UNIVERSITATEA SPIRU HARET

GHEORGHE ALECU (coordonator)

RADU.STANCU .SORIN.STNCIULESCU.

DREPT FISCAL I

CONTENCIOS FISCAL

EDITURA FUNDAIEI ROMNIA DE MINE

2

Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2009 ISBN: 978-973-163-466-1

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei ALECU, GHEORGHE Drept fiscal i contencios fiscal / Gheorghe Alecu, (coord.) Radu Stancu, Sorin Stnciulescu Bucureti: Editura Fundaiei Romnia de Mine, 2009 ISBN: 978-973-163-466-1

I. Alecu, Gheorghe (coord.) II. Stancu, Radu III. Stnciulescu, Sorin 336.22(498)

IV. Calciu, Diana V.

3

UNIVERSITATEA SPIRU HARET Prof. univ. dr. GHEORGHE ALECU(coordonator)

Prof. univ. dr. RADU.STANCU. Lector univ. drd. SORIN.STNCIULESCU.

DREPT FISCAL I

CONTENCIOS FISCAL

Editura Fundaiei Romnia de Mine Bucureti, 2009

4

Autori: Prof. univ. dr.. GHEORGHE.ALECU(coordonator) : Partea I: capitolele II(2.5.;2.6.), IV(4.1.- 4.6.; 4.8.), V(5.1.), VI(6.1.- 6.4.), VII(7.1.- 7.6.) Partea a II-a: capitolele I(1.1.- 1.4.), III(3.1.- 3.2.), IV(4.5.) Prof. univ. dr. RADU.STANCU: Partea I: capitolele I(1.1.), II(2.1.- 2.4.), III(3.1.- 3.3.)

. Partea a II-a: capitolele II(2.1.- 2.3.), III(3.3.), IV(4.1.- 4.4.), V(5.1.)

Lector univ. drd. SORIN.STNCIULESCU: Partea I, capitolele IV(4.7.), V(5.2.-5.3.), VIII(8.1.- 8.2.).

5

Partea I

DREPT FISCAL

6

7

Capitolul 1

SCURT ISTORIC AL FISCALITII N ROMNIA

1.1. Apariia i dezvoltarea bugetului statului romn

Bugetul statului a aprut din necesitatea corelrii cheltuielilor publice cu veniturile publice din fiecare an.

n doctrin1se remarc necesitatea extinderii procesului de constituire i de formare a veniturilor publice, pentru a asigura acel echilibru ntre venituri i cheltuieli, care constituie dezideratul major al oricrei administraii publice.

Se susine c termenul de buget provine din franceza veche, avnd la origine cuvintele ,,bouge sau ,,bougette care desemnau o pung de piele sau o pung de bani2. Procedeul financiar al bugetului statului a aprut n Anglia, la nceputul secolului al XIX-lea.

n ce privete apariia i evoluia bugetului statului la romni este de menionat c nc nainte de formarea statelor feudale ara Romneasc i Moldova, n cadrul cnezatelor i voievodatelor, care le-au precedat, locuitorii ddeau conductorilor lor anumite dri n natur i le prestau diferite munci.

O anumit organizare fiscal, cu un sistem de obligaii, apare abia dup ntemeierea statelor feudale romne n secolul al XIV-lea. Pn spre sfritul secolului al XIV-lea cheltuielile domnilor i familiilor acestora, cheltuielile curilor domneti i ale statului se asigurau din obligaiile ranilor dependeni de pe moiile domneti, din dri impuse pentru ridicarea de ceti i

1 I. Condor, R.Stancu, Drept financiar i fiscal romn, Ed.Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002, pp.18-19// Gh. Alecu, Drept fiscal romn, Ovidius University Press, Constana, 2007, p. 12.

2 R..Stancu, Drept financiar i fiscal, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2007, p. 60.

8

biserici, din plocoane la praznice i nuni, iar mai apoi i din vmi i amenzi. La nceputul secolului al XV-lea, o serie de dri ncep s devin obligatorii i regulate, cptnd denumiri proprii: vama oilor, vama porcilor, gletrit, vinrici, dijmrit, cositul fnului, oaste, crturi, podvoade, gloabe.

Din necesitatea aprrii rii, tot n secolul XV apare o obligaie nou, numit bir i care se pltea n bani. Apariia drilor permanente, generalizate i regulate, la fel ca i n alte state, este legat de apariia armatei regulate.

Tezaurul n rile romneti, ca de altfel i n celelalte state, constituia o rezerv de metale preioase i alte obiecte de valoare care se afla la dispoziia domnilor pentru nevoile statului sau pentru cele personale. Cum actele cancelariilor domneti ale acelor vremuri se redactau fie n limba latin, fie n slavon, pentru a desemna tezaurul s-a folosit fie latinescul ,,thesaurus, fie cuvintele slave ,,riznia n ara Romneasc i ,,skrovite n Moldova, toate cu sensul de loc de pstrare a hainelor pompoase ale domnului, a unor obiecte din aur i pietre preioase, a coroanei i a altor nsemne ale suveranului.

Dezvoltarea economic a statelor, intensificarea circulaiei monetare n secolele XVII-XVIII au determinat ca tezaurele s-i piard rolul principal de depozit al avuiei domnilor. ncepnd de la Constantin Brncoveanu, acetia si-au depus averile, formate mai ales din monede i lingouri de aur, la bnci din Viena sau Veneia.

Din secolul al XV-lea, n formarea i ntrebuinarea veniturilor domniei i ale statului ncepe s se fac distincie, folosindu-se i termeni diferii, astfel: vistieria pentru veniturile care erau destinate a servi necesitilor publice (aprarea rii, ntreinerea oastei i cetilor, ntreinerea curii domneti, plata obligaiilor ctre puterile suzerane etc.) i cmara care constituia o instituie particular, proprietate a domnului rii. Cmara domneasc era administrat i condus de marele cmra, iar vistieria de protovistier, numit mai trziu mare vistier. Dei

9

vistieria i cmara erau separate i distincte, n realitate, domnii foloseau i vistieria pentru cheltuielile proprii.

Dup principiul aezrii lor, drile impuse n perioad feudal se mpreau n:

a) drile de repartiie (birurile) care erau stabilite n funcie de potenialul fiscal al contribuabililor, adic de ansamblul bunurilor lor;

b) drile de cotitate (dijmele din cereale, vin, vite mici, stupi) care erau stabilite n funcie de materia impozabil. Drile puteau fi n munc, n bani i n natur.

Sistemul fiscal al rii Romneti i Moldovei a cunoscut o dezvoltare treptat, de la o organizare simpl, la nceputul secolului al XV-lea la una complex n secolele XVII-XVIII, cu un aparat fiscal diversificat, cu organe speciale pentru fiecare operaiune fiscal, cu procedee de eviden modern (condici de tot felul). Activitatea fiscal cuprindea:

constatarea numrului contribuabililor i a averii lor; impunerea sau aezarea drilor; perceperea sau strngerea lor; urmrirea, n cazul nendeplinirii obligaiilor. n ce privete aparatul fiscal, dup marele vistier, dar tot n

aparatul central, erau vtorivistierul i tretivistierul (al doilea i al treilea vistier), mai muli logofei i dieci de vistierie. n ar, ntr-o prim faz, birarii se ocupau de toate operaiunile. Mai trziu, ncepnd cu secolul al XVI-lea apar organe anume pentru fiecare dare i chiar operaiune fiscal.

n secolul al XVI-lea ca organe de constatare erau: cresttorii, numele lor derivnd de la rboajele

crestate;

10

pererubnicii i perepisnicii (n slavon napisati = a scrie).

Ca organe de impunere erau birarii de jude, samnicii i zlotaii.

Organele de percepere erau birarii (ara Romneasc) i dbilarii (Moldova).

Organe de executare erau aprozii i armaii, care aveau sarcina de a sili pe contribuabili la plata drilor prin orice mijloace.

Dregtorii fiscali care se ocupau de drile de cotitate, de munci i slujbe purtau numele obligaiei: gletari, iliari, fumari, cincizeciari, tlerai, sulgeri, vieri, dijmari, desatnici (zeciuial), gotinari, vinariceri, grdurari, olcari etc.

n perioad feudal, n Transilvania, au fost folosite trei categorii de obligaii pentru rnimea dependent: fa de stat, fa de stpnul de moie i fa de biseric. Obligaiile fiscale ctre stat au fost pltite mai nti n natur, iar mai trziu n bani, n cuantumul fixat prin diferite diplome regale.

Obligaiile ctre Poarta Otoman, care au durat mai bine de patru secole, erau att n forma bneasc, ct i n natur (cai, boi, oi, oimi, unt, seu, ceara, miere, cereale, furaje, cherestea). Dac la nceputul secolului al XVI-lea aceste obligaii erau nesemnificative, la sfritul aceluiai secol ele reprezentau 30% din veniturile rii Romneti, iar la sfritul secolului al XVII-lea au ajuns la 50% din veniturile rii.

n perioad feudal, n ara Romneasc i Moldova, populaia, din punct de vedere fiscal, era mprit n:

bresle fiscale; birnici. Condica lui Constantin Brncoveanu, care cuprindea

veniturile i cheltuielile rii Romneti, ntre 1693 i 1703, indica existena a 36 de bresle fiscale, dintre care amintim cteva din cele mai importante:

11

veliii boieri reunea marii dregtori care aveau un numr de 3-8 dri anuale de repartiie;

mazilii (boierii foti mari dregtori) care aveau cam acelai numr de dri anuale,

aleii (boiernaii de ar) cu 1-3 dri anuale, clerul nalt i mnstirile, cu 1-3 dri anuale; preoii de mir, formau bresle pe eparhii i contribuiau

cu 8-10 dri pe an; sutaii, breasla cea mai nstrit dintre slujitori, plteau

4-5 dri anuale. rnimea, att cea liber ct i cea aservit, intra n

categoria birnicilor. ncepnd cu apariia celor mai vechi formaiuni statale pe

teritoriul rii noastre, o categorie important de venituri au constituit-o taxele vamale. Ele se ncasau pentru orice fel de marf, la frontiere, la trecerea prin centrele urbane, cu ocazia vnzrii, precum i la ieirea din ar. n perioad de nceput a formaiunilor statale, taxele vamale au constituit aproape singura surs principal de venituri n bani i mrfuri a domnilor, aplicndu-se asupra tuturor mrfurilor importate, exportate sau n tranzit. Dreptul de a fixa i ncasa taxe vamale a fost un atribut domnesc, care putea fi concedat, n parte, sau arendat marilor proprietari funciari.

Regimul taxelor vamale a fost fixat prin convenii, tratate sau privilegii comerciale ncheiate cu conductorii celorlalte formaiuni statale precum i cu anumite centre comerciale sau asociaii de negusto