inventarierea generala a activelor dat, si cap proprii

7/27/2019 Inventarierea Generala a Activelor Dat, Si Cap Proprii

1/27

CORPUL EXPER ILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZA I DIN ROMNIA

FILIALA BUCURE TI

Studiu de caz privind:Subveniile pentru investi

Stagiar: Radu Ionu Nicolae

An I, Semestrul II

1


2/27

CUPRINS

Introducere.........................3

1. Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere.............4

2. Etapele inventarierii............................................................................................................................7

2.1. Pregtirea inventarierii .......................................................................................................7

2.2. Inventarierea propriu zis ................................................................................................7

2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii i inregistrarea lor .......................................................9

3. Evaluarea la inventariere a elementelor de active, capitaluri proprii si datorii

si prezentarea elementelor in bilant ..............................................................................................12

4. Inventarierea elementelor specifice ...............................................................................................15

5. Particularit i n procesul de inventariere .........................................................................................16

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii................17

Bibliografie.....................26

2


3/27

Introducere

Inventarierea reprezinta mijlocul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si

care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii.

Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care

o prezinta pentru activitatea practica a acestora.

In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei

operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul

exercitiului, ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa

apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in conditiile unei bune organizari a evidentei

operative si contabile, datorita mai multor cauze obiective sau subiective.

Inventarierea general privete toate mijloacele i resursele din unitile economice.

Inventarierea nu este necesara doar elaborarii bilantului ci n reluarea manierei n care este

gestionat patrimoniul, a situatiei acestuia la un moment dat n ansamblu sau numai a unor elemente de

patrimoniu.

Pe lnga stabilirea situatiei reale, prin inventariere se mai verifica daca sistemul de evidenta a

functionat n mod corespunzator, precum si calitatile profesionale si morale ale persoanelor carora li s-

a incredintat gestionarea patrimoniului. De asemenea, se determina gradul de utilizare a unor bunuri

(uzura fizica, morala) stadiile de fabricatie (produse finite, semifrabicate, produse n curs de executie)

cheltuielile efectuate n avans, veniturile ncasate n avans, gradul de solubi litate a unor titluri de

creanta, realizarea obligatiilor fata de persoane fizice sau juridice.

3


4/27

I. Norme i reglementri privind organizarea procesului de inventariere

Inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii reprezinta ansambluloperatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric saunumai valoric, dupa caz, la data la care aceasta se efectueaza.

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a tuturor elementelor de active,

datorii si capitaluri proprii ale fiecarei unitati, precum si a bunurilor si valorilor detinute cu orice titlu,apartinand altor persoane juridice sau fizice, in vederea intocmirii situatiilor financiare anuale caretrebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si a performantei unitatii pentru respectivulexercitiu financiar.

In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor propriise reflecta si se evalueaza la valoarea contabila, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. In intelesulprezentelor reglementari, valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscutdupa ce se deduce amortizarea cumulata, pentru activele amortizabile si ajustarile cumulate dindepreciere sau pierdere de valoare.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul pruden ei, potrivit cruia seva tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferen ele constatate n minus ntrevaloarea de inventari valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi de ajustri,aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Pentru toate celelalte elemente de active,datorii si capitaluri proprii, cu ocazia inventarierii, se verifica realitatea soldurilor conturilorrespective, iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare, care se vor atasa la listelerespective dupa primirea confirmarii.

Organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii dincadrul societatilor comerciale, societatilor/companiilor nationale, regiilor autonome, institutelornationale de cercetare-dezvoltare, societatilor cooperatiste, institutiilor publice, asociatiilor sicelorlalte persoane juridice cu si fara scop patrimonial, precum si ale persoanelor fizice caredesfasoara activitati producatoare de venituri, se efectueaza potrivit prevederilor Legii contabilitatii

nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ale reglementarilor contabileaplicabile, precum si ale prezentelor norme.La inceputul activitatii unitatii, inventarierea are ca scop principal stabilirea si evaluarea

elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitatii.Inventarierea anuala a elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se face, de regula, cu

ocazia incheierii exercitiului financiar, avandu-se in vedere si specificul activitatii fiecarei unitati. Incadrul agentilor economici cu activitate complexa, bunurile pot fi inventariate si inaintea datei deincheiere a exercitiului financiar, cu conditia asigurarii valorificarii si cuprinderii rezultatelorinventarierii in situatiile financiare intocmite pentru exercitiul financiar respectiv.

Inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se efectueaza de catre comisiide inventariere, formate din cel putin doua persoane, numite prin decizie scrisa, emisa de persoanele

autorizate. In decizia de numire se mentioneaza in mod obligatoriu componenta comisiei, numeleresponsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunea supusa inventarierii, data deincepere si de terminare a operatiunilor.

La persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri, precum si la unitatileal caror numar de salariati este redus, iar valoarea bunurilor din gestiune nu depaseste plafonul stabilitde administratori, inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana.

Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de catre o comisie centrala,numita, de asemenea, prin decizie scrisa, emisa de persoanele autorizate, care are ca sarcina saorganizeze, sa instruiasca, sa supravegheze si sa controleze modul de efectuare a operatiunilor de

4


5/27

inventariere. Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere,potrivit prevederilor legale.

Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisii vor fi numitepersoane cu pregatire corespunzatoare economica si tehnica, care sa asigure efectuarea corecta si latimp a inventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii, inclusiv evaluarea lor conformreglementarilor contabile aplicabile.

Inventarierea si evaluarea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii se pot efectua atatcu salariatii proprii, cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane juridicesau fizice cu pregatire corespunzatoare.

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii sinici contabilii care tin evidenta gestiunii respective.

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi inlocuiti decat in cazuri bine justificate si numaiprin decizie scrisa, emisa de catre cei care i-au numit.

In vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii decredite sau alte persoane care au obligatia gestionarii elementelor de active, datorii si capitaluri propriitrebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru comisiei de inventariere, prin:

- organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni, codificarea acestora siintocmirea etichetelor de raft;

- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiuni si a celei contabile si efectuareaconfruntarii datelor din aceste evidente;

- participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de inventariere;- asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaza, respectiv

pentru sortare, asezare, cantarire, masurare, numarare etc.;- asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor

specialisti din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere,care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise;

- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare,cantarire etc., cu mijloace de identificare, precum si cu formulare si rechizite necesare;

- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilorinventariate;

- asigurarea protectiei membrilor comisiei de inventariere in conformitate cu normele deprotectie a muncii;

- asigurarea securitatii usilor, ferestrelor, portilor etc. de la magazine, depozite, gestiuni etc.Principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sunt

urmatoarele:a) inainte de inceperea operatiunii de inventariere sa ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea

bunurilor o declaratie scrisa din care sa rezulte daca:- gestioneaza bunuri si in alte locuri de depozitare;- in afara bunurilor unitatii respective, are in gestiune si alte bunuri apartinand tertilor, primite cu saufara documente;- are plusuri sau lipsuri in gestiune, despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta;- are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documenteleaferente;- a primit sau a eliberat bunuri fara documente legale;- detine numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate in gestiunea sa;- are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fostpredate la contabilitate.

5


6/27

De asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimuluidocument de intrare/iesire a bunurilor in/din gestiune. Declaratia se dateaza si se semneaza de catregestionarul raspunzator de gestiunea bunurilor si de catre comisia de inventariere, care atesta ca a fostdata in prezenta sa.

b) sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate;c) sa asigure inchiderea si sigilarea spatiilor de depozitare, in prezenta gestionarului, ori de

cate ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea.Daca bunurile supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depozitate inlocuri diferite sau cand gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectueazainventarierea trebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului in care ainceput inventarierea, care se sigileaza numai in cazul cand inventarierea nu se termina intr-o singurazi. La reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; in caz contrar, acest fapt se va consemnaintr-un proces-verbal de constatare, care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catregestionar, luandu-se masurile corespunzatoare.

d) sa bareze si sa semneze, la ultima operatiune, fisele de magazie, mentionand data la care s-au inventariat bunurile, sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de bunuri, existente ingestiune, dar neinregistrate, sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de magazie si predarea lor lacontabilitate, astfel incat situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea.

e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua curenta, solicitandintocmirea monetarului (la gestiunile cu vanzare cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieriaunitatii;

f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cantarire au fostverificate si daca sunt in buna stare de functionare.

In cazul in care gestionarul lipseste, comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceastaconducerii unitatii respective. Conducerea unitatii are obligatia sa il incunostinteze imediat, in scris,pe gestionar despre inventarierea ce trebuie sa se efectueze, indicand locul, ziua si ora fixate pentruinceperea lucrarilor.

Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul, data si ora fixate,inventarierea se efectueaza de catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane, numita prindecizie scrisa, care sa il reprezinte pe gestionar.

Pentru desfasurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat, daca este posibil, sa se sistezeoperatiunile de intrare-iesire a bunurilor supuse inventarierii, luandu-se din timp masurilecorespunzatoare pentru a nu se stanjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor.

Daca operatiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate, se prevede creareaunei zone tampon in care sa se depoziteze bunurile primite in timpul inventarierii sau sa se permitaexpedieri la clienti, iar operatiunile respective se vor efectua numai in prezenta comisiei deinventariere, care va mentiona pe documentele respective "primit in timpul inventarierii" sau "eliberatin timpul inventarierii", dupa caz, in scopul evitarii inventarierii duble sau a omisiunilor.

Pe toata durata inventarierii, programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vizibil.

6


7/27

II. Etapele inventarierii

n cadrul aciunii de inventariere se disting trei etape: pregtirea inventarierii; inventarierea propriu-zis;

stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea lor.

2.1. Pregtirea inventarierii

Se refer la operaiile cu caracter organizatoric i de pregtire contabil prin care se asigurcondiiile desfurrii normale a operaiunilor de inventariere propriu-zise.

n cadrul acestei etape se stabilete obiectul inventarierii i sfera de cuprindere, data nceperiii data terminrii operaiunilor; se numete comisia central i comisiile operative de inventariere i seorganizeaz instruirea acestora. Bunurile ce se vor inventaria se sorteaz, eticheteaz, materialele imrfurile degradate i bunurile aparinnd altor uniti se separ pentru a putea fi inventariate distinct.

Se verific aparatele de msur i control care urmeaz a fi folosite n determinri iar contabilitateasintetic i analitic este adus la zi. Programul si perioada inventarierii se afi eaz la loc vizibil.

2.2. Inventarierea propriu-zis

Se refer la constatarea, descrierea i evaluarea mijloacelor i resurselor nconformitate cu constatrile fcute asupra realitii acestora. Tehnica folosit nacest scop depinde de natura categoriilor de valori inventariate i situaia lor lacea dat.

Existena bunurilor corporale se constat prin observarea direct la loculde depozitare i pstrare i n prezena obligatorie a gestionarului sau persoaneicare l reprezint n mod legal. nainte de nceperea operaiei de inventariere,gestionarul trebuie s prezinte comisiei de inventariere o declaraie scris dincare s rezulte dac:

gestioneaz valorii materiale i n alte locuri de depozitare; n afara valorilor materiale ale unitii patrimoniale al crei ncadrat este,

are n gestiune ialte bunuri aparinnd terilor, primite cu sau fr documente;

are plusuri sau lipsuri n gestiune despre a cror cantitate sau valoare arecunotin;

are valori materiale nerecepionate sau care trebuie expediate (livrate)pentru care s-auntocmit documentele aferente;

a primit sau a eliberat valori materiale fr documente legale; deine numerar sau alte hrtii de valoare rezultate din vnzarea bunurilor

aflate n gestiuneasa;

are documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidenagestiunii sau care nu

7


8/27

au fost predate la contabilitate.De asemenea gestionarul va meniona n declaraia scris felul, numrul i

data ultimului document de intrare i de ieire a bunurilor n/din gestiune.Declaraia se dateaz i se semneaz de ctre gestionarul rspunztor degestiunea valorilor materiale i de ctre comisia de inventariere care atest c afost dat n prezena sa.

Comisia de inventariere trebuie s identifice toate locurile (ncperile) ncare exist valori materiale ce urmeaz a fi inventariate, precum i s asigurenchiderea i sigilarea, n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerupoperaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.

Dac valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de ctre o singurpersoan, sunt depozitate n locuri diferite comisia de inventariere trebuie ssigileze toate aceste locuri, inclusiv cile lor de acces, cu excepia locului n carea nceput inventarierea.

Dac inventarierea nu se termin ntr-o singur zi la plecare se sigileazlocul i cile de acces, iar la reluarea lucrrilor se verific dac sigiliul este intact.n caz contrar, acest fapt se va consemna ntr-un proces verbal de desigilare

care se semneaz de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionar, lundu-se msurile corespunztoare.Documentele ntocmite de comisia de inventariere rmn n cadrul

gestiunii inventariate n fiete, casete, dulapuri etc. ncuiate i sigilate. Sigiliul sepstreaz pe durata inventarierii de ctre responsabilul comisiei de inventariere.

Comisia de inventariere trebuie s bareze i s semneze, la ultimaoperaiune, fiele de magazie, menionnd data la care s-au inventariat valorilemateriale, s vizeze documentele care privesc intrri sau ieiri de valorimateriale, existente n gestiune, dar nenregistrate, s dispun nregistrareaacestora n fiele de magazie i predarea lor la contabilitate astfel nct situaiascriptic a gestiunii s reflecte realitatea. Comisia de inventariere va verifica

numerarul din cas i va stabili suma ncasrilor din ziua curent, solicitndntocmirea monetarului i depunerea numerarului la casieria unitii. Ea va trebuis ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila unitii, acolounde este cazul, i s le pstreze n siguran.

n cazul n care gestionarul lipsete comisia de inventariere aplic sigiliul icomunic aceasta conducerii unitii patrimoniale. Conducerea unitii areobligaia s ncunotiineze imediat, n scris, gestionarul n legtur cuinventarierea ce trebuie s se efectueze indicnd locul, ziua i ora fixate pentrunceperea lucrrilor. Dac gestionarul sau reprezentantul su legal nu seprezint la locul, data i ora fixate inventarierea se efectueaz de ctre comisiade inventariere n prezena altei persoane, numit prin decizie scris, care s-l

reprezinte pe gestionar.Pentru desfurarea corespunztoare a inventarierii este recomandat s sesisteze operaiunile de predare primire a bunurilor supuse inventarierii, lundu-se din timp msurile corespunztoare pentru a nu se stnjeni procesul normal delivrare sau de primire a bunurilor. Dac operaiunile de predare - primire abunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon n care sse depoziteze bunurile primite n timpul inventarierii sau s permit expedieri laclieni, operaiunile respective se vor efectua numai n prezena comisiei de

8


9/27

inventariere, care va meniona pe documente primit sau eliberat n timpulinventariere, urmrindu-se evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor.

Stabilirea stocurilor se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,dup caz. La lichidele a cror cantitate faptic nu se poate stabili printransvazare i msurare, coninutul vaselor stabilit n funcie de volum,densitate, compoziie etc. se verific prin scoatere de probe din aceste vase,

inndu-se seama de densitate compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor,care se constat fie organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dupcaz. Materialele de mas ca: ciment n vrac, oel beton, materiale i produseagricole etc. a cror inventariere, prin cntrire sau msurare ar necesitacheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se potinventaria pe baz de calcule tehnice. Bunurile corporale care nu se gsesc nmomentul inventarierii n unitate, bunurile necorporale i resursele se constatpe baz de registre sau existena lor rezult din acte de coresponden (listelede inventariere trimise de unitatea care le deine n mod temporar), precum idin extrasele de cont confirmate.

In listele de inventariere a materialelor prevazute la alineatele precedente se mentioneaza

modul cum s-a facut inventarierea, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.Odat cu constatarea elementelor de activ i de pasiv se face i descrierealor n listele de inventariere. Acestea se ntocmesc pe locuri de depozitare(fabrici, secii i depozite), pe gestionari i categorii de bunuri. Pe ultima fil alistei de inventariere gestionarul trebuie s menioneze dac toate valorilemateriale i bneti din gestiune au fost inventariate i consemnate n listele deinventariere n prezena sa, precum i eventualele obiecii cu privire la modul deefectuare a inventarierii. Comisia de inventariere este obligat s analizezeobieciile, iar concluziile la care a ajuns se vor meniona la sfritul listelor deinventariere. Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre membriicomisiei de inventariere i de ctre gestionar (respectiv gestionari n cazul

gestiunilor colective). n cazul predrii primirii gestiunii listele de inventarierese semneaz att de gestionarul predtor, ct i de ctre cel primitor.Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere, care trebuie sa se

intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestiuni si pe categorii de bunuri si servesc ca documentpentru stabilirea lipsurilor i a plusurilor de valori materiale constatate cuocaziainventarierii i numai pentru poziiile cu diferene. Listele se ntocmesc separatpentru valorile materiale i mijloacele fixe ale unitii i separat pentru cele ncustodie, aflate asupra personalului unitii ladate inventarierii, primite pentruprelucrare etc. Listele de inventariere ntocmite pentru bunurile n custodietrebuie s conin n plus i numrul i data actului de predare primire ncustodie.

Liste de inventariere separate se ntocmesc i pentru stocurile de valorimateriale fr micare, de prisos, de calitate necorespunztoare, depreciate orifr desfacere asigurat.

Pentru inventarierea elementelor de active, datorii si capitaluri proprii ce nu reprezinta bunurieste suficienta prezentarea lor in situatii analitice distincte care sa fie totalizate si sa justifice soldulconturilor sintetice respective in care acestea sunt cuprinse si care se preiau in Registrul-inventar.

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inscriu rezultateleinventarierii elementelor de active, datorii si capitaluri proprii , grupate dupa natura lor, conformposturilor din bilant. Elementele de active, datorii si capitaluri proprii inscrise in registrul-inventar au

9


10/27

la baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere si situatiile analitice, dupa caz, carejustifica continutul fiecarui post din bilant.

Evaluarea elementelor patrimoniale n listele de inventariere se face att lavaloarea contabil ct i la valoarea de inventar.

Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o analiza a tuturor stocurilorinscrise in fisele de magazie si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile

descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate operativ, dupa care se procedeaza la stabilirearezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantitatilor consemnate in listele de inventariere, cuevidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte.

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise inlistele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) si din contabilitate.Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa caz. Bunurileaflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj, acest lucru urmand a fi mentionat siin listele de inventariere respective.

2.3. Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora

Stabilirea rezultatelor inventarierii i nregistrarea acestora constituie etapa n care sentocmesc situaiile comparative pentru stabilirea rezultatelor inventarierii precum i aceea n care senfptuiete operaiile de regularizare a diferenelor constatate la inventar i nregistrarea lor.

Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate, precum i pentru pagubeledeterminate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia deinventariere trebuie s primeasc explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionri

Pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabilestecaracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor si deprecierilor constatate, precum si caracterul plusurilor,propunand, in conformitate cu dispozitiile legale, modul de regularizare a diferentelor dintre dateledin contabilitate si cele faptice, rezultate in urma inventarierii.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri posibilreversibile trebuie constituit un provizion pentru deprecieri care s reflecte situaia real existent,indiferent de situaia economic a agentului economic respectiv, chiar i n cazul n care acestecheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.

n cazul n care se va constata o depreciere ireversibil la mijloace fixe se va proceda laconstituirea unei amortizri suplimentare n vederea punerii de acord a valorii contabile nete cuvaloarea stabilit cu ocazia inventarierii, amortizare suplimentar care nu este ns deductibil dinpunct de vedere fiscal.

Bunurile constataten plus se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea justa.n cazul constatrii unorlipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura de a le

imputa acestora la valoarea lor de nlocuire. La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurilen gestiune nu sunt considerate infraciuni, se va avea n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cueventualele plusuri constatate dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:

existena riscului de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii nceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente;

diferenele constatate n plus sau n minus s priveasc aceeai perioad de gestiune iaceeai gestiune.

La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea n vedere provizioanele pentru depreciereconstatate. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la

10


11/27

inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorit vinovieipersoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri.

Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesccondiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori,respectiv ordonatorii de credite.

Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu

plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lipssunt mai mari dect cantitile constatate n plus. In aceasta situatie, cotele de scazaminte se aplica inprimul rand la bunurile la care s-au constatat lipsurile.

Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai raman diferente cantitative in minus,cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte bunuri admise in compensare, la care s-auconstatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente.

Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte,reprezentand prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate, in conformitate cudispozitiile legale.

Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplicaanticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora.

De asemenea, normele de scazaminte nu se aplica automat, aceste norme fiind consideratelimite maxime. Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerealor. Imputarea acestora se va face la valoarea de inlocuire.

In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operatiunea deinventariere se actualizeaza cu intrarile sau iesirile din perioada cuprinsa intre data inventarierii sidata incheierii exercitiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse in registrul-inventar.Operatiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel incat la sfarsitulexercitiului financiar sa fie reflectata situatia reala a elementelor de active, datorii si capitaluriproprii.

Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta, in termen de 7zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului unitatii. Acesta, cu avizulconducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic,decide asupra solutionarii propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale.

Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta tehnico-operativa in termen de celmult 7 zile lucratoare de la data aprobarii procesului-verbal de inventariere de catre administrator sauordonatorul de credite. Rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate potrivit prevederilorLegii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si in conformitate cureglementarile contabile aplicabile.

Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare intocmite la 31 decembrie se intocmestebilantul care face parte din situatiile financiare anuale, ale carui posturi, in conformitate cuprevederile Legii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si alereglementarilor contabile aplicabile, trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, pusede acord cu situatia reala a elementelor de activ si de pasiv stabilita pe baza inventarului.

III. Evaluarea la inventariere a elementelor de active, capitaluri proprii sidatorii si prezentarea elementelor in bilant

11


12/27

Inaintea intocmirii situatiilor financiare anuale, societatiile trebuie sa efectueze inventarierea sievaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. Evaluarea cu ocaziainventarierii a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se face potrivitreglementarilor prezentate in OMFP 3055/2009 si normelor emise in acest sens de catre MinisterulFinantelor Publice.

Inaintea efectuarii inventarierii, conducerea societatii trebuie sa stabileasca propriileproceduri, care sa respecte prevederile legale. Pentru desfasurarea in conditii cat mai bune aoperatiunilor de inventariere si evaluare, in comisiile de inventariere vor fi numite numai personae cupregatire corespunzatoare, tehnica si economica, cunoscatoare a domeniului de activitate.

In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor propriise reflecta si se evalueaza la valoarea contabila. Aceasta valoare este pusa de acord cu rezultateleinventarierii.

Reglementarile in vigoare se aplica inclusiv in cazul bunurilor care au fost aduse drept aport lacapital cat si al activelor in curs de executie.

Valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deducamortizarea acumulata si ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.

Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenei metodelor, potrivit cruiamodelele i regulile de evaluare trebuie meninute, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilorcontabile.

Evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoareaactual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,starea acestuia i preul pieei.

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei, potrivit caruiase va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

In cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunuluipentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acesta este evideniat ncontabilitate, n listele de inventariere se vor nscrie valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic dect valoarea din contabilitate,n listele de inventariere se nscrie valoarea de inventar.

1) Evaluarea activelor

Evaluarea imobilizarilor corporale si necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoareade inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei, conformprevederilor OMFP 3055/2009.

Corectarea valorii imobilizarilor si aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaza infunctie de tipul de depreciere existent, fie prin inregistrarea unei amortizari suplimentare (in cazul incare se constata o depreciere ireversibila), fie prin constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru

depreciere ( in cazul in care se constata o depreciere reversibila).La determinarea pierderilor din depreciere, pot fi avute in vedere, de catre evaluatorul

.independent sau personalul societatii, si alte metode de evaluare (ex. Metode bazate pe fluxuri denumerar).

Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afaraconstatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne deinformaii.

La sursele externe de informaii se ncadreaz aspecte precum:

12


13/27

pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fifost de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;

pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic,comercial, economic sau juridic n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia ieste dedicat activul

Din sursele interne de informaii se exemplific urmtoarele elemente: exist indicii de uzur fizic sau moral a imobilizrii; pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii,

sau astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul saumodul n care imobilizarea este utilizat sau se atept s fie utilizat. Astfel de modificriinclud: situaiile n care imobilizarea devine neproductiv, planurile de restructurare sau dentrerupere a activitii creia i este dedicat imobilizarea, precum i planificarea cedriiimobilizrii nainte de data estimat anterior;

raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice aleunei imobilizri sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.

Indiciile de depreciere a imobilizrilor, puse la dispoziie de raportrile interne, includ:

fluxul de numerar necesar pentru achiziionarea unei imobilizri similare, pentru exploatareasau ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dect cel prevzut iniial n buget;

rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevzut n buget; o scdere semnificativ a profitului din exploatare prevzut n buget, respectiv o cretere

semnificativ a pierderilor prevzute n buget, generate de imobilizare.

Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectuaza la cost, mai putin amortizareasi ajustarile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluata, aceasta fiind valoarea justa la datareevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierdere din depreciere ulterioarecumulata, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.

Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost, diferentele constatate in minus intre

valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate, in conturi de ajustari,aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.

Evaluarea activelor de natura stocurilor, se efectueaza la valoarea contabila, mai putinajustarile pentru deprecierile constatate. Acste ajustari se constata inclusive pentru stocurile faramiscare.

In cazul in carea valoarea contabila a acestor stocuri este mai mare decat valoarea de inventar,valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta prin constituirea unei ajustaripentru depreciere.

De asemenea in cazul stocurilor se utilizeaza inventarul intermitent sau cel permanent.

In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunilede intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atatcantitativ cat si valoric.

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe bazainventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitentefectueaza inventarierea faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de fineleperioadei de raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale. Aceasta metoda consta in faptulca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli,aceasta nu se foloseste in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global-valorica.

13


14/27

Prin valoarea realizabila neta, se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut peparcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atuncicand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.

Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilorse face la valoarea lor probabila de incasaresau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila a

creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Pentrucreantele incerte, se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.Evaluarea la bilant a creantelor si a datoriilor exprimate in valuta si a celor cu decontare in lei,

in functie de cursul unei valute, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala aRomaniei valabil la data inchiderii exercitiului financiar.

Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de schimb valutar la caresunt nregistrate creanele sau datoriile n valut i cursul de schimb valutar de la data ncheieriiexerciiului se nregistreaz pe seama veniturilor si cheltuielilor.

Disponibilitile bneti i alte valori similare n valut se evalueaz n bilan la cursul deschimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiuluifinanciar.

Valoarea creantelor astfel evaluate, se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoare.Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la oridin, precum si alte valori aflate in

casieria societatii, se prezinta in bilant in conformitate cu prevederile legale.Disponibiltatile banesti sialte valori similar in valuta, se evalueaza in bilant la cursul de schimb valutar comunicat de BancaNationala a Romaniei, valabil la data inchiderii exercitiului financiar.Inscrierea in listele deinventariere a marcilor postale, a timbrelor fiscal, a biletelor de specatacol si altele asemenea se facela valoarea lor nominal. In cazul unor bunuri de aceasta natura depreciate sau fara utilizare seconstituie ajustari pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen scurt (actiuni) admise la tranzactionare pe o piata reglementata, seevalueaza la valorea de cotatie din ultima zi de tranzactionare iar cele netranzactionate la costul istoricmai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.

Titlurile pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentrupierdere de valoare.

2) Evaluarea datoriilorPentru acestea, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea contabila, se

inregistreaza in contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoarea de datorii.

3) Evaluarea capitalurilor propriiCapitalurile proprii raman evidentiate la valorile din contabilitate.

In concluzie, la fiecare data a bilantului, societatiile trebuie sa evalueze urmatoarele:

Elementele monetare exprimate in valuta, trebuie evaluate si prezentate in situatiilefinanciare anuale utilizand cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala aRomaniei, valabil la data inchiderii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar,favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente decurs valutar;

14


15/27

Creantele si datoriile exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursulunei valute, diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se inregistreaza laalte venituri sau alte cheltuieli financiare;

Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric,trebuie prezentate in situatiile financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar de ladata efectuarii tranzactiei;

Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa,trebuie prezentate in situatiile financiare anuale la aceasta valoare.

Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare laperioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare nu au fosteaprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare, daca acste informatiise refera la conditii care au existat la data bilantului.

IV. Inventarierea elementelor specifice

1) Produsele in curs de executie

In cazul productiei in curs de executie se inventariaza atat produsele care nu au trecut prin toatefazele (stadiile) prelucrarii impuse de procesul tehnologic de productie, cat si produsele care, desi aufost terminate, nu au trecut toate probele de receptionare tehnica sau nu au fost completate cu toatepiesele si accesoriile lor. Se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile in curs de executie sauneterminate.

2) Materiile prime, materialeleMateriile prime, materialele, prefabricatele, piesele de schimb, semifabricatele etc., aflate la

locurile de munca si nesupuse prelucrarii, nu se considera producie in curs de executie. Acestea seinventariaza separat si se repun in conturile din care provin, diminuandu-se cheltuielile, iar dupaterminarea inventarierii acestora se vor evidentia in conturile initiale de cheltuieli.

Inventarierea produtiei in curs de executie din cadrul sectiilor auxiliare se face prin stabilireagradului de executare a lucrarilor (reparatii, lucrari pentru terti etc).

3) Lucrarile de modernizare nefinalizateInventarierea lucrarilor de modernizare nefinalizate sau de reparatii ale cladirilor, instalatiilor,

masinilor, utilajelor, mijloacelor de transport si ale altor bunuri se face prin verificarea la fata loculuia stadiului fizic al lucrarilor. Astfel de lucrari se consemneaza intr-o lista de inventariere separata, incare se indica:

15


16/27

denumirea obiectului supus modernizarii sau reparatiei, gradul de executare a lucrarii, costul de deviz si costul efectiv al lucrarilor executate

4) Creantele si obligatiile fata de tertiCreantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor

soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica intotalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont de confirmare de sold".In situatia unitatilor care efectueaza decontarea creantelor si obligatiilor pe baza de conturi sau

deconturi externe periodice confirmate de catre partenerii externi, aceste documente tin loculextraselor de cont confirmate.

5) Disponibilitati banesti, CEC-uri, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie,acreditivele, ipotecile, precum si alte valori.

Disponibilitatile aflate in conturi la banci sau la unitatile Trezoreriei Statului se inventariaza princonfruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitatii. In

acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucratoare a anului, puse ladispozitie de unitatile bancare si unitatile Trezoreriei Statului, vor purta stampila oficiala a acestora.Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a

exercitiului financiar, dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind exercitiulrespectiv, confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu monetarul si cu cele din contabilitate.

6) Alte elemente bilantiere

Pentru toate celelalte elemente de activ si de pasiv, cu ocazia inventarierii, se verifica realitatea

soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare, care se voratasa la listele respective dupa primirea confirmarii.

V. Particularit i n procesul de inventariere

Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate, in leasing, in custodie, cu vanzare in consignatie,spre prelucrare etc.) se inventariaza si se inscriu in liste separate. Listele de inventariere pentru acestebunuri vor contine informatii cu privire la numarul si data actului de predare-primire si aledocumentului de livrare, precum si alte informatii utile.

Listele de inventariere cuprinzand bunurile apartinand tertilor se trimit si persoanei fizice saujuridice, romane ori straine, dupa caz, careia ii apartin bunurile respective, in termen de cel mult 15zile de la terminarea inventarierii, urmand ca proprietarul bunurilor sa comunice eventualele

16


17/27

nepotriviri in termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere. Neconfirmarea in acest termenpresupune recunoasterea exactitatii datelor inscrise in listele de inventariere.

Investitiile puse in functiune total sau partial, carora nu li s-au intocmit formele de inregistrareca imobilizari corporale, se inscriu in liste de inventariere distincte. De asemenea, lucrarile deinvestitii care nu se mai executa, fiind sistate sau abandonate, se inscriu in liste de inventarieredistincte, mentionandu-se cauzele sistarii sau abandonarii, aprobarea de sistare ori abandonare simasurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari.

Imobilizarile corporale care in perioada inventarierii se afla in afara entitatii (vapoare,locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate in cursa de lunga durata, masinile de forta siutilajele energetice, masinile, utilajele si instalatiile de lucru, aparatele si instalatiile de masurare,control si reglare si mijloacele de transport date pentru reparatii in afara entitatii se inventariazainaintea iesirii lor temporare din gestiunea entitatii sau prin confirmare scrisa primita de la entitateaunde acestea se gasesc, potrivit procedurilor proprii aprobate.

Bunurile din domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale, date inadministrare, concesionate sau inchiriate institutiilor publice, societatilor/companiilor nationale si

regiilor autonome potrivit legii, se inventariaza si se inscriu in listele de inventariere distincte incadrul acestor unitati.

Bunurile aflate asupra angajatilor la data inventarierii (echipament, cazarmament, scule, unelteetc.) se inventariaza si se trec in liste de inventariere distincte, specificandu-se persoanele careraspund de pastrarea lor. In cadrul evidentierii acestora pe formatii si locuri de munca, bunurile vor ficentralizate si comparate cu datele din evidenta tehnico-operativa, precum si cu cele din evidentacontabila.

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii

Prezentarea societ ii

Societatea AGRICOLA SRL este persoan juridic romn, constituit n baza legiisociet ilor comerciale i avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat. Activitatea societ ii este desf urat n conformitate cu legisla ia din Romnia i cu statutul societ ii.

Sediul societ ii se afl n localitatea Bujoreni, Jud. Teleorman, fiind nfiin at n anul 2003 de ctre cei doi asocia i, Mihai Petre i Andrei Vasile. S-a nfiin at cu durat nelimitat, avnd numr de nregistrare la Registrul Comer ului J34/565/2003 i cod unic de nregistrare 1523212.

17


18/27

Obiectul principal de activitate este cultivarea cerealelor i a plantelor tehnice. Terenul cultivat este n totalitate arendat de la persoane fizice, crora li se plate te anual o cot fix n kg de produs sau n echivalent numerar, societatea avnd n plan i achizi ionarea pe viitor au unor suprafe e proprii. Pe lng activitatea principal, societatea, datorit bunii dotri cu mijloace fixe (utilaje, echipamente tehnologice, spa ii de depozitare) mai presteaz servicii n pentru societ i din sfera obiectului su principal de activitate precum: lucrri agricole, ambalri, diverse sortri cu

echipamente speciaizate pentru cereale si plante tehnice.Societatea i dore te ca n viitorul apropiat s- i extind suprafa a cultivat i s i diversifice

gama de plante, avnd ca obiectiv cultivarea de plante aromatice i medicinale, realiznd deja un studiu cu rezultate foarte pozitive.

Inventarierea i nregistrarea rezultatelor acesteia la 31.12.2011

In vederea efectuarii inventarierii generale a patrimoniului se numeste comisia care va efectuainventarierea, care ia toate msurile prevzute de reglementrile n vigoare n vedera desfsurriiprocesului de inventariere. Inventarierea incepe pe 31.12.2011 si se finalizeaza pe 03.01.2012.

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmestebalanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului. Discutata din acest punct de vedere,balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul contabil siinventarul faptic. Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil.

Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta. Deaceea, balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil. Astfel, pe data de 31 decembrie 2011 seintocmeste o balanta de verificare a conturilor a societatii (inainte de inchiderea cheltuielilor siveniturilor) AGRICOLA SRL dupa cum urmeaza:

SIMBOL

CONTDENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C

1012Capital subscris varsat 480 000

117Rezultatul reportat 220 000

106Rezerve 45 000

212Constructii 483 000

2131Echipamente tehnologice 200 000

2133Mijloace de transport 140 000

214Mobilier, aparatura birotica 20 000

18


19/27

263Imobilizari financiare 10 000

2812Amortizarea constructiilor 70 000

2813Amortizarea mijloacelor de transport 68 000

301Materii prime 16 000

3012Materiale auxiliare 8 000

303Obiecte de inventar 1 800

341Semifabricate 5 000

345Produse finite 30 000

371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000

421Personal salarii datorate 5 000

5121Conturi curente la banci 25 000

5311Casa 2560

601Cheltuieli cu materiile prime 110 000

607Cheltuieli privind marfurile 45 000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe 6 000

641Cheltuieli cu salariile personalului 35 000

658Alte cheltuieli din exploatare 8 000

671Cheltuieli privind calamitatile -

6811Cheltuieli cu amortizarea 34 640

701Venituri din vanzarea produselor finite 300 000

704Venituri din lucrari executate si servicii prestate 80 000

707Venituri din vanzarea marfurilor 120 000

711Variatia stocurilor 250 000

TOTAL 1 460 000 1 460 000

19


20/27

In urma inventarierii, in patrimoniul societatii AGRICOLA SRL au avut loc urmatoareleoperatii contabile:

1. Constatare de minus la materii prime, in cadrul normelor legale de scazamant:

601Cheltuieli privind materiile = 301Materii prime 300 lei

prime

2. Constatare de minus la produse finite, imputabil:

711Variatia stocurilor = 345 Produse finite 400 lei

3. Imputarea minusului constatat la produse finite, angajatului societatii, la valoarea constatata, TVA

24%:

4282 Alte creante si datorii in = % 496 leilegatura cu personalul 758Alte venituri din

exploatare 400 lei4427TVA colectata 96 lei

4. Retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat la produse finite, a imputatiei:

421Personal-remuneratii datorate = 4282Alte datorii si 496 leicreante in legaturacu personalul

5. Constatare de plus la marfuri:

371Marfuri = 607Cheltuieli privind 350 leimarfurile

6. Constatare, in urma inventarierii, de plus in casierie:

5311Casa in lei = 758Alte venituri din 122 leiexploatare

7. Constatare de minus la inventariere, la semifabricate, imputabil:20


21/27

711Variatia stocurilor = 341Semifabricate 120 lei

8. Imputarea prejudiciului referitor la semifabricate:

461Debitori diversi = % 148.80 lei758Alte venituri din

exploatare 120 lei4427TVA colectata 28.80 lei

9. Constatare de plus la inventariere la aparatura birotica:

214Aparatura birotica = 4754 Plusuri de inventar 2 000 leide natura imobilizarilor

10. Constatare de minus la materiale auxiliare, pentru care la data inventarierii nu se poate determina

faptul generator

473 Decontari din operatii in curs = 3012 Materiale auxiliare 100 lei

de clarificare

11. Solutionarea ulterioara a cazului: minus generat de calamitati naturale

671Cheltuieli privind calamitatile = 473Decontari din 100 leisi alte evenimente extraordinare operatii in curs

de clarificare

12. Constatare de minus la marfuri, imputabil:

607Cheltuieli privind marfurile = 371Marfuri 500 lei

13. Imputarea prejudiciului referitor la marfuri, persoanei vinovate, la valoarea de inventar, TVA

24%:

461Debitori diversi = % 620 lei

758Alte venituri din21


22/27

exploatare 500 lei

4427TVA colectata 120 lei

14. Minus constatat la un mijloc de transport in stare noua, neamortizat, imputabil:

658Alte cheltuieli de exploatare = 2133Mijloace de 4 000 leitransport

15. Imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de 5 000 lei, TVA 24%:

461Debitori diversi = % 6 200 lei758 Alte venituri

din exploatare 5 000 lei4427TVA colectata 1 200 lei

16. Constatare de plus la echipamente tehnologice:

2131Echipamente tehnologice = 4754 Plusuri de inventar 3 000 leide natura imobilizarilor

17. Constatare de minus la obiecte de inventar pentru care, pana la data inventarierii, nu se poatedetermina faptul generator:

473Decontari din operatii in curs = 303Obiecte de inventar 150 lei

de clarificare

18. Solutionarea ulterioara a cazului, minus generat de calamitati naturale:

671Cheltuieli privind calamitati = 473Decontari din 150 leisi alte evenimente extraordinare operatii in curs

de clarificare

19. Se constata o depreciere a marfurilor stocate, stoc scriptic 2.500 buc., cost achizitie 6 lei/buc; stocfaptic 2.500 buc., valoarea de piata a marfurilor in momentul inventarierii 5 lei/buc.

22


23/27

Se inregistreaza o depreciere de: (6 lei-5 lei) x 2.500 buc. pentru care se constituie un provizion invaloare de 2.500 lei.

6814 Cheltuieli de exploatare = 397 Provizioane pentru 2.500 leiprivind ajustarile pentru deprecierea marfurilordeprecierea activelor circulante

20. Se constata existenta unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un processdeschis de creditor. Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza ca procesul vafi pierdut. Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei, probabilitatea de a le obtine fiindde 80%. Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de8.000 lei. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:

6812 = 1511 8 000 leiCheltuieli de exploatare Provizioane pentru litigiiprivind provizioanele

21. Inchiderea conturilor de TVA:

TVA deductibila = 0

TVA colectata = 1 444.80 lei

4427TVA colectata = 4423TVA plata 1 444.80 lei

21. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

121Profit si pierdere = % 15 200 lei

601Cheltuieli privind

materiile prime 300 lei

658Alte cheltuieli de

exploatare 4 000 lei

23


24/27


calamitatile si alte

evenimente extr. 250 lei


marfurile 150 lei

6812 Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele 8 000 lei

6814Cheltuieli de exploatare

privind ajustarile pentru

deprecierea marfurilor 2 500 lei

22. Inchiderea conturilor de venituri:

758Alte venituri din exploatare = 121Profit si pierdere 6 142 lei

23. Inchiderea contului 711Variatia stocurilor:

121Profit si pierdere = 711Variatia stocurilor 520 lei

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar, se intocmeste o noua

balanta a conturilor. Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesaredeterminarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar redactariibilantului contabil.

Balanta se redacteaza inainte de stabilirea rezultatului exercitiului si nu dupa determinareaacestuia. Ea se delimiteaza si ca suport informational pentru inchiderea conturilor de venituri sicheltuieli. In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile de inchidere a exercitiuluifinanciar, se presupune urmatoarea balanta a soldurilor conturilor la 31.XII.2011:

SIMBOL

CONT DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C

1012Capital subscris varsat 480 000

24


25/27

117Rezultatul reportat 220 000

106Rezerve 45 000

1511Provizioane pentru litigii 8 000

121Profit si pierdere (aferent doar rezultatelor inventarierii) 9 548

212Constructii 483 000

2131Echipamente tehnologice 203 000

2133Mijloace de transport 136 000

214Mobilier, aparatura birotica 22 000

263Imobilizari financiare 10 000

2812Amortizarea constructiilor 70 000

2813Amortizarea mijloacelor de transport 68 000

301Materii prime 15 700

3012Materiale auxiliare 7 900

303Obiecte de inventar 1 650

341Semifabricate 4 880

345Produse finite 29 600

371Marfuri 23 850

397Provizioane pentru deprecierea marfurilor 2 500

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000

421Personal salarii datorate 4 504

4423TVA de plata 1 444.80

461Debitori diversi 6 968.80

4754Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 5 000

5121Conturi curente la banci 25 000

5311Casa 2 682

601Cheltuieli cu materiile prime 110 000

25


26/27

607Cheltuieli privind marfurile 45 000

635Cheltuieli cu alte impozite, taxe 6 000

641Cheltuieli cu salariile personalului 35 000

658Alte cheltuieli din exploatare 8 000

671Cheltuieli privind calamitatile -

6811Cheltuieli cu amortizarea 34 640

701Venituri din vanzarea produselor finite 300 000

704Venituri din lucrari executate si servicii prestate 80 000

707Venituri din vanzarea marfurilor 120 000

711Variatia stocurilor 250 000

TOTAL 1476448.80 1476448.80

Bibliografie

- OMFP 2861/2009, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

- OMFP 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cuDirectivele Europene

26


27/27

- Ghid privind aplicarea OMFP 3055/2009, Editura Ceccar

- M. Ristea Contabilitate aprofundat

- Legea nr. 571/2003 privind Cod Fiscal cu modificarile si completarileulterioare

- Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal

inventarierea generala a activelor dat, si cap proprii

Documents