Impozitul pe Profit Studiu de Caz

Impozitul pe profit 2

Academia de Studii Economice, BucuretiFacultatea Contabilitate i Informatic de GestiuneProiect FiscalitateImpozitul pe profit Studiu de cazProfesor coordonator: Miricescu Emil2008Cuprins3I. Impozitul pe profit Noiuni teoretice fundamentale

5II. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTAL

6III. Enunul problemei

8IV. Metodologia de calcul

18V. Plata impozitului pe profit:

19Bibliografie:

I. Impozitul pe profit Noiuni teoretice fundamentale

Contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit:

pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din

Romnia ct i din strintate

1. persoanele juridice

romne

mpreun cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile

realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri

fr personalitate juridic

care desfoar activitate prin intermediul unui sediu

permanent n Romnia 2. persoanele juridice

strine

care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n

Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de

participare deinute la o persoan juridic romn 3. persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

trezoreria statului

instituiile publice

persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe

veniturile microntreprinderilor;

fundaiile romne constituite ca urmare a unui legatSunt scutii de la

cultele religioaseplata impozitului

pe profit

instituiile de nvmnt particular acreditate

asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice

Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor;

Banca Naional a Romniei;

Fondul de garantare a pensiilor private;

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale;Perioada impozabil este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic.Cota de impozitare general este de 16%.

n cazul n care un contribuabil desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv n cazul n care o persoan juridic realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activiti.Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculat dup urmtoarele formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

II. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTALBazele firmei de distribuie a dispozitivelor medicale au fost create n 1991 n cadrul farmaciei din B-dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la nceput i portofoliul de produse era constituit n mare parte din instrumentar i cteva produse medicale (tensiometre i stetoscoape). Activitatea comercial a crescut constant i n consecin a aprut necesitatea crerii unui brand puternic ca punct de reper pentru clienii de pe piaa medical. Din aceast cauz n 1999 a fost creat brandul Helios Medical transformat n 2005 n HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evidenia punctele forte n distribuie.

ncepnd cu anul 1994 firma HELIOS a nceput s-i importe singur o parte din produsele pe care le comercializa. n paralel a nceput construcia propriei reele de distribuie, HELIOS MEDICAL devenind n scurt timp unul din principalii actori de pe piaa de produse tehnico - medicale.

Punctele forte ale firmei se bazeaz pe un management orientat spre performan, o politic de investiii continue, cunoaterea profund a mediului de afaceri romnesc i n special a reelei sanitare.

n anul 1996 s-au nfiinat filialele din Iai, Constana i Oradea, n anul 2000 la Cluj i Constana, n 2001 Timioara i Brila, n 2004 Braov i Galai, n 2005 la Sibiu i dezvoltarea continu. Grupul dispune de o reea proprie de magazine de tehnic medical, nsumnd o suprafa de expunere de peste 500 mp, situate n zonele centrale ale oraelor menionate. Magazinele dispun de personal calificat, cu specializare n produse stomatologice i echipament medical.

n acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD n 1998 la 1.000.000 EURO n 2004 pe ntregul grup. n 2005, a fost depit cifra de 1.500.000 EURO.

HELIOS livreaz constant ctre mai mult de 3.000 de clieni: cabinete de stomatologie, cabinete de medicin general, clinici i spitale din toat ara. Prin diversificarea gamei de produse i a serviciilor, numrul clienilor este n continu cretere, lucru materializat i n creterea cifrei de afaceri.

Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medical i pn la consumabile pentru toate domeniile:stomatologie, tehnic medical, medicin general, chirurgie, obstetric, ginecologie, urgene, resuscitare, fizioterapie, produse sterile de unic utilizare, ortopedie, recuperare, echipament medical de protecie.

Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie i design atractiv. Toate sunt fabricate cu respectarea celor mai nalte standarde de calitate i poart marcajul european de conformitate CE.

n prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din ar si strintate, ntre care prestigioasele firme: 3M Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec, Diatech, Falcon, Impladent, Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita.

Deoarece firma HELIOS obine cea mai mare parte a produselor din import direct sau producie proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preurilor este mai sczut dect al altor concureni. La aceasta se adaug promoiile i ofertele speciale i posibilitatea de a negocia direct pentru volume mari sau serviciu de aprovizionare constant.

III. Enunul problemeiPrezenta lucrare i propune s ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit n cadrul unei societi comerciale.

Societatea comercial HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a nfiinat ca societate comercial cu rspundere limitat , cu capital privat 100%, funcionnd n conformitate cu legislaia romn aplicabil n materia societilor comerciale i, prin urmare este obligat la plata impozitului pe profit.

La sfritul anului 2007, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, avnd ca obiect de activitate producerea i comercializarea de echipamente i aparatur medical, se cunosc urmtoarele informaii:

VENITURI TOTALE4.000.000 RONdin care:

- venituri din vnzarea produciei pe piaa intern (cifra de afaceri)2.450.000 RON

- venituri reprezentnd un avans ncasat n baza unui contract de service pentru produsele vndute, ncheiat pentru anul 200820.000 RON

- venituri din provizioane pentru garanii de bun execuie n limitele cotelor procentuale prevzute n contracte90.000 RON

- venituri din provizioane pentru litigii60.000 RON

- venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor50.000 RON

- venituri din dividende primite de la o clinic privat, persoan juridic romn, la care deine o participaie200.000 RON

- venituri din dividende primite de la persoane juridice strine

(din SUA)520.000 RON

- venituri din diferene favorabile de valoare aferente titlurilor de participare urmare a ncorporrii primelor de emisiune la societatea emitent230.000 RON

- venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor clieni (provizioanele constituite ndeplinesc cumulativ condiiile pentru deducere prevzute n Codul Fiscal)300.000 RON

- venituri din recuperarea unor amenzi de la stat80.000 RON

CHELTUIELI TOTALE3.324.050 RONdin care:

- cheltuieli cu materiale i servicii prestate de teri1.714.580 RON

- cheltuieli salariale i asimilate (contribuii pe fondul de salarii) 1.127.900 RON

- cheltuieli privind acordarea tichetelor de mas (n limita prevzut de legea bugetar anual)117.120 RON

- cheltuieli cu diurna acordat (din aceast valoare 20% este peste limitele legale)6.200 RON

- cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile, pentru care nu s-au ncheiat contracte de asigurare800 RON

- cheltuieli privind servicii prestate n favoarea unui asociat, persoan fizic, i care nu se impoziteaz asociatului1.500 RON

- cheltuieli cu funcionarea grdiniei pentru copiii salariailor i a cantinei din incint (fondul de salarii realizat este de 795.600 RON)18.500 RON

- cheltuieli cu organizarea unui curs de perfecionare profesional a angajailor12.600 RON

- cheltuieli cu o licen de producie valabil timp de 3 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007 (cheltuieli aferente anului 2007)7.200 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creane de la clieni nregistrate n exerciiul curent (provizioanele constituite ndeplinesc cumulativ condiiile pentru deducere prevzute n Codul Fiscal)27.800 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli cu remedierea defeciunilor ce pot apare n perioada de garanie la produsele vndute12.000 RON

- cheltuieli privind acordarea unei sponsorizri n numerar, pentru organizarea la nivel naional a unei campanii de informare privind combaterea i prevenirea afeciunilor locomotorii15.000 RON

- cheltuieli cu impozitul pe profit227.800 RON

- cheltuieli privind amenzile datorate statului1.000 RON

- cheltuieli de protocol5.000 RON

- cheltuieli privind comisioanele aferente ncasrii dividendelor de la persoane juridice romne3.000 RON

- cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor800 RON

- cheltuieli privind cadourile acordate salariatelor8.000 RON

- cheltuieli privind biletele de tratament i odihn acordate salariailor500 RON

- cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave n gospodrie urmare a calamitilor naturale2.500 RON

- cheltuieli cu dobnzi4.500 RON

Situaia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor mprumutate este urmtoarea:

Perioada31 decembrie 200631 decembrie 2007

Capitalurile proprii 15.000 RON15.000 RON

Capitalurile mprumutate13.000 RON21.000 RON

n luna martie 2007 societatea realizeaz o investiie ntr-un echipament tehnologic n sum de 52.000 RON, cu o durat normal de utilizare de 4 ani. Societatea alege sa amortizeze investiia liniar. Sumele legate de amortizarea noii investiii nu sunt incluse n cheltuielile precizate anterior.

IV. Metodologia de calcul

Pentru calcularea impozitului pe profit prima etap const n stabilirea profitului impozabil, care se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile)

Codul fiscal precizeaz urmtoarele categorii de venituri neimpozabile:

dividendele primite de la o persoan juridic romn;

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; veniturile neimpozabile, prevzute expres de lege;

La determinarea profitului impozabil se vor lua n considerare numai veniturile i cheltuielile aferente exerciiului fiscal pentru care se determin impozitul. Veniturile i cheltuielile nregistrate n avans se vor include n profitul impozabil al exerciiilor fiscale la care se refer.Venituri

neimpozabile=Venituri din provizioane pentru litigii+Venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor+Venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn+Venituri din diferene favorabile de valoare

Venituri

neimpozabile=60.000 +50.000+200.000+230.000

Venituri

neimpozabile=540.000 RON

n vederea determinrii profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuieli care sunt deductibile, fiind considerate aferente realizrii veniturilor impozabile.

Din acest punct de vedere, cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi:

a) cheltuieli deductibile n totalitate;

b) cheltuieli deductibile n anumite condiii i limite;

c) cheltuieli nedeductibile.

a) Cheltuielile deductibile n totalitate, prevzute de ctre Codul Fiscal, sunt:

cheltuielile cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal, etc.)

cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor;

cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris;

cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori;

contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; cheltuielile de cercetare i de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate.

Cheltuieli deductibile n totalitate=Cheltuieli cu materiale+Cheltuieli salariale+Cheltuieli cu un curs de perfecionare profesional a angajailor+Cheltuieli cu o licen de producie+

+Cheltuieli provizioane pentru creane clieni +Cheltuieli cu provizioane pentru garanii

Cheltuieli deductibile n totalitate=1.714.580+1.127.900+12.600+7.200+

+27.800+12.000

Cheltuieli deductibile n totalitate=2.902.080 RON

b) Cheltuielile deductibile n anumite limite i condiii, prevzute de ctre Codul Fiscal, sunt:

cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din diferena dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% din fondul de salarii realizat (se includ aici ajutoarele pentru natere, nmormntare, boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea grdinielor, creelor, cantinelor, bazelor sportive, etc. aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajai sau copiii acestora, contravaloarea biletelor de odihn i tratament pentru angajai, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, etc.)

perisabilitile, n limitele stabilite de lege;

cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, potrivit legii bugetare anuale; cheltuielile cu provizioane i rezerve;

NOT: Urmtoarele provizioane i rezerve sunt deductibile:

a) rezerva legal n limita unei cote de 5% aplicat astfel:

Rezerva legal deductibil=5% x (Venituri totale-Cheltuieli totale+Cheltuielile cu impozitul pe profit-

-Venituri impozabile+Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)

Rezerva legal total deductibil=20% x Capitalul social subscris i vrsat

b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.

i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;

2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie;

3. nu sunt garantate de alt persoan;

4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.

k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;

NOT: Cheltuielile cu dobzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.

Gradul de ndatorare=capital mprumutat nceput perioad + capital mprumutat sfrit perioad

capital propriu nceput perioad + capital propriu sfrit perioad

n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate, dobnzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei;

b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut;

amortizarea; cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de lege care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii.

Cheltuieli deductibile limitat=Cheltuieli cu tichetele de mas+Cheltuieli cu diurna deductibile+Cheltuieli sociale deductibile+Cheltuieli

de protocol deductibile+

+Cheltuieli cu dobnzile deductibile+Cheltuieli amortizare

deductibile

Cheltuieli

cu diurnaCheltuieli cu diurna deductibile=6200 20% x 6200 = 4960 RON

Cheltuieli cu diurna

nedeductibile=20% x 6200 = 1240 RON

Cheltuieli sociale=Cheltuieli cu funcionarea grdiniei+Cheltuieli cu cadourile acordate salariatelor+Cheltuieli cu

biletele de tratament

i odihn+Cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave n gospodrie

Cheltuieli sociale=18.500+8.000+500+2500

Cheltuieli sociale=29.500 RON

Cheltuieli socialeCheltuieli sociale deductibile=2% xFondul de salarii= 2% x 795.000 =

= 15.912 RON

Cheltuieli sociale nedeductibile=29.500 15.912 = 13.588 RON

Cheltuieli de protocol totale deductibile=2% x (Venituri totale-Cheltuieli totale+Cheltuieli impozit pe profit-Venituri neimpoz.+Cheltuieli protocol)

Cheltuieli de protocol totale deductibile=2% x (4.000.000-3.324.050+227.800-540.000+5.000)

Cheltuieli de protocol totale deductibile=2% x 368.750 = 7375 RON

Cheltuieli protocolCheltuieli protocol deductibile= 5.000 RON

Cheltuieli protocol nedeductibile= 0 RON

Cheltuieli cu dobnzileCheltuieli cu dobnzile deductibile=4500 RON

Cheltuieli cu dobnzile nedeductibile=0 RON

Gradul de ndatorare=Capital mprumutat=15.000 + 15.000=30.000=0.88< 3

Capital propriu13.000 + 21.00034.000

Cheltuieli cu amortizarea

pentru 2007=52.000x9= 9.750 RON

412

Cheltuieli deductibile limitat=117.120+4.960+15.912+5.000+4.500+9.750

Cheltuieli deductibile limitat=157.242 RON

c) Cheltuielile nedeductibile prevzute de Codul Fiscal sunt:

cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;

cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor;

cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune;

cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere;

cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion.

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

NOT: Cheltuielile cu sponsorizrile diminueaz impozitul pe profit de plat, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

1. este n limita a 30/00 din cifra de afaceri;

2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;

cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual;

cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. Cheltuieli nedeductibile=Cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile+Cheltuieli servicii prestate n favoarea unui asociat+Cheltuieli cu impozitul pe profit+Cheltuieli cu amenzile datorate statului+

+Cheltuieli cu comisioanele pentru ncasarea

dividendelor+Cheltuieli cu ajustrile pentru deprecierea stocurilor+Cheltuieli cu diurna nedeductibile+Cheltuieli sociale nedeductibile+

+Cheltuieli de protocol nedeductibile+Cheltuieli cu sponsorizrile

Cheltuieli nedeductibile=800+1.500+227.800+1.000+

+3.000+800+1.240+13.588+

+0+15.000

Cheltuieli nedeductibile=264.728 RON

Profitul impozabil=Venituri totale-Venituri neimpozabile-Cheltuieli totale+Cheltuieli nedeductibile

Profitul impozabil=4.000.000-540.000-3.324.050+264.728

Profitul impozabil=400.678 RON

Impozitul pe profit datorat=16% x 400.678= 64.108 RON

Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile=min ( 3 x Cifra de afaceri ; 20% x Impozitul pe profit datorat)

Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile=min ( 3 x 2.450.000 ; 20% x 64.108 )

Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile=min ( 7350 ; 12.821,7 )

Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile=7350 RON

Impozitul pe profit de plat=Impozitul pe profit datorat-Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile

Impozitul pe profit de plat=64.108-7.350

Impozitul pe profit de plat=56.758,48 RON

Impozitul pe profit

pltit anticipat=Cheltuielile cu impozitul pe profit=227.800 RON

Impozit pe profit

de recuperat =Impozitul pe profit

pltit anticipat-Impozitul pe profit de plat

Impozit pe profit

de recuperat=227.800-56.758,48

Impozit pe profit

de recuperat=171.041,52 RON

V. Plata impozitului pe profit:

Plata impozitului se face astfel: contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor;

contribuabilii, alii dect cei prevzui anterior, au obligaia de a declara i plti

impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.

Aceti contribuabili pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, adic 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.

Contribuabilii care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor.

Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit.

Bibliografie:

1. *** - Codul Fiscal 2008, ediia a IV-a, Editura Hamangiu, 2008;2. U L., ERBNESCU C., TEFAN D., CATARAM D., NICA A., MIRICESCU E., - Fiscalitate de la lege la pactic,ediia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2007;2. VINTIL GEORGETA, - Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, ediia a II-a, Editura Economica, 2006;

3. VINTIL NICOLETA, - Fiscalitate: sinteze i comentarii; studii de caz; teste gril, Editura Sylvi, 2004.PAGE