000.000 - 5.000.0002. Acţiuni deţinute la entităţi

afiliate1.400.000 - 1.400.000 -1.400.000 -

3. Creanţe imobilizate 200.000 - 200.000 -100.000 100.0004. Mărfuri 800.000 350.000 1.150.000 - 1.150.0005. Clienţi 880.000 290.000 1.170.000 -50.000 1.120.0006. Disponibilităţi băneşti 640.000 300.000 940.000 - 940.0007. TOTAL ACTIV 7.920.000 1.940.000 9.860.000 -1.550.000 8.310.0008. Capital social 5.000.000 1.400.000 6.400.000 -1.400.000 5.000.0009. Rezerve 1.800.000 250.000 2.050.000 -250.000

+70.0001.870.000

10. Rezultatul exerciţiului 600.000 60.000 660.000 -60.000-70.000

530.000

11. Rezerva consolidata - - - +250.000 250.00012. Rezultat consolidat - - - +60.000 60.00013. Împrumuturi pe termen

lung200.000 100.000 300.000 -100.000 200.000

14. Furnizori 200.000 80.000 280.000 -50.000 230.00015. Alte datorii pe termen scurt 120.000 50.000 170.000 - 170.00016. TOTAL CAPITALURI

PROPRII ŞI DATORII7.920.000 1.940.000 9.860.000 -1.550.000 8.310.000

Tabloul de consolidare al informaţiilor din contul de profit şi pierdereNr.crt.

Denumirea elementelor SIGMA 100% EPSILON 50% TOTAL Retratări Conturi consolidate

1. Venituri din exploatare 1.800.000 400.000 2.200.000 -50.000 2.150.0002. Cheltuieli din exploatare 1.200.000 300.000 1.500.000 -50.000 1.450.0003. Venituri financiare 250.000 40.000 290.000 -70.000 220.0004. Cheltuieli financiare 170.000 60.000 230.000 230.0005. Cheltuieli cu impozitul pe profit 80.000 20.000 100.000 100.0006. Rezultatul exerciţiului financiar 600.000 60.000 660.000 -70.000 590.000

metoda integrarii proportionale

Documents