Inspectia fiscala privind impozitul pe profitA. Pregatirea controluluiLa primirea sarcinii de serviciu conform programului de activitate, inspectorul fiscal intocmeste ordinul de serviciu, il inregistreaza in registrul special condus in acest sens, completand toate rubricile formularului, si il prezinta spre aprobare sefului de serviciu si directorului executiv adjunct.Se stabileste prin discutie cu seful de serviciu, in functie de obiectivele controlului, forma inspectiei fiscale aleasa: inspectie fiscala generala, daca pe langa verificarea impozitului pe profit sunt verificate si celelalte obligatii fiscale ale contribuabilului sau inspectie fiscala partiala, daca se verifica doar impozitul pe profit. Totodata se stabileste si procedura de control: control inopinat, incrucisat, cat si metoda de control (control prin sondaj sau control electronic).In situatia ca se detin informatii suficiente, se stabileste si perioada supusa inspectiei fiscale. In caz contrar, aceasta se va stabili ulterior, dupa consultarea dosarului fiscal al contribuabilului sau dupa prezentarea la contribuabil. Se culeg principalele date de identificare ale contribuabilului si ale asociatilor (actionarilor), administratorilor, din evidenta informatizata a agentilor economici din cadrul DGFP Teritoriala, date furnizate de Oficiul Registrului Comertului Timis. Se intocmeste si se transmite contribuabilului, avizul de inspectie fiscala, cu exceptia situatiilor prevazute in Codul de procedura fiscala, cand aceasta obligatie nu mai intervine. Odata cu avizul, organul fiscal instiinteaza contribuabilul asupra drepturilor si obligatiilor ce ii revin in desfasurarea controlului, potrivit legii fiscale (Carta).Inspectorul fiscal trebuie sa se documenteze cu privire la caracteristicile specifice contribuabililor din sectorul de activitate ce urmeaza a fi verificat. ex: jocuri de noroc, bar de noapte, sediu permanent din Romania al persoanei juridice straine, s.a.Dupa caz, se solicita de la Biroul Gestionare Formulare din cadrul DGFP Teritoriala, situatia documentelor cu regim special ridicate de contribuabilul verificat, de la infiintare si pana in prezent. Se solicita la AFP Teritoriala, in baza avizului de inspectie fiscala, fisa pe platitor a contribuabilului si se procedeaza la examinarea documentelor aflate in dosarul fiscal al contribuabilului, din evidenta AFP Teritoriala (Mari contribuabili, Contribuabili mijlocii, a municipiului sau comunei, dupa caz).B. Prezentarea la sediul contribuabiluluiLa inceperea inspectiei fiscale, inspectorul este obligat sa prezinte contribuabilului legitimatia de inspectie si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului de control. Inceperea inspectiei fiscale trebuie consemnata in registrul unic de control.Desfasurarea inspectiei fiscale trebuie sa respecte urmatoarele:- stabilirea de acord cu contribuabilul, a locului de desfasurare a inspectiei fiscale si a persoanei desemnata de contribuabil, care ii va asigura asistenta echipei de inspectie;- desemnarea de catre contribuabil, a reprezentantului legal al societatii care va reprezenta contribuabilul pe toata perioada controlului si va participa la discutia finala asupra constatarilor inspectiei fiscale;- identificarea locurilor unde se realizeaza activitati generatoare de venituri impozabile, de exemplu, sedii secundare, pe care ulterior le viziteaza. Se va urmari ca vanzarile efectuate prin punctele de lucru sa fie contabilizate in intregime;- consultarea documentelor puse la dispozitie de catre reprezentantul legal al societatii privind infiintarea societatii si declaratiile de mentiuni inregistrate la organul fiscal teritorial, pentru identificarea ultimelor modificari privind: identitatea reprezentantului legal al societatii, modificari in structura actionariatului sau a asociatilor, modificarea capitalului social, declararea de sedii secundare, modificari ale obiectului de activitate, modificari in vectorul fiscal, s.a.;- solicitarea unei declaratii scrise reprezentantului contribuabilului referitor la principalii clienti si furnizori afiliati, natura relatiilor comerciale desfasurate cu acestia. Aceasta analiza va ocupa un loc important in situatia ca in perioada verificata se inregistreaza facturi de achizitie de la furnizori societati afiliate sau facturi emise avand ca beneficiari societati afiliate. Se va urmari ca aceste tranzactii intre persoane afiliate sa se realizeze conform principiului pretului pietei libere, in conditii care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale stabilite intre intreprinderi independente;- obtinerea de la contribuabil a informatiilor referitor la eventuale solutii fiscale individuale anticipate si acord de pret in avans solicitate si obtinute de la ANAF;- verificarea modului de respectare de catre contribuabil, a solicitarii de prezentare in termen de 5 zile de la primirea avizului de inspectie fiscala, la compartimentul cu atributii de evidenta pe platitor din cadrul organului fiscal, pentru remedierea eventualelor erori materiale din evidenta fiscala;- verificarea concordantei dintre datele inregistrate in fisa pe platitor din evidenta AFP Teritoriala cu datele existente in declaratiile fiscale privind obligatiile de plata la bugetul de stat, declaratia privind impozitul pe profit, si cu cele din evidenta contabila a contribuabilului;- parcurgerea ultimelor acte de control incheiate de organe de specialitate din cadrul DGFP Teritoriala, pentru a stabili cu certitudine perioada care va fi verificata. Organul de inspectie verifica modul de indeplinire al masurilor stabilite prin actul de control fiscal incheiat pentru perioada anterioara celei pentru care se efectueaza inspectia fiscala.C. Desfasurarea inspectiei fiscale privind modul de constituire si virare a impozitului pe profit Inspectia fiscala are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitatii si conformitatii declaratiilor fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii prevederilor legislatiei fiscale si contabile, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata precum si accesoriile aferente acestora.Prin inspectia fiscala se stabileste daca contribuabilul este incadrat corect ca platitor de impozit pe profit, avand in vedere prevederile legale in vigoare la acel moment.Inspectorul va efectua urmatoarele lucrari:- verifica ce cota de impozit pe profit s-a aplicat de catre contribuabil asupra profitului impozabil, daca aceasta este conform prevederilor in vigoare la aceea data. In cazul unor activitati specifice, de exemplu, baruri de noapte, cluburi de noapte, organizatii nonprofit, se urmareste si modul de indeplinire a conditiilor specifice prevazute de actele normative.- verifica daca profitul impozabil a fost calculat ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad venituri neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Se va tine cont in analiza de situatiile speciale, de exemplu, servicii internationale la care se iau in calcul si prevederile din conventiile la care Romania este parte.- verifica inregistrarea tuturor veniturilor din activitatea desfasurata, si modului de inregistrare a cheltuielilor aferente obtinerii veniturilor, precum si tratamentul fiscal al acestora. Verifica daca toate operatiunile existente care s-au produs sunt inregistrate in documente justificative;- urmareste corectitudinea de stabilire a valorii veniturilor neimpozabile, sfera acestora de cuprindere fiind limitata;- la verificarea cheltuielilor efectuate de contribuabil, va tine cont de prevederile legale, in sensul ca pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare;- pentru cheltuielile la care deductibilitatea este limitata conform prevederilor din actele normative, urmareste daca nivelul luat de contribuabil in calculul profitului impozabil se incadreaza in limita maxima admisa pentru deductibilitate; - analizeaza, cu deosebita atentie, cheltuielile care nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, motivand pentru fiecare caz in parte, actul normativ incalcat. Va analiza modul de calcul al provizioanelor si al rezervelor, daca acestea au fost constituite de contribuabil;- verifica deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile si diferentele de curs valutar, in corelatie cu gradul de indatorare a capitalului;- pentru mijloacele fixe amortizabile, urmareste ca deducerile de amortizare sa fie determinate fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Se verifica modul de calcul al castigurilor sau al pierderilor rezultate din vanzarea sau scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe (pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala. Se vor analiza cazurile concrete, in situatia contractelor de leasing.- la analiza pierderii fiscale se urmareste daca s-a respectat perioada de 5 ani consecutivi de recuperare din profitul impozabil; in cazul contribuabililor care opteaza pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor se verifica si daca nivelul acestei pierderi nu a fost gresit calculat de catre acestia;Situatia privind modul de calcul al profitului impozabil, al impozitului pe profit, modul de virare al impozitului pe profit in perioada analizata, vor fi prezentate in situatii centralizatoare, in care se regasesc si calculele privind accesoriile datorate.Organul fiscal decide asupra felului si volumului examinarilor, in functie de circumstantele fiecarui caz in parte si de limitele prevazute de lege. El verifica daca contribuabilul evidentiaza veniturile realizate si cheltuielile efectuate din activitatea desfasurata, prin intocmirea registrelor sau a oricaror alte documente prevazute de lege.Organul fiscal verifica daca s-au utilizat documente primare si de evidenta contabila stabilite prin lege, achizitionate numai de la unitatile stabilite prin norme legale in vigoare si daca au fost completate integral rubricile formularelor corespunzator operatiunilor inregistrate.In cazul in care contribuabilul are obligatia achizitionarii si utilizarii casei de marcat electronice, organul de inspectie va tine seama ca registrul special si raportul Z reprezinta documentele pe baza carora se inregistreaza veniturile din activitatea de comert cu amanuntul si prestari de servicii direct catre populatie, in evidenta contabila. De asemenea, se confrunta evidenta documentelor cu regim special condusa de contribuabil cu evidenta documentelor cu regim special din cadrul DGFP Teritoriala. Se va face o analiza a facturilor intocmite si anulate sau stornate si se vor stabili eventualele deficiente in functie de explicatiile si justificarile date, functie de care se poate solicita control incrucisat. Se va verifica daca toate vanzarile (veniturile) existente sunt inregistrate, urmarindu-se evidenta livrarilor, corelatia dintre cantitatile de bunuri livrate inregistrate in avize de insotire marfa si cantitatile din facturile fiscale aferente, emise, cursivitatea si cronologia emiterii facturilor fiscale.Daca e cazul, organul fiscal verifica facilitatile fiscale la calculul impozitului pe profit de care a beneficiat contribuabilul si modul de respectare in perioadele urmatoare a conditiilor prevazute in actele normative care au reglementat aceste facilitati. In caz de nerespectare a conditiilor, se va recalcula impozitul pe profit si se vor stabilii si majorarile de intarziere pe care le datoreaza contribuabilul.Se analizeaza evolutia cifrei de afaceri in cursul a 3 ani precedenti, in comparatie cu numarul mediu de personal angajat in cursul aceleiasi perioade, evolutia contului de profit si pierderi pentru perioada analizata intre un an si altul, volumul obligatiilor datorate si platite la bugetul general consolidat, s.a.Se verifica existenta contractelor si modul lor de derulare, in vederea determinarii tuturor operatiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv identificarea faptica a surselor generatoare de venit.Pentru determinarea starii de fapt fiscale, organul fiscal, in conditiile legii, administreaza mijloace de proba, putand proceda la: - solicitarea de informatii de orice fel, de explicatii scrise din partea reprezentantilor legali ai contribuabililor sau imputernicitii acestora si de la terti. Cererea de furnizare de informatii se formuleaza in scris;- solicitarea de expertize;- folosirea inscrisurilor (registre, evidente, documente de afaceri, documente financiar-contabile si orice alte inscrisuri);- efectuarea de cercetari la fata locului;Se va analiza modul de organizare si conducere a evidentei analitice a furnizorilor si clientilor.Se vor identifica achizitiile lasate in custodie, investitiile si locul amplasarii acestora, reparatii si modernizari efectuate la acestea.In cazul stocurilor mari de marfa, de materiale, se vor confrunta datele din contabilitate cu cele din evidenta gestionara, se vor identifica produsele depreciate calitativ, rebuturi neimputabile. Se va verifica cum au fost valorificate rezultatele ultimei inventarieri generale a patrimoniului.Facturile care fac obiectul unor reduceri acordate unor clienti vor fi analizate in mod special pentru stabilirea justificarii acestora. Pe timpul efectuarii inspectiei fiscale, echipa trebuie sa isi informeze seful ierarhic superior cu privire la constatarile sau aspectele mai importante survenite in timpul inspectiei fiscale.Organul de inspectie fiscala stabileste corect baza de impunere, diferentele datorate in plus sau in minus, dupa caz, fata de creanta fiscala declarata, stabileste diferente de obligatii fiscale de plata precum si obligatii fiscale accesorii aferente acestora.Daca organul fiscal nu poate determina marimea bazei de impunere, acesta trebuie sa o estimeze. Estimarea consta in identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de fapt fiscale.Organul fiscal indruma contribuabilul in aplicarea prevederilor legislatiei fiscale, fie ca urmare a solicitarii acestora, fie din initiativa organului fiscal. Organul fiscal are obligatia sa examineze in mod obiectiv starea de fapt si sa indrume contribuabilii pentru depunerea declaratiilor. Mai mult, poate dispune masuri asiguratorii in conditiile legii, daca este cazul.De asemenea, organul fiscal poate dispune efectuarea de verificari incrucisate.D. Finalizarea actiunii de verificareLa incheierea inspectiei fiscale, organul fiscal va prezenta contribuabilului constatarile si consecintele lor fiscale, acordandu-i acestuia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere, cu exceptia cazului in care bazele de impozitare nu au suferit nici o modificare in urma inspectiei fiscale sau a cazului in care contribuabilul renunta la acest drept si notifica acest fapt organelor de inspectie fiscala. Data, ora si locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului in timp util. Daca contribuabilul isi exprima in scris punctul de vedere cu privire la constatarile inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala va face referire la aceasta in cuprinsul raportului de inspectie fiscala, motivand inca odata argumentat prin constatarile echipei de control. La finalizarea inspectiei fiscale, contribuabilul este obligat sa dea o declaratie scrisa, pe propria raspundere, din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitie toate documentele si informatiile solicitate pentru inspectia fiscala. In declaratie se va mentiona si faptul ca au fost restituite toate documentele solicitate si puse la dispozitie de contribuabil.Daca s-au constatat fapte ce trebuiesc sanctionate contraventional, organele de inspectie fiscala vor intocmi procese verbale de contraventie. - Organele fiscale vor sesiza organele de urmarire penala in legatura cu constatarile efectuate cu ocazia inspectiei fiscale si care ar putea intruni elemente constitutive ale unei infractiuni, in conditiile prevazute de legea penala. in acest caz, se va intocmi si proces verbal semnat de organul de inspectie si de catre contribuabilul supus inspectiei.- Rezultatul inspectiei fiscale va fi consemnat intr-un raport scris, in care se vor prezenta constatarile inspectiei din punct de vedere faptic si legal. Raportul intocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere care va cuprinde si diferente in plus sau in minus, dupa caz fata de creanta fiscala existenta la momentul inceperii inspectiei fiscale, calculul accesoriilor, temeiul legal si termenele de plata.