impozitul pe profit

Impozitul pe profit

Principalele elemente urmarite (1)_ Anul fiscal; cotele de impozitare_ Facilitati_ Rezultatul contabil, rezultatul fiscal_ Venituri neimpozabile, deduceri_ Amortizarea fiscala_ Cheltuieli, cheltuieli cu deductibilitate limitata,cheltuieli nedeductibile_ Tratamentul fiscal al cheltuielilor cu serviciile

Principalele elemente urmarite (2)_ Impozitul minim pe cifra de afaceri_ Pierderea fiscala, creditul fiscal_ Leasing_ Plati anticipate; declararea si plata impozitului_ Impozitul pe dividende

Scutirea de impozit a profitului reinvestitProfitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice (masini, utilaje si

instalatii de lucru) – subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.

Profitul investit reprezinta SC 121, respectiv profitul contabil cumulat de la inceputul anului, utilizat in acest scop in anul efectuarii investitiei. Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiva.!!Facilitatea dispare incepand cu anul 2011.

Exemplul I

Determinarea scutirii de impozit şi a valorii fiscale, în cazul în care profitul contabil este mai mare decât valoarea investiţiei realizateProfit impozabil în 2010 = 170.000 lei.Impozitul pe profit trimestrul III =10.000 leiAchizitie echipament tehnologic (15 noiembrie) = 80.000 leiProfitul contabil 2010 = 290.000 lei.Impozitpe profit aferent trimestrului IV 2010:170.000 x 16% = 27.200 lei27.200 - 10.000 = 17.200 leiImpozitul pe profit aferent profitului investit:Având în vedere faptul că profitul contabil din 2010 în sumă de290.000 lei acoperă investiţia realizată, impozitul scutit este:80.000 x 16% = 12.800 leiValoarea fiscală a echipamentului tehnologicValoarea fiscală = 80.000 - 80.000 = 0

1

Exemplul IIDeterminarea scutirii de impozit şi a valorii fiscale, în cazul în care profitul contabil este mai mic decât valoarea investiţiei realizateProfit impozabil 2010 = 60.000 leiImpozit pe profit trimestrul III = 4.000 leiEchipament tehnologic achiziţionat la data de 20 noiembrie = 70.000 leiProfit contabil 2010 = 30.000 lei.- se calculează impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2010:60.000 x 16% = 9.600 lei9.600 - 4.000 = 5.600 lei;- se calculează impozitul pe profit aferent părţii din investiţie finanţată din profit (profitul contabil nu acoperă investiţia realizată, decât până la nivelul de 30.000 lei ):30.000 x 16% = 4.800 leiImpozit pe profit scutit = 4.800 lei- se determină valoarea fiscală a echipamentului tehnologic, prin scăderea din valoarea de achiziţie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea.Valoarea fiscală = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei

Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltareStimulentele fiscale pentru activitatile de cercetaredezvoltare se concretizeaza in

reducerea profitului impozabil de care pot beneficia contribuabilii, prin deducerea suplimentara, in proportie de 20%, a cheltuielilor efectuate de acestia in anul fiscal respectiv. Pentru activitatile de cercetaredezvoltare, precum si prin aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de cercetaredezvoltare.

Acestea se acorda pentru activitatile de cercetaredezvoltare care conduc la obtinerea de rezultate ale cercetarii, valorificabile de catre contribuabili, in folos propriu, in scopul cresterii veniturilor.Venituri neimpozabile

În veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluse:1. Dividendele primite de la o persoana juridica româna.2. Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung, efectuata potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

Atenţie!Acţiunile pe termen scurt primite cu titlu gratuit se înregistrează în contrapartidă cu contul

768 "Alte venituri financiare."Acţiunile şi a alte imobilizări financiare primite cu titlu gratuit se înregistrează în

contrapartidă cu contul 1068 "Alte rezerve."3. Nu se impoziteaza veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu sa acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum si veniturile din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere pentru care nu s-a acordat deducere.

2

4. Veniturile neimpozabile, prevazute expres în acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.Deduceri la calculul impozitului pe profit- Deducerile la calculul impozitului pe profit sunt reprezentate de rezervele legale, constituite de societate in limita a 20% din capitalul social, dar nu mai mult de 5% aplicat asupra urmatoarei baze de calcul:Totalul venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile- Cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar reportate din perioada precedenta- Amortizarea fiscala- Alte sume deductibileCheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar (1) – Cheltuieli cu dobanzile

Dobanda/Grad de indatorare

<= 3 > 3 Capitalpropriunegativ

Partea limitată lanivelul dobanziide referinta BNR

Deductibila Nedeductibila,cu pobibilitatea

de reportare

Nedeductibila,cu pobibilitatea

de reportarePartea ce

depaseste niveluldobanzii de

referinta BNR

Nedeductibiladefinitiv



Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar (2) – Pierderi din diferente de curs valutar

Dobanda/Gradde indatorare

<= 3 > 3 Capitalpropriunegativ

Pierderea neta de curs valutar

Deductibila Nedeductibila,cu pobibilitatea

de reportare

Nedeductibila,cu pobibilitatea

de reportare

Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar (3)Exceptie:

Dobânzile şi pierderile din diferenţe de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la:- societăţi comerciale bancare, persoane juridice române,- sucursalele băncilor străine care îşi desfăşoară activitatea în România,- societăţi de leasing pentru operaţiunile de leasing,- societăţi de credit ipotecar,- instituţii de credit,- instituţii financiare nebancare.

Capital împrumutat = totalul creditelor şi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, primate de la institutii nespecializate.

!Se includ şi creditele sau împrumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, în situaţia în care există prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curentă,

3

însumată cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau împrumuturilor pe care le prelungesc, depăşeşte un an.

Cheltuieli cu dobânzi si diferente de curs valutar (4)Cheltuielile din diferenţele de curs valutar > veniturile din diferenţele de curs valutar => diferenţa va fi tratată ca o cheltuială cu dobândaCheltuielile din diferenţele de curs valutar, care se limitează, sunt cele aferente

împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului.

Clasificarea cheltuielilor cu efect asupra calculului profitului impozabil- Cheltuieli deductibile- Cheltuieli cu deductibilitate limitata- Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli deductibile- cheltuielile privind serviciile care vizează eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaţională şi/sau financiară a activităţii contribuabilului (HG nr. 791/2010).- cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicării prorate (în situaţia în care taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor bunuri sau servicii achiziţionate în scopul realizării de venituri impozabile);- cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, în cazul în care contribuabilul realizează profit în exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi, precum şi în situaţia în care acesta se află înăuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale;

Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor (1)Obiectul

provizionuluiMomentul

constituirii/majorării provizionului

Modul de stabilire avalorii provizionului

Bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate în cursul unui trimestru pentru

care se acordă garanţie în perioadele următoare

Trimestrial La nivelul cotelor prevăzute în contractile încheiate sau la

nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful

lucrărilor executate ori serviciilor prestate.

Lucrările de construcţii care necesită garanţii de bună

execuţie, conform prevederilordin contractile încheiate

Trimestrial, cu condiţia reflectării integrale la venituri a valorii lucrărilor executate şi

confirmate de beneficiar pe baza situaţiilor de lucrări.

În limita cotelor prevăzute în contracte, cu condiţia

reflectării integrale la venituri a valorii lucrărilor executate şi

confirmate de beneficiar pe baza situaţiilor de lucrări.

Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor (2)Înregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se

face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie înscrise in contract.

4

Cheltuieli deductibile - Provizioane pentru creanţe neîncasate (1)Provizioanele deductibile în limita unui procent de 30 % începând cu data de 1 ianuarie

2006, din valoarea creanţelor asupra clientilor, înregistrate de către contribuabili care îndeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:1. Sunt înregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. Sunt neîncasate într-o perioada ce depăşeşte 270 de zile de la data scadentei;3. Nu sunt garantate de alta persoana;4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Provizioanele deductibile în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clientilor, înregistrate de catre contribuabili, care îndeplinesc cumulative următoarele condiţii:1. Sunt înregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;2. Creanta este detinuta la o persoana juridica asupra căreia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotarârii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3. Nu sunt garantate de alta persoana;4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;5. Au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

Client incert -Ajustare

Respectă condiţiile art 22 alin 1) lit c) Deductible 30%

Nu respecta condiţiile art 22 alin 1) lit c) NedeductibleRespectă condiţiile art 22 alin 1) lit j) –procedura de faliment deschisa

Deductibile 100%

Client in litigiu(Introducere actiune ininstanta) - Provizion

Respectă condiţiile art 22 alin 1) lit c) Deductible 30%

Nu respecta condiţiile art 22 alin 1) lit c) NedeductibleRespectă condiţiile art 22 alin 1) lit j) –procedura de faliment deschisa

Deductibile 100%

De tinut contSunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în

următoarele cazuri:- procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;- debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;- debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;- debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul.

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (1) Cheltuieli de protocolCheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere:

- Din punctul de vedere al impozitului pe profit si a deductibilitatii acestora la calculul impozitului pe profit- Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata

5

Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profitCheltuielile de protocol deductibile= 2% * (Totalul venituri - Total cheltuieli + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu impozitul pe profit - Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile)Aspecte din punct de vedere al TVA

Bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri în limita în care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de protocol. (Norme metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003)- Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colectează TVA, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.- Încadrarea în aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale.Atentie!

TVA colectata aferenta depasirii, atât pentru cheltuielile de protocol cat si pentru cheltuielile de sponsorizare, se calculeaza si se include la rubrica de regularizari din decontul întocmit pentru perioada fiscala în care persoanele impozabile înregistrate ca platitori de TVA audepus situatiile financiare anuale, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere a acestora.Cheltuieli cu deductibilitate limitata (2)- suma cheltuielilor cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice (diurna interna: HG 1860/2006, diurna externa: HG 518/1995).- cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate, efectuate de către salariaţi şi administratori, precum şi pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;- cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului (anterior “fondului de salarii”). Costurile sociale pe care societatile trebuie sa le suporte conform contractului colectiv la nivel national sau de ramura de activitate ar urma sa fie incluse in categoria cheltuielilor sociale.- cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori;- cheltuielile efectuate, în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant (Legea 204/2006).- cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 250 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant (Legea 95/2006)

ExempluDin totalul cheltuielilor realizate de o societate în timpul anului N de 460.000 lei, 30.000

lei reprezintă asigurări de pensii facultative suportate pentru cei 15 salariaţi ai săi, respectiv 2.000 lei pentru fiecare. De asemenea, societatea a înregistrat şi cheltuieli cu primele de asigurare voluntară de sănătate a angajaţilor săi de 12.000 lei. Cursul de schimb la data plăţii asigurărilor a fost de 4 lei/EUR.

Cheltuiala deductibilă cu asigurările facultative în lei este:400 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariaţi = 24.000 leiDiferenţa de 6.000 lei (30.000 – 24.000) este nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

În ceea ce priveşte asigurarea voluntară de sănătate, suma deductibilă este:250 EUR * 4 lei/EUR * 15 salariaţi = 15.000 leiCum suma plătită de societate nu depăşeste nivelul legal, fiind de 12.000 lei, ea reprezintă o cheltuială deductibilă integral la calculul impozitului pe profit.

6

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (4)- cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu sau a unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi - suprafata prevazuta in de Legea locuintei (Legea 144/1996) majorată cu 10% (Legea 142/1998). Diferenţa nedeductibilă trebuie recuperată de la beneficiari, respectiv chiriaşi/locatari;- perisabilităţile, în limitele stabilite (HG 831/2004).

ExempluO societate care comercializează fructe suportă o pierdere pe parcursul transportului de

5.000 lei din totalul cantităţii aprovizionate în valoare de 42.000 lei. Diferenţa rămasă a fost vândută la un preţ de 70.000 lei.- Înregistrarea pierderii607 = 371 5.000 lei- Limita de perisabilităţi (în normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei- Perisabilităţi nedeductibile fiscal = 5.000 – 2.100 = 2.900 lei- TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei635 = 4427 551- Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei

Cheltuieli cu deductibilitate limitata (5)!Au deductibilitate limitata cheltuielile de funcţionare, întreţinere si reparaţii, exclusiv

cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere si de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism afferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.Atentie!

Cheltuielile cu combustibilul autoturismelor folosite de persoanele respective sunt nedeductibile.

Cheltuieli nedeductibile (1)- cheltuielile privind combustibilul (pana la 31.12.2011) pentru vehiculele rutiere motorizate aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului, care:

- sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane,- cu o greutate maximă autorizată care să nu depăsească 3.500 kilograme- să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând si scaunul soferului,

Excepţii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază si protecţie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfăsurare a activităţii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări si de agenţi de recrutare a forţei de muncă.2. vehiculele sunt utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;3. vehiculele sunt utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru desfăsurarea activităţii de instruire în cadrul scolilor de soferi.

Pentru incadrarea in categoriile exceptate se analizeaza:- obiectul de activitate al persoanei impozabile

7

- dovada faptului ca persoana impzabila are personal angajat cu calificare in domeniile prevazute de exceptii- foile de parcurs din care sa rezulte ca doar personalul calificat in aceste scopuri utilizeaza autoturismele etc

- dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile,confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane/straine, potrivit prevederilor legale;

Prin autoritati romane/straine se intelege totalitatea institutiilor, organismelor si autoritatilor din Romania si din strainatate care urmaresc si incaseaza amenzi, dobanzi/majorari si penalitati de intarziere, executa confiscari, potrivit prevederilor legale. (Norme metodologice)

Atentie!Dobânzile, penalităţile şi majorările de întârziere datorate de persoanele juridice române,

în cadrul contractelor economice încheiate cu persoane rezidente sunt cheltuieli deductibile lacalculul profitului impozabil (Art 21 alin.4 b)).- impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman;- cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ;- cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor ca avantaje in natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursa.

ExempluSocietatea acordă salariaţilor produse finite obţinute de cost de producţie 25.000 lei.

Produsele sunt trecute pe statul de salarii la nivelul preţului de vânzare de 30.000 lei.Varianta I (salariatul suportă TVA)

421 = % 35.700701 30.000 Venit impozabil4427 5.700

711 = 345 25.000 Cheltuiala deductibilaVarianta II (salariatul nu suportă TVA)

421 = 701 30.000 Venit impozabil635 = 4427 5.700 Cheltuiala nedeductibila711 = 345 25.000 Suma deductibila

Cheltuieli nedeductibile (3)- asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la venit global);- cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor;- pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion;- cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui document emis de un contribuabil inactiv;- cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile profesionale peste limita echivalentului în lei a 4.000 euro anual;- cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă.

8

Exceptii:- Cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile distruse în întregime ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în măsura în care se găsesc situate în zone pentru care s-a instituit stare de urgenţă.- Cheltuielile privind stocurile şi mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe şi în caz de război.

Cheltuielile nedeductibile (5) Cheltuieli cu sponsorizareaCheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de vedere:

- Din punctul de vedere al impozitului pe profit;- Din punctul de vedere al TVA.Aspecte din punct de vedere al impozitului pe profit (1)- Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat efectuate potrivit legii sunt integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:- sunt în limita a 3%o din cifra de afaceri;- nu depasesc mai mult de 20%, din impozitul pe profit datorat.

- În limitele respective se încadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, în scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de specializare, participarea la congrese internationale.

Atentie!Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%o, in vederea determinarii sumei care se scade din impozitul pe profit datorat, se preia din contul de profit si pierdere – rândul 01, formularul cod 20 si reprezinta cifra de afaceri neta.

Aspecte din punct de vedere al TVA (1)Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt

considerate livrari de bunuri în limita a 3%0 din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru acordarea acestor bunuri.

Atentie!*Nivelul cifrei de afaceri care se ia in calculul limitei de 3%o din punct de vedere la TVA = suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de servicii taxabile, incluzând si operatiunile scutite cu drept de deducere (art. 143 si 144 din Legea nr. 571/2003).Prin urmare, baza poate diferi pentru calculul limitei de 3%0 în scopuri de TVA fata de aceeaşi limita raportata la cifra de afaceri pentru calculul creditului fiscal din impozit pe profit.- Încadrarea în aceasta limita, se determina pe baza datelor raportate prin situaţiile financiare anuale.Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite sponsorizările, acţiunile de mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi, acordate în numerar.- Depasirea limitelor constituie livrare de bunuri si se colectează TVA, daca s-a exercitat dreptul de deducere a TVA corespunzătoare depasirii.Atenţie!NU se aplica limita de 20% din impozitul pe profit. Este posibil sa apară situaţii in care o sponsorizare in bunuri sa se încadreze in limita de la impozit pe profit si in acelaşi timp sa se colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se încadrează in limita pentru TVA.

9

ExempluO societatea plătitoare de impozit pe profit încheie în data de 02.02.N un contract de

sponsorizare în calitate de sponsor, în valoare de 12.000 lei. La 31.03.N situaţia se prezintă astfel:Venituri din vânzarea mărfurilor 230.000 leiVenituri din dobânzi 20.000 leiTotal cifra de afaceri 230.000 leiTotal venituri 250.000 leiCheltuieli privind mărfurile 90.000 leiCheltuieli cu personalul 25.000 leiAlte cheltuieli de exploatare 45.000 lei, din care: sponsorizare 12.000leiTotal cheltuieli 160.000 lei- Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 – 160.000 + 12.000 = 102.000 lei.- Impozitul pe profit înainte de scăderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.

-Condiţii:- 3%0 din CA = (3/1000) * 230.000 = 690 lei.-20%din impozitul pe profit înainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

- Suma de scăzut din impozitul pe profit este de 690 lei.- Impozitul datorat este de 16.328 – 690 = 15.638 lei

Servicii – criterii deductibilitate- servicii de consultanta;- servicii de management;- servicii de asistenta tehnica;- servicii de intermediere.

Pentru a fi deductibile la calculul impozitului pe profit, cheltuielile reprezentand serviciile enumerate anterior trebuie sa indeplineasca anumite conditii:

- serviciile sa fie necesare si sa se dovedeasca necesitatea efectuarii lor;- serviciile sa fie efectiv prestate;- sa existe contractul scris semnat de parti si sa existe si documente justificative care sa ateste prestareaserviciilor.Exceptie:Nu intră sub incidenţa condiţiei privitoare la încheierea contractelor de prestări de servicii

serviciile cu caracter ocazional prestate de personae fizice autorizate şi de persoane juridice, cum sunt: cele de întreţinere şi reparare a activelor, serviciile poştale, serviciile de comunicaţii şi de multiplicare, parcare, transport şi altele asemenea.

Rezerve si provizioaneReducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă se

include în veniturile impozabile, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării:- destinaţiei provizionului sau a rezervei,- distribuirii provizionului sau rezervei către participanţi sub orice formă,- lichidării,- divizării,- fuziunii contribuabilului etc.

10

In cazul in care rezerva legala este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.Rezerve

Rezervele legale şi rezerve reprezentând facilităţi fiscal (cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În caz contrar se recalculează impozitul pe profit şi se stabilesc dobânzi şi penalităţi de întârziere, de la data aplicării facilităţii respective, potrivit legii.

Creditul fiscal (1)- Dacă o persoana juridică română obţine venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reţinere la sursă şi veniturile sunt impozitate atât în România, cât şi în statul străin, atunci impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect prin reţinerea şi virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul pe profit din Romania- Deducerea pentru impozitele plătite către un stat străin într-un an fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil obţinut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu sau la venitul obţinut din statul străin.- O societate română are sediu permanent in Italia. Societatea din Romania calculeaza impozitul pe profitul realizat in Romania, il declara prin formularul 100 si face plata impozitului pe profit in cursul anului. Sucursala din Italia (sediul permanent) calculeaza, declara si face plata impozitului pe profitul realizat în Italia la termenele stabilite de legea italiană. La sfârşitul exercitiului fiscal, cand de completează formularul 101, se calculează impozitul pe profit pe cumulat pe baza veniturilor realizate din orice sursa si a cheltuielilor effectuate pentru realizarea acestor venituri (Titlul II). Din impozitul pe profit rezultat se deduce suma impozitului platit in Italia (conform documentului care atesta aceasta plata) pana la nivelul cotei aplicabile in Romania. Documentul care atesta plata unui impozit in Italia este eliberat de autoritatea competenta a statului Italian.- Impozitul plătit unui stat străin este dedus, numai dacă persoana juridică română prezintă:

- documentaţia corespunzătoare, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin, respective dacă se aplică prevederile convenției de evitare a dublei impuneri încheiate între România și statul străin și- documentul ce atestă plata impozitului confirmat de autoritatea competentă a statului străin cu care România are încheiată CEDI (HG 791/2010).

- Când o persoană juridică rezidentă în România obține venituri/profituri care în conformitate cu prevederile CEDI încheiate de România cu statul străin sunt supuse impozitării în statul străin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevăzută în convenţie, respective metoda creditului sau metoda scutirii, după caz.

Pierderea fiscala- Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 7 ani.- Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenţa prin divizare sau fuziune nu se recuperează de către contribuabilii nou-înfiinţaţi sau de către cei care preiau patrimoniul societăţii absorbite, după caz.- Pierderea fiscala externă

Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situate într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociației Europene a Liberului Schimb sau situat întrun stat cu care România nu are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri este deductibilă doar din

11

veniturile obținute de sediul permanent respectiv, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează și se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.

Impozit minim in funcţie de cifra de afaceriContribuabilii care, până la data de 30 septembrie 2010 inclusiv, au fost obligaţi la plata

impozitului minim au obligaţia de a declara şi de a plăti impozitul pe profit, respectiv de a efectua plata anticipată, după caz, aferente trimestrului III al anului 2010, până la data de 25 octombrie 2010, potrivit prevederilor în vigoare la data de 30 septembrie 2010

Impozit minim in funcţie de cifra de afaceri - Noi reguli pentru contribuabilii obligati la plata impozitului minimPentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010:- determinarea impozitului pe profit;- efectuarea comparatiei cu impozitul minim anual, recalculate in mod corespunzator pentru perioada 1 ianuarie – 30 septembrie 2010, prin impartirea impozitului minim anual la 12 si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective, in vederea stabilirii impozitului pe profit datorat;- stabilirea impozitului pe profit datorat;- depunerea declaratiei privind impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010 si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii, pana la data de 25 februarie 2011.

Pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010:Contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si platesc impozitul pe profit datorat- pana pe 25 februarie in cazul in care exercitiul financiar a fost definitivat pana la aceasta data;- pana pe 25 aprilie in caz contrar.

Determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit se efectueaza urmarindu-se metodologia de calcul prevazuta de titlul II «Impozitul pe profit» in mod corespunzator pentru cele doua perioade, luand in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate.

Pierderea fiscală înregistrată în cele două perioade aferente anului 2010 se recuperează potrivit prevederilor art. 26, fiecare perioadă fiind considerată an fiscal în sensul perioadei de 5 ani, respectiv 7 ani.

Exemplu de recalculare impozit pe profit (1)- Venituri anuale totale la 31.12.2009 = 250.000 lei- Impozit mimin anual = 6.500 lei- Impozit minim trimestrial = 1.625 leiSituatia in 2010:Trimestrul I:Impozit pe profit = 1.800 lei (mai mare decat impozitul minim)Trimestrul II:Impozit cumulat= 3.300 leiImpozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 – 1.800).

În urma efectuării comparației impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit minim datorat în sumă de 1.625 lei.Trimestrul III:Impozitul pe profit cumulat este 6.925 lei.Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 – 1.800 – 1.625)

12

În urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit datorat de 3.500 lei.Calculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 – 30.09.2010:Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 leiImpozit datorat = 6.925 leiImpozit declarat si achitat in timpul anului = 1.800 + 1.625 + 3.500 = 6.925 leiNu se face regularizare de impozit.


În urma efectuării comparației impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit minim datorat în sumă de 1.625 lei.Trimestrul III:Impozitul pe profit cumulat este 4.000 lei.Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 575 lei (4.000 – 1.800 – 1.625)

În urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim rezultă impozit datorat de 1.625 leiCalculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 – 30.09.2010:Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 leiImpozit datorat = 4000 leiImpozit declarat si achitat = 1.800 + 1.625 + 1.625 = 5.050 leiRezulta:Impozit datorat in perioada 01.01 – 30.09 = 4.875 leiImpozit de recuperat = 5.050 - 4.875 = 175 lei


În urma efectuării comparației impozitului pe profit afferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezultă impozit minim datorat în sumă de 1.625 lei.Trimestrul III:Impozitul pe profit cumulat este 3.000 lei.Impozitul pe profit pentru trimestrul III ar trebui diminuat cu 425 lei (3.000 – 1.800 – 1.625)

13

În urma compararii impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim rezultă impozit datorat de 1.625 lei.Calculul pentru declaratia 101 aferenta perioadei 01.01 – 30.09.2010:Impozit minim aferent perioadei = 1.625 * 3 = 4.875 leiImpozit datorat = 3000 leiImpozit declarat si achitat = 1.800 + 1.625 + 1.625 = 5.050 leiRezulta:Impozit datorat in perioada 01.01 – 30.09 = 4.875.leiImpozit de recuperat = 5.050 - 4.875 = 175 lei

Exemplu de calcul impozit pe profit (4)Venituri impozabile = 60.000 leiCheltuieli deductibile = 40.000 leiImpozit pe profit = 16% * 20.000 = 3.200 leiDefinitivare la 25 februarie 2011:Delaratie 100 pentru decembrie 2010 – nu se depuneDeclaratie 101 - se depune pana la 25 februarie 2011.Impozit pe profit declarat si achitat = 3.200 leiDefinitivare la 25 aprilie 2011:Cazul I:Trimestrul IV: se declară şi plăteşte impozitul declarat in trimestrul III = 2.800 leiDeclaratia 101: impozit datorat si platit suplimentar = 400 leiCazul II:Trimestrul IV: se declară şi plăteşte impozitul declarat in trimestrul III = 3.800 leiDeclaratia 101: impozit de recuperat = 600 lei

Exemplu de calcul impozit pe profit (5)Venituri impozabile = 60.000 leiCheltuieli deductibile = 70.000 leiPierdere fiscala = (10.000 lei)Definitivare la 25 februarie 2011:Delaratie 100 pentru decembrie 2010 – nu se depune Declaratie 101 - se depune pana la 25 februarie 2011.Impozit pe profit = 0Pierdere fiscala de reportat = (10.000 lei)Definitivare la 25 aprilie 2011:Trimestrul IV: se declară şi plăteşte impozitul declarat in trimestrul III = 1.800 leiDeclaratia 101: impozit de recuperat = 1.800 leiPierdere fiscala de reportat = (10.000 lei)

Impozit minim in funcţie de cifra de afaceri - Noi reguli pentru contribuabilii obligati la efectuarea de plati anticipate în anul 2011- contribuabilii care în perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datorează impozit pe profit/impozit minim şi în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 datorează impozit pe profit efectuează trimestrial plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul unei pătrimi din suma rezultată prin adunarea impozitului datorat în cele două perioade, actualizată cu indicele de inflaţie.

14

- contribuabilii care în perioada 1 ianuarie - 30 septembrie 2010 datorează impozit pe profit/impozit minim şi în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2010 înregistrează pierdere fiscală efectuează trimestrial plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul unei pătrimi din impozitul pe profit/impozitul minim aferent primei perioade, actualizat cu indicele de inflaţie.

Plati anticipateImportant!

Modificarea codului fiscal prin OUG 22/24.03.2010 conduce la amanarea platilor anticipate pentru 2012, pentru societatile comerciale. Astfel:- Categoria I: Contribuabilii, societăţi comerciale bancare, personae juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine au obligaţia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate.- Categoria II: Contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi mai sus au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.

Declararea şi efectuarea plăţilor anticipatePlăţile anticipate în contul impozitului pe profit anual:

- se fac trimestrial- sunt în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata.

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit pentru anulprecedent, fără a lua în calcul plăţile anticipate efectuate în acel an.

Declararea, regularizarea şi plata impozitului pe profit afferent anului fiscal incheiat în cazul contribuabililor care aplica sistemul platilor anticipate se efectuează până la data de 25 aprilie anul urmator.Exceptie

Organizatiile nonprofit, precum si contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultură si viticultură au obligatia să completeze si să depună declaratia privind impozitul pe profit până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul. Acestia depun declaratia anuală de impozit pe profit fără adepune formularul 100 pentru trimestrul IV al anului de raportare.

15

Inchiderea exercitiului financiarActe normative- Legea contabilitatii nr. 82/1991- Ordin nr. 2870/2010 privind principalele aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale şi a raportărilor anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice- OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele europene- ORDIN nr. 115/2010 privind aprobarea Instrucţiunii nr. 4/2010 pentru modificarea Instrucţiunii nr. 2/2007 privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale de către entităţile autorizate, reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor MobiliareÎntocmirea situatiilor financiareSituatiile financiare pentru 31 decembrie se întocmesc conform reglementarilor contabile aplicabile, astfel:Situatii financiare specifice_ Instituţiile de credit;_ Instituţiile financiare nebancare;_ Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar;_ Entităţile autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM;_ Societăţile de asigurare, de asigurare-reasigurare şi de reasigurare;_ Brokerii de asigurare şi/sau de reasigurare_ Entităţile autorizate, reglementate şi supravegheate de CSSPP întocmesc situaţii financiare anuale la 31 decembrie în conformitate cu reglementările contabile aplicabile acestora, potrivit normelor şi reglementărilor contabile elaborate şi emise corespunzător de BNR, CSA, CSSPP si CNVM, cu avizul MFPSituatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare FinanciaraInstitutiile de credit întocmesc si un set distinct de situatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, pentru necesitati proprii de informare ale utilizatorilor, (OMFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementari contabile conforme cu IFRS).ImportantORDIN Nr. 9 din 16 iulie 2010 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara de catre institutiile de credit, ca baza a contabilitatii si pentru intocmirea de situatii financiare anuale individuale, incepand cu exercitiul financiar al anului 2012Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, vor tine evident contabila in conformitate cu tratamentele prevazute de Standardele Internationale de Raportare Financiara, urmatoarele institutiile de credit:a) bancilor, persoane juridice romane;b) organizatiilor cooperatiste de credit;c) bancilor de economisire si creditare in domeniul locativ;d) bancilor de credit ipotecar;e) sucursalelor din Romania ale institutiilor de credit straine;f) sucursalelor din strainatate ale institutiilor de credit, persoane juridiceSituatii financiare conforme cu directivele europenePersoanele juridice care aplica reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29/10/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, întocmesc situatiile financiare la 31 decembrie 2010 în structura si formatul prevazute in aceste reglementari.

16

UTILIZATORII SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE_ Investitorii_ Angajaţii_ Creditorii_ Furnizorii şi alţi creditori_ Clienţii_ Instituţiile statului şi alte autorităţi_ PubliculCARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE_ Inteligibilitatea_ Relevanţa_ Credibilitatea_ Comparabilitatea

Criteriile de marime_ Total active: 3.650.000 EUR.Indicatorul total active cuprinde = Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli în avans._ Cifra de afaceri neta: 7.300.000 EUR*.Indicatorul cifra de afaceri neta = Sumele rezultate din vânzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu în activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoare adaugata, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.*Curs schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data încheierii exerciţiului financiar._ Numarul mediu de salariati: 50

Componenta situatiilor financiare individuale_ Situatii financiare anuale (dezvoltate)_ Situatii financiare anuale simplificate

Situatii financiare anuale (dezvoltate)Persoanele juridice care la data bilantului depasesc în două exerciţii financiare consecutive* limitele a doua dintre criteriile de marime expuse anterior întocmesc situatii financiare anuale dezvoltate care cuprind:_ bilant dezvoltat (cod 10);_ cont de profit si pierdere (cod 20);_ situatia modificarilor capitalului propriu;_ situatia fluxurilor de trezorerie;_ note explicative la situatiile financiare anuale.si formularele:_ date informative (cod 30);_ situatia activelor imobilizate (cod 40)._* exerciţiul financiar precedent celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale si exerciţiul financiar curent pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale .Nou_ În formularul "Date informative" au fost adăugate câteva elemente printre care "Cheltuieli decercetare-dezvoltare", "Acţiuni şi părţi sociale emise de nerezidenţi" sau "Obligaţiuni emise denerezidenţi".

17

Situatii financiare anuale (dezvoltate)Societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, asa cum aceasta este definita de legislatia în vigoare privind piata de capital, întocmesc situatii financiare dezvoltate, care cuprind cele cinci componente de mai sus, chiar daca nu depasesc limitele a doua din cele trei criterii de marime prevazute de reglementari.

Situatii financiare anuale simplificatePersoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime întocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind:_ bilant prescurtat (cod 10) ;_ cont de profit si pierdere (cod 20);_ note explicative la situatiile financiare anuale.si formularele:_ date informative (cod 30);_ situatia activelor imobilizate (cod 40).Optional, se poate întocmi situatia modificarilor capitaluluipropriu si/sau situatia fluxurilor de trezorerie.De reţinut_ Entităţile nou-înfiinţate pot întocmi pentru I exerciţiu financiar de raportare situaţii financiare anuale simplificate sau situaţii financiare anuale cu 5componente._ Pentru al II-lea exerciţiu financiar de raportare, întocmesc situaţii financiare anuale în funcţie de criteriile de mărime, analizate pe baza situaţiilor financiare anuale ale exerciţiului financiar precedent şi pe baza datelor din contabilitate şi a balanţei de verificare încheiate la sfârşitul exerciţiului financiar curent.

Util_ Prevederile OMFP 2780/2010 referitoare la componentele situaţiilor financiare anuale se aplică şi subunităţilor înregistrate în România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul în străinătate şi al căror exerciţiu financiar coincide cu anul calendaristic._ In scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, soldul conturilor 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" şi 482 "Decontări între subunităţi" se transferă în contul 461 "Debitori diverşi"/analitic distinct sau 462 "Creditori diverşi"/analitic distinct, după caz, urmând ca, la începutul exerciţiului financiar următor, să se repună în conturile din care au provenit._ 461 = 481 sau 481 = 462 – pentru decontări între unitate şi subunităţi_ 481 = 482 sau 482 = 462 – pentru decontări între subunitatăţi

Note la bilant (1)_ Nota nr. 1 - Active imobilizate;_ Nota nr. 2 - Provizioane;_ Nota nr. 3 - Repartizarea profitului;_ Nota nr. 4 - Analiza rezultatului din exploatare;_ Nota nr. 5 - Situatia creantelor si datoriilor;Note la bilant (2)_ Nota nr. 6 - Principii, politici si metode contabile;_ Nota nr. 7 – Participatii si surse de finantare;_ Nota nr. 8 - Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si desupraveghere;

18

_ Nota nr. 9 - Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari;_ Nota nr. 10 - Alte informatii.Atentie:Notele explicative la situatiile financiare anuale individuale, nu sunt limitative, existând obligativitatea prezentarii cel putin a informatiilor solicitate in notele exemplificate, celelalte informatii/note urmând a se numerota începând cu nr. 11.Entităţile trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curentă" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară".

Politici contabile (1)Modificările de politici contabile pot fi determinate de:_ iniţiativa entităţii, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situaţiile financiare anuale;_ o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menţionată în acestea.Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi determinată de:_ o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea;_ obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.Politici contabile (2)Exemple de situaţii care justifică modificarea de politici contabile pot fi:_ admiterea la tranzacţionare pe o piaţă reglementată a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entităţii sau retragerea lor de la tranzacţionare;_ schimbarea acţionariatului, datorată intrării într-un grup, dacă noile metode asigură furnizarea unor informaţii mai fidele;_ fuziuni şi operaţiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz în care se impune armonizarea politicilor contabile ale societăţii absorbite cu cele ale societăţii absorbante etc.

Declaratie de non-activitatePersoanele juridice care nu au desfasurat activitate de la data înfiintarii pâna la sfârsitul anului nu întocmesc situatii financiare anuale, urmând sa depuna o declaratie pe proprie raspundere în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar care sa cuprinda toate datele de identificare a societatii:_ denumirea completa, adresa si numarul de telefon;_ numarul de înregistrare la Registrul comertului;_ codul fiscal / codul unic de înregistrare;_ capitalul social.Atentie:Persoanele juridice care se afla in curs de lichidare potrivit legii, vor depune o declaratie ca nu audesfasurat activitate (pe perioada de la data când începe lichidarea pana in prezent).

Declaratie privind raspunderea pentru întocmirea situatiilor financiare anualeSituatiile financiare anuale vor fi însotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute la art. 10, alin. (1) prin care isi asuma raspunderea pentru întocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca:

19

_ Politicile contabile utilizate la întocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile (Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE);_ Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata;_ Persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Intocmirea si semnarea situatiilor financiareSituatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept, cuprinzand si numele in clar al acestora. Randul corespunzator calitatii persoanei care a intocmit situatiile financiare se completeaza astfel:_ directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, potrivit legii;_ persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR.Atentie:Situatiile financiare anuale vor fi insotite de:_ raportul administratorilor,_ raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori_ propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

Declaratia anuala de impozit pe profitContribuabilii care încetează să existe în cursul anului fiscal au obligatia să completeze si să depună declaratia privind impozitul pe profit până la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.În cazul în care plătitorul corectează declaratia depusă initial, declaratia rectificativă se întocmeste pe acelasi model de formular, înscriind "X" în spatiul special prevăzut în acest scop.

Precizari referitoare la inchidereDintre precizarile importante care trebuie avute în vedere în mod deosebit la închiderea exercitiului financiar mentionam:Înregistrare majorari de întârziereDesi nu mai exista prevederi exprese privind obligatia de calcul si reflectare în contabilitate a majorilor de întârziere datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale, bugetelor locale opinam ca pentru respectarea principiului independentei exercitiului si evidentierea tuturor datoriilor.In lipsa unui act de control, aceste majorari se calculeaza si se înregistreaza in contabilitate pe baza calculelor efectuate de persoana juridica.Sumele calculate se înregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor.

Prorata taxei pe valoarea adaugata (1)Persoanele impozabile care sunt platitori de taxa pe valoare adaugata cu regim mixt, au dreptul sa deduca TVA pe baza de pro-rata, pentru bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere (Art 147 CF).Prorata aplicabila provizoriu pentru anul 2011 este pro-rata definitiva recalculata pentru anul 2010.Prorata definitiva se determina procentual si se rotunjeşte până la cifra unitatilor imediat următoare.

20

Diferenta in plus sau in minus fata de taxa dedusa, conform pro-rata definitiva, se include la rubrica de regularizari din decontul întocmit pentru perioada fiscala în care persoanele impozabile înregistrate ca platitori de TVA au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere a acestora.Prorata taxei pe valoarea adaugata (2)_ La decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscal a anului 2010 în care s-a efectuat ajustarea din prorata, se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata definitiva._ Trebuie sa se comunice organului fiscal competent, la începutul fiecarui an fiscal, cel mai târziu pâna la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata în anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia.Important!În cazul în care ulterior depunerii decontului de taxă se constată erori în calculul pro-rata definitivă pentru perioade anterioare:_ dacă pro-rata corect determinată este mai mică decât pro-rata utilizată, persoana impozabilă are obligaţia să procedeze la regularizarea diferenţelor;_ dacă pro-rata corect determinată este mai mare decât pro-rata utilizată, persoana impozabilă are dreptul să procedeze la regularizarea diferenţelor.Regularizarea se înscrie în decontul de taxă afferent perioadei fiscale în care sunt constate aceste erori sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, începând cu data de 1 ianuarie a anului care urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere.Exemplu 1: Prorata definitivă > Prorata provizorie_TVA aferentă livrări efectuate în timpul anului = 100.000 lei_Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%._Pro-rata definitivă este 80%._TVA aferentă achiziţii efectuate în timpul anului = 60.000 lei.TVA dedusă în timpul anului: 60.000 lei * 70% = 42.000 leiPartea de TVA deductibilă fără drept de deducere este 60.000 –42.000 = 18.000 lei şi generează în timpul anului, cumulat, înregistrarea:635 = 4427 18.000 leiOperaţia de regularizare s-a reflectat astfel:4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 )

4426 60.000 lei4423 58.000 lei

La sfârşitul anului, după determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 80% = 48.000 lei, iar diferenţa de 12.000 lei este fără drept de deducere. Această diferenţă se reflectă în conturi prin stornarea parţială a înregistrării iniţiale a TVA fară drept de deducere din timpul anului:635 = 4427 (6.000 lei)**12.000 - 18.000 = (6.000 lei)Nota: Pentru simplificarea calculelor am avut în vedere o regularizare unică la nivelul întregului an.Exemplu 2: Prorata definitivă < Prorata provizorie_TVA aferentă achiziţii efectuate în timpul anului = 60.000 lei_TVA aferentă livrări efectuate în timpul anului = 100.000 lei_Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%._Prorata definitivă este 65%.În timpul anului a fost dedusă TVA în suma de 60.000 lei *70% = 42.000 lei

21

Partea de TVA fără drept de deducere este 60.000 – 42.000 = 18.000 lei şi generează în timpul anului, cumulat, înregistrarea:635 = 4427 18.000 leiOperaţia de regularizare s-a reflectat astfel:4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 )

4426 60.000 lei4423 58.000 lei

La sfârşitul anului, după determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 65% = 39.000 lei, iar diferenţa de 21.000 lei este fără drept de deducere. Aceasta diferenţă se reflectă în conturi prin suplimentarea înregistrării iniţiale a TVA fără drept de deducere din timpul anului:635 = 4427 3.000 lei**21.000 lei - 18.000 = 3.000 leiImportant!_ Cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicarii proratei definitive (635 =4427), inscrisa in randul de regularizari din decontul de taxa aferent lunii decembrie conform art. 147 alin. (12) CF, este deductibila pentru calculul profitului impozabil (pct. 23 lit. b) Norme metodologice)._ Cheltuielile suplimentar inregistrate se corecteaza prin profitul impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin (pct. 13 Norme metodologice)._ Se depune declaratia rectificativa daca cheltuiala se constata dupa depunerea declaratiei anuale.Exemplu 3: Ajustarea TVA_ În cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă iniţial, pentru fiecare an în care apar modificări ale elementelor taxei deduse.O persoană impozabilă cu regim mixt cumpără un utilaj la data de 1 noiembrie 2010 în valoare de 20.000 lei, TVA 24%.Pro-rata provizorie pentru 2010 este 40%.Pro-rata definitivă calculată la sfârşitul lui 2010 de 30 %.La sfârşitul lui 2010 se realizează ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive._ TVA deductibilă aferenta utilaj = 20.000 * 24% = 4.800 lei_ TVA dedusă în 2010 pe baza pro-ratei provizorii = 4.800 * 40% = 1.920 lei_ TVA dedusă în 2010 pe baza pro-ratei definitive = 4.800 * 30% = 1.440 lei_ Diferenţa de 480 lei (1.920 – 1.440) dedusă în plus în timpul anului se înscrie în decontul din luna decembrie ca taxă nedeductibilă.Această ajustarea a deducerii se referă la întreaga sumă dedusă iniţial provizoriu şi, prin, urmare acoperă şi ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.Ajustările pentru anii 2011, 2012, 2013 şi 2014 se realizează astfel:_ TVA deductibilă se împarte la 5: 4.800/ 5 = 960 lei_ TVA efectiv dedusă în baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se împarte la rândul său la 5: 1.440 / 5 = 288 lei_ Rezultatul lui 960 lei înmulţit cu pro-rata definitivă pentru fiecare din perioadele următoare se va compara apoi cu 288 lei. Diferenţa rezultată va constitui ajustarea deducerii fie în favoarea statului, fie a persoanei impozabile.Ajustarea pentru anul 2011_ Pro-rata definitivă pentru anul 2011 este de 50%._ Deducere autorizată: 960 X 50 % = 480 lei_ TVA deja dedusă: 288 lei_ Deducerea suplimentară permisă: 480– 288 = 192 lei

22

Ajustarea pentru anul 2012_ Pro-rata definitivă pentru anul 2012 este de 20%._ Deducere autorizată: 960 X 20 % = 192 lei_ TVA deja dedusă: 288 lei_ Ajustare în favoarea statului: 288 – 192 = 96 leiAjustarea pentru anul 2013_ Pro-rata definitivă pentru 2013 este de 25%._ Deducere autorizată: 960 X 25 % = 240 lei_ TVA deja dedusă: 288 lei_ Ajustare în favoarea statului: 288 – 240 = 48 leiAjustarea pentru anul 2014_ Pro-rata definitivă pentru anul 2014 de 70%._ Deducere autorizată: 960 X 70 % = 672 lei_ TVA deja dedusă: 288 lei_ Deducere suplimentară permisă: 672 – 288 = 384 leiOrice modificare a pro-ratei în anii care următori, respectiv după scurgerea ultimului an de ajustare (2014), nu va mai influenţa deducerile effectuate pentru acest utilaj. Doar în cazul livrărilor către sine, nu există limită de timp.

Repartizarea profituluiSe vor avea in vedere pentru a fi analizate:_ Repartizarea profitului pe destinatii (dupa aprobarea situatiilor financiare anuale)_ Limite de analizat înainte de a distribui profitul pe dividende

Repartizarea profitului pe destinatiiAtentie!In notele explicative la situaţiile financiare anuale la 31.12, precum si in procesul verbal de aprobare a situatiilor si repartizare a profitului se va prezenta repartizarea profitului net pe toate destinaţiile:_ Rezerve;_ Acoperirea pierderilor din anii anteriori;_ Dividende;_ Alte repartizari.

Participarea la profit a salariatilor (1)Este reglementata in mod diferit dupa calitatea angajatorului._ Salariatii din societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome - OG 64/2001 privind repartizarea profitului._ Salariatii din societatilor private - o reglementare contractuala (nu si legala), stabilita prin Contractul colectiv de munca unic la nivel national pe anii 2011-2014: “In categoria altor venituri salariale este inclusa si cota-parte din profit ce se repartizeaza salariatilor” (art 42 alin (2)).Nivelul cotei de participare este diferentiat tot in functie de angajator si este de pana la 10% la societatile comerciale şi de până la 5% în cazul regiilor autonome .Tratament fiscal:Sumele reprezentand participarea salariatilor la profit sunt privite ca prime de natura salariala si sunt supuse contributiilor sociale si impozitului pe venit din salarii (art. 55 CF si pct. 68 Norme metodologice).NOU

23

Suma cuvenită pentru participarea salariaţilor la profit, potrivit legii, nu se cuprinde în baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale, respectiv al contribuţiei de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale. (Art. 29616 alin (1) CF)Participarea la profit a salariatilor (2)!Salariatii care nu sunt asociati/actionari nu pot participa la distribuirea profitului.Reglementare anterioara (pana in 2003): “Fondatorii, administratorii si personalul societatii vorparticipa la beneficii, daca aceasta este prevazuta in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobata de adunarea generala extraordinara.“(art. 178 alin. (4) din Legea 31/1990)In prezent: "Fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generala extraordinara”, art.183 alin.(4) Legea 31/1990.

Acoperirea pierderiiPierderea contabilă reportată se acoperă din:- profitul exerciţiului financiar- rezultatul reportat (profit)- rezerve- prime de capital- capital socialÎn lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoperă pierderea contabilă este la latitudinea adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, respectiv a consiliului de administraţie.

Repartizarea profitului pe destinatiiSumele care reprezintă rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt singurele repartizări care se înregistrează în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar tocmai incheiat, astfel:129 “Repartizarea profitului”= 1061 “Rezerve legale”/1068 “Alte rezerve”Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul 117, de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale.Dividendele repartizate detinatorilor de actiuni, propuse sau declarate dupa data bilantului, precum si celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilantului.

Analiza soldurilor si component conturilor din balanta de la 31 decembrieContul 129 “Repartizarea profitului” va prezenta sold debitor, reflectand profitul repartizat la rezerve legale sau la rezerve constituite în baza unor prevederi exprese.Contul 121 “Profit sau pierdere”– va prezenta:_ sold creditor: reflectând profitul realizat sau_ sold debitor: reflectând pierderea realizata

Limite de analizat înainte de a distribui profitul pe dividende (1)Daca se constata o pierdere a activului net, capitalul social va trebui reîntregit sau redus înainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit. (art. 69 din Legea nr. 31/1990).Daca administratorii constata ca în urma unor pierderi, stabilite prin situatii financiare anuale, activul net, determinat ca diferenta între totalul activelor si datoriile societatii, s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, vor convoca adunarea generala

24

extraordinara, pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata. (art. 158, alin. (1) din Legea nr. 31/1990, art. 153(24) din Legea 441/2006).Limite de analizat înainte de a distribui profitul pe dividende (2)Daca adunarea nu hotareste dizolvarea societatii, atunci societatea este obligata, ca cel tarziu pana la inchiderea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile, sa procedeze la reducerea capitalului social - cu un cuantum cel putin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, daca activul net al societatii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social.Limite de analizat înainte de a distribui profitul pe dividende (3)În situatia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate (OMFP nr. 3055/2009).

Dividende repartizate1. Dividende distribuite de o persoana juridical romana catre o persoana fizica si / sau juridical romana2. Dividende distribuite de o persoana juridical romana catre o persoana fizica si / sau juridical nerezidenta

Dividende distribuite de o persoana juridica română catre o persoana fizica si/sau juridica română (1)Impozitul pe dividendele distribuite de catre o persoana juridica romana catre o persoana fizica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (art. 67 alin. (1) din Codul fiscal).Impozitul pe dividende distribuite de catre o persoana juridica romana catre o alta persoana juridica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (Atentie la scutire!).Dividende distribuite de o persoana juridica română catre o persoană fizică si/sau juridică română (2)ExceptiiNu se aplica impozit în cazul dividendelor platite de o persoana juridica româna:_ unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani împliniti pâna la data platii acestora inclusiv;Nu se aplică impozit în cazul dividendelor distribuite/plătite de o persoană juridică română:_ fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;_ organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.

Dividende distribuite de o persoană juridică română către o persoana fizică şi/sau juridică nerezidentă (1)Prevederile unei Conventii de evitare a dublei impuneri au prioritate fata de prevederile Codului fiscal. Beneficiarul veniturilor poate beneficia de prevederile mai favorabile daca prezinta în cadrul termenului de prescriptive un certificat care atesta rezidenta sa fiscala.Ce trebuie verificat?_ exista conventie de evitare a dublei impuneri între România si tara de rezidenta a beneficiarului dividendelor,

25

_ aceasta contine clauze de nediscriminare si_ exista un certificat de rezidenta pentru beneficiar.Dividende distribuite de o persoană juridică română către o persoană fizică şi/sau juridică nerezidentă (2)În cazul în care toate acestea exista, următoarele cote pot fi aplicabile:• 16%;• orice alta cota mai mica prevazuta expres în Conventie la articolul 10 „Dividende”.Atentie! S-a abrogat lit. b) alin. (2) art. 116 conform careia se aplica 10%, pentru dividendele platite catre persoanele juridice nerezidente membre sau cu sediu permanent in UE sau AELS, în baza mentiunilor din clauzele de nediscriminare.Dividende distribuite de o persoană juridică română către o persoană fizică şi/sau juridică nerezidentă (3)Scutiri_ dividendele plătite de o persoană juridică română** sau persoană juridică cu sediul social în România, înfiinţată potrivit legislaţiei europene, unei persoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia într-un alt stat membru al UE sau în unul dintre statele Asociaţiei Europene a Liberului Schimb, daca beneficiarul dividendelor întruneşte cumulativ următoarele condiţii:**Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridică română plătitoare trebuie să îndeplinească cumulativ următoarele condiţii:1. este o societate înfiinţată în baza legii române şi are una dintre următoarele forme de organizare: «SA», «societate în comandită pe acţiuni», «SRL»;2. plăteşte impozit pe profit.Dividende distribuite de o persoană juridică română catre o persoană fizică şi/sau juridică nerezidentă (4)1. are una dintre formele de organizare prevăzute la art. 201 alin. (4);2. în conformitate cu legislaţia fiscală a statului membru al UE sau a unuia dintre statele Asociaţiei Europene a Liberului Schimb este considerată a fi rezidentă a statului respectiv şi, în temeiul unei convenţii privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terţ, nu se consideră că este rezident în scopul impunerii în afara UE sau AELS;3. plăteşte, în conformitate cu legislaţia fiscală a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele AELS (Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei), impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări;4. deţine minimum 10% din capitalul social al întreprinderii persoană juridică română pe o perioadă neîntreruptă de cel puţin 2 ani, care se încheie la data plăţii dividendului.Dividende distribuite de o persoană juridică română către o persoană fizică şi/sau juridică nerezidentă (5)In cazul în care la data platii nu se îndeplineşte conditia privind perioada de detinere, cota de reţinere este cea stabilita de Codul Fiscal (pct. 81 din Norme în aplicarea Titlului V din Codul Fiscal).De retinut!Daca la o data ulterioara se îndeplineste si aceasta conditie, în acest caz se vor restitui la solicitareimpozitele platite în plus, prin intermediul platitorului de venit.ImportantPentru a dovedi rezidenţa într-o ţară membră a U.E., persoanele fizice şi juridice trebuie să prezinte un certificat eliberat de autorităţile competente din acele ţări, pentru a putea profita de legislaţia mai favorabilă (UE/tara de resedinta), aşa cum se procedează pentru aplicarea convenţiilor de evitare a dublei impuneri.

26

Forma şi conţinutul certificatului de rezidenţă fiscală (recomandari)_ datele de identificare ale prestatorului nerezident şi cele ale autorităţţii emitente, ca de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscală, menţiunea că este rezident fiscal în statul emitent, precum şi data emiterii certificatului sau a documentului;_ să precizeze explicit faptul că beneficiarul a fost rezident al statului respectiv în anul în care au fost obţinute veniturile din România şi faptul ca certificatul este emis în scopul evitării dublei impuneri /pentru aplicarea convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi ţara de rezidenţă a beneficiarului de venit._ menţiunea că respectivul contractant este un plătitor regulat de taxe si impozite în statul său de reşedinţă, eventual cu arătarea ultimei perioade pentru care a achitat impozitele;_ menţionarea anului în care este valabil certificatul, data, semnătura şi stampila oficială a autorităţii emitente.Preţul contractului_ Contractele încheiate de societăţile româneşti cu parteneri străini pot conţine o clauză specifică privind modul de calcul şi reţinerea impozitului._ Este de preferat ca preţul menţionat în contract să fie brut şi toate taxele datorate de nerezident să fie deduse din suma datorată acestuia.În caz contrar, conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal, prevederile mai favorabile ale Tratatelor pentru evitarea dublei impuneri nu pot fi aplicate în cazul în care impozitul datorat de nerezident este suportat de către plătitorul de venit, indiferent dacă certificatul de rezidenţă fiscală este sau nu disponibil. Mai mult, cheltuiala cu impozitul astfel calculat nu este deductibilă la nivelul companiei române, generând astfel o dublă penalitate.

Exemplu (1):Dividende acordate de o persoană juridică romana unui beneficiar nerezidentConform legislaţiei interne se va aplica un impozit prin reţinere la sursă de 16%. Suma dividendelor este 2.000 EUR.Cazul I: Nu există o convenţie de evitare a dublei impuneri.Suma plătită de societatea română este 2.000 EUR.Cazul II: Nu există o convenţie de evitare a dublei impuneri.Suma plătită de societatea română este netă de impozit.Cazul III: Există o convenţie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevăzută este de 10%. Suma plătită de societatea română este 2.000 EURCazul IV: Există o convenţie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevăzută este de 10%. Suma plătită de societatea română este netă de impozit.

Exemplu (2):Se distribuie dividende în valoare de 40.000 EUR de către o societate românească către un acţionar al său din Elveţia. Convenţia de evitare a dublei impuneri stabileşte un procent de impunere de 10%.Cazul I: Acţionarul elveţian aduce certificatul de rezidenţă fiscalăCazul II: Acţionarul elveţian nu aduce certificatul de rezidenţă fiscalăCazul III: Acţionarul elveţian aduce certificatul de rezidenţă fiscală ulterior momentului calculului, declarării şi plăţii impozitului

Obligaţii (1)_ Impozitul se calculeaza, respectiv se retine în momentul platii dividendului si se vireaza la bugetul de stat pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care s-a platit venitul.

27

_ Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, valabil în ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti._ In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator (OUG 109/2009).Obligaţii (2)- primirea originalului certificatului de rezidenţă fiscală sau a unui document similar recunoscut în termenul stabilit;- responsabilitate pentru aplicarea prevederilor din convenţiile de evitare a dublei impuneri;- înregistrarea contractelor (traduse şi legalizate) încheiate cu partenerii străini, precum şi eventualele amendamente la acestea, la organele fiscale teritoriale în a căror rază îşi au sediul in 15 zile de la data încheierii contractului pentru activităţi precum lucrări de construcţii sau montaj, activităţi de supraveghere, consultanţă, asistenţă tehnică sau alte activităţi similare.- o declaraţie informativă referitoare la plăţile de venituri sub forma dobanzilor făcute în cursul anului precedent către persoane fizice rezidente în statele membre ale UE, depusa până la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent.- o declaraţie privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit cu regim de reţinere la sursă a impozitelor la organul fiscal competent, depusa de platitorul veniturilor până la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat

Dispozitii Legea societatilor comerciale privind plata dividendelor_ se platesc asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel (art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990)._ se platesc asociatilor în termenul stabilit catre adunarea generala a asociatilor sau prin legi speciale, dar nu mai târziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar încheiat (anterior era prevazut un termen de 8 luni)._ societatea poate plati o penalitate pentru perioada de întârziere, la nivelul dobânzii legale, daca prin actul constitutiv sau prin hotarârea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara nu s-a stabilit o dobânda mai mare.

Alte precizari utile_ Societatea nu pot reveni asupra inregistrarilor efectuate cu privire la repartizarea profitului._ Prin hotarare AGA asociatul poate renunta la primirea dividendelor si lasarea acestuia ladispozitia societatii.Atentie!Impozitul aferent acestor dividende trebuie sa fie platit._ Nu exista un termen anume pentru reportarea profitului.

Auditarea si verificarea situatiilor financiare anualeSe vor avea in vedere situatiile in care este necesara:1. Auditarea situatiilor financiare anuale2. Verificarea situatiilor financiare anuale

Auditarea situatiilor financiare anualeSituatiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplica Standarde Internationale de Raportare Financiara sunt supuse auditului financiar, care se efectueaza de catre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate (art. 33, alin. (1) din Legea nr. 82/1991).Situatiile financiare anuale dezvoltate sunt auditate potrivit legii (OMFP 3055/2009).

28

Fac obiectul auditului financiar si situatiile financiare anuale întocmite de entitatile de interes public asa cum sunt definite potrivit legii (OMFP 3055/2009).

Verificarea situaţiilor financiare anualeCategoriile de persoane juridice care au obligatia verificarii situatiilor financiare simplificate suntcuprinse în Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Depunerea situatiilor financiare la Registrul ComertuluiSituatiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzator, si raportul administratorilor, împreuna cu raportul de audit sau raportul de verificare, dupa caz, se publica în conformitate cu legislatia în vigoare (OMFP 3055/2009).Împreuna cu situatiile financiare anuale trebuie publicata si propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

Termenul de depunere_ pentru societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome, institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile;_ pentru instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte personae juridice cu şi fără scop patrimonial, persoanele fizice care desfăşoară activităţi producătoare de venituri, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juridice au obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respective contabilitatea financiară, (art. 1 Legea nr. 82/1991), 120 de zile._ Subunităţile din România care aparţin unor personae juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, în termen de 150 de zile.

Sistemul de raportare anuală la 31 decembrie pentru entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic_ sucursalelor cu sediul în România, care aparţin unei persoane juridice străine dacă exerciţiul financiar diferă pentru societate;_ filialelor consolidate ale societăţii-mamă, precum şi al filialelor filialelor, dacă exerciţiul financiar diferă pentru societatea-mamă, cu excepţia instituţiilor de credit, instituţiilor financiarenebancare, definite potrivit legii, înscrise în Registrul general, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CNVM, societăţilor de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare, entităţilor autorizate, reglementate şi supravegheate de CSSPP. (art. 27 alin. (3) Legea nr. 82/1991)Important!Entităţile care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic au obligaţia să întocmească şi să depună raportări anuale la 31 decembrie la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, constand in:_Situaţia activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii (cod 10);_Situaţia veniturilor şi cheltuielilor (cod 20);_Date informative (cod 30);_Situaţia activelor imobilizate (cod 40)Nota! Structura acestor formulare este prevăzută în anexa nr. 3 la Ordinul nr. 2870/2010.Formularele sunt întocmite pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie.Termen: 150 de zile calendaristice

29

Inchiderea exercitiului financiar 2010

A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiarB. Evaluarea elementelor din bilant

A. Lucrari premergatoare inchiderii exercitiului financiar1. Inventarierea patrimoniului2. Intocmirea balantei de verificare

1. Inventarierea patrimoniului_ Ordin nr 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor propriiPrevederile se aplică atât societătilor comerciale, cât si persoanelor care obtin venituri din activităti independente chiar dacă tin contabilitatea în simplă partidă._ Definitie:Inventarierea reprezintă ansamblul de operaţiuni prin care se constată existenţa tuturor elementelor patrimoniale, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz._ Scopul principal:Stabilirea situaţiei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii(patrimoniu) în vederea întocmiri situaţiilor financiare anuale care trebuie să prezinte o imagine fidelă a poziţiei financiare si a performanţei entităţii.Unităţile au obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii deţinute la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii, precum:a. la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului, sau a altor organe prevăzute de lege;b. ori de câte ori sunt indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune, care nu pot fi stabilite cert decât prin inventariere;c. ori de câte ori intervine o predare-primire de gestiune;d. cu prilejul reorganizării gestiunilor;e. ca urmare a calamităţilor naturale sau a unor cazuri de forţă majoră;f. în alte cazuri prevăzute de lege.(Legea contabilitatii nr. 82/1991)

Reguli generale (1):Inventarierea anuală se face, de regulă, cu ocazia încheierii exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul activităţii fiecărei unităţi.Entităţile care au stabilit exerciţiul financiar diferit de anul calendaristic, organizează şi efectuează inventarierea anuală astfel încât rezultatele acesteia să fie cuprinse în situaţiile financiare întocmite pentru exerciţiul financiar stabilit.Inventarierea şi evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii se pot efectua:- cu salariaţii proprii,- pe bază de contracte de prestări de servicii încheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregătire corespunzătoare.Reguli generale (2):_ Administratorul aprobă proceduri scrise pe care le transmite comisiilor de inventariere.

30

_ Administratorul emite o decizie prin care numeste comisia de inventariere, decizia mai trebuie să cuprindă: modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizată, gestiunea supusăinventarierii, data de începere si terminare a inventarierii._ Toate elementele de natura activelor trebuie să fie date în răspundere gestionară sau în folosinţă, după caz, salariaţilor ori administratorilor entităţiiReguli generale (3):Comisia de inventariere trebuie să ia următoarele măsuri pe parcursul inventarierii:_ înainte de începere inventariere ia de la gestionar o declaraţie. Gestionarul răspunzător de gestiunea bunurilor semneaza în faţa comisiei de inventariere o declaraţie scrisă;_ să identifice toate locurile în care există bunuri ce urmează a fi inventariate;_ să asigure închiderea si sigilarea spaţiilor de depozitare, în prezenţa gestionarului, ori de câte ori se întrerupe inventarierea, documentele întocmite rămân în cadrul gestiuni inventariate în locuri special amenajate încuiate si sigilate pe parcursul inventarierii;_ să bareze si să semneze, la ultima operaţiune, fisele de magazie menţionând data la care s-au inventariat bunurile, să vizeze documentele care privesc intrari si iesiri de bunuri existente în gestiune dar neînregistrate, să dispună înregistrarea lor în fisele de magazie si redarea lor la contabilitate;_ să verifice numerarul din casă si să stabilească suma încasărilor din ziua curentă;_ să controleze dacă toate instrumentele si aparatele de măsură sau cântărire au fost verificate.Reguli generale (4)_ Pe toată durata inventarierii, programul si perioada inventarierii se afisează la loc vizibil._ Bunurile aflate asupra angajaţilor la data inventarierii se inventariază si se trec în liste deinventariere distincte, specificându-se persoana care răspund de păstrarea lor._ Comisia de inventariere trebuie să controleze toate locurile în care pot exista bunuri care trebuiesc supuse inventarierii._ Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care se întocmesc pe locuri de depozitare, gestiuni si pe categorii de bunuri.Reguli generale (5)_ Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective şi nici auditoria interni sau statutari._ Prin proceduri interne, entităţile pot stabili ca la efectuarea operaţiunilor de inventariere să participe şi contabilii care ţin evidenţa gestiunii respective, fără ca aceştia să facă parte din comisie._ La entităţile nu au niciun salariat care să poată efectua operaţiunea de inventariere, aceasta se efectuează de către administratori._ La entităţile al căror număr de salariaţi este redus, unde inventarierea poate fi efectuată de către o singură persoană, răspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării entităţii respective.Reguli generale (6)_ Bunurile altor entităti aflate în entitate (închiriere, leasing, concesiune, custodie, etc) se înscriu în liste de inventariere distincte care trebuie să cuprindă numărul si data actului de predare primire. Aceste liste se vor transmite proprietarilor în termen de 15 zile de la întocmire, urmând ca proprietarii să comunice nepotrivirile în termen de 5 zile de la primirea listelor. Nu se poate considera că neprimirea de la proprietar a confirmării reprezintă confirmare tacită.

31

Reguli generale (7)_ Societăţile de leasing trebuie să solicite utilizatorilor liste de inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing, pentru a calcula şi înregistra ajustări pentru deprecierea imobilizărilor sau a creanţelor imobilizate._ În cazul netrimiterii listelor de inventariere, societatea de leasing va putea constitui ajustări pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preţurilor de piaţă disponibile la data inventarierii, ţinând seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului (an de fabricaţie, durata de viaţă)._ Pentru verificarea exactităţii informaţiilor primite, societăţile de leasing pot întreprinde verificări faptice la locatari, potrivit procedurilor proprii._ Entităţile deţinătoare ale bunurilor sunt obligate să efectueze inventarierea şi să trimită spre confirmare listele de inventariere, după cum proprietarii acelor bunuri sunt obligaţi să ceară confirmarea privind bunurile existente la terţi. Neprimirea confirmării privind bunurile existente la terţi nu reprezintă confirmare tacită.Reguli generale (8)_ La entităţile care au activitate de construcţii-montaj, pe baza constatării la faţa locului, se includ în liste de inventariere distincte, pe categorii de lucrări şi părţi de elemente de construcţii la care n-a fost executat întregul volum de lucrări prevăzute în devize, respectiv lucrări executate (terminate), dar nerecepţionate de către beneficiar, denumirea obiectului şi valoarea determinată potrivit stadiului de execuţie, potrivit valorii din documentaţia existentă (devize), precum şi în funcţie de volumul lucrărilor realizate la data inventarierii.Reguli generale (9)_ Pentru bunurile depreciate, deteriorate sau inutilizabile precum si pentru creanţele si obligaţiile incerte ori în litigiu se întocmesc liste de inventariere distincte sau situatii analitice separate, după caz._ Bunurile achiziţionate (facturate) în curs de aprovizionare se inventariază de către entitatea cumpărătoare._ Se inventariază produsele în curs de execuţie si semifabricatelor din producţie proprie._ Se inventariază lucrările si serviciile în curs de execuţie sau neterminate.Reguli generale (10)_ Inventarierea creanţelor si obligaţiilor faţă de terţi- verificarea si confirmarea soldurilor pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare potrivitextrasului de cont sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestor verificări reprezintă contravenţie inclusiv refuzul de a confirma extrasul._ Inventarierea disponibilulului aflat în conturi bancare-se compară soldurile din extrasul de cont la data de 31.12 a anului emis de institutia bancară. In acest scop extrasul de cont din ultima zi a anului trebuie să fie stampilat de bancă.Reguli generale (11)_ Inventarierea titlurilor pe termen scurt şi lung- pe baza documentelor care atestă deţinerea (registrul acţionarilor, documente care au stat la baza achiziţiei sau primirii cu titlu gratuit) cu respectarea legislaţiei în vigoare._ Inscrierea în listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale, a tichetelor de călătorie, a tichetelor de masă, a tichetelor cadou, a tichetelor de creşă, a tichetelor de vacanţă, a bonurilor cantităţi fixe, a biletelor de spectacole, de intrare în muzee, expoziţii şi alteleasemenea se face la valoarea lor nominală, cu excepţia timbrelor cu valoare filatelică. Pentru bunurile de această natură, constatate fără utilitate (expirate, deteriorate), se întocmesc liste de inventariere distincte.

32

_ Inventarierea timbrelor filatelice se efectuează potrivit procedurii elaborate în acest scop de către administratorii entităţilor care le au în evidenţă.Reguli generale (12)_ Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către preşedintele şi membrii comisiei de inventariere, de către gestionar, precum şi de către specialişti solicitaţi de către preşedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate._ Pe ultima filă a listei de inventariere gestionarul trebuie să menţioneze dacă toate bunurile si valorile bănesti din gestiune au fost inventariate si consemnate în listele de inventariere în prezenţa sa, si menţionează dacă areobiecţiuni;Reguli generale (13)_ În situaţia în care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode de identificare electronică (de exemplu: cititor de cod de bare etc), datele fiind transmise direct în sistemul informatic financiar-contabil, listele de inventar sunt editate direct din sistemul informatic._ Se vor edita listele complete cu toate poziţiile inventariate sau în mod selectiv numai pentru acele poziţii, repere unde se constată diferenţe cantitative sau valorice (deprecieri)._ În cazul în care se editează liste de inventariere care cuprind numai poziţiile (reperele) la care se constată diferenţe cantitative sau valorice, listele complete de inventariere se păstrează pe suport magnetic, pe durata legală de păstrare a documentelor.! Evaluarea bunurilor în vederea stabilirii eventualelor ajustări se efectuează prin analiza şi evaluarea tuturor elementelor inventariate, nu numai a celor la care s-au constatat diferenţe cantitative.Reguli generale (14)_ Completarea listelor de inventariere se efectuează fie folosind sistemul informatic de prelucrareautomată a datelor, fie prin înscrierea elementelor de active identificate, fără spaţii libere şi fără ştersături, conform procedurilor interne aprobate.Reguli generale (15)_ Aspectele dicutate se refera si la inventarierile parţiale şi cele efectuate în cursul anului (când entitatea efectuează mai multe inventarieri)_ "Registrul-inventar" se completeaza doar cu ocazia inventarierii anuale.Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu în care se înscriu rezultatele inventarierii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii grupate după natura lor, conform posturilor din bilanţ.Elementele de activ, capitaluri proprii si datorii înscrise în registrul-inventar au la bază listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, după caz, care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.Reguli generale (16)_ Propunerile cuprinse în procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezintă, în termen de 7 zile lucrătoare (anterior 3 zile) de la data încheierii operaţiunilor de inventariere, administratorului sau persoanei responsabile cu gestiunea entităţii._ Lipseste termenul de 5 zile in care administratorul sau persoana responsabila cu gestiunea entităţii, cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil şi al conducătorului compartimentului juridic, decide asupra soluţionării propunerilor făcute, cu respectarea dispoziţiilor legale._ Rezultatele inventarierii trebuie înregistrate în evidenţa tehnico-operativă în termen de cel mult 7 zile lucrătoare (anterior 3 zile) de la data aprobării procesului-verbal de inventariere de către administrator sau persoana responsabilă cu gestiunea entităţii.

33

Foarte important:În cazul în care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaţiunea de inventariere se actualizează cu intrările sau ieşirile din perioada cuprinsă între data inventarierii şi data încheierii exerciţiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse în registrul-inventar.Operaţiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel încât la sfârşitul exerciţiului financiar să fie reflectată situaţia reală a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii.

Etapele inventarierii (1):1. Determinarea fizica prin:- Observare directa pentru bunuri corporale: numarare, cantarire, masurare, calcule tehnice- Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii si creante (titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terti etc.)Etapele inventarierii (2):2. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii- Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudentei- Determinarea ajustarilor- Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar si valoarea contabilaEtapele inventarierii (3):3. Valorificarea rezultatelor inventarierii in contabilitateOperatiuni de regularizare (punerea de acord a evidentelor scriptice cu situatia faptica), care cuprind operatiuni privind diferentele rezultate la inventariere, adica:- plusuri- minusuriEtapele inventarierii (3):1. Plusurile de inventar se inregistreaza ca intrari in patrimoniul societatii. Plusuri de natura imobilizarilor necorporale si corporale (ct. 475). Plusuri de natura stocurilor in depozite (ct. 758). Plusuri de natura produselor finite sau produselor neterminate constatate in sectiile de productie (ct. 711) şi plusurile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie (ct. 712)Etapele inventarierii (3):2. Minusurile de inventar se inregistreaza astfel:. Se inregistreaza pe seama cheltuielilor, dupa natura lor;. Se stabilesc in sarcina celor vinovati prin recuperare directa.

Plusuri si minusuri de imobilizări la inventar (1)Plusul este tratat ca o subvenţie pentru investiţii.20, 21, 23, 26 = 4754“Plusuri de inventar de natura imobilizărilor”Minusul poate fi cauzat de:- calamităţi naturale% = 2xx2813671

34

Plusuri si minusuri de imobilizări la inventar (2)- de unele persoane fizice sau juridice% = 2xx281/2806583Dacă minusul se imputa:4282/461 = %75884427Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (3)Plusuri la inventar pentru produsele şi producţia în curs de execuţie33,34 = 71331 = 711 pentru produse în curs de execuţie332 = 712 pentru lucrări şi servicii în curs de execuţiePlusuri la inventar pentru stocurile în depozite3xx = 758sauPlusuri la inventar pentru stocurile cumpărate30, 31, 32, 35, 36, 37 = 60Observaţie: Recomandăm stornarea în roşu în scopul reflectării plusului la inventar.Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (4)Minusuri la inventar care se încadrează în cadrul normelor legale de scăzământ (perisabilităţi) pot apărea la:- semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale şi păsări din producţie proprie:711 = 331, 34 si 712 = 332- materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, animale şi păsări achiziţionate, ambalaje, mărfuri:60 = 30, 31, 32, 35, 36, 37Pentru minusurile neimputabile şi pentru cele constatate peste normele legale imputabile se datorează TVA:635 = 4427Plusuri si minusuri de stocuri la inventar (5)Minusurile din calamităţi naturale (de exemplu lamărfuri):% = 3716713784428

Înregistrarea creanţelor şi datoriilor prescrise constatate la inventarLa furnizor:654 = 4118/4111 Valoare creanţă nerecuperatăÎn cazul reactivării clientului, inregistrarea va fi:4111 = 764Atenţie la trecerea termenului de prescripţie!

35

B. Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii (1)Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenţei metodelor, potrivit căruia modelele şi regulile de evaluare trebuie menţinute, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.Evaluarea elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii (2)_ Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei._ La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor.Important:_ În cazul în care se constată că valoarea de inventar, este mai mare decât valoarea cu care acesta este evidenţiat în contabilitate, în listele de inventariere se va înscrie valoarea din contabilitate._ În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea din contabilitate, în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar.

Imobilizari necorporale si corporale (1)Imobilizările necorporale şi corporale constatate ca fiind depreciate se vor evalua la valoarea actuală a fiecăreia, stabilită în funcţie de utilitatea sa şi preţul pieţei. Corectarea valorii contabile a imobilizărilor necorporale şi corporale şi aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectuează, în funcţie de tipul de depreciere existentă:- prin înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată o depreciere ireversibilă,- prin constituirea sau suplimentarea unor provizioane pentru depreciere, în cazul în care se constată o depreciere reversibilă a acestora.Imobilizari necorporale si corporale (2)Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustarile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puţin orice amortizare şi orice pierdere din depreciere cumulată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.Imobilizari necorporale si corporale (3)_ Aport la capitalul social – se inregistreaza la valoarea de aport, determinata, de regula,de evaluatorii, persoane autorizate_ Achizitii de imobilizari necorporale/corporale – la cost de achizitieImobilizari necorporale si imobilizari corporale realizate in regie proprie – la cost de productie_ Receptia la imobilizari corporale/necorporale a lucrarilor efectuate in antreprinza – la valoarea facturata de constructor._ Scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe complet amortizate- aprobarea consiliului de administraţie, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, pe baza concluziilor şi propunerilor comisiei de inventariere;- valorificarea bunului respectiv prin vânzare (comparator interesat) sau prin casare (casare)Atentie la ajustari!! Scoaterea din evidenţă a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu implică modificarea capitalul social.StocuriActivele de natura stocurilor se evaluează la valoarea contabilă, mai puţin deprecierile constatate.

36

În cazul în care valoarea contabilă a stocurilor este mai mare decât valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere.

Caz particular: PerisabilităţiSe aprobă de conducerea societăţii, la nivelul cantităţilor efectiv constatate ca pierderi naturale în urma unei verificări faptice, în situaţii precum:_ recepţia bunurilor transportate;_ inventarierea patrimoniului;_ predarea / primirea gestiunii.Atenţie!Nu sunt considerate perisabilităţi:_ pierderile incluse în normele de consum tehnologic;_ pierderile produse prin neglijenţă, furt şi cele produse din alte cauze imputabile persoanelor vinovate;_ pierderile determinate de cauze de forţă majoră.Caz particular: Pierderile tehnologice constate cu ocazia inventarierii_ pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie, necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu sunt cheltuieli deductibile, (pct. 23 lit. e) partea 17 din Normele metodologice de aplicare a CF)Cls 6 = Cls 3Caz particular: Mărfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii_ pe baza propunerilor comisiei de inventariere, se va înregistra operaţia de scoatere din gestiune a mărfurilor._ costul mărfurilor expirate - cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit._ TVA aferentă costului de achiziţie - nedeductibilă.Caz particular: Bunuri defecte restituite de clienţi_ societăţilor distribuitoare de produse pentru care acordă şi garanţie_ declasarea produselor defecte şi nereparabile se poate efectua în urma operaţiunii de inventariere_ proces verbal pentru scoaterea din evidenţă – casare_ Atenţie la provizioanele pentru garanţii!

Titlurile de valoareEvaluarea titlurilor de valoare (titluri de participare, titluri de plasament, alte titluri) se efectuează:- în cazul titlurilor cotate pe pieţe reglementate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, pe baza preţului mediu ponderat, calculat pe ultimele 12 luni calendaristice, pentru titlurile tranzacţionate în respectivul interval de timp,- în cazul titlurilor netranzacţionate pe pieţele reglementate şi supravegheate, în funcţie de valoarea activului net pe acţiune.

Creante si datoriiEvaluarea creanţelor şi a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată, în conformitate cu reglementările contabile aplicabile.Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă netă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creanţelor.

37

Creante si datorii in valutaEvaluarea creanţelor şi a datoriilor exprimate în valută se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data încheierii exerciţiului financiar.Diferenţele de curs valutar favorabile sau nefavorabile între cursul de schimb valutar la care sunt înregistrate creanţele sau datoriile în valută şi cursul de schimb valutar de la data încheierii exerciţiului se înregistrează pe seama veniturilor si cheltuielilor.Din punct de vedere fiscal, aceste sume sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile.Observatie: În acest context, prin notiunea de elemente monetare se întelege disponibilitatile banesti, precum si activele/datoriile de primit/de platit în sume fixe sau determinabile.

Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in lei dar raportate la o valutaLa închiderea exercitiului financiar 2010 trebuie evaluate la curs de închidere toate creantele si datoriile exprimate în lei, a caror decontare se face în functie de cursul unei valute, inclusiv contractele de leasing financiar care in general au prevazute astfel de clauze.Pentru înregistrarea în contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile se utilizeaza conturile 668 “Alte cheltuieli financiare” si 768 “Alte venituri financiare”.

Reevaluarea creantelor si datoriilor platibile in valutaPentru înregistrarea în contabilitate a diferentelor favorabile sau nefavorabile care rezulta din evaluarea creantelor si datoriilor în valuta, se utilizeaza conturile 665 “ Cheltuieli din diferente de curs valutar” si 765 “Venituri din diferente de curs valutar”.

Rezultatele inventarierii - plusuriDiferenţele în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare rezultate in urma evaluarii nu se înregistrează în contabilitate, având numai un caracter informativ.

Rezultatele inventarierii - minusuriLipsurile în gestiune se imputala valoarea lor de înlocuire.Valoarea de inlocuire = Costul de achiziţie al unui bun cu caracteristici şi grad de uzură similare celui lipsă în gestiune la data constatării pagubei (preţul de cumpărare practicat pe piaţă, la care se adaugă taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, aprovizionareşi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate sau pentru intrarea în gestiune a bunului respectiv).

Rezultatele inventarierii - deprecieriPentru elementele de activ la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere întocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind constituirea ajustarilor pentru depreciere sau de înregistrare a unor amortizări suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizărilor), acolo unde este cazul, arătând totodată cauzele care au determinat aceste deprecieri.

Rezultatele inventarierii_ Pentru toate plusurile, lipsurile si deprecierile constate la bunuri comisia de inventariere solicităexplicaţii scrise de la persoanele care au răspunderea gestionării bunurilor._ Atentie!Limitele de perisabilitate nu se aplică automat, acestea fiind considerate limite maxime.

38

CompensareaSe poate face compensarea lipsurilor cu plusurile din gestiune dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:_ să existe riscul de confuzie si_ diferenţele constatate în plus sau în minus să se refere la aceeasi perioadă de gestiune si la aceeasi gestiune.Compensarea se face pentru cantităţi egale între plusurile şi lipsurile constatate.

ReevaluareaReevaluarea imobilizărilor se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă, determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi.Tratamentul rezultatului reevaluării1. In cazul creşterii valorii contabile nete:- creşterea rezervei din reevaluare (105), dacă nu a existat o cheltuială determinată de descreşterea valorii nete contabile (6813);- creşterea unui venit (7813), dacă a existat o cheltuială determinată de descreşterea valorii nete contabile (6813).2. In cazul descreşterii valorii contabile nete:- descreşterea rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea rezervei şi diferenţa de valoare apărută, restul sumei fiind recunoscută ca o cheltuială (6813);- creşterea unei cheltuieli (6813), dacă nu există un surplus de reevaluare pentru acel activ în contul 105 “Rezerve din reevaluare”.Rezervele din reevaluarea efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate şi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe.ExceptieRezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente în sold în contul “1065” la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil si care se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei.

Creşterea valorii imobilizărilor prin reevaluareReevaluarea imobilizarilor_ În valoarea fiscală se includ şi reevaluările contabile efectuate potrivit legii._ În cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie, de producţie sau al valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuity ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscal rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziţie, de producţie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport._ În situaţia reevaluării terenurilor care determină o descreştere a valorii acestora sub costul de achiziţie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziţie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport.

39

Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (1)Trebuie avute in vedere in vederea actualizarii la 31.12 urmatoarele elemente:• Disponibilitatile in casa sau in conturi la banci, detinute in valuta; de asemenea, trebuie avute in vedere in vedere alte valori de trezorerie detinute in valuta, precum investitiile pe termen scurt, acreditive in valuta, avansuri de trezorerie exprimate in valuta.Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (2)• Creantele in valuta, precum:- Avansuri acordate pentru imobilizari corporale sau necorporale (ct. 232, ct. 234)- Creante imobilizate (ct. 267)- Furnizori debitori (ct. 409)- Clienti (ct. 411; 413, 418)- Sume de primit de la societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 456)- Debitori diversi: (ct. 461)- Decontari intre unitati si subunitati (481,482)Active, datorii si capitaluri proprii exprimate in valuta (3)• Datoriile exprimate in valuta, precum:- Datorii / imprumuturi pe termen lung (ct. 161, 162, 166, 167, 168)- Datorii de achitat pentru imobilizari financiare (ct. 269)- Furnizori (ct. 401, 403, 404, 405, 408)- Clienti creditori (ct. 419)- Sume de platit catre societati din grup sau asociati (ct. 451, 453, 455)- Creditori diversi (ct. 462)- Decontari intre unitati si subunitati (481,482)

Principiul independentei exercitiuluiPrincipiul independentei exercitiuluiPotrivit acestuia, in contabilitate, se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor, indiferent daca pentru orice livrare sau prestare, efectuata sau achizitionata, nu s-a emis factura.Ce trebuie avut in vedere (1):_ Elemente de natura veniturilor realizate in cursul exercitiului financiar, dar pentru care documentele justificative au fost emise in anul urmator.De exemplu, o factura de chirie emisa la inceputul lunii ianuarie 2011, dar care face referire la luna decembrie 2010 genereaza inregistrarea:418 = 7064428Atentie la prevederile Codului fiscal!Ce trebuie avut in vedere (2):_ Inregistrarea in contul de rezultate al anului 2010 a tuturor cheltuielilor provenind din servicii / livrari prestate / livrate de terti: utilitati (energie electrica, gaz, telefon, intretinere), servicii prestate in 2010 dar facturate ulterior, proportional cu perioada detimp aferenta anului 2010.605 = 4084428

40

Ce trebuie avut in vedere (3):_ Dobanzi de incasat, pentru conturile la banci de exemplu, care se regasesc in extrasele de cont din luna ianuarie, dar care fac referire la o parte din luna decembrie 2010 si o parte din luna ianuarie 2011.De exemplu, in EC din 15 ianuarie se inregistreaza o dobanda de 100 lei, pentru un depozit al societatii, dobanda aferenta ultimelor 30 zile. In acest caz, se inregistreaza la data de 31.12.2010, o dobanda de 50 lei, aferenta celor 15 zile din decembrie.5187 “Dobanzi de incasat” = 766 50 leiCe trebuie avut in vedere (4):_ Trebuie avute in vedere calculul si facturarea majorarilor de intarziere aferente incasarilor intarziate de la clienti, in masura in care contractele prevad astfel de conditii si au existat intarzieri la plata din partea clientilor.In cazul in care facturarea s-a facut la o data ulterioara datei de 31.12.2010, venitul se va recunoaste in contrapartida cu contul de clienti – facturi de intocmit.Ce trebuie avut in vedere (5):_ Inregistrarea in contabilitate a majorarilor si penalitatilor datorate catre terti, provenite din nerespectarea la termen a obligatiilor contractuale.In cazul in care o astfel de factura nu a fost emisa, se vor inregistra cheltuielile in contrapartida cucontul de furnizori – facturi de intocmit._ Inregistrarea in contabilitate a tuturor majorarilor de intarziere datorate catre bugetul de stat si bugetul asigurarilor sociale, sau alte fonduri, pentru nerespectarea termenelor de plata datoriilor, daca ele nu au fost inregistrate.Ce trebuie avut in vedere (6):_ Inregistrarea in contabilitate, a cheltuielilor cu dobanzile datorate, pentru creditele contractate,aferente lunii decembrie.Exemplu:Pentru un credit pe termen scurt, dobanda de 100 lei se datoreaza si se plateste pe data de 10 a fiecarei luni. In acest caz, se vor plati 120 lei in ianuarie 2011, motiv pentru care la 31.12.2010, se vor inregistra in contabilitate cheltuieli cu dobanzile in suma de 80 lei.666 = 5186 “Dobanzi de platit”

Rezultatele inventarieriiPe baza registrului-inventar şi a balanţei de verificare întocmite la 31 decembrie se întocmeştebilanţul care face parte din situaţiile financiare anuale, ale cărui posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale reglementărilor contabile aplicabile, trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii stabilită pe bazainventarului.

41

Modificări contabile valabile de la 01 ianuarie 2011OMFP nr. 3055/2009

_ ORDIN nr. 2869 din 23 decembrie 2010 pentru modificarea şi completarea unor reglementări contabileModificări şi completări privind Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009)_ Tratamentul contabil al reducerilor comerciale primate ulterior facturării- se aplică şi în cazul reducerilor comerciale legate de prestările de servicii- reducerile comerciale care reprezintă evenimente ulterioare datei bilanţului, se înregistrează la data bilanţului :408 „Furnizori - facturi nesosite” = 609 “Reduceri comerciale primite”709 “Reduceri comerciale acordate” = 418 „Clienţi - facturi de întocmit”şi se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea dacă sumele respective se cunosc la data bilanţului. (pct 51 alin (4) completat)_ Condiţii privind transferul in contabilitate, ca urmare a modificarii destinatiei unui activ- transferul in contabilitate poate fi efectuat dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării imobilizării, evidenţiată de începerea modernizării, în vederea vânzării (Cls 3 = Cls 2)- în lipsa modernizării imobilizarea va fi tratata la fel până la scoaterea sa din evidenţă, şi nu ca element de stoc._ LIFO- in cazul în care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare în conturile de stocuri, această diferenţă nu se mai reia pe seama altor venituri din exploatare._ Fondul comercial negativ- Se înregistrează şi în situaţiile financiare anuale individuale. (Tratament asemănător celui prevăzut de Reglementarile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE).- Cota-parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri se inregistreaza in contul 7815 “Venituri din fondul comercial negativ “- introducerea unei pozitii distincte (65) pentru fondul comercial negativ (2075) in formatul de bilant- desprinderea din rd 10 ”Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417 + 7815)) a unei pozitii distincte pentru „veniturile din fondul comercial negativ” la rd 11, in contul de profit şi pierdere_ Evaluarea elementelor in valuta se aplică şi în cazul:- Creanţelor şi datoriilor reflectate în conturile 481 „Decontări între unitate şi subunităţi” şi 482 „Decontări între subunităţi” de subunităţile din România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate, provenind din relaţiile cu persoana juridică căreia îi aparţin aceste subunităţi, respectiv cu alte subunităţi ale aceleiaşi persoane juridice;- avansurilor acordate pentru imobilizări corporale şi necorporale (232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” şi 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”);- avansurilor acordate pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii (409 ”Furnizori - debitori”, respectiv 419 ”Clienţi - creditori”);- depozitelor bancare constituite în valută (267 ”Creanţe imobilizate” şi 508 ”Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate”). (pct 1861 nou introdus)_ Evaluarea elementelor in valuta- in contextul datelor informative raportate potrivit legii, creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, sunt asimilate

42

creanţelor şi datoriilor în lei. (pct 1862 nou introdus)_ Returul de mărfuri/produse de către clienţi- Dacă mărfurile/produsele finite returnate se referă la o vânzare efectuată în exerciţiul financiar precedent, corecţia se înregistrează la data bilanţului în roşu:La furnizor418 „Clienţi-facturi de întocmit”=707 “Venituri din vânzarea măfurilor”/701 “Venituri din vânzarea produselor”Si scăderea din gestiuneLa client371 “Mărfuri” / 345 “Produse finite” = 408 „Furnizori – facturi nesosite”- se reflectă în situaţiile financiare ale exerciţiului pentru care se face raportarea dacă sumele respective se cunosc la data bilanţului.- (pct. 188 alin (4) nou introdus)_ Fuziunea prin absorbţie- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanţ ale societăţii absorbite, în contul 1095 „Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă”_ Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii- SD 149 “Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” poate fi acoperit, de asemenea, din rezultatul reportat şi alte elemente ale capitalurilor proprii (117, 106), potrivit hotărârii AGA.” (pct 2442 nou introdus)_ Conturi noi- 1095 “Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă” (A).D 1095 - valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie: 1095 = 456;C 1095- valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă, preluate de societatea absorbantă ca urmare a fuziunii prin absorbţie şi anulate de aceasta: 149 =1095- 2677 “Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi” (A).În D 2677 se înregistrează si sume plătite sau de plătit, reprezentând valoarea obligaţiunilor achiziţionate cu ocazia emisiunilor de obligaţiuni efectuate de terţi, care urmează a fi deţinute pe o perioadă mai mare de un an:2677 = 512 sau 2677 = 462._ Alte completări în funcţionarea conturilor- În D 264 “Titluri puse în echivalenţă” se înregistrează partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exerciţiul financiar curent, cu ocazia consolidării prin punere în echivalenţă a participaţiei deţinute de investitor în întreprinderea asociată, in contrapartida cu contul 768 „Alte venituri financiare” (anterior era mentionat contul 761).- in creditul contului 264 se inregistreaza partea cuvenită investitorului din pierderea înregistrată în exerciţiul current de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalenţă a participaţiei deţinute de investitor în întreprinderea asociată in contrapartida cu contul 668 „Alte cheltuieli financiare”._ Inlocuirea notiunii de entitati legate cu cea de parti legate – notiune ce cuprinde atat entitatile, cat si persoanele legate (definite in mod distinct in cadrul Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE)

43

_ Prezentarea structurii bilantului, a bilantului prescurtat si a contului de profit si pierdere, in conformitate cu noile modificari aduse reglementarilor contabile.Modificări şi completări privind Reglementările contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE (OMFP nr. 3.055/2009)_ Se reformuleaza si se completeaza conditiile in care o entitate sau o persoana este considerata a fi legata unei entitati raportoare.Modificari si completări ale Normelor metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar – contabile (OMFP 3512/2008)_ Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor economico- financiare se efectuează, de regulă, lunar.Modificari si completări ale Normelor metodologice de întocmire şi utilizare adocumentelor financiar – contabile (OMFP 3512/2008)_ Reguli noi pentru entitati cu cifra de afaceri mai mica de 35000 euro- Pot inregistra in contabilitate operatiunile economico-financiare la alte perioade decat lunar, dar nu mai tarziu de data pentru care se intocmesc declaratiile privind impozitul pe profit, respectiv data situatiilor financiare anuale sau a raportarilor contabile stabilite potrivit legii.- Pentru determinarea plafonului prevăzut anterior se utilizează cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data încheierii exerciţiului financiar precedent.- Nu mai depun la unităţile teritoriale ale MFP raportări contabile în cursul exerciţiului financiar._ înregistrarea în contabilitate se efectuează pe baza documentelor justificative sau a unui centralizator în care sunt înscrise mai multe documente justificative al căror conţinut se referă la operaţiuni de aceeaşi natură şi la aceeaşi perioadă, situaţie în care documentele justificative se anexează la acesta._ înregistrarea în Registrul-jurnal şi Cartea mare se efectuează pentru aceeaşi perioadă.

Modificări fiscale valabile de la 01 ianuarie 2011_ Ordonanta de urgenta 117 din 23 decembrie 2010 (OUG 117/2010) pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale_ Hotărâre nr. 1397 din 28/12/2010 privind modelul, conţinutul, modalitatea de depunere şi de gestionare a "Declaraţiei privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate"_ Ordonanta de urgenta 123 din 28 decembrie 2010 (OUG 123/2010) pentru abrogarea Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca_ Hotărâre nr. 1352 din 23/12/2010 privind aprobarea structurii Clasificării ocupaţiilor din România - nivel grupă de bază, conform Clasificării internaţionale standard a ocupaţiilor – ISCO 08 Declaraţia unică_ "Declaraţia privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate" se utilizează pentru declararea contribuţiilor sociale datorate, începând cu obligaţiile aferente lunii ianuarie 2011, cu termen de depunere pânăla data de 25 februarie 2011 inclusiv._ Până la data de 1 iulie 2011, declaraţia se poate depune şi în format electronic, pe suport electronic, însoţit de formularul prevăzut în anexa nr. 1 la hotărâre- "Declaraţie privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate", în format hârtie, semnat şi ştampilat, conform legii.Declaraţia unicăDeclaraţia 112 poate fi corectată de contribuabili din proprie iniţiativă, prin depunerea unei declaraţii rectificative.

44

!Se foloseste acelasi model de formular ca şi declaraţia corectă.Declaraţia rectificativă se utilizează pentru:_ corectarea impozitului pe venit, precum şi a contribuţiilor sociale datorate de angajatori şi entităţi assimilate angajatorilor şi reţinute de către aceştia de la asiguraţi;_ modificarea unor elemente de identificare a asiguratului;_ modificarea unor date pe baza cărora se determină stagiile de cotizare şi punctajul asiguratului în sistemul public de pensii, in cazul omisiunii înscrierii sau înregistrării fără temei (anulare!) a unui/unor asigurat/asiguraţi;_ corectarea altor informaţii prevăzute de formular.Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (1)Dispare obligativitatea indeplinirii unor masuri precum:Incepand cu 01 ianuarie 2011:_ inregistrarea contractelor individuale de munca incheiate la inspectoratele teritoriale de muncă;Consecinte ale abrogarii Legii nr. 130/1999 privind unele masuri de protectie a persoanelor incadrate in munca (2)Incepand cu 01 februarie 2011_ păstrarea şi completetarea carnetelor, sau, in cazul pastrarii si completarii carnetelor de angajator, prezentarea acestora la încetarea contractelor individuale de muncă, în vederea certificării înscrierilor efectuate;_ depunerea la inspectoratele teritoriale de muncă a actelor privind executarea, suspendarea, modificarea şi încetarea contractelor individuale de muncă;_ depunerea la inspectoratele teritoriale de muncă lunar, a dovezilor de calculare a drepturilor salariale, până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care se face plata acestora;_ calculul comisionului şi depunerea lunara la inspectoratul teritorial de muncă a unei declaraţii fiscale privind stabilirea comisionului;_ plata comisionului până la data de 25 a lunii următoare celei pentru care este datorat.Alte modificari_ Se abrogă dispoziţiile Decretului nr. 92/1976 privind carnetul de muncă (art. 298, alin.3 din Codul muncii).Consecinta: de la 1 ianuarie 2011 încetează existenţa carnetului de muncă, după această dată evidenţa muncii realizându-se electronic prin intermediul registrului general de evidenţă a salariaţilor reglementat prin Hotărârea de Guvern nr. 161/2006 cu modificările şi completările ulterioare.Obligatii_ Până la data de 25 ianuarie 2011, angajatorii vor depune la inspectoratele teritoriale de muncă, dovezile de calcul a drepturilor salariale aferente lunii decembrie 2010._ Plata comisionului şi depunerea declaraţiei aferente lunii decembrie 2010 se vor efectua şi depune până la data de 25.01.2011.Generalitati_ Lărgirea sferei de cuprindere a Codului fiscal- includerea contribuţiilor sociale (CAS, CASS, CFS, CCI, contributia la fondul de risc, contributiala fondul de garantare);- Se mentin cotele din 2010;- titlu nou IX2 Contribuţii sociale obligatorii:• sfera contributiilor sociale,• contribuabilii sistemelor de asigurari sociale,

45

• baza de calcul al contributiilor sociale individuale (angajatori, entitati asimilate angajatorului si orice platitor de venituri de natura salariala sau asimilate salariilor; persoanele care beneficiază de indemnizaţie de şomaj sau de alte drepturi de protecţie socială ori de indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate; persoanele care beneficiază de indemnizaţie pentru creşterea copilului; persoanele care beneficiază de ajutor social; pensionarii cu venituri din pensii ce depăşesc 740 lei; veniturile sub forma indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate)_ Contribuabil este salariatul, persoana care realizeză venituri de natură profesională (CAS şi contribuţie individuală de şomaj), pensionari cu venit peste 740 lei, precum şi angajatorii şi entităţi asimilate angajatorului._ Baza de calcul a contribuţiei individuale (CAS, somaj, CASS) este câştigul brut, inclusiv suma din profitul net cuvenită administratorilor si indemnizaţia asociatului unic.In cazul în care total bază de impozitare este mai mare decât 5 salarii medii brute contributia individuală este plafonată la acest nivel.Pe perioada concediului medical baza de calcul a CAS individuală este de 35% din salarul mediu brut (2.022 lei pentru 2011) corespunzator zilelor lucrătoare din concediul medical (art. 29611).Se calculeză somaj numai pentru indemnizaţia de CM suportată de societate (art.19616 alin. 4)).Nu intră în baza de calcul a fondului de săntate indemnizaţia de concediu medical conform art. 257 alin (6)._ Baza de calcul a CAS angajator este suma câştigurilor brute realizate de către salariaţii.Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul salariaţilor pentru care angajatorul datorează contribuţie şi valoarea a 5 salarii medii brute (2.022 lei).Pe perioada concediului medical baza de calcul a contribuţiei de CAS este de 35% din salariul mediu brut (2.022 pt. 2011) corespunzător zilelor lucrătoare din concediul medical (art. 29611)._ Baza de calcul a CASS angajator este suma câştigurilor brute realizate de către salariaţii. Nu intră în baza de calcul a fondului de sănătate indemnizaţia de concediu medical (art. 257 alin. (6))._ Baza de calcul a CCI este suma câştigurilor brute realizate de către salariaţii.Baza de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraţiilor pentru care se calculează contribuţie şi valoarea a 12 salarii minime brute (670 lei)_ Baza de calcul a contribuţiei datorate de angajator la şomaj este suma câştigurilor brute realizate de asupra cărora există obligaţia de plată a contribuţiei de şomaj.Somaj se calculează doar pentru indemnizaţia de CM suportat de societate 19616 aliniat 4. Şomaj nu se plăteşte la pensionari._ Baza de calcul a contribuţiei datorată la Fondul de Garantare: baza lunară de calcul o reprezintă suma câştigurilor brute realizate de salariaţii cu contract individual de muncă._ Baza de calcul a contribuiei datorat de angajator pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale: reprezintă suma câştigurilor brute realizate, iar in cazul concediului medical se plăteşte la o bază egală cu salariul de bază minim garantat (670 lei) corespunzător numărului de zile de concediu medical._ Baza de calcul a contribuţiei datorată de angajator pentru persoanele vizate de OUG 58/2010 (drepturi autor si conventie civilă) Se calculează contribuţie individuale CAS si contribuţie individuală de şomaj. Baza de calcul pentru drepturile de autor este venitul brut diminuat cu cheltuielile deductibile (cheltuieli art. 50 alin. 1) lit. a) si alin. 2) litera a) CF).Baza de calcul pentru activitatea realizata pe bază de convenţie civila este egala cu venitul brut.Nu se cuprind în baza de calcul a contribuţiei Individuale (29615):_ ajutoare de înmormantare, ajutor pentru boli grave incurabile, ajutor pentru nastere, venit reprezentând cadouri pentru copii, contravaloarea transportului la locul de muncă, cadourile de Crăciun, Paste, 1 iunie si 8 martie in limita a 150 lei;

46

_ contravaloarea locuinţei de serviciu;_ indemnizaţia de instalare pentru încadrarea într-o unitate situată într-o altă localitate;_ cheltuieli cu pregătirea profesională;_ costul abonamentelor telefonice efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;_ tichete de masă, de vancanţă, cadou şi tichete de creşă acordate.La art 29615 apare lit. p): că nu se cuprind în baza lunară a contribuţiilor sociale individuale obligatorii avantajele primate în legtură cu o activitate dependentă fără a se limita la:_ utilizarea oricărui bun din patrimoniul afacerii în scop personal inclusiv auto;_ cazarea, hrana, îmbrăcămintea, personalul pentru munci casnice, precum şi alte bunuri şi servicii oferite gratuit;_ abonamentul si costuri ale convorbirilor telefonice folosite în interes personal;_ permisele de călătorie pe mijloace de transport folosite în interes personal;_ primele de asigurări păltite de angajator în beneficiul salariatului.Altfel spus: toate avantajele in natură primite de un salariat de la angajator nu se cuprind în baza de impozitare a contribuţiilor individuale.Excepţii (art. 29616):_ Suma pentru participarea salariaţilor la profit nu se cuprinde în baza lunară pentru contribuţia pentru asigurari sociale, respectiv contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale;_ Nu se plătesc contribuţii pentru concedii medicale pentru:- sumele primite de reprezentanţi în AGA, consiliul de administraţie, cenzori;- indemnizaţia administratorului stabilită prin AGA;- sumele plătite pentru clauza de neconcurenţă;- indemnizaţia asociatului unic, cu excepţia indemnizaţiilor primite de administratori;_ Nu se datorează şomaj pentru angajaţii care sunt pensionari._ Nu se datorează şomaj (alin. 4) lit. e)) pentru prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, fondul naţional unic de sănătate si accidente de muncă;_ Nu se datorează şomaj pentru sumele reprezentând participarea la profit a salariaţilor;_ Prestaţiile suportate din BASS (concedii medicale) şi din fondul de accidente sunt exceptate de la plata contribuţiei de asigurari sociale şi de asigurare pentru accidente;_ Plătitorul de venituri din drepturi de autor sau convenţii civile (OUG 58/2010) nu datorează CAS si somaj în calitate de angajator, ci plăteşte în numele realizatoruli de venit. Nu se datorează aceste contribuţii pentru pensionari, pentru activităţi ocazionale (sporadice) (Alin. 5, 6 si 15 ale art. III din OUG 58/2010)_ Se calculează contribuţia socială de sănătate pentru indemnizaţia de concediu medical acordat în urma unui accident de muncă.

Impozit pe venit_ Impozitarea bonurilor de valoare acordate cu titlu gratuit (abrogarea art. 42 lit e);_ Definirea şi impozitarea veniturilor a căror sursă nu a fost identificatăOrice venituri constatate de organele fiscale, în condiţiile Codului de procedură fiscală, a căror sursă nu a fost identificată se impun cu o cotă de 16% aplicată asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor şi metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor.Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului şi al accesoriilor. (Art. 791 nou introdus)_ Dividende obţinute de nerezidenţiImpozitul reţinut de o persoană juridică română pentru dividendele acordate unui nerezident este de 16% ca urmare a abrogarii art. 116) alin. 2) lit. b)._ Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

47

Condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:a) realizează venituri, altele decât cele din:- activităţi în domeniul bancar;- activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurarilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;- activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;- au capitalul social deţinut de un acţionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajaţi.b) are de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al 100.000 euro;d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale.Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este în continuare 3%.Venituri în cursul unui an fiscal > 100.000 euro => aceasta va plati impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal:Impozit pe profit datorat =Impozit pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârşitul perioadei de raportare- Impozit pe veniturile microântreprinderilor datorat in cursul anuluiCalculul şi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestruluiAtenţie!Pentru anul 2011 societăţiile care se încadrează trebuie să îşi exercite dreptul de opţiune până pe 31.01.2011 prin depunerea declaraţiei de menţiuni pentru persoane juridice._ Venitul net anual pe baza normelor de venit- Pot opta doar contribuabilii care realizeaza venituri comerciale (fapte de comert, prestari de servicii, practicarea unei meserii)! Sunt excluse activitatile care genereaza venituri din profesii libere si din drepturi de proprietate intelectuala.- Daca un contribuabil desfaşoară două sau mai multe activităţi care generează venituri comerciale, venitul net din aceste activităţi se stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi.(art. 46 alin (5))_Clarificări privind veniturile din activităţi independenteContribuabilii care realizează venituri din:- drepturi de proprietate intelectuală,- vânzarea bunurilor în regim de consignaţie,- activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial,- activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil- activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.Opţiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract şi este aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activităţii desfăşurate pe baza acestuia.Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul plăţii veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut şi reprezintă impozit final.Impozitul astfel reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. (art 521 nou introdus, ce înlocuieste art 52 alin 4))_ Declaraţii de venit

48

Contribuabili care în anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici de 1 an depun o data cu declaraţia privind venitul realizat an anterior si declaraţia estimativa de venit (art. 81 alin 3).Depun o declaraţie privind venitul realizat pana pe data de 15 mai contribuabilii care realizează venituri din:- activitati independente, cedarea folosinţei şi venituri din activităţi agricole, determinate în sistem real- din transferuri de titluri de valoare si vanzare cumparare de valută.Atenţie! Contribuabili care obţin venituri din străinătate trebuie să le declare până pe data de 15 mai a anului următor celui de realizare a venitului (art.90).Atenţie!Nu se depun declaraţii pentru următoarele categorii de venituri:_cele determinate pe bază de normă de venit;_veniturile a căror impunere a fost finală, precum:_ activităţi independente menţionate la art 52 alin 1) lit a) –e);_ venituri din cedarea folosintei bunurilor_ venituri sub forma de salarii si asimilate salariilor;_ venituri din investitii, premii si jocuri de noroc a caror impunere este finala;_ venituri din pensii;_ venituri din activitati agricole, a caror impunere este finala;_ venituri din transferul proprietatilor imobiliare;_ venituri din alte surse.(art. 83 alin 3))_ Impozitul pe venit se calculează de către organul fiscal, pe baza „Declaraţiei privind venitul realizat” şi emite decizia de impunere conform art. 84 (înainte se calcula de către contribuabil)._ Plata impozitului se face in termen de 60 de zile de la data comunicării deciziei de impunere (înainte era până pe data de 25 mai)._ Stabilirea câştigului net anual impozabilCastig net anual din transferul titlurilor de valoare = Câştigul net anual - Pierderile reportate din anii fiscali anterioriPierderea netă anuală stabilită prin declaraţia privind venitul realizat, se recuperează din câştigurile nete anuale obţinute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:_ reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;_ dreptul la report este personal şi netransmisibil;_ pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei de 7 ani reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.Pierderile nete anuale provenind din străinătate se reportează şi se compensează cu veniturile de aceeaşi natură şi sursă, realizate în străinătate, pe fiecare ţară, înregistrate în următorii 7 ani fiscali. (Art. 801 nou introdus)

Impozitul pe profit_Doi ani fiscali în 20101 ianuarie – 30 septembrie 20101 octombrie-31 decembrie 2010.Consecintă: Pierderea fiscală înregistrată in cele două perioade aferente anului 2010 se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi.

49

_Deductibilitatea combustibiluluiLimitarea deductibilităţii cheltuielilor cu combustibilul, cât şi a TVA pentru combustibil se prelungeşte până la sfârşitul anului 2011 atât în cazul plătitorilor de impozit pe profit, cât şi a plătitorilor de impozit pe venituri din activităţi independente.

Taxa pe valoarea adaugată_Platitorii de TVA pot reveni la regimul special de scutire (neplătitori de TVA)Condiţie: să realizeze într-un an calendaristic o cifra de afaceri mai mică de 35.000 EURPersoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA (art. 153) care în cursul unui an calendaristic nu depăşeste plafonul de scutire poate solicita până la data de 20 ianuarie a anului următor scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire. (096)Anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a solicitat scoaterea din evidenta, respectiv din data de 1 februarie.Persoana impozabila are obligatia sa evidentieze în ultimul decont depus valoarea rezultată ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa pentru stocuri de bunuri mobile, mijloace fixe amortizabile sau bunuri imobile.Taxa pe valoarea adaugatăPlafonul de 35.000 eur = echivalent in lei la cursul de schimbBNR de la data aderarii, rotunjit la următoarea mie.Plafonul de scutire pentru persoana impozabilă nou-infiinţată în decursul unui an calendaristic se determină proporţional cu perioada rămasă de la înfiinţare şi până la sfârşitul anului , fracţiunea de lună considerându-se o luna calendaristică întreagă.Atenţie!Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire şi a cărei CA => plafonul de scutire trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 153, în termen de 10 zile de ladata atingerii sau depăşirii plafonului.Atenţie!Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depăşit.Cifra de afaceri care serveşte drept referinţă este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa:_ a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate de persoana impozabila in cursul unui an calendaristic, taxabile sau care ar fi taxabile daca nu ar fi desfasurate de o mica intreprindere,_ a operatiunilor rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in care aceste operatiuni ar fi fost realizate in RO (art. 145 alin. (2) lit. b)),_ a operatiunilor scutite cu drept de deducere si a celor scutite fara drept de deducere, (art. 141 alin. (2) lit. a), b),e) si f)), daca acestea nu sunt accesorii activitatii principale, cu exceptia urmatoarelor:- livrarile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 1251 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabila;- livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b).Persoanele impozabile care figureaza in lista contribuabililor declarati inactivi si persoanele impozabile aflate in inactivitate temporara inscrisa in Registrul Comertului, carora li s-a anulat codul de inregistrare in scopuri de TVA, au obligatia sa solicite organelor fiscale competente inregistrarea in scopuri de TVA la încetarea situatiei care a condus la scoaterea lor din evidenta. In cazul acestora, nu pot fi aplicabile prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru intreprinderi mici in anul calendaristic respectiv.

50

_ Declaraţia anuală privind cifra de afaceri pentru depunerea trimestrială a decontului de TVAPersoana impozabila, care are obligatia depunerii deconturilor trimestriale, trebuie sa depuna la organelle fiscale competente, pana la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaratie de mentiuni (094) in care sa inscrie cifra de afaceri din anul precedent, obtinuta sau, dupa caz, recalculata, si o mentiune referitoare la faptul ca nu a efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. (art 1561 aliniat (6))Excepţie fac persoanele impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate inscopuri de TVA, conform art. 153, in vederea aplicarii regimului special de scutire._ Plafonul pentru declaratia 392 (A si B) s-a modificatPlafonul nu mai este 10.000 EUR, ci 35.000 EURPersoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA a caror CA realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii (3.3817 lei/eur) si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392A) organelor fiscal de care apartin, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:1. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA, precum si suma taxei aferente;2. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA, precum si msuma taxei aferente.Persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, conform art. 153, a caror cifra de afaceri realizata la finele unui an calendaristic < 35.000 euro, calculata la cursul de schimb valutar de la data aderarii si rotunjita la urmatoarea mie, trebuie sa comunice printr-o notificare scrisa (392B)organelor fiscale competente, pana la data de 25 februarie inclusiv a anului urmator, urmatoarele informatii:1. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane inregistrate in scopuri de TVA;2. suma totala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA;3. suma totala si taxa aferenta achizitiilor de la personae inregistrate in scopuri de TVA;4. suma totala a achizitiilor de la persoane care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA._ Aspecte legate de mijloacele de transportPersoanele care sunt inregistrate special in scopuri de TVA (art. 1531) si care au obligatia platii taxei pentru achizitiile de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, au obligatia sa depuna decontul special de taxa pentru respectivele achizitii intracomunitare inainte deinmatricularea lor, dar nu mai tarziu de data de 25 a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare. In vederea inmatricularii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care sa ateste plata taxei in Romania sau din care sa rezulte ca nu se datoreaza taxa in Romania._ Registrul Operatorilor IntracomunitariPersoanele impozabile inregistrate in ROI isi pastreaza aceasta calitate, in cazul modificarii tipului de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 153 sau 1531din Codul Fiscal, cu actualizarea corespunzatoare a informatiilor din acest registru._ Masuri de simplificareMasurile de simplificare (art. 160) se aplica si pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu effect de sera, precum si transferul altor unitati care pot fi utilizate de operatori in conformitate cu aceeasi directiva.

51

_ Declaratia in cazul persoanelor impozabile beneficiare a unui transfer de active (307)Persoana impozabila care este beneficiar al transferului de active prevazut la art. 128 alin. (7), care nu este inregistrata in scopuri de TVA si nu se va inregistra in scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie sa depuna, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a avut loc transferul, o declaratie privind sumele rezultate ca urmare a ajustarilor TVA. (art. 1563 alin (8) nou introdus)_ Recunoasterea tranzacţiilor cu contribuabilii inactiviSe acordă dreptul de deducere a taxei pentru achizitiile efectuate in cadrul procedurii de executare silita de catre o persoana impozabila de la un contribuabil declarat inactive prin ordin al presedintelui ANAF, sau de la o persoana impozabila aflată in inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului._ Prestarea de servicii: modificariSunt asimilate prestarii de servicii efectuate cu plata urmatoarele:_ utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile in folosul propriu sau de catre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispozitie in vederea utilizarii in mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice, daca taxa pentru bunurile respective a fost dedusa total sau partial;_ serviciile prestate in mod gratuit de catre o persoana impozabila pentru uzul propriu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decat desfasurarea activitatii sale economice. (art 129 alin (4))!!! De retinut! Utilizarea bunurilor folosite în activitatea societăţii, în folosul propriu sau de personalul acestuia este asimilată ca o prestare de serviciu.Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata in sensul alin. (4), fara a se limita la acestea, operatiuni precum:_ utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, in conditiile stabilite prin norme;_ serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile, prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor;_ serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. (art 129 alin (5))_Livrări de bunuri: modificariNu sunt considerate livrări de bunuri şi nu generează TVA acordarea în mod gratuit de bunuri în scopul stimulării vânzării sau în scopuri legale de desfăsurarea activitătii economice (art. 128 alin. 8)).Nu sunt considerate livrări de bunuri următoarele:_ acordarea în mod gratuit de bunuri în scopul stimulării vânzării sau în scopuri legale de desfăsurarea activitătii economice;_ bunurile furate care sunt acceptate la despăgubire de societatea de asigurare;_ stocurile degradate calitativ care nu se mai pot valorifica (trebuie să se facă dovada distrugerii);_ active fixe casate._ Alte precizări referitoare la TVADaca beneficiarul unui transport de bunuri este stabilit în România, iar locul de plecare si de sosire al transportului este in afara Comunităţi, locul livrării este considerat in afara Comunităţii (art. 133 alin. 8);

52

În cazul în care baza de impozitare se reduce prin stornarea facturii, exigibilitatea apare la data stornării, dar regimul de impozitare, cotele aplicate şi cursul de schimb valutar rămân la fel cu cele de la operaţiunea de bază (operaţiunea stornată) (art. 1342 alin (3)).De exemplu, dacă se stornează o factură din luna mai 2010 în luna decembrie 2010 exigibilitatea apare in luna decembrie 2010, dar cota va fi cea de la data operaţiuni de bază - de 19%, iar cursul cel din luna mai 2010._ Exigibilitatea LIC sau AIC de bunuri apare în a 15 zi a lunii următoare faptului generator, la data facturii sau data autofacturii, dacă sunt întocmite înainte de data de 15 (art. 1343 alin. 2) coroborat cu art. 135 alin. 3)) => acum se poate face autofactură în momentul recepţiei bunurilor, atunci când devine exigibil şi TVA._ Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă TVA pentru achiziţiile efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA din momentul în care aceasta intenţionează să desfăşoare o activitate economică cu condiţia să nu fie mai vechi de 5 ani.Deducerea se exercită prin înscrierea taxei deductibile în primul decont de TVA depus după înregistrare (art. 145 alin. 4)).

Alte modificari_ In cota de contributie individuala de asigurari sociale este inclusa si cota de 3% aferenta fondurilor de pensii administrate privat. Cota de 3% se aplica incepand cu veniturile aferente lunii ianuarie 2011._ Castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2011este de 2.022 lei. (art. 15 din Legea nr. 287/2010)_ Declaratia-inventar privind contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate aflata in sold la 31 decembrie 2010 si neachitata pana la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali trebuie depusa la casele de asigurari de sanatate, pana la 15 februarie 2011

Modificari Codul de Procedură Fiscală_ Impozitul pe salarii se plăteşte la domiciliul fiscal chiar dacă există sediu secundar înregistrat fiscal (art. 26 alin. (2))._ Rămâne obligaţia de înregistrare fiscală a sediul secundar ca plătitor de salarii conform art. 34_ S-au introdus reguli de verificare a persoanelor fizice (art. 1091-1094). Organul fiscal are dreptul să verifice toate drepturile şi obligaţiile patrimoniale şi a fluxurilor de trezorerie, adică pot verifica toate contractele si toate conturile bancare al persoanei fizice.Dacă există o diferenta mai mare de 10% dintre veniturile estimate in baza documentelor contribuabilului si veniturile declarate de acesta ,dar nu mai putin de 50.000 lei se considera o diferenţă semnificativă.Verificarea se face la sediul organului fiscal sau la cerere, la domiciliul persoanei fizice.

Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publicePlatesc CAS persoanele care realizează, în mod exclusiv, un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puţin de 4 ori câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat (8088 lei) şi care se află în una dintre situaţiileurmătoare:a) administratori sau manageri care au încheiat contract de administrare ori de management;b) membri ai întreprinderii individuale şi întreprinderii familiale;c) persoane fizice autorizate să desfăşoare activităţi economice;d) persoane angajate în instituţii internaţionale, dacă nu sunt asiguraţii acestora;

53

e) alte persoane care realizează venituri din activităţi profesionale._ Concluzie: Persoanele fizice autorizate (PFA) care, realizează exclusiv din această activitate un venit brut anual mai mare de 8088 lei (4 x 2022) trebuie să plătească CAS/_ Dacă norma este mai mica nu se plăteşte CAS._ Declaraţia de asigurare pentru PFA se depune în 30 zile de la încadrării în condiţiilor de mai sus (art 11 alin. 3 L 263/2010). Venitul lunar asigurat pentru aceste nu poate fi mai mic de 35% din valoarea salariului mediu brut stabilit prin legea asigurarilor sociale de stat (2022 x 35% = 707.7)_ Plata contriţubţiei datorate de către PFA se face lunar de către aceştia la casa de pensii unde sunt asiguraţi (art .32 din Legea 263/2010).

Contravenţii - Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice_ nedepunerea la termen a declaraţiei nominale de asigurare 112 de angajator – 1500 – 5000 lei;_ nedepunerea declaraţiei individuale de asigurare de PFA– amenda 500 – 1000 lei;_ nerespectarea cotelor de contribuţie de asigurări sociale stabilite de angajator – amenda 500 - 1000;_ nerespectarea metodologiei şi a criteriilor de încadrare în condiţii deosebite de muncă – 1500-5000;_ nerespectarea prevederilor privind baza de calcul a contribuţiei de asigurări sociale- amendă 1500-5000_ neachitarea de către angajator, în condiţiile stabilite de lege, a ajutorului de deces- amenda 1500 -5000;_ calculul şi plata eronate ale ajutorului de deces de instituţia care efectuează plata acestuia 500-1000;_ nerespectarea termenelor prevăzute de lege pentru plata contribuţiei de asigurări sociale 1500-5000 lei;_ neplata de către angajator, timp de 3 luni consecutiv, CAS la bugetul asigurărilor sociale de stat amendă 5000 – 10000 lei;_ neplata, timp de 3 luni consecutiv a CAS datorate de asiguraţii prevăzuţi la art. 6 alin. (1) pct. IV PFA etc amendă500 – 1000 lei;_ fapta persoanei de a nu transmite, timp de 3 luni consecutiv, la casele teritoriale de pensii, respectiv la casele de pensii sectoriale declaraţia nominală de asigurare – amendă 500 –1000 lei;_ fapta persoanei de a nu vira, pentru o perioadă de 3 luni consecutiv, la bugetul asigurărilor sociale de stat CAS reţinută de la asigurat 500 – 1000 lei.Constatarea contravenţiilor şi aplicarea sancţiunilor se fac de către organele de control ale CNPP, decătre ANAF şi unităţile sale subordonate.

Modificări legislative 2010Baza legislativă_ OUG nr. 58 din 26 Iunie 2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi alte măsuri financiarfiscale_ OUG nr. 82/2010, pentru modificarea art. 7 alin. (1) pct. 2 subpct. 2.1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum şi pentru modificarea art. III din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi alte masuri financiar-fiscale

54

_ HG nr 791/2010 pentru modificarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 57172003 şi pentru aprobarea Normelor metodologie de aplicare a OUG nr 58/2010_ OUG 54/2010 din 23 iunie 2010 privind unele masuri pentru combaterea evaziunii fiscale_ Ordinul 2101/2010 al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala_ OUG 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal_ OUG 88 din 29 septembrie 2010 pentru modificarea şi completarea Codului de procedura fiscala_ OUG 39 din 21 aprilie 2010 pentru modificarea şi completarea Codului de procedura fiscal

Reconsiderarea activitatilor independente (1)Activitatile independente pot fi reconsiderate si incadrate ca activitati dependente.Consecinţă:Impunerea venitului realizat din activitati independente va putea fi facuta in acelasi mod cu activitatile dependente, adica vor fi impuse, ca si salariile, cu toate contributiile salariale si cu impozitul pe venit.Atentie!Se datorează atat taxele cu retinere de la salariat, cat si taxele datorate de platitorul de venituri.Excepţie de la reconsiderare: veniturile din profesiile libere, precum si drepturi de autor si drepturi conexe, definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare.Reconsiderarea activitatilor independente (2)Principiul prevalenţei economicului asupra juridiculuiOrice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependent daca indeplineste cel putin unul dintre urmatoarele criterii:_ beneficiarul de venit se afla intr-o relatie de subordonare fata de platitorul de venit, respectiv organele de conducere ale platitorului de venit, si respecta conditiile de munca impuse de acesta, cum ar fi: atributiile ce ii revin si modul de indeplinire a acestora, locul desfasurarii activitatii, programul de lucru;_ in prestarea activitatii, beneficiarul de venit foloseste exclusiv baza materiala a platitorului de venit, respectiv spatii cu inzestrare corespunzatoare, echipament special de lucru sau de protectie, unelte de munca si altele asemenea şi contribuie cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;_ platitorul de venit suporta in interesul desfasurarii activitatii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizatia de delegare-detasare in tara si in strainatate, precum si alte cheltuieli de aceasta natura;_ platitorul de venit suporta indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca, in contul beneficiarului de venit;Reconsiderarea activitatilor independente (3)In cazul reconsiderarii unei activitati ca activitate dependenta, impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate si virate, fiind datorate solidar de catre platitorul si beneficiarul de venit. In acest caz se aplica regulile de determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate in afara functiei de baza.

Modificari in cazul veniturilor de natura profesionalaIn categoria veniturilor de natură profesională mai sunt incluse doar:_ veniturile din drepturi de autor şi drepturi conexe şi_ veniturile obţinute din Contracte/Convenţii civile incheiate potrivit Codului Civil.

55

Asupra acestor venituri se datorează contributiile individuale de asigurări sociale şi asigurări pentru şomaj.!! Nu se calculează CASS pentru activităţile independente daca cel ce le realizeaza este si angajat (art. 257 aliniat (2) L95/2006) Art. II, alin (7) OUG 82/2010 Datorează contribuţiile individuale. Baza de calcul anuală nu poate depăşi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.II. Persoanele care, în mod ocazional, realizează exclusive venituri de natură profesionalăArt. II, alin (6) OUG 82/2010 Nu datorează contribuţiile individuale pentru aceste venituri de natura profesională.I. Persoanele care, în mod ocazional, realizează pe lângă veniturile de natura salarială, şi venituri de natură profesionalăCategorie Obligaţii Temei legal Art. II, alin (9) OUG 82/2010 Datorează contribuţiile individuale.Baza de calcul lunară nu poate depăşi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.IV. Persoanele care realizează, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natură profesională Art. II, alin (8) OUG 82/2010 Datorează contribuţiile individuale.Baza de calcul lunară nu poate depăşi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.III. Persoanele care realizează, cu caracter de regularitate, pe lângă veniturile de natura salarială, şi venituri de natură profesionalăCategorie Obligaţii Temei legal

ExcepţiiNu se datorează contribuţii individuale pentru venituri de natură profesională de către:_ persoanele asigurate în alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii şi alte drepturi de asigurări sociale_ persoanele care au calitatea de pensionari ai sistemului public de pensii;_ persoanele care s-au asigurat benevol în sistemul asigurărilor pentru somaj (OUG 82/2010)._ persoanele care realizează venituri de natură profesională cu caracter ocazional pe lângă veniturile de natură salarială.! De vazut Ordinul nr. 1.730/2009 conţine o listă a instituţiilor care gestionează şi administrează sisteme de pensii neintegrate (avocaţi, SRI, MAI, MAPN, culte religioase); .Atenţie! Excepţia nu vizează asiguraţii în sistemele private de pensii.Modalitati de impozitare_ Incadrarea veniturilor in categoria veniturilor din activitati independente potrivit art. 52 alin. (1) lit. d) Codul fiscal => platitorii de venituri obligatia sa retina si vireze impozitul pe venit de 10% aplicata la venitul brut, ca si plata anticipata._ Incadrarea veniturilor in categoria „Venituri din alte surse”, potrivit art. 78 alin. (1) lit. e) Codul fiscal => platitorul venitului (societatea) obligatia de a retine impozitul pe venit de 16% aplicata la venitul brut, ca si impozit final.Diferentierea intre aplicarea unuia dintre cele doua tratamente fiscale este data de optiunea persoanei fizice mentionata in contractul incheiat.Optiunea de impunere cu 16% trebuie exercitata in scris, in momentul incheierii conventiei/contractului civil (art. 942 si urmatoarele din Codul civil) si este aplicabila veniturilor realizate ca urmare a activitatii desfasurate pe baza acestei/acestui conventii/contract.

56

Obligaţii declarative ale platitorului de venit_ declararea, calcularea, reţinerea şi plata contribuţiilor individuale;_ sumele reprezentând contribuţii achitate în plus ca urmare a depăşirii plafonului de 5 salarii medii brute pe economie se restituie sau se compensează, la cererea asiguratului, depusă la casele teritoriale de pensii, respectiv la agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă.Baza de calcul pentru contributiile individuale-pentru drepturile de proprietate intelectuală:Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 20% din venitul brut-pentru veniturile provenind din crearea unor lucrări de artă monumentală:Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile egale cu 25% din venitul brut-pentru veniturile rezultate din activităţi profesionale desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului Civil este venitul brut.Exemplu de calcul al obligaţiilor aferente veniturilor din drepturi de proprietate intelectuală_ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei_ Cota de cheltuieli deductibile = 1.000 * 20% = 200 lei_ Venitul net = 800 lei_ Contribuţia pentru asigurări sociale = 800 * 10,5% = 84 lei_ Contribuţia pentru asigurări de şomaj = 800 * 0,5% = 4 lei_ Venitul net dupa aplicarea contribuţiilor = 800 – 84 -4 = 712 lei_ Impozitul pe venit = 712 * 16% = 114 lei_ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 – (84 + 4 + 114) = 798 leiExemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate în baza desfăşurării unei convenţii civile, în cazul unei persoane care obţine şi venituri de natură salarială_ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei_ Contribuţia pentru asigurări sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei_ Contribuţia pentru asigurări de şomaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei_ Venitul net după aplicarea contribuţiilor = 1.000 – (105 + 5) = 890 lei_ Impozitul pe venit = 890 * 16% = 142 lei_ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 – (105 + 5 + 142) = 748 leiExemplu de calcul privind impunerea veniturilor realizate în baza desfăşurării unei convenţii civile, în cazul unei persoane care nu obţine şi venituri de natură salarialăObservatie: In acest caz persoanei i se reţine şi contribuţia la asigurările sociale de sanătate (Legea 95/2006, Art 257 alin (2) lit b)._ Venitul brut realizat de beneficiarul de venit = 1.000 lei_ Contribuţia pentru asigurări sociale = 1.000 * 10,5% = 105 lei_ Contribuţia pentru asigurări de şomaj = 1.000 * 0,5% = 5 lei_ Contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate = 1.000 * 5,5% = 55 lei_ Venitul net dupa aplicarea contribuţiilor = 1.000 – (105 + 5 + 55) = 835 lei_ Impozitul pe venit = 835 * 16% = 134 lei_ Venitul net al beneficiarului de venit = 1.000 – (105 + 5 + 55 + 134) = 701 leiAlte situaţii_ Veniturile din activităţi dependente obţinute ca urmare a desfăşurării activităţii în România de persoane fizice rezidente ale unor state cu care România nu are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri şi plătite de angajatori rezidenţi sau nerezidenţi se impozitează în România din prima zi de desfăşurare a activităţii.

57

_ Se impun din prima zi de desfăşurare a activităţii dependente în România şi veniturile obţinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenţei într-un stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri.Venituri din activitati independente Norme de Venit_ Pentru anul 2010, dacă venitul net din activităţi independente stabilit pe baza normei de venit este inferior salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată înmulţit cu 12, direcţiile generale ale finanţelor publice teritoriale au obligaţia recalculării normelor de venit, astfel:Pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010:Venit net determinat pe baza normei de venit = Norma de venit anuală stabilită în anul 2009 pentru anul 2010 / 2;Pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010:Venit net aferent perioadei = 1/2 * Norma anuală de venitNorma anuală = Salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată * 12_ Organul fiscal competent are obligaţia recalculării plăţilor anticipate.

Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (1)Incepand cu data de 1 Iulie 2010, sunt incluse în veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor (pct 68 din Titlul III alNormelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscală) în luna în care au fost acordate/primite._ tichetele de masa;_ tichetele – cadou*_ tichetele de cresa;_ tichetele de vacanta;_ sumele reprezentand platile compensatorii.*Atentie tratament tichete cadou in scopul stimularii vanzarilor acordate persoanelor fizice ce nu au legatura salariala cu societatea – impozit cu retinere la sursa 16% (art. 78,79 CF).Tichetele cadou acordate salariatilor (nu cele prevazute la art 55 alin 4 lit a)) sunt considerate avantaje in natura si impozitate ca atare (Impozit pe venit, contributii sociale)Tichete cadouAngajatorii pot utiliza in relatiile cu persoanele fizice tichetele cadou (Legea 193/2006) pentru:_ campanii de marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi => cheltuieli deductibile nelimitat la calculul profitului impozabil (art. 21 alin. (2) lit. i) CF);_ protocol => cheltuielile sunt deductibile in limita unei cote de 2% (art. 21 alin. (3) lit. a) CF);_ reclama si publicitate => cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, numai daca sunt efectuate in baza unui contract scris (art. 21 alin. (2) lit. d) CF).Obligatii:_ „venituri din alte surse” (art 78 CF) in masura in care sunt acordate persoanelor fizice in afara unei relatii generatoare de venituri din salarii => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat care reprezinta venit brut._ venituri sub forma de premii obţinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii (Norme metodologice art 75 alin2)) => impozit 16%, aplicat asupra echivalentului in lei a tichetului cadou acordat diminuat cu 600 lei.Impozitarea tichetelor de masa si a altor avantaje oferite salariatilor (2)_ Valoarea luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii - valoarea nominala (pct 1091 dinNormele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal).

58

_ Contravaloarea acestora se include in venitul brut lunar din salarii in functie de care se stabileste deducerea personala ce se va acorda._ Impozitul astfel determinat este considerat impozit calculate asupra drepturilor de natura salariala, deci impozit pe venit.Exemplu (1):O societate acorda salariatilor, pentru luna Iulie, 20 tichete * 8 lei/tichet * 10 salariati. In total, 200 tichete de masa, valoarea acestora fiind de 1.600 lei.Acordarea tichetelor642 = 5328 1.600 leiObservaţie: Consideram potrivita si folosirea contului 641 ca urmare a asimilarii tichetelor veniturilor salariale.Impozitul stabilit si declarat urmare a distribuirii acestor tichete si care urmeaza a fi achitat pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost distribuite tichetele se calculeaza astfel:1600 * 16 = 256 lei.Inregistrarea impozitului:421 = 444 256 leisi inregistrarea platii acestuia444 = 5121 256 lei

Exemplu (2):Atentie! Este posibil ca suma impozitelor retinute individual de la salariaţi pentru tichetele de masă să difere de rezultatul obţinut prin aplicarea procentului de 16% asupra valorii tichetelor de masă acordate.Exemplu (pentru un salariat)Venit brut din salarii = 900 leiContravaloare tichete de masa primite = 160 leiBaza de calcul contribuţii obligatorii = 900 leiContribuţii obligatorii:CAS (10,5%) = 95 leiCASS (5,5%) = 50 leiSomaj (0,5%) = 5 leiVenit net = (900 + 160) – 150 = 910 leiDeducere personala (o persoana in intretinere) = 340 leiVenit baza de calcul impozit pe salarii = 910 - 340 = 570 leiImpozit pe salarii = 16% * 561 = 91 lei

Impozitul pe venit Contributii la fondurile de pensii facultative_ În cazul sumelor plătite direct de către angajat care are calitatea de participant la o schema de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuţiile la fondurile de pensii facultative plătite se deduc din veniturile lunii în care s-a efectuat plata contribuţiei, în limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de catre fondul de pensii facultative (H 791/2010).

Impozit pe dividendele platite de personae juridice altor persoane juridiceA fost modificat art. 36 privind declararea, retinerea si plata impozitului pe dividende, astfel:_ Cota de impozit s-a modificat de la 10% la 16%.

59

Impozitul pe venitul nerezidentilorCotele de impozit pentru veniturile impozabile obtinute din România de nerezidenti:_ 10% pentru dividende (persoane juridice membre UE, AELS), dobânzi si redevente (lit. a) - b) alin. (2) art. 116);_ 25% (fata de cota initiala de 20%) pentru venituri din jocuri de noroc;_ 16% pentru celelalte venituri impozabile obtinute din RomâniaAsimilarea veniturilor persoanelor fizice nerezidente din activitãţi dependente cu veniturile din salariiAlte modificariVenituri din dobanziSe impun cu 16%:_ Veniturile sub formã de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente_ depozitele constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ_ Veniturile sub formã de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termenVeniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau platitor.

Câştigul net din transferul titlurilor de valoareVorbim de :- Câştigul net din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise determinat la sfârşitul fiecărui trimestru- Câştigul net din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise anual impozabil

Câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru_ Se impune cu o cotă de 16%, reprezentând plată anticipată trimestrială._ Obligaţia calculării şi virării impozitului revine contribuabilului, pe baza Formularul 225 \"Declaratie privind stabilirea impozitului reprezentand plata anticipata trimestriala in contul impozitului pe castigul net anual impozabil pentru castigurile obtinute din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise“depusă până la data 25 inclusiv a lunii următoare fiecărui trimestru, prin luarea în calcul a impozitului stabilit la sfârşitul trimestrului anterior._ Termenul de declarare constituie şi termen de plată a impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, către bugetul de stat._ Impozitul de plată/de restituit se calculează ca diferenţă între impozitul pe câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru şi plata anticipată aferentă trimestrului anterior.

Câştigul net anual impozabil_ Se impune cu o cotă de 16%, pe baza declaraţiei de impunere._ Obligaţia calculării şi virării impozitului pe câştigul net anual impozabil datorat revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere depusă._ Impozitul anual de plată/de restituit se determină ca diferenţă între impozitul pe câştigul net annual impozabil şi plata anticipată aferentă câştigului net determinat la sfârşitul trimestrului IV.

60

Câştigul din operaţiuni de vânzarecumpărare de valută la termen, pe bază de contract_ Câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cotă de 16% la fiecare tranzacţie._ Impozitul reţinut constituie plată anticipată în contul impozitului anual datorat._ Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz._ Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut._ Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil.

Alte modificari aduse de OUG 58/2010_ Majorarea cotei de TVA la 24% incepand cu 1 iulie 2010;_ Cotele reduse nu se modifica.Consecinta:Regularizarea la 24% a facturilor emise inainte de livrare/prestare sau a avansurilor facturate, inainte de 1 iulie (art. 140 alin.(4)).! Este important sa se analizeze prevederile art. 134, 1341, 1342, pentru a stabili faptul generator de taxă al operaţiunilor;Art. 140 CFCota aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepţia cazurilor prevăzute la art. 1342 alin. (2), pentru care se aplică cota în vigoare la data exigibilităţii taxei.În cazul schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de servicii, pentru cazurile prevăzute la art. 1342 alin. (2).Cota aplicabilă pentru importul de bunuri este cota aplicabilă pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun.Cota aplicabilă pentru achiziţii intracomunitare de bunuri este cota aplicată pe teritoriul României pentru livrarea aceluiaşi bun şi care este în vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Masuri pentru combaterea evaziunii fiscale_ Infiintarea si organizarea in cadrul ANAF a Registrului operatorilor intracomunitari (ROI), incepand cu data de 1 august 2010 (art. 1582 CF)_ Aplicarea taxarii inverse pentru livrarea de bunuri din urmatoarele categorii: cereale, plante tehnice, legume, fructe, carne, zahar, faina, paine si produse de panificatie (art. 160 alin. (2) lit. c) CF)Atentie! Masura se va aplica incepand cu a 10-a zi urmatoare comunicarii de catre Consiliul Uniunii Europene a aprobarii derogarii pentru aplicarea acestor prevederi, pana la data de 31 decembrie 2011 (se va publica pe www.mfinante.ro).Registrul operatorilor intracomunitariAtentie!Persoanele care nu figureaza in Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operatiuni intracomunitare, chiar daca acestea sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 Codul fiscal.

61

Impozite si taxe locale (OUG 59/2010)Dacă o persoană fizică are în proprietate două sau mai multe clădiri utilizate ca locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, impozitul pe clădiri se majorează, in ordinea dobandirii lor, după cum urmează:a. cu 65% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;b. cu 150% pentru a doua cladire in afara celei de la adresa de domiciliu;c. cu 300% pentru a treia cladire si urmatoarele in afara celei de la adresa de domiciliu._Impozitul pe mijloacele de transport a cunoscut o crestere seminificativa; pentru autoturismele a caror capacitate cilindrica depaseste 2000 cc, valoarea impozitului s-a dublat._Impozitul a ramas neschimbat in cazul autoturismelor pentru care capacitatea cilindrica se situeaza sub nivalul a 2000 cc.

Modificari Cod de procedura fiscal (OUG 39 din 21 aprilie 2010, OUG 88 din 29 septembrie 2010)_ Pentru neachitarea la termenul de scadenţă de către debitor a obligaţiilor de plată, se datorează după acest termen dobânzi şi penalităţi de întârziere._ Nivelul dobânzii de întârziere este de 0,04% (0,05% pana la 30 septembrie)pentru fiecare zi de întârziere şi poate fi modificat prin legile bugetare anuale.Consecinta:O majorare de întârziere de 0,1% pe zi de întârziere înseamna 36,5% pe an, în timp ce 0,04% pe zi conduce la 14,6%Nivelul penalităţii de întârziere se stabileşte astfel:_ Nu se datorează şi nu se calculează penalităţi de întârziere pentru obligaţiile fiscale principale stinse daca stingerea se realizează în primele 30 de zile de la scadenţă;_ Nivelul penalităţii de întârziere este de 5% din obligaţiile fiscale principale stinse daca Stingerea se realizează în următoarele 60 de zile;_ Nivelul penalităţii de întârziere este de 15% din obligaţiile fiscale principale rămase nestinse după împlinirea termenului de 90 de zile de la scadenţă.

ExempluÎn urma unei inspecţii fiscale în urma căreia sunt stabilite obligaţii suplimentare de plată reprezentând:- impozit pe profit aferent trimestrului I în cuantum de 10.000 lei.- TVA aferentă trimestrului II în sumă de 4.000 lei;- impozit pe salarii aferent lunii iulie 1.000 leiDecizia de impunere prin care organul fiscal stabileşte suma astfel datorată este comunicată societăţii în data de 15 septembrie N. Societatea achită debitul la termenul de plată prevăzut de Codul de procedură fiscală şi menţionat în decizie, respectiv 8 octombrie N._ Termen de întârziere pentru impozitul pe profit (26.04 – 15.09.N) = 142 zile_ Termen de întârziere pentru TVA (26.07 – 15.09.N) = 51 zile_ Termen de întârziere pentru impozitul pe salarii (26.08 – 15.09.N) = 20 zileAnterior:_ Valoarea majorărilor de întârziere aferente impozit pe profit = 10.000 lei * 0,1% * 142 zile = 1.420 lei_ Valoarea majorărilor de întârziere aferente TVA = 4.000 lei * 0,1% * 51 zile = 204 lei_ Valoarea majorărilor de întârziere aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,1% * 20 zile = 20 lei

62

_ Total = 1.644 leiAcum:Valoarea dobânzilor aferente impozit pe profit =10.000 lei * 0,04% * 142 zile = 568 leiValoarea penalităţilor de întârziere aferente impozitului pe profit = 15% * 10.000 lei = 1.500 lei_Total obligaţii de plată aferente impozitului pe profit = 2.068 leiValoarea dobânzilor aferente TVA = 4.000 lei * 0,04% * 51 zile = 81,6 leiValoarea penalităţilor de întârziere aferente impozitului pe profit = 5% * 4.000 lei = 200 lei_Total obligaţii de plată aferente TVA = 282 leiValoarea dobânzilor aferente impozitului pe salarii = 1.000 lei * 0,04% * 20 zile = 8 leiValoarea penalităţilor de întârziere aferente impozitului pe salarii = 0_Total obligaţii de plată aferente impozitului pe salarii = 8 lei_Total majorări de întârziere = 2.358 lei_ Pentru neachitarea la termenul de scadenţă de către debitor a obligaţiilor de plată datorate bugetelor locale, se datorează după acest termen majorări de întârziere._ Nivelul majorării de întârziere este de 2% din cuantumul obligaţiilor fiscale principale neachitate în termen, calculată pentru fiecare lună sau fracţiune de lună, începând cu ziua imediat următoare termenului de scadenţă şi până la data stingerii sumei datorate inclusiv.

Estimarea datoriilor fiscale_ Potrivit unei alte modificari, s-a introdus dreptul organelor de inspectie fiscala de a stabili obligatia fiscala prin metode indirecte de reconstituire a veniturilor sau cheltuielilor, cand se constata ca evidentele contabile sau declaratiile contribuabilului sunt incorecte, incomplete, false, precum şi în situaţia în care acestea nu există sau nu sunt puse la dispoziţie. Cu alte cuvinte, organele de inspecţie fiscală pot estima datoriile fiscale ale contribuabilului folosind în acest scop de exemplu, declaraţii depuse în perioada anterioară.

Compensarea - in vigoare de la 1.11.2010 (OUG nr. 88 din 29 septembrie 2010)_ Prin compensare se sting creanţele statului sau unităţilor administrativ-teritoriale ori subdiviziunilor acestora reprezentând impozite, taxe, contribuţii şi alte sume datorate bugetului general consolidat cu creanţele debitorului reprezentând sume de rambursat, de restituit sau de plată de la buget, până la concurenţa celei mai mici sume, când ambele părţi dobândesc reciproc atât calitatea de creditor, cât şi pe cea de debitor, cu condiţia ca respectivele creanţe să fie administrate de aceeaşi autoritate publică._ Compensarea se constată de către organul fiscal competent, la cererea debitorului sau din oficiu._ Compensarea operează de drept la data la care creanţele există deodată, fiind deopotrivă certe, lichide şi exigibile.

Exigibilitatea creantelorCreanţele sunt exigibile:a) la data scadenţeib) la termenul prevăzut de lege pentru depunerea decontului cu sumă negativă de TVA cu opţiune de rambursare, în limita sumei aprobate la rambursare prin decizia emisă de organul fiscal potrivit legii;c) la data comunicării, potrivit legii, a unei decizii de soluţionare a cererii de restituire a accizei sau taxei pe valoarea adăugată, după caz;d) la data comunicării deciziei, pentru obligaţiile fiscale principale, precum şi pentru obligaţiile fiscale accesorii stabilite de organelle competente prin decizie;

63

e) la data depunerii la organul fiscal a declaraţiilor fiscale rectificative, pentru diferenţele de obligaţii fiscale principale stabilite de contribuabil;f) la data comunicării actului de individualizare a sumei, pentru obligaţiile de plată de la buget;g) la data primirii, în condiţiile legii, de către organul fiscal a titlurilorexecutorii emise de alte instituţii, în vederea executării silite.

64

impozitul pe profit

Documents